Sai sót và thay đổi ước tính kế toán tại các công ty xây lắp niêm yết trên thị trường chứng khoán việt nam TT

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH PHẠM LÊ NGỌC TUYẾT SAI SĨT VÀ THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TẠI CÁC CƠNG TY XÂY LẮP NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM Chun ngành: Kế tốn Mã số : 9.34.03.01 TĨM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ Hanoi – 2021 Cơng trình hồn thành tại: HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Người hướng dẫn khoa học: PGS, TS Mai Ngọc Anh Phản biện 1: Phản biện 2: Phản biện 3: Luận án bảo vệ trước Hội đồng chấm luận án cấp Học viện họp Học viện tài Time Có thể tìm hiểu luận án thư viện Quốc gia thư viện Học viện tài PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Báo cáo tài (BCTC) kênh thông tin vô quan trọng việc kết nối doanh nghiệp với cổ đông, nhà đầu tư bên liên quan Tuy nhiên, BCTC tiềm ẩn rủi ro xảy sai sót (chủ quan khách quan), làm sai lệch thông tin BCTC, ảnh hưởng đến tính trung thực, minh bạch BCTC, từ ảnh hưởng đến định đối tượng sử dụng thông tin Cổ đông nhà đầu tư phải đối mặt với tình trạng thơng tin không cân xứng (information asymmertry) dẫn đến sai lệch đưa sách đầu tư thông tin cung cấp không đúng, bị che giấu không cung cấp đầy đủ Trong quy trình lập BCTC, doanh nghiệp thường sử dụng nhiều ước tính kế toán - giá trị gần tiêu liên quan đến BCTC ước tính trường hợp thực tế phát sinh chưa có số liệu xác chưa có phương pháp tính tốn xác hơn, tiêu thực tế chưa phát sinh ước tính để lập BCTC Tuy nhiên, doanh nghiệp sử dụng ước tính kế tốn cơng cụ đắc lực để “phù phép” lợi nhuận Bên cạnh đó, đơi ước tính khơng ghi nhận đầy đủ BCTC tồn khoảng cách quy định chế độ kế tốn sách thuế thu nhập hành việc ghi nhận chi phí, thu nhập liên quan đến ước tính kế tốn, doanh nghiệp có xu hướng loại bỏ ước tính kế toán khỏi BCTC, hạch toán theo nội dung mà quan Thuế chấp nhận, dẫn đến số liệu kế tốn khơng trung thực, hợp lý thơng tin cơng bố tới người đọc khơng phản ánh tình hình hoạt động kinh doanh Ở Việt Nam, ngành xây lắp lực lượng chủ lực xây dựng sở vật chất kỹ thuật, hạ tầng kinh tế- xã hội, xây dựng cơng trình dân dụng công nghiệp rộng khắp nước Tuy nhiên, bối cảnh chuẩn mực ngày phức tạp, hoạt động kinh doanh khó khăn, nhiều rủi ro, nợ xấu tăng cao, hàng tồn kho luân chuyển chậm, thị trường bất động sản đóng băng … áp lực khiến doanh nghiệp lâm vào tình điều chỉnh “làm đẹp” thơng tin BCTC Ngồi ra, từ ban hành Chuẩn mực kế toán năm 2000 đến có số nghiên cứu bối cảnh Việt Nam vấn đề này, nghiên cứu bước đầu giúp nhận biết sai sót thay đổi ước tính kế toán Tuy nhiên, vấn đề phức tạp, với đặc thù riêng biệt công ty xây lắp, khơng có nhiều đề tài tập trung nghiên cứu lý luận thực tiễn sai sót thay đổi ước tính kế tốn công ty xây lắp niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam Do đó, tác giả lựa chọn đề tài nghiên cứu “Sai sót thay đổi ước tính kế tốn cơng ty xây lắp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam” làm đề tài nghiên cứu cho luận án Tiến sĩ Tổng quan cơng trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài 2.1 Các nghiên cứu liên quan đến sai sót W R Kinney (1979) tập trung phát sai sót thơng qua thu thập liệu khách hàng từ cơng ty kiểm tốn với khách hàng có doanh thu từ 5-10 triệu USD Qua nghiên cứu nhận định có 25 tài khoản có sai sót trọng yếu phân loại để nghiên cứu Nguyễn Công Phương, Nguyễn Trọng Hiền, Nguyễn Mạnh Cường (2018) nghiên cứu sai sót cơng bố thơng tin Báo cáo tài (BCTC) thực trạng sai sót BCTC theo tiêu trọng yếu lợi nhuận tài sản 2.2 Các nghiên cứu ước tính kế tốn thay đổi ước tính kế tốn Mai Ngọc Anh (2012) đưa kết nghiên cứu chung ước tính kế tốn phương pháp xác định ước tính quy định chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA), chuẩn mực BCTC quốc tế (IFRS) ngun tắc kế tốn Mỹ (US GAAPs) từ đưa kinh nghiệm phù hợp với bối cảnh Việt Nam Đề tài nghiên cứu chuẩn mực chế độ kế tốn ước tính kế tốn phương pháp xác định UTKT, đánh giá ưu nhược điểm từ đưa giải pháp hồn thiện Đặng Thị Hồng Hà (2017) hệ thống hóa lý luận kế tốn ước tính bao gồm số khoản dự phòng doanh nghiệp xây lắp bao gồm: Nội dung, đặc điểm khoản dự phòng tổn thất tài sản; Cơ sở kế tốn, loại hình kế tốn ngun tắc kế tốn chi phối đến hình thành khoản dự phòng Nguyễn Thị Ngọc Diệp cộng (2020) nghiên cứu “Các nhân tố ảnh hưởng đến áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam doanh nghiệp nhỏ vừa Thành phố Hồ Chí Minh” nhằm xác định nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán (CMKT) doanh nghiệp nhỏ vừa Thành phố Hồ Chí Minh 2.3 Các nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến xử lý sai sót thay đổi ước tính kế tốn (1) Quy mơ doanh nghiệp: Nghiên cứu Agrawal (2005) khơng có mối liên hệ quy mơ doanh nghiệp sai sót Larcker (2007) mối quan hệ ngược chiều Watts & Zimmerman (1978), Perez (2004) công ty quy mơ lớn có xu hướng tn thủ quy định, công bố thông tin tự nguyện nhiều nhằm bảo vệ uy tín, tránh can thiệp Chính phủ kiện tụng khác (2) Cơng ty Kiểm tốn: Nghiên cứu Nguyễn Cơng Phương Lâm Xuân Đào (2016), Trần Thị Giang Tân (2016) khơng có mối liên hệ sai sót với cơng ty kiểm tốn Trái lại, Farber (2005) sai sót xảy quản trị doanh nghiệp yếu có mối quan hệ với việc sử dụng cơng ty kiểm tốn thuộc nhóm Big4 (3) Tính độc lập Chủ tịch HĐQT: Doanh nghiệp có người quản lý kiêm nhiệm chức Chủ tịch HĐQT làm có xu hướng che dấu sai phạm mà thành viên khác khó phát Agrawal Chadha (2005) tìm thấy mối liên hệ thuận chiều gian lận hành vi chi phối thu nhập với kiêm nhiệm (4) Tỷ lệ thành viên hội đồng quản trị độc lập: Theo nghiên cứu Yanesari (2012) thành viên hội đồng quản trị tham gia điều hành có người thân tham gia điều hành cơng ty khả cao thông tin bị che giấu nhằm tối đa hóa lợi ích cá nhân mà bỏ qua lợi ích cổ đông nhà đầu tư khác thị trường (5) Kinh nghiệm trình độ chun mơn kế tốn: Daniel Zeghal & Mhedhbi (2006) cho để tuân thủ quy định áp dụng sách kế tốn quy định pháp luật khác, người kế toán cần giáo dục đầy đủ kiến thức kinh nghiệm thực tế (6) Mức độ ứng dụng công nghệ thông tin công ty: Mức độ ứng dụng công nghệ thông tin xử lý thơng tin sai sót thay đổi ước tính kế tốn nhân tố khơng kế thừa từ nghiên cứu mà tác giả tham khảo Tuy nhiên, tác giả cho mức độ ứng dụng cơng nghệ thơng tin cao có tác động tích cực đến tính tn thủ xử lý thơng tin sai sót thay đổi ước tính kế tốn (7) Mức độ quan tâm nhận thức nhà quản trị: Theo nghiên cứu Page (1984) Collis & Jarvis (2000) cho chủ doanh nghiệp thường ưu tiên việc kê khai thực nghĩa vụ thuế tn thủ chuẩn mực kế tốn, đó, làm ảnh hưởng đến chất lượng thông tin báo cáo tài (8) Ý kiến tư vấn bên độc lập: Sự tư vấn tổ chức nghề nghiệp có ảnh hưởng lớn tới tính tn thủ quy định, chế độ, chuẩn mực kế toán Các bên độc lập hiểu hội kiểm toán viên hành nghề, ý kiến tư vấn cơng ty kiểm tốn, tư vấn phận tun truyền lĩnh vực kế toán… (9) Áp lực từ thuế: Thuần (2016) cho áp lực thuế khái niệm sức ép từ quan thuế làm cho doanh nghiệp phải áp dụng quy − − − − − − định thuế xử lý trình bày thơng tin BCTC Theo nghiên cứu Alm & McKee (1998), doanh nghiệp thường sợ hãi với khả bị bắt bị phạt ảnh hưởng đến uy tín doanh nghiệp, đó, buộc họ phải tuân thủ sách thuế tuân thủ sách kế tốn doanh nghiệp 2.4 Nhận xét nghiên cứu trước Qua nghiên cứu cơng trình luận án tác giả nước nước sai sót thay đổi ước tính kế tốn, tác giả rút kết luận: Chưa có nghiên cứu tính tn thủ xử lý sai sót thay đổi ước tính kế tốn doanh nghiệp xây lắp Việt Nam Thực trạng tuân thủ xử lý sai sót thay đổi ước tính kế tốn nội dung khơng thể kế thừa nghiên cứu trước nước Mỗi đề tài nghiên cứu phát nhân tố ảnh hưởng, nhiên, nhân tố nghiên cứu nước khác cho kết khác Việc nghiên cứu nội dung xử lý thông tin sai sót thay đổi ước tính kế tốn chủ đề không bị trùng lặp với nghiên cứu trước Đồng thời luận án sử dụng hai phương pháp định tính định lượng để giải vấn đề 2.5 Khoảng trống nghiên cứu Thứ nhất, Hiện tại, chưa ghi nhận nghiên cứu sai sót thay đổi ước tính kế tốn công ty xây lắp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Thứ hai, Việt Nam với địa lý khác biệt, nước có kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, nhân tố ảnh hưởng đến nghiên cứu nước phát triển khơng phù hợp với thực tế Việt Nam Thứ ba, tính đến tại, nghiên cứu sai sót thay đổi ước tính kế tốn với nhân tố ảnh hưởng công ty xây lắp niêm yết tiến hành mức độ luận văn thạc sĩ công ty niêm yết thị trường chứng khoán HOSE HNX Do đó, cần thêm nhiều nghiên cứu tổng thể tồn thị trường chứng khoán Việt Nam để bổ sung chứng thực nghiệm việc xác định nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ xử lý thông tin sai sót thay đổi ước tính kế tốn Mục đích nghiên cứu Mục đích chung: Nghiên cứu vấn đề nhận diện, xử lý, công bố thông tin sai sót thay đổi ước tính kế toán phương diện lý luận thực tiễn Mục đích cụ thể: Nghiên cứu Chuẩn mực BCTC quốc tế (IFRS), Chuẩn mực Chế độ kế toán Việt Nam hành sai sót thay đổi ước tính kế tốn, đồng thời đánh giá thực trạng cơng tác nhận diện, xử lý công bố thông tin sai sót thay đổi ước tính kế tốn cơng ty xây lắp, từ rút ưu điểm, hạn chế nguyên nhân − Xác định nhân tố ảnh hướng đến mức độ tuân thủ xử lý sai sót thay đổi ước tính kế tốn cơng ty xây lắp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam − Đề xuất số khuyến nghị nhằm tăng cường tuân thủ xử lý sai sót thay đổi ước tính kế tốn Câu hỏi nghiên cứu Câu 1: Có quan điểm lý luận nhận diện, xử lý cơng bố thơng tin sai sót thay đổi ước tính kế tốn? Câu 2: Các cơng ty xây lắp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam nhận diện, xử lý công bố thông tin sai sót thay đổi ước tính kế tốn nào? Câu 3: Những nhân tố ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ xử lý thông tin (nhận diện, xử lý công bố) sai sót thay đổi ước tính kế tốn? Câu 4: Các giải pháp nhằm tăng cường mức độ tuân thủ xử lý thông tin (nhận diện, xử lý cơng bố) sai sót thay đổi ước tính kế tốn cơng ty xây lắp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam? Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu luận án Luận án nghiên cứu sai sót thay đổi ước tính kế tốn công ty xây lắp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Phạm vi nghiên cứu: Các tiêu cung cấp Báo cáo tài công ty xây lắp niêm yết HNX HOSE gia đoạn năm từ 2015-2019 Khung nghiên cứu quy trình nghiên cứu Sơ đồ 1: Khung nghiên cứu Khung lý thuyết Khoảng trống nghiên cứu Mô hình nghiên cứu Nghiên cứu định tính - Tổng hợp sở lý luận liên quan đến xử lý sai sót thay đổi ước tính kế tốn cứu định - Thực trạng xử lý thông tin liên quan đến sai sót vàNghiên thay đổi ước tínhtính kế tốn công ty xây lắp niêm yết thị trường c - Tổng quan nghiên cứu nước - Thảo luận với chuyên gia - Hiệu chỉnh bảng mơ hình, hồn thiện câu hỏi đưa thang đo Nghiên cứu định lượng tuân thủ xử lý sai sót thay đổi ước tính kế tốn công ty xâyGiải lắp niêm phápyết TTCKVN t bảng câu hỏi với doanh nghiệp xây lắp làm sở đo lường Khuyến nghị - Kiểm định mơ hình giả thuyết nghiên cứu - Kết Nghiên cứu định lượng - Xác định đến nhân tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ xử lý sai sót thay đổi ước tính kế tốn công ty xây lắp niêm yết TTCKVN - Khảo sát bảng câu hỏi với doanh nghiệp xây lắp làm sở đo lường - Kiểm định mơ hình giả thuyết nghiên cứu - Kết Sơ đồ 2: Quy trình nghiên cứu định lượng Mục tiêu nghiên cứu Mơ hình nghiên cứu Thang đo thức Thang đo Nghiên cứu tổng thể (Phương pháp định tính) (Thảo luận nhóm) Nghiên cứu kiểm định (Phương pháp định lượng) Đánh giá độ tin cậy thang đo (Cronbach alpha) Phân tích nhân tố khám phá EFA Điều chỉnh thang đo Kiểm định giả thuyết nghiên cứu (Phù hợp biến) Phương trình hồi quy Kết nghiên cứu khuyến nghị 7.1 − − − − − − Phương pháp nghiên cứu Phương pháp thu thập liệu nghiên cứu Dữ liệu sơ cấp: Phương pháp tiếp cận thu thập liệu theo hướng chủ quan bao gồm bảng câu hỏi, phiếu khảo sát, vấn… Đối tượng trả lời câu hỏi phiếu phải người trực tiếp làm cơng tác kế tốn cơng ty, chun gia Dữ liệu thứ cấp: Dự liệu thứ cấp luận án sử dụng nghiên cứu cung cấp Vietstock báo cáo tài (hợp nhất) sau kiểm tốn so sánh liệu với báo cáo tà (hợp nhất) Quý IV 7.2 Phương pháp xử lý liệu Nghiên cứu áp dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp bao gồm định tính định lượng Cụ thể: Phương pháp định tính: + Nghiên cứu tài liệu nước ngồi để xác định nhóm nhân tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ xử lý sai sót thay đổi ước tính kế tốn +Thảo luận nhóm gồm 13 người, người am hiểu có kinh nghiệm thực tiễn tình hình hoạt động công ty xây lắp niêm yết TTCK VN (tiêu chí lựa chọn chuyên gia gồm giảng viên đại học có kinh nghiệm, kế tốn trưởng, kế tốn viên tổng hợp…); Phương pháp định lượng: Từ kết nghiên cứu phương pháp nghiên cứu định tính tác giả tiếp tục đưa vào đo lường, kiểm định thông qua bảng khảo sát vấn Công cụ nghiên cứu bao gồm: Bảng câu hỏi khảo sát, Câu hỏi vấn, phần mềm SPSS Đóng góp luận án Về mặt học thuật: Hệ thống hóa sở lý thuyết chuẩn mực kế toán sai sót thay đổi ước tính kế tốn Hồn thiện thang đo mức độ tuân thủ xử lý thông tin xác định nhân tố ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ xử lý thông tin sai sót thay đổi ước tính kế tốn Về mặt ứng dụng: Nghiên cứu kênh tham khảo có giá trị việc tuân thủ quy định chuẩn mực kế tốn nói chung chuẩn mực kế tốn 29 nói riêng Nghiên cứu có giá trị việc đánh giá tuân thủ xử lý sai sót thay đổi ước tính kế tốn doanh nghiệp xây lắp niêm yết, giúp ích cho người đọc, nhà đầu tư quan chức 10 2.1.1 Khái quát chung ngành xây lắp, công ty xây lắp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam sản phẩm xây lắp Ngành xây lắp: Ngành xây lắp coi ngành công nghiệp đặc biệt tiền đề phát triển ngành công nghiệp khác Trong 30 năm từ cải cách đổi mới, ngành xây lăp Việt Nam đạt tăng trưởng trung bình 8,8%/năm, có bước phát triển vượt bậc theo hướng đại, đáp ứng ngày tốt nhu cầu thị trường với công nghệ ngày tiên tiến Công ty xây lắp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Hiện nay, doanh nghiệp xây lắp niêm yết TTCK Việt Nam có 118 công ty xây lắp niêm yết (chiếm khoảng 19% tổng số công ty niêm yết), bao gồm 49 công ty niêm yết sở giao dịch chứng khoán Hồ Chí Minh 69 cơng ty xây dựng niêm yết sở giao dich chứng khoán Hà Nội 2.1.2 Phân loại công ty xây lắp niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam Phân loại cơng ty xây lắp niêm yết theo thời gian niêm yết; theo vốn điều lệ thực tế; theo quy mô doanh nghiệp 2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý doanh nghiệp xây lắp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Về tổ chức quản lý, công ty tổ chức theo mơ hình ba cấp (Cơng ty-Xí nghiệp-Đội), tổ chức quản lý theo mơ hình hai cấp, kiểu tổ chức mà cơng ty có đội sản xuất (đội thi công giới, đội xây dựng ), đội xây dựng tổ 2.1.4 Đặc điểm tình hình kế tốn, tài doanh nghiệp xây lắp Tình hình kế toán Do ngành xây lắp có đặc thù nên cách ghi nhận doanh thu đặc điểm khác Cụ thể với mặt hàng hay sản phẩm thông thường, doanh thu xác định sau bán sản phẩm Các DNXL thường xác định doanh thu, chi phí lợi nhuận theo cách sau: Xuất phát từ doanh thu xác định dự kiến lợi nhuận sở xác định chi phí phát sinh, hoặc; Xuất phát từ chi phí tập hợp dự kiến lợi nhuận sở xác định doanh thu Tình hình tài Nhu cầu vốn lưu động thường chiếm tỷ trọng lớn tổng nhu cầu vốn cho hoạt động sản xuất kinh doanh vốn tự chủ khoản 5-20% tổng nguồn vốn Bên cạnh đó, doanh nghiệp xây lắp tình trạng tiêu cực xảy phổ biến làm ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng công trình 15 2.2 Đánh giá thực trạng sai sót thay đổi ước tính kế tốn BCTC công ty xây lắp niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam 2.2.1 Thực trạng cơng tác nhận diện, xử lý cơng bố thơng tin sai sót báo cáo tài cơng ty xây lắp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 2.2.1.1 Nhận diện sai sót cơng ty xây lắp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Việc nhận diện sai sót BCTC thơng qua số liệu trước sau kiểm toán, chênh lệch số liệu trước sau kiểm tốn khơng phải sở chắn khẳng định có hay khơng có gian lận Tuy nhiên, coi xuất phát từ động chủ đích để “làm đẹp” báo cáo tài đưa thơng tin lãi ảo ngược lại Bảng 1: Thống kê công ty xây lắp niêm yết có sai sót lợi nhuận sau thuế TNDN BCTC 2015 2016 2017 2018 2019 trước SL Tỷ SL Tỷ SL Tỷ SL Tỷ lệ SL Tỷ sau lệ lệ lệ lệ kiểm toán 1.Lệch so với số liệu 76 70% 89 75% 90 73% 97 80% 85 72% kiểm toán: BCTC 50 46% 49 41% 58 47% 56 46% 49 42% cao BCTC 26 24% 40 34% 32 26% 41 34% 36 31% thấp 2.Không 32 30% 30 25% 33 27% 25 20% 33 28% thay đổi Tổng 108 100% 119 100% 123 100% 122 100% 118 100% 3.Sai 1 2 tính tốn (Nguồn: Tác giả thống kê) Sự thay đổi doanh nghiệp đưa lợi nhuận cao thấp so với số liệu kiểm tốn chấp nhận Các cơng ty có sai sót lợi nhuận chiếm tỷ lệ tương đối cao, dao động quanh mức 74% tổng số doanh nghiệp xây lắp niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam Bảng 2: Quy mơ sai sót lợi nhuận, trường hợp công ty xây lắp niêm yết báo cáo lợi nhuận thấp số liệu sau kiểm tốn 16 Chỉ tiêu Median lợi nhuận sai sót Minimum lợi nhuận sai sót Maximum lợi nhuận sai sót Số lượng công ty 2015 228 2016 357 2017 382 (ĐVT: Triệu đồng) 2018 2019 300 169 0 0 43.761 15.265 50.446 2.560 5.816 26 40 32 41 36 (Nguồn: Tác giả thống kê) Bảng 3: Quy mô sai sót lợi nhuận, trường hợp cơng ty xây lắp niêm yết báo cáo lợi nhuận cao số liệu sau kiểm toán (ĐVT: Triệu đồng) Chỉ tiêu 2015 2016 2017 2018 2019 Tổng lợi nhuận -144.379 -297.516 -128.914 -243.937 -250.176 sai sót Median lợi nhuận -648 -777 -549 -408 -470 sai sót Minimum -69.769 -65.433 -30.531 -104.312 -16.340 lợi nhuận sai sót Maximum 0 -1 lợi nhuận sai sót Số lượng cơng ty 50 49 58 56 49 (Nguồn: Tác giả thống kê) Qua nghiên cứu từ Bảng cho thấy số liệu trước sau kiểm tốn có thay đổi chênh lệch đáng kể Một số sai sót nhận diện lý giải sau: Thứ nhất, sai sót lỗi tính tốn bỏ sót giao dịch Thứ hai, sai sót cơng tác đánh giá tính tốn khoản dự phịng khơng phù hợp Thứ ba, Các doanh nghiệp xây lắp niêm yết thị trường chứng khốn khơng lập dự phịng đầy đủ Thứ tư, Các doanh nghiệp xây lắp có xu hướng khơng trích lập Dự phịng hợp đồng có rủi ro lớn Dự phịng tổn thất máy móc thi cơng Thứ năm, Các doanh nghiệp xây lắp trích lập dự phịng khơng quy định hiểu nhầm áp dụng nhầm quy định, chuẩn mực kế toán; không cập nhật quy định Thứ sáu, Các doanh nghiệp xây lắp có tình trạng sau thời gian trích lập dự phịng lại hồn nhập tồn số tiền 17 2.2.1.2 Xử lý sai sót công ty xây lắp niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam Với sai sót kỳ tại, 100% doanh nghiệp sửa chữa sai sót trước cơng bố báo cáo tài số liệu doanh nghiệp không chi tiết cụ thể mục thuyết minh Với sai sót phát kỳ trước, doanh nghiệp tiến hành điều chỉnh báo cáo tài 2.2.1.3 Cơng bố sai sót cơng ty xây lắp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Theo khảo sát, 80,5% doanh nghiệp công bố thông tin đầy đủ sai sót tiến hành thuyết minh đầy đủ thơng tin theo Chuẩn mực kế toán 29 Phỏng vấn sâu kế toán cho thấy 1/5 kế toán trưởng cho có tình trạng xử lý sai sót kỳ trước theo cách thức sửa trực tiếp vào hệ thống sổ sách không tiến hành thuyết minh công bố thông tin 2.2.2 Thực trạng công tác nhận diện, xử lý cơng bố thơng tin thay đổi ước tính kế tốn báo cáo tài cơng ty xây lắp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 2.2.2.1 Thực trạng công tác nhận diện thay đổi ước tính kế tốn cơng ty xây lắp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Thứ nhất, Một số doanh nghiệp thay đổi ước tính kế tốn khơng phải có kinh nghiệm thông tin mà nhằm chỉnh lỗ/lãi năm tài Thứ hai, qua khảo sát số liệu doanh nghiệp xây lắp niêm yết thị trường chứng khoán thời gian năm từ năm 2015-2019 cho thấy, số liệu lập dự phịng có thay đổi đáng kể trước sau kiểm toán Cụ thể sau: 18 Bảng 4: Các khoản dự phòng từ liệu trước sau kiểm toán 2015 2016 2017 2018 2019 Báo cáo tài trước sau Báo Cao Thấp KhôngCao Thấp Không Cao Thấp Khôn Cao Thấp KhôngCao Thấp Khơng cáo kiểm tốn hơn đổi hơn đổi hơn g đổi hơn đổi hơn đổi Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh Dự phịng phải thu ngắn hạn khó địi Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Dự phòng phải thu dài hạn khó địi Dự phịng đầu tư tài dài hạn Dự phịng phải trả ngắn hạn Dự phòng phải trả dài hạn Tổng số công ty 100 112 117 118 113 32 15 61 33 80 35 15 73 112 20 90 10 92 10 108 118 2 118 111 107 115 118 2 118 115 10 94 10 11 100 15 102 105 0 118 0 108 0 121 0 123 0 122 0 118 0 108 0 121 0 123 0 122 108 119 123 122 118 118 19 2.3 Đánh giá thực trạng xử lý thông tin sai sót thay đổi ước tính kế tốn BCTC cơng ty xây lắp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 2.3.1 Những kết đạt Hệ thống chuẩn mực kế toán khung pháp lý kế tốn dần hồn thiện đáp ứng nhu cầu phát triển hội nhập Việt Nam Bộ Tài sau nhiều lần nghiên cứu, sửa đổi, bổ sung, ban hành chuẩn mực kế toán, dần tiệm cận với chuẩn mực kế toán Quốc tế phù hợp với thực tế Việt Nam Chuẩn mực kế toán 29 thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót, hướng dẫn cách nhận diện, xử lý cơng bố thơng tin sai sót báo cáo tài doanh nghiệp 2.3.2 Hạn chế − Tồn xử lý (nhận diện, xử lý cơng bố) thơng tin sai sót: Một là, nhiều doanh nghiệp chưa phân loại sai sót cách phù hợp để lựa chọn áp dụng phương pháp xử lý tương thích Các sai sót kế tốn thường xử lý theo phương pháp điều chỉnh trực tiếp vào sổ kế toán kỳ phát sai sót Hai là, cịn tình trạng chênh lệch tiêu lợi nhuận sau thuế rõ rệt báo cáo tài trước sau kiểm tốn Ba là, doanh nghiệp cịn nhầm lẫn thơng tin kế tốn thơng tin sử dụng mục đích thuế Bốn là, việc công bố thuyết minh sai sót kế tốn cịn hạn chế dẫn đến làm giảm tính minh bạch khả so sánh thơng tin kế tốn − Tồn xử lý (nhận diện, xử lý công bố) thông tin thay đổi ước tính kế tốn Thứ nhất, doanh nghiệp xây lắp cịn nhầm lẫn thay đổi ước tính kế tốn thay đổi sách kế tốn Thứ hai, tồn số trường hợp doanh nghiệp xây lắp thay đổi ước tính kế tốn khơng dựa kinh nghiệm thông tin mà nhằm điều chỉnh lợi nhuận Thứ ba, việc trình bày cơng bố thay đổi ước tính kế tốn, doanh nghiệp đưa sở ghi nhận, xác định giá trị, phương pháp… mà thiếu đánh giá riêng tình hình thực tế doanh nghiệp 2.3.3 Nguyên nhân hạn chế − Hạn chế chuẩn mực, quy định pháp luật sai sót: 20 Thứ nhất, Hệ thống chuẩn mực nói chung chuẩn mực sai sót cịn sử dụng từ ngữ trừ tượng, mang tính khái quát, gây khó khăn cho người thực kế tốn Thứ hai, Tình trạng thao túng BCTC có nguyên nhân chế tài yếu − Hạn chế chuẩn mực, quy định pháp luật với ước tính kế tốn: Thứ nhất, Hệ thống chuẩn mực nói chung chuẩn mực ước tính kế tốn hay thay đổi ước tính kế tốn cịn sử dụng từ ngữ trừ tượng, mang tính khái quát Thứ hai, Hiện nay, quy định ghi nhận xác định khoản dự phịng nói chung chịu ảnh hưởng chế tài sách Thuế Nhà nước thay dựa tình hình thực tế doanh nghiệp Thứ ba, Hiện phương pháp áp dụng tính ước tính dừng lại phương pháp mơ hình ước tính đơn giản mà thiếu thơng tin so sánh từ giá thị trường (market price) Thứ tư, Việc tuyệt đối hóa nguyên tắc giá gốc đánh giá đo lường khoản mục điểm yếu việc xác định ghi nhận ước tính kế tốn Thứ năm, Hệ thống chuẩn mực kế tốn kiểm tốn Việt Nam cịn thiếu nhiều chuẩn mực, quy định, hướng dẫn mang tính đồng cụ thể từ quan chức 2.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ nhận diện, xử lý công bố thơng tin sai sót, thay đổi ước tính kế toán doanh nghiệp xây lắp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 2.4.1 Giả thuyết nghiên cứu Luận án xây dựng giả thuyết nhân tố ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ thông tin sai sót thay đổi ước tính kế tốn công ty xây lắp niêm yết gồm nhân tố gồm: 1) Quy mô doanh nghiệp; (2) Công ty Kiểm tốn; (3) Tính độc lập Chủ tịch HĐQT; (4) Tỷ lệ thành viên hội đồng quản trị độc lập; (5) Kinh nghiệm trình độ chun mơn kế tốn; (6) Mức độ ứng dụng cơng nghệ thông tin công ty; (7) Mức độ quan tâm nhận thức nhà quản trị; (8) Ý kiến tư vấn bên độc lập; (9) Áp lực từ thuế 2.4.2 Xây dựng mơ hình nghiên cứu Luận án sử dụng tham số thống kê mô tả để phân tích nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ xử lý thông tin doanh nghiệp xây lắp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Tham số thống kê theo 21 phương pháp gồm số tương đối, số tuyệt đối, số bình quân, độ lệch chuẩn… 2.4.3 Xây dựng thang đo: Tác giả xây dựng thang đo có điều chỉnh phủ hợp với tình hình nghiên cứu Việt Nam Cấp độ thang đo qua mơ hình hồi quy, nghiên cứu sử dụng thang đo Likert (quãng) Việc xây dựng thang đo dựa vào chuẩn mực kế toán thảo luận nhóm với chuyên gia 2.4.4 Đánh giá số liệu 2.4.4.1 Mô tả doanh nghiệp Qua mô tả thống kê số liệu doanh nghiệp xây lắp niêm yết từ 20152019, mẫu khảo sát bao gồm 118 doanh nghiệp với 110 doanh nghiệp lớn, chiếm 93,2% doanh nghiệp vừa, chiếm 6,8% toàn mẫu Số lượng doanh nghiệp xây lắp niêm yết lựa chọn đơn vị kiểm tốn ngồi Big4 chiếm 82.2% với 97 đơn vị, 21 đơn vị lựa chọn Big4 với tỷ lệ 17,8% Về tính độc lập chủ tịch HĐQT, có tới 73,7% doanh nghiệp có chủ tịch HĐQT kiêm nhiệm, 31 doanh nghiệp tổng số 118 doanh nghiệp (chiếm 26,3%) có chủ tịch HĐQT không đồng thời đảm nhiệm hai chức vụ 2.4.4.2 Kiểm định tin cậy thang đo nhân tố mơ hình nghiên cứu Luận án sử dụng thang đo hệ số Cronbach’s Alpha để phân tích đánh giá sơ độ tin cậy đo lường biến quan sát: Kiểm định tin cậy thang đo cho nhân tố Kinh nghiệm trình độ chuyên mơn kế tốn (KNTDKT); Ứng dụng cơng nghệ thơng tin (UDCNTT); Mức độ quan tâm nhận thức nhà quản trị (NQTQT); Ý kiến tư vấn (YKTV); Áp lực từ thuế (ALTT) Kết quả: biến độ tin cậy Cronbach’s Alpha lớn 0,6 trở lên hệ số tương quan biến tổng phải lớn 0,3 2.4.4.3 Phân tích nhân tố 2.4.4.3.1 Phân tích nhân tố cho biến độc lập mơ hình Phân tích nhân tố với biến quan sát biến độc lập phân tích đạt tin cậy với giá trị KMO =0,732 > 0,5 phương sai trích =71,80% lớn 50% Điều chứng tỏ thang đo giải thích tốt việc đo lường mức độ tuân thủ xử lý thông tin 2.4.4.3.2 Phân tích nhân tố cho biến phụ thuộc Khi thực phân tích nhân tố với biến quan sát biến phụ thuộc Sự tuân thủ xử lý thông tin sai sót thay đổi ước tính kế tốn (TT) biến quan sát đảm bảo độ tin cậy để đo lường cho biến phụ thuộc TT với giá trị KMO =0,674 lớn 0,5 phương sai trích =69,02% 22 lớn 50% Kết phân tích nhân tố cho biến phụ thuộc có nhân tố tạo thành giống với giả thuyết ban đầu 2.4.4.4 Phân tích tương quan Trừ biến Áp lực từ quan thuế, biến độc lập có tương quan với biến phụ thuộc, việc phân tích với tất biến độc lập phù hợp 2.4.4.5 Phân tích hồi quy Từ kết phân tích ta thu mơ hình hồi quy sau: TT = 1.06 + 0.31 QMDN + 0.24 CTKT + 0.34 DLCTHDQT + 0.25 TVHDQTDL+ 0.23 KNTDKT + 0.18 UDCNTT + 0.13 NQTQT + 0.14 YKTV – 0.13 ALTT KẾT LUẬN CHƯƠNG Chương khái quát chung hoạt động công ty xây lắp niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam Bên cạnh đó, thực trạng công tác nhận diện, xử lý công bố sai sót thay đổi ước tính kế tốn công ty xây lắp nghiên cứu Tác giả đề xuất mơ hình đánh giá nhân tố ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ nhận diện, xử lý công bố thông tin sai sót, thay đổi ước tính kế tốn doanh nghiệp xây lắp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN VIỆC XỬ LÝ KẾ TỐN VỀ SAI SĨT VÀ THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TẠI CÁC CƠNG TY XÂY LẮP NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 3.1 Định hướng phát triển ngành xây lắp Phương hướng phát triển thời gian tới để hướng tới bền vững, ngành xây lắp cần có kế hoạch đầu tư làm chủ cơng nghệ phục vụ cho cơng trình như: công nghệ xây dựng, vật liệu xây dựng khí xây dựng Từng bước nghiên cứu, ứng dụng khoa học và làm chủ công nghệ vật liệu xây dựng thân thiện với môi trường, công nghệ thi cơng xây dựng nhà siêu cao, cơng trình ngầm, cơng trình biển; Làm chủ cơng nghệ thiết kế, xây lắp tham gia vào cơng trình nhà máy điện hạt nhân với giá trị 30-40% tổng giá trị xây lắp cơng trình… 3.2 Ngun tắc hồn thiện việc xử lý kế tốn sai sót thay đổi ước tính kế tốn cơng ty xây lắp niêm yết Thứ nhất, hoàn thiện việc xử lý tốn sai sót thay đổi ước tính kế tốn phải đảm bảo tính tồn diện đồng 23 Thứ hai, hoàn thiện việc xử lý tốn sai sót thay đổi ước tính kế tốn phải phù hợp với tính đa dạng đặc trưng tổ chức quản lý kinh tế kỹ thuật công ty xây lắp Thứ ba, cần đảm bảo tính khả thi dễ hiểu, dễ áp dụng dễ kiểm tra 3.3 Một số giải pháp nhằm hồn thiện việc xử lý kế tốn sai sót thay đổi ước tính kế tốn báo cáo tài cơng ty xây lắp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 3.3.1 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện việc xử lý kế tốn sai sót báo cáo tài công ty xây lắp niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam 3.3.1.1 Hồn thiện kỹ thuật nhận diện sai sót Thứ nhất, trước thực trạng 9/72 (12,5%) doanh nghiệp nghiên cứu bỏ sót giao dịch địi hỏi cơng ty xây lắp cần tăng cường rà sốt cơng tác kế tốn khâu thời kỳ, đảm bảo giao dịch phát sinh ghi nhận đầy đủ, phản ánh xác vào báo cáo tài Thứ hai, với tình trạng doanh nghiệp bỏ qua khoản ước tính lợi dụng ước tính kế tốn để làm đẹp báo cáo tài chính, doanh nghiệp nhà quản lý cần nhận thức việc làm làm sai lệch thơng tin ảnh hưởng đến lợi ích kinh tế người sử dụng báo cáo Việc ghi nhận công bố thông tin đầy đủ bước dự phòng giúp doanh nghiệp tránh vấn đề pháp lý liên quan tương lai Thứ ba, nhằm hạn chế sai sót cơng tác đánh giá tính tốn với số khoản dự phịng quan trọng thường sử dụng công ty xây lắp, số giải pháp đưa với loại dự phịng như: Dự phịng nợ phải thu khó địi; Dự phịng bảo hành cơng trình xây lắp; Dự phịng tổn thất tài sản cố định… Thứ tư, công ty xây lắp cần chủ động đánh giá thiết lập mức trọng yếu sai sót riêng phù hợp với đặc thù cơng ty Thứ năm, nhằm hạn chế rủi ro, sai sót xảy địi hỏi kế tốn đơn vị tăng cường thực thử nghiệm kiểm soát, thử nghiệm khoản mục báo cáo tài 3.3.1.2 Hồn thiện thủ tục xử lý sai sót Doanh nghiệp cần sơ đồ hóa cách nhận biết, cách điều chỉnh hạch tốn sai sót 3.2.1.3 Hồn thiện cơng bố thơng tin Nhằm hạn chế tình trạng cân xứng báo cáo tài che giấu thông tin cung cấp thông tin không đầy đủ, gây thiệt hại cho cổ 24 đông nhà đầu tư địi hỏi doanh nghiệp phải cơng bố thơng tin xác, đầy đủ kịp thời 3.3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện việc xử lý kế tốn thay đổi ước tính kế tốn báo cáo tài cơng ty xây lắp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 3.3.2.1 Hồn thiện cơng tác nhận diện thay đổi ước tính kế tốn Thứ nhất, doanh nghiệp sơ đồ hóa bước nội dung để xác định trường hợp cụ thể thay đổi ước tính kế tốn hay thay đổi sách kế tốn Thứ hai, ước tính ghi nhận kỳ trước, lãnh đạo đơn vị kế toán đơn vị cần định đánh giá lại sở thiết lập, phương pháp xác định UTKT Thứ ba, để đảm bảo ước tính kế tốn ghi nhận đầy đủ ban lãnh đạo, kế tốn cần đánh giá UTKT gắn liền với đặc thù hoạt động kinh doanh đơn vị Thứ tư, ban lãnh đạo kế toán cần tăng cường thực thử nghiệm kiểm soát UTKT (đánh giá lại sở ước tính, đánh giá thủ tục kiểm sốt mơ hình lập quy trình tính tốn UTKT) thử nghiệm (thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết) 3.3.2.2 Hồn thiện thủ tục thay đổi ước tính kế tốn Đối với thay đổi ước tính kế tốn, cơng ty áp dụng phi hồi tố ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ thay đổi thay đổi ảnh hưởng tới kỳ kỳ có thay đổi kỳ sau đó, thay đổi ảnh hưởng đến kỳ Doanh nghiệp sử dụng mơ hình ước tính để sở lập ước tính kế tốn có độ tin cậy cao như: Mơ hình hồi quy, Mơ hình bình phương trung bình theo xác suất, Mơ hình ước lượng điểm/ước lượng khoảng, Mơ hình chiết khấu dịng tiền (DCF) 3.4 Khuyến nghị để thực giải pháp hoàn thiện việc xử lý kế tốn sai sót thay đổi ước tính kế tốn báo cáo tài công ty xây lắp niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam 3.4.1 Về phía quan quản lý Nhà nước − Bộ Tài Thứ nhất, tăng chế tài xử phạt hành vi sai phạm công bố thống tin BCTC, mức xử phạt nên thay đổi sau: − Đối với phạt hành chính, nên quy định tiền phạt theo tỷ lệ số tiền gây thiệt hại, không nên đặt hạn mức xác định 25 − Đối với hành vi sai phạm thông tin BCTC gây thiệt hại nghiêm trọng có biện pháp khắc phục hậu hình hóa Thứ hai, góc độ hồn thiện sách, chuẩn mực chế độ kế tốn Bộ Tài cần có hướng dẫn cụ thể phương pháp xác định ghi nhận ước tính kế toán Thứ ba, cần tăng cường chế tài xử lý hành vi vi phạm lập BCTC cơng ty xây lắp nói riêng cơng ty niêm yết nói chung Thứ tư, tăng cường công tác đào tạo cập nhật kiến thức, đạo đức nghề nghiệp cho kế toán viên doanh nghiệp nhằm nâng cao lực, trình độ, kỹ thuật phát rủi ro gian lận, tình trường hợp xảy gian lận thực tế xảy Việt nam giới − Ủy ban Chứng khốn Nhà nước Thứ nhất, hồn thiện văn quy định công bố thông tin công ty niêm yết Báo cáo thường niên, Báo cáo quản trị… Các thông tin, tiêu BCTC cần quy định công bố đầy đủ, xác có giải thích cụ thể cho thay đổi sửa chữa (nếu có) UBCKNN cần có lộ trình nâng cao nhận thức cho doanh nghiệp hiểu thực hiện, việc tự nguyện công bố thông tin giảm rủi roc ho doanh nghiệp gặp phải Thứ hai, UBCKNN cần trao quyền mạnh tay việc xử lý vi phạm công bố thông tin: cơng bố thơng tin khơng xác cơng bố thông tin chậm Thứ ba, UBCKNN cần độc lập giám sát chất lượng kiểm tốn BCTC cơng ty xây lắp nhằm tạo tin tưởng cho nhà đầu tư Thứ tư, UBCKNN cần yêu cầu công ty xây lắp công bố cụ thể tiêu biến động BCTC − Sở giao dịch chứng khoán Cần tăng cường kiểm tra, giám sát hoạt động cơng bố doanh nghiệp, SGDCK cần đa dạng hóa phương tiện công bố, xây dựng hệ thống tiếp nhận thơng tin từ doanh nghiệp, phân tích, tổng hợp công bố tự động giúp tiếp cận thông tin nhanh hơn, có tính xác giảm thiểu rủi ro 3.4.2 Về phía cơng ty xây lắp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Đối với Hội đồng quản trị 26 Với mơ hình đề xuất, Ban lãnh đạo cơng ty đánh giá nhân tố ảnh hưởng mức độ tuân thủ xử lý sai sót thay đổi ước tính kế tốn cơng ty dựa biến như: Tính độc lập Chủ tịch HĐQT; Tỷ lệ thành viên HĐQT độc lập; Mức độ quan tâm nhận thức nhà quản trị… Thực tế, Ban Giám đốc thường lạm dụng quyền hạn để khống chế kiểm sốt nội làm sai lệch thơng tin kế tốn Ở cơng ty có chủ thể kiêm nhiệm điều hành hoặc/và tỷ lệ thành viên HĐQT điều hành cao nguy gây thiệt hại cho cổ đông nhỏ (minor), nhà đầu tư thị trường chứng khoán cao Đối với Ban điều hành Nghiên cứu chứng minh quan tâm hiểu biết ban lãnh đạo ảnh hưởng trực tiếp đến việc giảm thiểu sai sót gian lận có cơng ty Ngược lại, thiếu hiểu biết hời hợt lãnh đạo thường dẫn đến sai phạm có giá trị tổn thất lớn nhiều so với sai phạm khác Ban điều hành công ty cần tuyển chọn nhân viên kế tốn có đạo đức nghề nghiệp, trình độ cao có kinh nghiệm thực tế, điều ảnh hưởng trực tiếp tới kết cơng việc, đảm bảo tối thiểu hóa sai sót, đánh giá ghi nhận UTKT xác doanh nghiệp Các cơng ty xây lắp cần mời chuyên gia đơn vị, tổ chức tư vấn độc lập để phát nhân tố dẫn tới sai sót gian lận công ty, đưa cách thức, phương pháp ước tính kế tốn tiên tiến, xác Ngồi ra, Ban lãnh đạo cơng ty cần trang bị hệ thống công nghệ thông tin đồng bộ, giúp lưu trữ hồ sơ, tài liệu chứng từ kế toán lâu KẾT LUẬN CHƯƠNG Chương bối cảnh, nguyên tắc yêu cầu việc hồn thiện việc xử lý kế tốn sai sót thay đổi ước tính kế tốn BCTC công ty xây lắp niêm yết TTCK Việt Nam Từ thực tế tính tuân thủ xử lý (nhận diện, xử lý công bố) tác giả đưa số đề xuất giải pháp hoàn số khuyến nghị để thực giải pháp hồn thiện việc xử lý kế tốn sai sót thay đổi ước tính kế tốn cơng ty xây lắp niêm yết TTCK Việt Nam KẾT LUẬN Luận án trước hết khái quát, tổng hợp hệ thống hóa vấn đề lý luận liên quan đến xử lý sai sót thay đổi ước tính kế tốn tính tn thủ xử lý khía cạnh nhận diện, xử lý cơng bố thơng tin sai 27 sót thay đổi ước tính kế tốn cơng ty xây lắp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Luận án đề cập thực trạng sai sót thay đổi ước tính kế tốn đồng thời sử dụng phương pháp định tính để nhân tố ảnh hưởng đến mức độ tính tuân thủ xử lý thông tin 28 DANH MỤC CÁC BÀI BÁO LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU Phạm Lê Ngọc Tuyết, “Thực trạng thay đổi ước tính kế tốn công ty xây lắp niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam”, Tạp chí nghiên cứu tài kế toán (số 4/201), Trang 42-45 Phạm Lê Ngọc Tuyết, “Đánh giá sai sót báo cáo tài công ty xây lắp niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam”, Tạp chí tài (Kỳ 2- Tháng 5/2020 (729), Trang 114-116 29 ... xử lý sai sót thay đổi ước tính kế tốn CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG SAI SĨT VÀ THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TẠI CÁC CƠNG TY XÂY LẮP NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 2.1 Tổng quan công ty xây lắp... sai sót thay đổi ước tính kế tốn cơng ty xây lắp niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam Do đó, tác giả lựa chọn đề tài nghiên cứu ? ?Sai sót thay đổi ước tính kế tốn cơng ty xây lắp niêm yết thị. .. tốn công ty xây lắp; Chương 2: Thực trạng sai sót thay đổi ước tính kế tốn công ty xây lắp niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam; Chương 3: Hồn thiện việc xử lý kế tốn sai sót thay đổi ước tính