Sai sót và thay đổi ước tính kế toán tại các công ty xây lắp niêm yết trên thị trường chứng khoán việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH PHẠM LÊ NGỌC TUYẾT SAI SĨT VÀ THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TẠI CÁC CƠNG TY XÂY LẮP NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ HÀ NỘI – 2021 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH PHẠM LÊ NGỌC TUYẾT SAI SĨT VÀ THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TẠI CÁC CƠNG TY XÂY LẮP NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số : 9.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS MAI NGỌC ANH HÀ NỘI – 2021 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận án cơng trình nghiên cứu khoa học độc lập Các số liệu, kết nêu luận án trung thực có nguồn gốc rõ ràng Tác giả luận án Phạm Lê Ngọc Tuyết MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCTC BQT CBTT CMKT CTXL DN HĐQT IFRS ISA SGDCK TNDN TSCĐ TTCK UBCK UBCKNN UTKT VACPA VAS Báo cáo tài Ban Quản trị Cơng bố thơng tin Chuẩn mực kiểm tốn Cơng ty xây lắp Doanh nghiệp Hội đồng quản trị Chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế Chuẩn mực kiểm tốn quốc tế Sở giao dịch chứng khoán Thu nhập doanh nghiệp Tài sản cố định Thị trường chứng khoán Ủy ban chứng khốn Ủy ban chứng khốn Nhà nước Ước tính kế toán Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Chuẩn mực kế toán Việt Nam DANH MỤC SƠ ĐỒ DANH MỤC BẢNG BIỂU PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Báo cáo tài (BCTC) kênh thơng tin vô quan trọng việc kết nối doanh nghiệp với cổ đông, nhà đầu tư bên liên quan Tuy nhiên, BCTC tiềm ẩn rủi ro xảy sai sót (chủ quan khách quan), làm sai lệch thơng tin BCTC, ảnh hưởng đến tính trung thực, minh bạch BCTC, từ ảnh hưởng đến định đối tượng sử dụng thông tin Cổ đơng nhà đầu tư phải đối mặt với tình trạng thơng tin khơng cân xứng (information asymmertry) dẫn đến sai lệch đưa sách đầu tư thông tin cung cấp không đúng, bị che giấu không cung cấp đầy đủ Trong quy trình lập BCTC, doanh nghiệp thường sử dụng nhiều ước tính kế tốn - giá trị gần tiêu liên quan đến BCTC ước tính trường hợp thực tế phát sinh chưa có số liệu xác chưa có phương pháp tính tốn xác hơn, tiêu thực tế chưa phát sinh ước tính để lập BCTC Tuy nhiên, doanh nghiệp sử dụng ước tính kế tốn công cụ đắc lực để “phù phép” lợi nhuận Khi cần lợi nhuận mức cao để thuyết phục tạo lòng tin cho tổ chức tín dụng, doanh nghiệp có thể: giảm mức khấu hao, giảm mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho, giảm dự phịng phải thu khó địi, khơng ghi nhận chi phí tài sản bị giảm giá xuống giá trị thuần, vốn hóa khoản chi phí khơng đủ điều kiện vốn hóa… Hoặc cần lợi nhuận mức thấp để tránh nghĩa vụ thuế nhận ưu đãi từ phía phủ, doanh nghiệp có thể: tăng mức khấu hao, tăng mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho… Bên cạnh đó, đơi ước tính khơng ghi nhận đầy đủ BCTC tồn khoảng cách quy định chế độ kế tốn sách thuế thu nhập hành việc ghi nhận chi phí, thu nhập liên quan đến ước tính kế tốn, doanh nghiệp có xu hướng loại bỏ ước tính kế tốn khỏi BCTC, hạch toán theo nội dung mà quan Thuế chấp nhận, dẫn đến số liệu kế tốn khơng trung thực, hợp lý thơng tin cơng bố tới người đọc khơng phản ánh tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Ở Việt Nam, ngành xây lắp lực lượng chủ lực xây dựng sở vật chất kỹ thuật, hạ tầng kinh tế- xã hội, xây dựng cơng trình dân dụng cơng nghiệp rộng khắp nước, có cơng trình có tính động lực, thúc đẩy kinh tế- xã hội phát triển, đóng góp đáng kể vào GDP hàng năm Tuy nhiên, bối cảnh chuẩn mực ngày phức tạp, hoạt động kinh doanh khó khăn, nhiều rủi ro, nợ xấu tăng cao, hàng tồn kho luân chuyển chậm, thị trường bất động sản đóng băng, thị trường chứng khốn giảm điểm, lợi nhuận sụt giảm… áp lực khiến doanh nghiệp lâm vào tình trạng xảy sai sót phải sử dụng UTKT cơng cụ điều chỉnh “làm đẹp” thông tin BCTC Bên cạnh đó, ước tính kế tốn cơng ty xây lắp nhiều, mang tính chất phức tạp, đặc thù liên quan đến doanh thu chi phí, đó, vấn đề sai sót ước tính kế tốn ngày đóng vai trị quan trọng báo cáo tài chính, khơng xử lý tốt ảnh hưởng tới tính trung thực, hợp lý khả so sánh thông tin BCTC doanh nghiệp Thực tế cho thấy nhiều vấn đề sai sót thay đổi ước tính kế tốn làm sai lệch báo cáo tài nhiều doanh nghiệp liên quan đến nhận diện, xử lý cơng bố thơng tin Ngồi ra, từ ban hành Chuẩn mực kế toán đầu năm 2000 đến có số nghiên cứu bối cảnh Việt Nam vấn đề này, nghiên cứu bước đầu giúp nhận biết sai sót thay đổi ước tính kế tốn Tuy nhiên, vấn đề phức tạp, với đặc thù riêng biệt công ty xây lắp, nhiều đề tài tập trung nghiên cứu lý luận thực tiễn sai sót thay đổi ước tính kế tốn cơng ty xây lắp niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam Do đó, tác giả lựa chọn đề tài nghiên cứu “Sai sót thay đổi ước tính kế tốn cơng ty xây lắp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam” làm đề tài nghiên cứu cho luận án Tiến sĩ Tổng quan cơng trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài Các nghiên cứu liên quan đến sai sót W R Kinney (1979) tập trung phát sai sót thông qua thu thập liệu khách hàng từ cơng ty kiểm tốn với khách hàng có doanh thu từ 5-10 triệu USD Qua nghiên cứu nhận định có 25 tài khoản có sai sót trọng yếu phân loại để nghiên cứu Kết quả, số tài khoản có mức ý nghĩa quan trọng điều chỉnh kiểm tốn viên là: Trong Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: Lợi nhuận; Doanh thu; Chi Phí; Giá vốn bán hàng; Doanh thu khác; Chi phí khác… Bảng cân đối kế tốn: Các khoản phải thu; Hàng tồn kho; Tài sản ngắn hạn khác; Nợ ngắn hạn khác; Nợ dài hạn; khoản dự phòng… Trong đó, lợi nhuận rịng tài khoản chiếm tỷ lệ điều chỉnh lớn với 61% báo cáo công ty theo năm Trong kết nghiên cứu Song (2011) trình bày phương pháp phát rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua việc nhận diện sai sót vào thơng tin tài phi tài đơn vị trình bày báo cáo Nguyễn Công Phương cộng (2018) nghiên cứu sai sót cơng bố thơng tin BCTC chủ đề đặc biệt quan tâm mang tính thời Việt Nam Nghiên cứu nhằm cung cấp tranh tổng quát thực trạng sai sót BCTC theo tiêu trọng yếu lợi nhuận tài sản Dựa vào cách tiếp cận mô tả so sánh báo cáo trước sau kiểm tốn, nghiên cứu phân tích cho thấy sai sót lợi nhuận tài sản công ty niêm yết phổ biến số lượng mức độ sai sót Kết mặt cung cấp thơng tin có giá trị cho quan quản lý, nhà đầu tư để xem xét việc quản lý định, mặt khác cung cấp kết cho nhà nghiên cứu để giải thích tượng sai sót BCTC Các nghiên cứu ước tính kế tốn thay đổi ước tính kế toán Mai Ngọc Anh (2012) đưa kết nghiên cứu chung ước tính kế tốn phương pháp xác định ước tính quy định chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA), chuẩn mực BCTC quốc tế (IFRS) nguyên tắc kế toán Mỹ (US GAAPs) từ đưa kinh nghiệm phù hợp với bối cảnh Việt Nam Đề tài nghiên cứu chuẩn mực chế độ kế tốn ước tính kế toán phương pháp xác định UTKT, đánh giá ưu nhược điểm từ đưa giải pháp hồn thiện Ngoài ra, nghiên cứu tác giả Mai Ngọc Anh cơng bố tạp chí chun ngành ước tính kế tốn như: “Xử lý ước tính kế tốn giai đoạn kinh tế khó khăn nay” (2013), đăng Tạp chí Kế tốn Kiểm tốn; “Sử dụng giá trị hợp lý hệ thống chuẩn mực kế toán chuẩn mực BCTC quốc tế” (2010), Tạp chí nghiên cứu khoa học kiểm tốn… đặc điểm UTKT sai sót xảy liên quan đến ước tính kế tốn, hướng dẫn kế toán UTKT cách thức sử dụng giá trị hợp lý Đặng Ngọc Hùng (2016) trình bày tác động nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam Nghiên cứu sử dụng mơ hình hồi quy sau tiến hành kiểm định thang đo Cronbach Alpha phân tích nhân tố khám phá (EFA), đồng thời kiểm định mối liên hệ mức độ áp dụng chuẩn mực kế tốn lợi ích áp dụng chuẩn mực kế toán Kết nghiên cứu cho thấy, có khác biệt nhỏ so với mơ hình dự kiến ban đầu, có 04 nhân tố gồm: Chế độ kế tốn thơng tư hướng dẫn; Kinh nghiệm lực kế toán viên; Tổ chức tư vấn nghề nghiệp; Đặc điểm doanh nghiệp có quan hệ thuận chiều đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán Đồng thời kết kiểm định cho thấy mức độ áp dụng chuẩn mực kế tốn có quan hệ thuận chiều với lợi ích áp dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp Đặng Thị Hồng Hà (2017) hệ thống hóa lý luận kế tốn ước tính bao gồm số khoản dự phịng công ty xây lắp bao gồm: Nội dung, đặc điểm khoản dự phòng tổn thất tài sản; Cơ 10 a b c d 3.5 3% giá trị cơng trình 5% giá trị cơng trình 10% Tùy vào kết kinh doanh Khi phát sinh chi phí bảo hành hạch tốn ntn? a Hạch tốn giảm doanh thu cơng trình kỳ sau b Khác Dự phịng hợp đồng có rủi ro lớn 4.1 Hợp đồng có rủi ro lớn hợp đồng nào? a Là hợp đồng có chi phí khơng thể tránh buộc phải trả cho nghĩa vụ liên quan đến hợp đồng vượt lợi ích kinh tế thu b c d e 4.2 từ hợp đồng Chiếm tỷ lệ 10% tổng doanh thu Chiếm tỷ lệ 15% tổng doanh thu Chiếm tỷ lệ 20% tổng doanh thu Khác Doanh nghiệp xây lắp có lập dự phịng hợp đồng có rủi ro lớn khơng? a Có b Khơng 4.3 a b c d Lý khơng lập dự phịng gì? Do quan Thuế khơng chấp nhận số liệu dự phịng Chuẩn mực chưa có hướng dẫn cụ thể Doanh nghiệp cho không cần thiết Khác Dự phòng tổn thất tài sản cố định (TSCĐ) 5.1 Doanh nghiệp có lập dự phịng tổn thất TSCĐ khơng? a Có b Khơng Lý do:… 5.2 Anh chị có cho việc khơng trích lập dự phịng tổn thất TSCĐ hoặc/và bảo hành cơng trình xây lắp ảnh hưởng tới tính xác báo cáo tài khơng? a Có b Khơng 191 Sai sót 6.1 Anh/chị nhận diện thông tin sau sai sót? a Sai sót lỗi tính tốn nhầm bỏ qn bỏ sót áp dụng sai sách kế tốn b Gian lận c Cả hai ý 6.2 Sai sót xảy với đơn vị anh/chị gì? a Do tính tốn b Do bỏ sót giao dịch 6.3 Sai sót trọng yếu doanh nghiệp xử lý nào? a Điều chỉnh hồi tố b Điều chỉnh phi hồi tố 6.4 Trường hợp phát sai sót kỳ trước doanh nghiệp xử lý nào? a Điều chỉnh trực tiếp vào sổ sách kế tốn b Điều chỉnh hồi tố cơng bố thông tin c Điều chỉnh phi hồi tố Với tình hình thực tế cơng ty Anh/Chị nhận định nhân tố sau ảnh hưởng đến tn thủ xử lý thơng tin sai sót thay đổi a b c d e f g ước tính kế tốn đơn vị mình? (Lựa chọn nhiều phương án) Quy mô doanh nghiệp Công ty kiểm tốn Tính độc lập Chủ tịch HĐQT Tỷ lệ thành viên HĐQT độc lập Trình độ chun mơn kinh nghiệm nhân viên kế tốn cơng ty Mức độ ứng dụng công nghệ thông tin công ty Mức độ quan tâm nhà quản trị cao dẫn đến tuân thủ xử lý thông tin sai sót thay đổi ước tính kế tốn h Ý kiến tư vấn bên độc lập i Áp lực từ thuế Thực tiễn công ty Anh/Chị bị quan chức phạt khơng cơng bố thơng tin đầy đủ sai sót thay đổi ước tính kế tốn khơng? a Có 192 b Không Cơ quan thuế thường gây áp lực đến việc xử lý trình bày thơng tin kế tốn đơn vị? a Có b Khơng Xin chân thành cảm ơn Anh/Chị/Quý công ty 193 Phụ lục 3.1: Kết phiếu khảo sát thức THƠNG TIN CHUNG Nội dung Tổng số phiếu gửi Tổng số phiếu nhận Tổng số phiếu hợp lệ Tổng số phiếu không hợp lệ Số phiếu 118 72 72/72 194 Khảo sát tuân thủ xử lý thông tin Kết khảo sát 72/118 công ty Kết c d e f g h i Câu hỏi a b Tổng THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KẾ TỐN 1.1 Anh/chị nhận diện thông tin sau thay đổi ước tính kế tốn? 1.2 Thay đổi ước tính kế toán doanh nghiệp xử lý nào? Dự phịng nợ phải thu khó địi 2.1 Doanh nghiệp xây lắp có lập dự phịng phải thu khó địi khơng? 2.2 Lý khơng trích lập dự phịng gì? 2.3 Doanh nghiệp phân loại nợ phải thu khó địi nào? 2.4 Doanh nghiệp theo dõi chi tiết công nợ nào? 2.5 Doanh nghiệp có tình trạng hồn nhập nợ phải thu khó địi khơng? Dự phịng bảo hành cơng trình xây lắp 3.1 Doanh nghiệp xây lắp có lập dự phịng bảo hành cơng trình khơng? 57 72 60 12 72 12 42 19 64 72 37 35 72 39 43 72 11 72 72 195 3.2 Thời điểm tính chi phí trích lập dự phịng bảo hành cơng trình xây lắp? 3.3 Giá trị trích lập dự phịng vào yếu tố nào? 3.4 Giá trị trích lập dự phịng bảo hành cơng trình xây lắp? 3.5 Khi phát sinh chi phí bảo hành hạch tốn ntn? Dự phịng hợp đồng có rủi ro lớn 4.1 Hợp đồng có rủi ro lớn hợp đồng nào? 4.2 Doanh nghiệp xây lắp có lập dự phịng hợp đồng có rủi ro lớn không? 4.3 Lý không lập dự phịng gì? Dự phịng tổn thất tài sản cố định (TSCĐ) 5.1 Doanh nghiệp có lập dự phịng tổn thất TSCĐ khơng? 5.2 Anh chị có cho việc khơng trích lập dự phịng tổn thất TSCĐ hoặc/và bảo hành cơng trình xây lắp ảnh hưởng tới tính xác báo cáo tài khơng? SAI SÓT 12 48 12 72 12 60 36 45 27 31 13 45 72 22 72 72 54 18 72 72 36 72 72 15 13 0 72 72 72 196 6.1 Anh/chị nhận diện thơng tin sau sai sót? 6.2 Sai sót xảy với đơn vị anh/chị gì? 6.3 Sai sót trọng yếu doanh nghiệp xử lý nào? 6.4 Trường hợp phát sai sót kỳ trước doanh nghiệp xử lý nào? Với tình hình thực tế công ty Anh/Chị nhận định nhân tố sau ảnh hưởng đến tuân thủ xử lý thơng tin sai sót thay đổi ước tính kế tốn đơn vị mình? Thực tiễn cơng ty Anh/Chị bị quan chức phạt khơng cơng bố thơng tin đầy đủ sai sót thay đổi ước tính kế tốn khơng? Cơ quan thuế thường gây áp lực đến việc xử lý trình bày thơng tin kế tốn đơn vị 37 63 27 72 72 68 17 51 60 57 70 72 72 72 72 72 32 54 14 12 36 197 Phụ lục 4: Phỏng vấn sâu (Giám đốc tài chính/ Kế tốn trưởng/Kế tốn viên) PHẦN 1: GIỚI THIỆU Tơi Phạm Lê Ngọc Tuyết NCS trường Học viện Tài Đề tài nghiên cứu “Sai sót thay đổi ước tính kế tốn cơng ty xây lắp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam” Thông tin chuyên gia: Chức vụ: Cơ quan công tác: PHẦN 2: NỘI DUNG PHỎNG VẤN Theo Anh/Chị để khẳng định doanh nghiệp tuân thủ việc áp dụng chuẩn mực kế toán sai sót thay đổi ước tính kế tốn? Anh/Chị đánh tính tuân thủ việc áp dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp đặc thù công ty xây lắp? Theo kết nghiên cứu có nhân tố ảnh hưởng thuận chiều đến mức độ tuân thủ thông tin sai sót thay đổi ước tính kế tốn bao gồm: Quy mơ doanh nghiệp; Kiểm tốn Big4; Tính độc lập Chủ tịch HĐQT; Tỷ lệ thành viên HĐQT độc lập; Trình độ kinh nghiệm kế toán viên; Mức độ quan tâm nhà quản lý; Mức độ ứng dụng công nghệ thông tin; Sự tư vấn tổ chức nghề nghiệp Nhân tố Áp lực từ thuế khơng có ảnh hưởng thuận chiều đến mức độ tuân thủ xử lý (nhận diện xử lý cơng bố) thơng tin sai sót thay đổi ước tính kế tốn Ý kiến chuyên gia nào? Từ kết phiếu khảo sát công ty xây lắp cho thấy cịn tình trạng sai sót lỗi bỏ sót giao dịch Theo Anh/Chị đâu nguyên nhân chính? Anh/Chị có cho thực trạng bỏ sót giao dịch hành vi cố ý không? Công ty Anh/Chị có tình trạng lỗi tính tốn khơng? Nếu có giải pháp cơng ty để hạn chế tình trạng gì? Phần mềm kế tốn ứng dụng tin học có giúp giải vấn đề khơng? 198 Với khoản dự phịng phải thu khó địi cơng ty Anh/Chị có lập dự phịng đầy đủ khơng? Cơng ty Anh/Chị phân loại nợ phải thu khó địi theo thời gian khả thu hồi nợ hay theo đánh giá doanh nghiệp? Cơng ty Anh/Chị có tình trạng sau lập dự phịng nợ phải thu khó địi thời gian lại hồn nhập khoản dự phịng khơng? Cơng ty Anh/Chị có trích lập dự phịng bảo hành cơng trình xây lắp khơng? Nếu khơng lý sao? Nếu có thời điểm trích lập dự phịng bảo hành cơng trình xây lắp nào? Căn trích lập dự phịng gì? Mức trích lập dự phịng bảo hành bao nhiêu? Theo khảo sát cơng ty xây lắp khơng trích lập dự phịng tổn thất tài sản theo Anh/Chị đâu nguyên nhân vướng mắc? 10.Theo khảo sát cơng ty xây lắp chưa nhận diện hợp đồng có rủi ro lớn khơng trích lập dự phịng theo Anh/Chị đâu nguyên nhân vướng mắc? 11.Với sai sót phát kỳ doanh nghiệp xử lý công bố nào? Có tình trạng doanh nghiệp xử lý sai sót kỳ trước theo cách thức sửa trực tiếp vào hệ thống số sách báo cáo tài khơng? 12.Tại cơng ty Anh/Chị có tình trạng điều chỉnh sai sót kỳ trước cách sửa trực tiếp vào hệ thống số sách báo cáo tài khơng? Kết thúc vấn: Chúng ta hoàn thành xong vấn Tôi xin chân thành cảm ơn Anh/Chị dành thời gian cung cấp thông tin quý báu cho tơi Nếu anh chị có đóng góp thêm ý kiến gì? Vui lịng gửi địa mail: tuyetppa@gmail.com Kính chúc anh chị mạnh khỏe hạnh phúc thành công 199 Phụ lục 4.1: Danh sách đối tượng tham gia vấn sâu Stt Họ tên Trần Đức Minh Chức vụ Kế toán trưởng Hà Thị Huê Kế tốn trưởng Đơn vị cơng tác Cơng ty cổ phần Sông Đà thuộc Tổng công ty Sông Đà Công ty cổ phần LICOGI 166 Đỗ Đức Thắng Kế tốn trưởng Cơng ty cổ phần Sơng Đà Hà Nội Lại Thị Lan Kế toán trưởng Trần Văn Ngư Kế tốn trưởng Cơng ty cổ phần xây dựng số (Vinaconex 9) Công ty cổ phần Sông Đà 11 200 Phụ lục 4.2: Tổng hợp kết trả lời vấn sâu Theo Anh/Chị để khẳng định doanh nghiệp tuân thủ việc áp dụng chuẩn mực kế toán sai sót thay đổi ước tính kế tốn? - (5/5 kế toán trưởng): Doanh nghiệp tuân thủ quy định kế toán việc áp dụng Chuẩn mực kế toán 29 nhận diện xử lý công bố thông tin sai sót thay đổi ước tính kế tốn Anh/Chị đánh tính tuân thủ việc áp dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp đặc thù công ty xây lắp? - (1/5 kế toán trưởng) Tùy tâm doanh nghiệp Bản thân người làm kế toán chưa hiểu hết vận dụng chuẩn mực Điều phản ánh chuẩn mực có ưu điểm phản ánh yêu cầu thị trường từ ngữ trừu tượng trình độ kế tốn viên khơng đáp ứng u cầu - (3/5 kế toán trưởng) Sự quan tâm chưa sát trình độ lãnh đạo tài kế tốn chưa cao dẫn tới tính tn thủ chuẩn mực kế tốn cịn hạn chế - (1/5 kế tốn trưởng) Việc có tn thủ hay khơng khơng có chế tài lợi ích đơi tn thủ khối lượng công việc lại nhiều Theo kết nghiên cứu có nhân tố ảnh hưởng thuận chiều đến mức độ tuân thủ thông tin sai sót thay đổi ước tính kế tốn bao gồm: Quy mơ doanh nghiệp; Kiểm tốn Big4; Tính độc lập Chủ tịch HĐQT; Tỷ lệ thành viên HĐQT độc lập; Trình độ kinh nghiệm kế tốn viên; Mức độ quan tâm nhà quản lý; Mức độ ứng dụng công nghệ thông tin; Sự tư vấn tổ chức nghề nghiệp Nhân tố Áp lực từ thuế khơng có ảnh hưởng thuận chiều đến mức độ tuân thủ xử lý (nhận diện xử lý cơng bố) thơng tin sai sót thay đổi ước tính kế tốn Ý kiến Anh/Chị nào? (5/5 kế toán trưởng) Kết nghiên cứu tình hợp lý có sở Việc áp dụng VAS 29 vào thực tiễn không thực việc tuân thủ quy định thơng tin sai sót thay đổi ước tính kế tốn kế tốn doanh nghiệp khơng cao 201 Từ kết phiếu khảo sát cơng ty xây lắp cho thấy cịn tình trạng sai sót lỗi bỏ sót giao dịch Theo Anh/Chị đâu ngun nhân chính? Anh/Chị có cho thực trạng bỏ sót giao dịch hành vi cố ý khơng? - (2/5 kế tốn trưởng) Lỗi vô ý xảy bất cẩn nhân viên kế toán thiếu rà soát kiểm tra đơn vị kế tốn nhiên thường giao dịch với giá trị nhỏ xảy - (3/5 kế toán trưởng) Đặc thù đơn vị xây lắp công ty thường tổ chức cán kế tốn cơng trình vừa làm thống kê vừa làm kế toán bao gồm thu thập phân loại đóng chứng từ tổng hợp chi phí nộp chứng từ để hạch toán kế toán tập trung phịng kế tốn cơng ty Thêm vào khối lượng cơng việc cơng trình lớn nên việc bỏ xót giao dịch điều khơng tránh khỏi nhiên thường khoản giao dịch giá trị thấp cố ý Công ty Anh/Chị có tình trạng lỗi tính tốn khơng? Nếu có giải pháp cơng ty để hạn chế tình trạng gì? Phần mềm kế tốn ứng dụng tin học có giúp giải vấn đề khơng? - (5/5 kế tốn trưởng) Khơng Các lỗi tính tốn thường xảy đơn vị đưa phần mềm kế toán thay việc ghi sổ thủ công trước Với khoản dự phịng phải thu khó địi cơng ty Anh/Chị có lập dự phịng đầy đủ khơng? Cơng ty Anh/Chị phân loại nợ phải thu khó địi theo thời gian khả thu hồi nợ hay theo đánh giá doanh nghiệp? - (2/5 kế tốn trưởng) Có Cơng ty phân loại theo thời gian theo chuẩn mực - (3/5 kế tốn trưởng) Có Cơng ty phân loại theo khả thu hồi nợ không phân loại theo thời gian Các phân loại thực tế có khả doanh nghiệp khả khoản mà không cần phải đợi hạn từ tháng đến năm theo hướng dẫn chuẩn mực kế tốn thơng tư liên quan Tuy nhiên trường hợp nợ phải 202 thu hạn năm khơng lập dự phịng cơng ty cho khác hàng thân thiết đủ tin cậy để khơng lập dự phịng Cơng ty Anh/Chị có tình trạng sau lập dự phịng nợ phải thu khó địi thời gian lại hồn nhập khoản dự phịng khơng? - (5/5 kế tốn trưởng) Khơng Cơng ty Anh/Chị có trích lập dự phịng bảo hành cơng trình xây lắp khơng? Nếu khơng lý sao? Nếu có thời điểm trích lập dự phịng bảo hành cơng trình xây lắp nào? Căn trích lập dự phịng gì? Mức trích lập dự phịng bảo hành bao nhiêu? Anh/Chị có cho có tình trạng sử dụng trích lập dự phịng để điều chỉnh lãi/lỗ khơng? - (3/5 kế tốn trưởng) Có Doanh nghiệp trích lập dự phòng bán bàn giao năm doanh nghiệp cam kết hợp đồng - (2/5 kế tốn trưởng) Có Căn trích từ chi phí phịng bảo hành cơng trình xây lắp giá trị thi công chủ đầu tư nghiệm thu hàng năm - Mức trích lập từ 5-10% tổng giá trị cơng trình - (1/5 kế tốn trưởng) Có tình trạng sử dụng trích lập dự phịng để điều chỉnh lãi/lỗ Theo khảo sát cơng ty xây lắp khơng trích lập dự phịng tổn thất tài sản theo Anh/Chị đâu nguyên nhân vướng mắc? - (2/5 kế tốn trưởng) Khơng lập dự phịng tổn thất tài sản cố định Chuẩn mực kế toán Việt Nam chưa ban hành Chuẩn mực tổn thất tài sản Với công ty đặc thù xây lắp khả bị tổn thất tài sản doanh nghiệp cao xuất phát từ việc tài sản máy móc thiết bị để ngồi trời bị hư hỏng cắp máy móc thiết bị đặc chủng lỗi thời khơng dùng cho cơng trình khác… - (3/5 kế tốn trưởng) cần trích khấu hao tài sản cố định đầy đủ đáp ứng yêu cầu ghi nhận tài sản 10.Theo khảo sát cơng ty xây lắp chưa nhận diện hợp đồng có rủi ro lớn khơng trích lập dự phịng theo Anh/Chị đâu nguyên nhân vướng mắc? - (5/5 kế tốn trưởng) Cơ quan thuế khơng chấp nhận số liệu 203 - (2/5 kế toán trưởng) Chưa có hướng dẫn cụ thể dầy đủ lập dự phòng hợp đồng rủi ro lớn 11.Với sai sót phát kỳ doanh nghiệp xử lý công bố nào? Có tình trạng doanh nghiệp xử lý sai sót kỳ trước theo cách thức sửa trực tiếp vào hệ thống số sách báo cáo tài khơng? - (5/5 kế tốn trưởng) Các doanh nghiệp sửa chữa sai sót trước cơng bố báo cáo tài số liệu doanh nghiệp không chi tiết cụ thể mục thuyết minh - (3/5 kế toán trưởng) có tình trạng doanh nghiệp xử lý sai sót kỳ trước theo cách thức sửa trực tiếp vào hệ thống sổ sách báo cáo tài 12.Tại cơng ty Anh/Chị có tình trạng điều chỉnh sai sót kỳ trước cách sửa trực tiếp vào hệ thống số sách báo cáo tài khơng? - (1/5 kế tốn trưởng) Có - (4/5 kế tốn trưởng) Khơng Kết thúc vấn: Chúng ta hoàn thành xong vấn Tôi xin chân thành cảm ơn Anh/Chị dành thời gian cung cấp thông tin quý báu cho tơi Nếu anh chị có đóng góp thêm ý kiến gì? Vui lịng gửi địa mail: tuyetppa@gmail.com Kính chúc anh chị mạnh khỏe hạnh phúc thành công 204 DANH MỤC CÁC BÀI BÁO LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU Phạm Lê Ngọc Tuyết, “Thực trạng thay đổi ước tính kế tốn cơng ty xây lắp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam” Tạp chí nghiên cứu tài kế tốn (số 4/201) Trang 42-45 Phạm Lê Ngọc Tuyết, “Đánh giá sai sót báo cáo tài cơng ty xây lắp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam” Tạp chí tài (Kỳ 2- Tháng 5/2020 (729) Trang 114-116 205 ... trạng sai sót thay đổi ước tính kế tốn công ty xây lắp niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam Chương 3: Hồn thiện việc xử lý kế tốn sai sót thay đổi ước tính kế tốn cơng ty xây lắp niêm yết thị trường. .. định xử lý sai sót thay đổi ước tính kế tốn công ty xây lắp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam − Đề xuất số khuyến nghị nhằm tăng cường tuân thủ xử lý sai sót thay đổi ước tính kế tốn Câu... DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH PHẠM LÊ NGỌC TUYẾT SAI SĨT VÀ THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TẠI CÁC CƠNG TY XÂY LẮP NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán