Bài giảng cao học p5: GIÁ CHUYỂN NHƯỢNG môn thuế (10p)

Thuế là khoản nộp bắt buộc mà các thể nhân (cá nhân) và pháp nhân (tổ chức) có nghĩa vụ thực hiện đối với nhà nước, phát sinh trên cơ sở các văn bản pháp luật do nhà nước ban hành, không mang tính chất đối giá và hoàn trả trực tiếp cho đối tượng nộp thuế.

GIÁ CHUYỂN NHƯNG BÀI 1: TỔNG QUAN VỀ GIÁ CHUYỂN NHƯỢNG NỘI DUNG I Khái niệm giá chuyển nhượng II Thực trạng giá chuyển nhượng Việt Nam III Nghĩa vụ lặp lưu giữ hồ sơ có liên quan đến giao dịch liên kết IV Doanh nghiệp liên kết V Nguyên tắc xác định giá thị trường VI Xử lý giá chuyển nhượng I Khái niệm giá chuyển nhượng • Hiệp định tránh đánh thuế hai lần ngăn ngừa việc trốn lậu thuế • Agreement for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion I Khái niệm giá chuyển nhượng • Điều 11, chương III, Luật thuế TNDN sửa đổi bổ sung, quy định CSKD có trách nhiệm “mua, bán, trao đổi hạch toán giá trị hàng hóa, dịch vụ theo giá trị trường” Thật ra, trước đây, văn thuế, Chính phủ đưa khái niệm “các công ty liên kết” quy định liên quan đến việc định giá nội để tránh thuế công ty đa quốc gia quy định chưa thực thi Tuy nhiện, với Luật thuế TNDN sửa đổi lần này, Chính phủ thật ý đến giá đầu vào đầu công ty đa quốc gia ảnh hưởng chúng lên nguồn thu thuế quốc gia Luật sửa đổi có hiệu lực từ ngày 1/1/2004, nghĩa quan thuế phát cơng ty có liên quan đến “cuộc chơi” chuyển giá quốc tế, mức phạt tính kể từ thời điểm I Khái niệm giá chuyển nhượng • Mục tiêu nâng giá đầu vào nước có thuế suất thuế TNDN cao nhằm giảm lợi nhuận, từ giảm thiểu số thuế phải nộp Bù vào đó, họ định chi phí đầu vào thấp nước có thuế suất thấp để tăng lợi nhuận • Ví dụ, thuế TNDN Đài Loan 20% Việt Nam 28% chi nhánh Đài Loan cơng ty tăng giá chuyển giao hàng hóa dịch vụ cho chi nhánh Việt Nam Nếu khoản nâng giá 100.000USD lợi nhuận báo cáo Đài Loan tăng 100.000USD thuế nộp cho nước tăng thêm 20.000USD Đồng thời lợi nhuận báo cáo Việt Nam bị giảm 100.000USD, tức số thuế phải đóng giảm 28.000USD Nghĩa là, thơng qua việc chuyển giá này, công ty tiết kiệm khoảng 8.000USD I Khái niệm giá chuyển nhượng • Từ lâu, phủ nước để ý đến vấn đề tránh thuế thông qua giá chuyển nhượng Năm 1993, Cơ quan Thuế nội địa Mỹ (IRS) điều tra phán Công ty ôtô Nissan Nhật tránh thuế cách định giá cao loại xe nhập vào Mỹ Và cuối Nissan phải trả khoản phạt 170 triệu USD I Khái niệm giá chuyển nhượng • Một năm sau, để trả đũa, Cơ quan Thuế vụ Nhật (NTA) cho biết tập đoàn Coca-Cola cố ý khai báo thấp lợi nhuận thu Nhật cách tính giá “quá đáng” nguyên vật liệu nhập từ Mỹ áp đặt phí quyền cao cho cơng ty Nhật NTA sau buộc Coca-Cola phải nộp khoản phạt 150 triệu USD I Khái niệm giá chuyển nhượng • Để tránh tình huồng này, phủ thường áp dụng nguyên tắc giá mua bán công bằng, nghĩa mức giá đàm phán hai bên điều kiện mua bán bình thường Mức giá xác định dựa giá thị trường chi phí sản xuất II Thực trạng giá chuyển nhượng Việt Nam Chuyển nhượng tài sản hữu hình: thực tế việc xác định giá tài sản thuộc doanh nghiệp có vốn ĐTNN có số sai sót Theo giám định thức cơng bố rộng rãi, nhiều đối tác nước cố ý khai báo cao trị giá máy móc thiết bị đóng góp vốn ban đầu vào liên doanh so với giá trị thực 10 CHUYỂN GIÁ – QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH MỘT CÔNG TY ĐA QUỐC GIA Phân xưởng M Công ty đa quốc gia LIÊN DOANH X FDI Xí nghiệp N CÔNG TY A FDI FDI Nhà máy P Giai đoạn phát triển thứ nhất: khai thác lợi riêng biệt Biên giới quốc gia FDI LIÊN DOANH Y FDI CÔNG TY Z (100% VỐN FDI) Giai đoạn phát triển thứ hai: mang lợi riêng biệt phát sinh nước nước chủ yếu 37 đường cung cấp vốn đầu tư trực tiếp nước CHUYỂN GIÁ Mộ t cô n g trình nghiê n u 496 cô n g ty đa quố c gia (MNC) năm 1997 cho thấy vấn đề chuyển giá xem vấn đề quan tâm hàng đầu MNC: - Chuyển giá: 52% - Giảm việc đánh thuế trùng: 16% - Ưu đãi thuế nước ngoài: 7% - Vấn đề ban hành luật quốc tế: 7% - Thuế Giá trị gia tăng: 6% - Các quy tắc nhằm kiểm soát công ty nước ngoài:5% - Các vấn đề khác: 10% 38 THỎA THUẬN GIÁ ĐỊNH TRƯỚC - APA Để trá n h nhiề u tố n ké m liê n quan đế n việ c kiể m tra chuyển giá, doanh nghiệp báo cáo phương pháp chuyể n giá cá c h tính cho quan thuế xem xé t chấp thuận Sau xem xét chấp thuận đơn xin thỏa thuậ n giá , quan thuế kí kế t thỏ a thuậ n giá vớ i doanh nghiệp nộp đơn xin kiểm tra việc thực Tuy nhiên, thiếu quy định cụ thể thỏa thuận giá quan thuế thiếu cán lực để thực thỏa thuận giá, việc áp dụng thỏa thuận giá chưa phổ biến 39 PHƯƠNG PHÁP GIÁ ĐỘC LẬP (So sánh giá thị trường – The CUP Method) Ví dụ , mộ t Cô n g ty dầ u nhớ t củ a nướ c ngoà i bá n cho doanh nghiệp liên doanh A Việt Nam (doanh nghiệp A doanh nghiệp liên doanh công ty dầu nhớt nước công ty Việt Nam) 1.200 lít dầu nhớt với giá 1.500 USD, trả tiền sau tháng Cũng thời gian Công ty dầu nhớt nước bán cho doanh nghiệp B doanh nghiệ p độ c lậ p tạ i Việ t Nam 1.000 lít dầ u nhớt với giá 1.000 USD với điều kiện toán Giả sử lãi suất tín dụng thương mại thị trường kỳ hạn tháng 5% 40 PHƯƠNG PHÁP GIÁ ĐỘC LẬP (So sánh giá thị trường – The CUP Method) Khi xác định thu nhập doanh nghiệp liên doanh A, quan thuế Việt Nam xác định lại giá dầu nhớt hợp đồng vào giá so sánh theo hợp đồng doanh nghiệp B sau: + Đơn giá lít dầu nhớt theo hình thức toán sau tháng: (1.000USD+1.000USDx5%)/1.000 lít dầu = 1,05USD/lít + Giá ấ n định cho hợ p đồ n g giữ a doanh nghiệ p liê n doanh A Công ty dầu nhớt nước là: 1.200 lít dầu x 1,05USD/lít = 1.260USD 41 PHƯƠNG PHÁP GIÁ CỘNG CHI PHÍ (Giá thành toàn – The CP Method) Ví dụ, doanh nghiệp may mặc A Việt Nam liên doanh công ty B nước công ty Việt Nam Hoạt động doanh nghiệp may mặc A sản xuất gia công hàng may mặc giao toàn cho công ty B nước Giả sử năm 1999, doanh nghiệp A giao cho công ty B 10.000 quần áo vớ i giá ấ n định 10USD/bộ Sổ sá c h kế toá n củ a doanh nghiệp A năm 1999 có số liệu sau: + Giá vốn hàng bán: 80.000 USD + Chi phí giao hàng: 6.000 USD + Chi phí quản lý chung: 12.000 USD 42 + Tổng giá thành toàn bộ: 98.000 USD PHƯƠNG PHÁP GIÁ CỘNG CHI PHÍ (Giá thành toàn – The CP Method) Doanh nghiệ p A cô n g ty B tạ i nướ c ngoà i hai doanh nghiệp liên kết, quan thuế ấn định thu nhập chịu thuế sau: + Giả sử quan thuế xác định tỉ lệ thu nhập ròng bình quân ngành sản xuất may mặc 10% + Thu nhập ấn định = 98.000USD x 10% 43 PHƯƠNG PHÁP GIÁ BÁN LẠI (Giá bán xác định giá mua vào – The CP Method) Ví dụ , mộ t doanh nghiệ p A tạ i Việ t Nam doanh nghiệp 100% vốn nước đầu tư từ công ty B sản xuất rượu nước Doanh nghiệp A độc quyền tiêu thụ sản phẩm côn g ty B thị trườn g Việt Nam Trong năm 1999 doanh nghiệp A nhập từ công ty B 10.000 lít rượu, nộp thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt theo ấn định Hải quan 75.000 USD năm tiêu thụ toàn số rượu với doanh số quy đổi 185.000 USD 44 PHƯƠNG PHÁP GIÁ BÁN LẠI (Giá bán xác định giá mua vào – The CP Method) Cuố i nă m 1999, quan thuế xá c định giá mua o sả n phẩm rượu doanh nghiệp A sau: + Doanh thu = Doanh thu bán hàng – Thuế nhập = 185.000 USD – 75.000 USD = 110.000 + Giá bán (trừ thuế nhập khẩu) = 110.000 USD/10.000lít = 11 USD/lít Giả sử tỉ lệ lãi gộp bình quân ngành kinh doanh rượu 10% Giá mua vào = 11 USD/lít – 11USD/lít x 10% = 9.9 USD/lít 45 APA - ADVANCED PRICING AGREEMENT Về nguyên tắc, APA thỏa thuận vấn đề tương lai, thiết lập sở thương lượng quan thuế doanh nghiệp FDI với tư cách người chịu thuế Các lợi ích APA quan thuế lẫn doanh nghiệp FDI bao gồm: -Đảm bảo quán ổn định phương pháp chuyển giá đới với doanh nghiệp FDI Điều làm cho doanh nghiệp FDI hoạch định số thuế phải nộp giao dịch quốc tế với doanh nghiệp có quan hệ liên kết khác mà họ thực -Làm giảm đáng kể loại trừ khả đánh thuế trùng 46 APA - ADVANCED PRICING AGREEMENT -APA tỏ giải pháp tốt trường hợp cách khác để vừa đảm bảo lợi ích MNC (tránh việ c đá n h thuế trù n g) vừ a đả m bả o đượ c lợ i ích củ a đấ t nước (tất lợi nhuận phát sinh lãnh thổ Việt Nam phải chịu thuế) -Đối với doanh nghiệp FDI, việc thương lượng với quan thuế để đạ t đượ c mộ t APA đồ n g nghóa vớ i việ c tránh rủi ro bị tiền phạt thời gian hao phí phải điều trần việc chuyển giá khác với nguyên tắc thị trường quan thuế phát ra, phí tổn tiền bạc thời gian để giải trường hợp xảy tranh chấp 47 APA - ADVANCED PRICING AGREEMENT -APA laøm cho doanh nghiệp FDI chủ động việc lập kế hoạch trang trải cho giao dịch với doanh nghiệp có quan hệ liên kết số tiền thuế phải nộp -APA giúp doanh nghiệ p FDI biế t đượ c cầ n phả i lưu giữ tài liệu để chứng minh phương pháp chuyển giá thỏa thuận -APA giúp doanh nghiệp FDI tiết kiệm chi phí giao dịch, trườ n g hợ p doanh nghiệ p FDI đạ t đượ c thỏ a thuận với quan thuế, doanh nghiệp trả chi phí Ngoài ra, APA cam kết khoảng thời gian 12 tháng kể từ ngày áp dụng thức nên tạo cho doanh nghiệp FDI lợi thời gian chi 48 phí liên quan đến việc kiểm tra chuyển giá PHỤ LỤC • Mẫu GCN-01/TNDN 49 TÀI LIỆU THAM KHẢO - Bộ Tài chính: www.mof.gov.vn - Tổng Cục Thuế: www.gdt.gov.vn - Cục thuế: www.hcmtax.gov.vn 50 CHÚC SỨC KHỎE VÀ THÀNH CÔNG 51 ... Số tiền phạt 50% số thuế tránh công ty trả thuế sử dụng giá chuyển nhượng với mục đích hay giảm thiểu số thuế phải nộp 25% số thuế tránh công ty trả thuế sử dụng giá chuyển nhượng nhằm mục đích... II Thực trạng giá chuyển nhượng Việt Nam Chuyển nhượng nguyên liệu nhập khẩu: Các doanh nghiệp ĐTNN, định giá thấp mặt hàng nhập trước năm 1996, mà mức thuế nhập mức cao, định giá cao mặt hàng...BÀI 1: TỔNG QUAN VỀ GIÁ CHUYỂN NHƯỢNG NỘI DUNG I Khái niệm giá chuyển nhượng II Thực trạng giá chuyển nhượng Việt Nam III Nghĩa vụ lặp lưu giữ hồ sơ