HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP NGÀNH DỊCH VỤ KỸ THUẬT DẦU KHÍ TẠI VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH  NGUYỄN THANH TRANG HỒN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP NGÀNH DỊCH VỤ KỸ THUẬT DẦU KHÍ TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã ngành: 62.34.30.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Ngƣời hƣớng dẫn khoa học PGS,TS Nguyễn Trọng Cơ PGS,TS Đoàn Vân Anh HÀ NỘI - 2015 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận án cơng trình nghiên cứu riêng tơi Số liệu Luận án trung thực Những kết Luận án chƣa đƣợc công bố cơng trình Tác giả Luận án Nguyễn Thanh Trang ii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i MỤC LỤC ii DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT VÀ KÝ HIỆU TRONG LUẬN ÁN v DANH MỤC BẢNG BIỂU VÀ HÌNH VẼ vii MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VỀ ĐỀ TÀI 1.1 Các nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội giới 1.1.1 Giai đoạn – Những nghiên cứu trƣớc năm 1992 .9 1.1.2 Giai đoạn – Những nghiên cứu sau năm 1992 11 1.2 Các nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội Việt Nam .18 KẾT LUẬN CHƢƠNG 23 CHƢƠNG 2: LÝ LUẬN CHUNG VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 24 2.1 Khái quát kiểm soát doanh nghiệp 24 2.1.1 Khái niệm đặc điểm kiểm soát doanh nghiệp 24 2.1.2 Phân loại kiểm soát 27 2.2 Hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp 31 2.2.1 Kiểm soát nội doanh nghiệp 31 2.2.2 Bản chất mục tiêu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp 37 2.2.3 Các thành phần HTKSNB doanh nghiệp 42 2.2.4 Hạn chế cố hữu hệ thống kiểm soát nội 58 2.3 Hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí 59 2.3.1 Đặc điểm doanh nghiệp ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí 59 2.3.2 Hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí 63 2.4 Kinh nghiệm xây dựng hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp ngành lƣợng dầu khí nƣớc giới .66 2.4.1 Hệ thống KSNB công ty thuộc ngành dầu khí Canada 66 2.4 Hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp ngành lƣợng Mỹ 67 iii 2.4.3 Hệ thống kiểm soát nội Tập đoàn BP – Vƣơng quốc Anh 68 2.4.4 Hệ thống kiểm soát nội Petronas – Malaysia 69 KẾT LUẬN CHƢƠNG 72 CHƢƠNG 3: THỰC TRẠNG CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP NGÀNH DỊCH VỤ KỸ THUẬT DẦU KHÍ TẠI VIỆT NAM HIỆN NAY 73 3.1 Đặc điểm doanh nghiệp ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí Việt Nam 73 3.1.1 Khái quát lịch sử hình thành phát triển ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí Việt Nam .73 3.1.2 Đặc điểm doanh nghiệp ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí Việt Nam có ảnh hƣởng tới hệ thống kiểm soát nội 75 3.2 Thực trạng hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí Việt Nam .86 3.2.1 Môi trƣờng kiểm soát .86 3.2.2 Quy trình đánh giá rủi ro 105 3.2.3 Hệ thống thông tin truyền thông 106 3.2.4 Chính sách thủ tục kiểm soát .116 3.2.5 Giám sát kiểm soát 132 3.3 Đánh giá HTKSNB doanh nghiệp ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí Việt Nam .134 3.3.1 Ƣu điểm 134 3.3.2 Tồn cần khắc phục .140 3.3.3 Nguyên nhân hạn chế nêu .144 Kết luận Chƣơng 146 CHƢƠNG 4: PHƢƠNG HƢỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP NGÀNH DỊCH VỤ KỸ THUẬT DẦU KHÍ TẠI VIỆT NAM HIỆN NAY 147 4.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí Việt Nam .147 4.1.1 Chiến lƣợc phát triển ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí định hƣớng đến năm 2025 147 iv 4.1.2 Thuận lợi doanh nghiệp DVKTDK Việt Nam 148 4.1.3 Khó khăn doanh nghiệp DVKTDK Việt Nam 149 4.1.4 Tác động tới việc hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí Việt Nam 150 4.2 Yêu cầu ngun tắc hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí Việt Nam 151 4.2.1 Yêu cầu hoàn thiện 151 4.2.2 Nguyên tắc hoàn thiện 152 4.3 Giải pháp hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí Việt Nam 153 4.3.1 Hoàn thiện đặc thù quản lý, cấu tổ chức, sách nhân sự, cơng tác kế hoạch vai trị ngƣời mơi trƣờng kiểm sốt .154 4.3.2 Hồn thiện quy trình đánh giá rủi ro nhận diện rủi ro trọng tâm với ngành DVKTDK 162 4.3.3 Hoàn thiện hệ thống thông tin truyền thông 164 4.3.4 Hồn thiện kiểm sốt tổng qt tồn hoạt động đơn vị kiểm soát trực tiếp với hoạt động trọng tâm 167 4.3.5 Hoàn thiện giám sát kiểm soát .173 4.4 Kiến nghị hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí Việt Nam .174 4.4.1 Về phía quan Nhà nƣớc Bộ Cơng thƣơng 174 4.4.2 Về phía Tập đồn Dầu khí Quốc gia Việt Nam .176 4.4.3 Về phía Doanh nghiệp ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí 176 Kết luận chƣơng 177 PHẦN KẾT LUẬN 178 DANH MỤC CƠNG TRÌNH KHOA HỌC CỦA TÁC GIẢ ĐÃ ĐƯỢC CÔNG BỐ DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO TRONG LUẬN ÁN PHỤ LỤC v DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT VÀ KÝ HIỆU TRONG LUẬN ÁN STT KÝ HIỆU AAA AICPA GIẢI THÍCH THUẬT NGỮ American Anthropological Association Hiệp hội kế tốn Hoa kỳ American Institute of Certified Public Accountants - Hiệp hội kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ AICPA BP Hiệp hội Kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ ( AICPA – American Institute of Certified Public Accountants) Bristish Petrolium CAP CEO CFO Ủy ban thủ tục kiểm toán CAP giám đốc điều hành (CEO) Giám đốc tài (CFO) CICA Canadian Institute of Chartered Accountants Viện kế tốn viên cơng chứng Canada 10 CoBIT COCO 11 COSO 12 CPA 13 DVKTDK 14 ERM 15 ERP 16 FCPA 17 FEI 18 19 “Các mục tiêu kiểm sốt cơng nghệ thơng tin lĩnh vực liên quan” ( CoBIT) Ủy ban tiêu chí kiểm sốt Committee of Sponsoring Organizations Hiệp hội Tổ chức tài trợ Certified Public Accountant Kế tốn viên cơng chứng Dịch vụ kỹ thuật dầu khí HSE hệ thống quản trị rủi ro doanh nghiệp ( ERM) Enterprise resource planning Hoạch định nguồn lực doanh nghiệp Foreign Corrupt Practices Act Đạo luật Chống hối lộ nƣớc Financial Executives Institution Hiệp hội Quản trị viên tài Sức khỏe-An tồn – Mơi trƣờng (Health, Safety and HTKSNB Environment – HSE) Hệ thống kiểm soát nội vi The International Auditing and Assurance Standards Board Ủy ban Chuẩn mực kiểm toán Chứng quốc tế 20 IAASB 21 IAS 22 IFAC 23 IIA The Institute of Internal Auditors Viện Kiểm toán viên nội 24 IMA The Institute of Management Accountants Hiệp hội Kế toán viên quản trị 25 ITGI 26 ISACA International auditing standard - Chuẩn mực kiểm toán quốc tế International Federation of Accountants Liên Đồn kế tốn quốc tế The IT Governance Institute Information Systems Audit and Control Association Hiệp hội kiểm sốt kiểm tốn hệ thống thơng tin – Hiệp hội kiểm sốt kiểm tốn hệ thống thơng tin International Organization for Standardization Tổ chức Tiêu chuẩn hóa quốc tế 27 ISACA 28 ISO 29 30 31 32 KSNB NIST Petronas PTSC Kiểm soát nội Viện tiêu chuẩn cơng nghệ quốc gia (NIST) Tập đồn dầu khí quốc gia Malaysia Petroliam Nasional Berhad Tổng cơng ty dịch vụ kỹ thuật dầu khí 33 34 35 36 PVD PVN PVN SAP Tổng công ty khoan dịch vụ khoan dầu khí Tập đồn dầu khí quốc gia Việt Nam Petro Việt Nam Thủ tục kiểm toán 37 38 39 40 41 SEC SOA404 TK VACPA VSA Ủy ban Chứng khoán Hoa Kỳ - SEC Điều khoản 404 đạo luật Sarbanes – Oxley Tài khoản Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam vii DANH MỤC BẢNG BIỂU VÀ HÌNH VẼ Bảng số 3.1 :Báo cáo Doanh thu dịch vụ Tập đoàn ( PVN) 76 Bảng số 3.2: Giá trị dịch vụ năm 2012 76 Bảng số 3.3: Số doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh 78 Bảng số 3.4: Số doanh nghiệp phân theo quy mô lao động 78 Bảng số 3.5: Doanh thu Lợi nhuận năm 2011, 2012 số công ty dịch vụ 80 Bảng số 3.6: Các tiêu kế hoạch tổng quát chủ yếu PTSC năm 2012 94 Bảng số 3.7: Các tiêu kế hoạch tổng quát chủ yếu Công ty mẹ PTSC năm 2012: 95 Bảng số 3.8: Lập kế hoạch cụ thể PTSC 96 Bảng số 3.9: Đánh giá kết tồn Tổng Cơng ty PTSC năm 2012 97 Bảng số 3.2 Nội dung trình đấu thầu PVD 122 Bảng số 3.3 Đánh giá mức độ rủi ro thực dịch vụ (Nguồn PV ship yard) 126 Hình 2.1: Mơ hình hệ thống kiểm sốt nội theo Báo cáo COSO [104] 43 Hình 2.2: Vịng đời kiểm soát nội 56 Hình 3.1: Mơ hình tổ chức kiểm tốn nội PVD 101 Hình 4.1: Mơ hình hƣớng dẫn xây dựng cấu tổ chức máy quản lý 159 Hình 4.2 : Mối quan hệ bên đánh giá rủi ro 163 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí ngành dịch vụ Việt Nam nhƣng lại cung cấp dịch vụ hàng đầu cho hoạt động Tập đồn Dầu khí Quốc gia Việt Nam (PVN) nói riêng (Theo Đề án tái cấu trúc chung tồn Tập đồn đƣợc Thủ tƣớng Chính phủ phê duyệt Quyết định số 46/QĐ-TTg ngày 05/01/2013) cơng ty thuộc lĩnh vực dầu khí hoạt động Việt Nam nói chung Rất nhiều cơng ty lớn ngành dầu khí có doanh thu từ dịch vụ kỹ thuật từ nƣớc doanh thu từ dịch vụ kỹ thuật nƣớc thị trƣờng Đông Nam Á, Liên bang Nga, Algeria…Năm 2013, xét riêng công ty thuộc PVN cho thấy Doanh thu dịch vụ dầu khí đạt 236.338 tỷ, chiếm 30% tổng doanh thu tồn Tập đồn, doanh thu dịch vụ kỹ thuật dầu khí đạt 41.000 tỷ Ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí ngành đóng góp giá trị lớn cho Ngân sách, nhiều Cơng ty ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí nằm Danh sách 1000 doanh nghiệp nộp Thuế cao vào Ngân sách Nhà nƣớc năm 2012 Bên cạnh kết đạt đƣợc, công ty dịch vụ kỹ thuật dầu khí phải đối mặt với nhiều khó khăn thách thức Cụ thể, tình hình khó khăn chung kinh tế giới nƣớc tác động lớn đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí nhƣ: giá đầu vào biến động khơng ổn định, khó dự đốn; xu hƣớng giảm giá dầu mạnh gần gây áp lực lớn đến chi phí cho hoạt động chất lƣợng cơng việc; khối lƣợng công việc bị thu hẹp nguồn lực cạn kiệt; cạnh tranh không lành mạnh doanh nghiệp ngành gia tăng cao; yêu cầu ngày chặt chẽ kỹ thuật công nghệ xu hƣớng tiến vùng biển xa; vấn đề liên quan đến an ninh quốc phòng, giải chồng lấn khai thác… Tiếp theo đó, q trình thực dịch vụ kỹ thuật dầu khí Việt Nam chịu nhiều ảnh hƣởng yếu tố nhƣ điều kiện thời tiết khắc nghiệt, cấu trúc địa tầng phức tạp, kế hoạch chƣa hợp lý, áp lực thời gian, áp lực kỹ thuật nên không tránh khỏi rủi ro chậm trễ, không đạt hiệu cao q trình thực Những khó khăn nêu gây ảnh hƣởng nhƣ chất lƣợng số dịch vụ chƣa đáp ứng yêu cầu kỹ thuật, giá chào cao so với mặt thị trƣờng, chi phí cao phải qua nhiều bƣớc trung gian, tiến độ chậm… Đặc biệt, ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí Việt Nam cịn phải đối mặt với cạnh tranh gay gắt từ cơng ty nƣớc ngồi nhƣ cơng ty dịch vụ kỹ thuật dầu khí Anh, Ấn Độ, Pháp, Malaysia, Indonesia… có cơng nghệ, kỹ thuật tiên tiến, quy trình thực khoa học, quản lý chặt chẽ Ngồi ra, q trình cung cấp dịch vụ kỹ thuật ngƣớc ngồi cơng ty nƣớc gặp rào cản bảo hộ mậu dịch, thƣơng mại, thuế quan nƣớc sở Hệ thống kiểm soát nội hệ thống quy định, quy trình,chính sách, thủ tục kiểm sốt doanh nghiệp xây dựng áp dụng nhằm bảo đảm: tuân thủ pháp luật quy định; kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa phát gian lận, sai sót; lập báo cáo tài trung thực, hợp lý; bảo vệ, quản lý sử dụng có hiệu tài sản doanh nghiệp; với thành phần bao gồm: mơi trƣờng kiểm sốt; quy trình đánh giá rủi ro; hệ thống thơng tin truyền thơng; sách thủ tục kiểm soát; giám sát kiểm soát Hệ thống có ảnh hƣởng lớn tới việc nâng cao hiệu hoạt động, hiệu lực quản lý, nhƣ tạo niềm tin cho ngƣời quan tâm tới hoạt động doanh nghiệp Dịch vụ kỹ thuật dầu khí loại hình dịch vụ phức tạp, có nhiều yêu cầu cao thực quản lý, gặp nhiều rủi ro hoạt động nên doanh nghiệp ngành ban hành thực nhiều sách thủ tục kiểm sốt nội so với ngành khác Tuy nhiên, hệ thống kiểm soát nội doanh ghiệp ngành đối mặt với khó khăn nêu cịn bộc lộ hạn chế nhƣ môi trƣờng kiểm sốt cịn chƣa hỗ trợ đầy đủ cho việc phát huy thủ tục kiểm sốt, sách thủ tục kiểm sốt cịn thiếu hụt chƣa cụ thể, chi phí cho kiểm sốt cịn chƣa tƣơng thích với chất lƣợng, nhân tố hệ thống chƣa đƣợc vận hành quán, xây dựng chƣa dựa đánh giá đầy đủ rủi ro ngành, thiếu nhân lực kiểm sốt, cơng tác giám sát kiểm sốt đƣợc thực hiện, xu hƣớng tiết kiệm chi phí giá dầu giảm ảnh hƣởng tới việc trì đầy đủ thủ tục kiểm soát, tiêu chuẩn dịch vụ kỹ thuật chƣa đƣợc ban hành phổ biến để hƣớng dẫn thực Điều đòi hỏi cần phải khắc phục hoàn thiện để củng cố, nâng cao hiệu lực, hiệu hoạt động doanh nghiệp ngành nói riêng giúp gia tăng giá trị ngành nói chung, tạo lợi kiểm soát cạnh tranh cung cấp dịch vụ bên ngồi, nhƣ góp phần đạt hiệu lực hiệu hoạt động sở tiết kiệm chi phí hợp lý Từ nội dung trên, hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội đƣợc coi vấn đề cấp thiết doanh nghiệp ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí Việt Nam Vì vậy, Tác giả lựa chọn Đề tài: “Hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí Việt Nam” cho Luận án Tiến sỹ Mục đích ý nghĩa nghiên cứu Luận án 2.1 Mục đích nghiên cứu Luận án Luận án hƣớng tới mục đích sau: - Tổng quan tình hình nghiên cứu liên quan tới đề tài luận án - Hệ thống hóa lý luận hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp - Hệ thống hóa số học kinh nghiệm từ tổ chức hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp nƣớc lĩnh vực dầu khí, lƣợng - Khảo sát phân tích đặc điểm ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí Việt Nam có ảnh hƣởng tới hệ thống kiểm sốt nội thực trạng hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp dịch vụ kỹ thuật dầu khí Việt Nam với thành phần hệ thống - Nghiên cứu đề xuất phƣơng hƣớng, giải pháp hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp dịch vụ kỹ thuật dầu khí Việt Nam Đặc biệt luận án hƣớng tới vấn đề cụ thể sau: - Tăng cƣờng nhận thức nhà quản trị mục tiêu HTKSNB - Tăng cƣờng trách nhiệm nhà quản trị hệ thống kiểm soát nội - Nhận diện vấn đề cần thực trình vận hành HTKSNB - Đánh giá rủi ro hệ thống kiểm soát nội ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí Việt Nam - Đƣa số giải pháp để nâng cao tính hiệu lực hiệu hệ thống kiểm soát nội ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí Việt Nam 4 2.2 Ý nghĩa nghiên cứu Luận án Ý nghĩa thực Đề tài: “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí Việt Nam” là: Về mặt lý luận, trình bày cách khái quát hệ thống lý luận kiểm soát nội bộ, đặc điểm hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp dịch vụ kỹ thuật dầu khí, kinh nghiệm nƣớc giới Về mặt thực tiễn, khảo sát đánh giá thực trạng hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp dịch vụ kỹ thuật dầu khí Việt Nam đề xuất giải pháp khả thi nhằm hoàn thiện hệ thống kiếm soát nội doanh nghiệp dịch vụ kỹ thuật dầu khí Việt Nam Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Luận án 3.1 Đối tượng nghiên cứu Luận án Đối tƣợng nghiên cứu Luận án hệ thống kiểm soát nội Cụ thể, nghiên cứu lý luận hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp thơng qua tìm hiểu thành phần hệ thống kiểm sốt nội Qua đó, tác giả đánh giá thực trạng đề giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí Việt Nam 3.2 Phạm vi nghiên cứu Luận án Phạm vi nghiên cứu Luận án doanh nghiệp có cung cấp dịch vụ kỹ thuật dầu khí Việt Nam (với đặc điểm dịch vụ kỹ thuật dầu khí phải lĩnh vực hoạt động doanh nghiệp) điều kiện có sử dụng hệ thống máy tính kết hợp với thủ cơng Tuy nhiên, Tác giả không tiến hành khảo sát hệ thống kiểm sốt nội mơi trƣờng tin học có doanh nghiệp thuộc ngành có hệ thống ERP, doanh nghiệp thực đa dịch vụ không tập trung vào dịch vụ chuyên sâu nên khó để ứng dụng ERP Do đặc trƣng ngành nên doanh nghiệp có địa bàn hoạt động chủ yếu khu vực miền Nam Việt Nam nhƣ Vũng Tàu, Sài Gòn…và phần lớn doanh nghiệp thuộc Tập đồn Dầu khí quốc gia Việt Nam (PVN) 5 3.3 Lựa chọn doanh nghiệp khảo sát Về tiêu chí lựa chọn: doanh nghiệp có liên quan tới PVN gồm Tổng công ty PVN (PTSC, PVD…), công ty thành viên Tổng công ty PVN (PV EIC, PVC-MS…) – Sau gọi chung cơng ty thuộc PVN thƣờng có quy mơ lớn Các cơng ty khác khơng thuộc PVN thƣờng có quy mơ vừa nhỏ nhƣng cơng ty lại có khách hàng sử dụng dịch vụ công ty thuộc PVN – sau gọi chung cơng ty ngồi PVN Vì vậy, Tác giả có nhóm đơn vị khảo sát cơng ty thuộc PVN cơng ty ngồi PVN nhƣng tác giả chủ yếu lựa chọn doanh nghiệp thuộc PVN để khảo sát nhằm góp phần hồn thiện hệ thống kiểm soát nội theo yêu cầu đổi ngành dầu khí PVN Đồng thời, xuất phát từ đặc thù ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí mong muốn thu hút tham gia nhiều thành phần kinh tế vào cung cấp dịch vụ kỹ thuật nâng cao chất lƣợng dịch vụ kỹ thuật cần thiết nâng cao tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội đa số công ty ngành nên tác giả khảo sát thêm số doanh nghiệp PVN nhƣng cung cấp dịch vụ kỹ thuật dầu khí đặc trƣng nhƣ khí, kiểm định, khảo sát, ngành nhỏ cung cấp dịch vụ cho PVN chủ yếu nên doanh nghiệp có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi khơng nhiều, quy mơ thƣờng nhỏ nên tác giả khơng phân nhóm riêng với nhóm doanh nghiệp có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi Một số doanh nghiệp thuộc PVN doanh nghiệp Liên doanh liên kết với đối tác ngước đặt sở nước ngoài, chịu ảnh hưởng chi phối bên tham gia đối tác nước doanh nghiệp siêu nhỏ loại trừ nghiên cứu khảo sát Căn lựa chọn doanh nghiệp theo quy mô đƣợc xác định theo Tiêu chuẩn xác định doanh nghiệp Nghị định 56/2009/NĐ-CP (ban hành ngày 30/6/2009) gồm quy mô tổng nguồn vốn (tổng nguồn vốn tƣơng đƣơng tổng tài sản đƣợc xác định bảng cân đối kế toán doanh nghiệp) số lao động bình quân năm Theo định 14/2011/QĐ-TTg Về tiêu chí đánh giá tính hiệu lực hiệu hệ thống kiểm soát nội thông qua kết điều tra dựa vào tiêu thức sau: Sự diện đầy đủ thành phần HTKSNB; tính hiệu hoạt động hệ thống kiểm soát nội bộ; tính liên tục thủ tục kiểm sốt, giám sát kiểm sốt Đích cuối mà việc khảo sát mong muốn hƣớng tới tìm hiểu xem HTKSNB có giúp đảm bảo mục tiêu kiểm sốt ban đầu thông tin, hoạt động mục tiêu tuân thủ đƣợc điểm hạn chế để khắc phục điểm hữu ích để phát huy Phƣơng pháp nghiên cứu Luận án Về phương pháp luận: Luận án xuất phát từ phƣơng pháp luận vật biện chứng chủ nghĩa Mác-Lênin nghiên cứu xã hội học làm gốc Về phương pháp nghiên cứu: Luận án sử dụng phƣơng pháp kỹ thuật cụ thể nhƣ quan sát, vấn, điều tra để thu thập thông tin trực tiếp từ đơn vị, kết hợp với phƣơng pháp thống kê, phân tích, tổng hợp để hệ thống hóa thơng tin xác định xu hƣớng Cụ thể nhƣ sau: thông tin sơ cấp đƣợc thu thập thông qua phƣơng pháp điều tra, quan sát, vấn gồm lập phiếu điều tra (Nội dung cụ thể nhƣ sau: Thông tin chung doanh nghiệp, Mơi trƣờng kiểm sốt, Quy trình đánh giá rủi ro, hệ thống thông tin truyền thông, sách thủ tục kiểm sốt, giám sát kiểm soát) Các câu hỏi đƣợc thiết kế dựa nội dung lý thuyết tìm hiểu chƣơng đặc điểm ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí Việt Nam nay, riêng quy trình đánh giá rủi ro tập trung vào quy trình thực đánh giá rủi ro; sách thủ tục kiểm soát tập trung vào vấn đề kiểm soát dự án đầu tƣ, kiểm soát mua sắm, kiểm soát tiền lƣơng, kiểm soát sử dụng tài sản cố định, kiểm sốt chi phí thực hoạt động dịch vụ Phiếu khảo sát tập trung vào việc tìm hiểu vai trò nhận thức nhà quản trị cấp cao nhƣ CEO, CFO, trƣởng phận Thiết kế câu hỏi Phiếu điều tra gồm loại câu hỏi câu hỏi mở đóng Câu hỏi mở nhằm thu thập thông tin cụ thể đặc thù đơn vị đƣợc vấn nhƣ tiêu chuẩn chất lƣợng mà đơn vị đƣợc kiểm sốt áp dụng Câu hỏi đóng đƣa phƣơng án lựa chọn xác định cho ngƣời đƣợc vấn gồm hỏi có/khơng, hỏi mức độ hoạt động, phạm vi Chủ thể trả lời phiếu điều tra: nội dung phiếu điều tra rộng liên quan tới nhiều phận nhƣ Ban giám đốc, Ban kiểm soát, phận nhân sự, phận kế toán, phận kỹ thuật, marketing, mua sắm nên nhiều cá nhân tham gia vào trả lời câu hỏi phiếu gồm kế toán viên, thành viên ban kiểm sốt, nhân viên phịng tổ chức, nhân sự, giám đốc, nhân viên phụ trách mua sắm Các bên tham gia trả lời bảng câu hỏi lấy phận kế toán – tài làm đầu mối để thu thập, hỗ trợ cung cấp trả lời cho phần môi trƣờng kiểm sốt phận tổ chức hành chính, dự án, kỹ thuật, kế hoạch; phần quy trình đánh giá rủi ro phịng kế tốn, kế hoạch, dự án; Hệ thống thông tin truyền thông phận kế tốn, marketing, truyền thơng, kế hoạch trả lời; Thủ tục kiểm soát phận kế toán, kế hoạch, kiểm tốn nội bộ, tổ chức hành chính, kỹ thuật trả lời; giám sát kiểm soát chủ yếu phận kế toán, kiểm toán nội bộ, ban giám đốc trả lời Kết bảng câu hỏi đƣợc tác giả thu thập thống kê theo phiếu trả lời thực tế số lƣợng mẫu không lớn nên thủ tục thống kê tiến hành kết hợp với việc xin xác nhận lại với số đơn vị tiêu biểu để khẳng định cho kết quả; vấn trực tiếp nhà quản lý cấp trung, cán bộ, nhân viên đơn vị tiêu biểu nhƣ PTSC, Alpha-ECC, PVD quan sát trực tiếp số hoạt động kiểm soát Tác giả gửi phiếu điều tra cho doanh nghiệp có dịch vụ kỹ thuật dầu khí thuộc PVN doanh nghiệp ngồi PVN Tác vấn trực tiếp nhà quản lý cấp cao, nhân viên doanh nghiệp tiêu biểu Ngoài ra, Tác giả tiến hành vấn Trƣởng Ban, Phó Ban số Ban thuộc Tập đồn Dầu khí Quốc gia Việt Nam (PVN) nhằm làm rõ thông tin thu thập đƣợc Tác giả lựa chọn số doanh nghiệp điều tra để quan sát trực tiếp nhƣ Công ty CP Dịch vụ đóng giàn khoan (PV Shipyard), Cơng ty CP Kim loại kết cấu lắp máy dầu khí (PVC – MS), Cơng ty CP Xây lắp dầu khí miền Nam (Alpha-ECC)… để thông tin điều tra đƣợc khách quan Về kết khảo sát: tác giả gửi phiếu điều tra cho 30 doanh nghiệp gồm tổng công ty thuộc PVN công ty thành viên tổng cơng ty có cung cấp dịch vụ kỹ thuật 13 phiếu điều tra đến cơng ty ngồi PVN có cung cấp dịch vụ kỹ thuật tập trung Thành phố Vũng Tàu, Thành phố Hồ Chí Minh Kết nhận đƣợc 42 phiếu trả lời/43 phiếu phát ra, chiếm tỷ lệ 85,7 %, phiếu khơng có phản hồi quy định doanh nghiệp bảo mật thông tin nội Từ kết kiểm tra mẫu, kết luận suy rộng cho toàn tổng thể doanh nghiệp ngành Bảng thống kê doanh nghiệp nhận phiếu điều tra phản hồi; nhƣ kết điều tra đƣợc thể Phụ lục 3.2 kèm luận án Thông tin thứ cấp: Các thông tin tổng hợp đƣợc thu thập từ Báo cáo tổng kết Tập đồn Dầu khí quốc gia Việt Nam, số liệu thống kê từ Tổng cục thống kê, số liệu trang web Tổng cục Thuế, website doanh nghiệp Sử dụng phƣơng pháp phân tích thơng tin suy luận để đƣa kết luận Những đóng góp Luận án Về mặt lý luận: Khái quát hệ thống lý luận kiểm soát nội hệ thống kiểm sốt nội bộ, trình bày đặc điểm hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp dịch vụ kỹ thuật dầu khí, nêu số học kinh nghiệm nƣớc doanh nghiệp lớn giới tổ chức hệ thống kiểm soát nội nhƣ Anh, Canada, Malaysia, Mỹ… Về mặt thực tiễn: Luận án khảo sát yếu tố HTKSNB doanh nghiệp dịch vụ kỹ thuật dầu khí Việt Nam đánh giá thực trạng hệ thống kiểm soát nội đề xuất giải pháp khả thi điều kiện cần thiết nhằm hoàn thiện HTKSNB doanh nghiệp dịch vụ kỹ thuật dầu khí Việt Nam Bố cục kết cấu Luận án Ngoài phần mở đầu kết luận, Luận án đƣợc trình bày theo chƣơng sau: Chương 1: Tổng quan tình hình nghiên cứu đề tài; Chương 2: Lý luận chung hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp; Chương 3: Thực trạng hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí Việt Nam nay; Chương 4: Phương hướng giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí Việt Nam nay; CHƢƠNG TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VỀ ĐỀ TÀI 1.1 Các nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội giới Trong năm từ đầu kỷ XX tới đầu kỷ XXI, hệ thống kiểm soát nội (HTKSNB) đƣợc đề cập nhiều tài liệu nghiên cứu quốc gia nhiều tác giả tiến hành Theo trình phát triển nghiên cứu hệ thống kiểm sốt nội bộ, tạm thời chia hai giai đoạn nghiên cứu: giai đoạn nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội trƣớc năm 1992, trƣớc có Báo cáo 1992 COSO (Hiệp hội tổ chức tài trợ Ủy ban quốc gia chống gian lận Báo cáo tài Mỹ) giai đoạn 2: nghiên cứu sau có Báo cáo 1992 COSO 1.1.1 Giai đoạn – Những nghiên cứu trước năm 1992 Đầu tiên nghiên cứu “Lý thuyết thực hành kiểm toán” (Auditing – Theory and Practice) tác giả Robert H Montgomery [99, tr.83-84] Tác giả dành khoảng trang để đƣa ý kiến nội dung hệ thống kiểm tra nội (System of internal check) mà sau phát triển lên thành kiểm soát nội bộ, cụ thể Chƣơng V – Nhiệm vụ Kiểm toán viên Tại đây, tác giả có đƣa nội dung kiểm tra nội chủ yếu kiểm tra kế toán Khẳng định hệ thống kiểm tra nội hệ thống bao gồm ghi chép kế toán, phƣơng pháp ghi chép kiểm tra để nhằm mục đích bảo vệ tài sản nhƣ tiền mặt, hàng hóa… đặc biệt kiểm tra giao dịch có liên quan tới tiền mặt, hoạt động bán hàng, mua hàng, lập báo cáo sổ sách kế toán Quan điểm đƣa chủ yếu để giúp cho kiểm toán viên việc nhận diện tác động kiểm soát nội tới cơng việc kiểm tốn nên cịn tƣơng đối đơn giản mang tính sơ khai Tiếp theo, HTKSNB đƣợc đề cập “Kiểm toán nội đại – Đánh giá hoạt động hệ thống kiểm soát” Tác giả Victor Z Brink Herbert Witt (viết năm 1982) [8] Trong Chƣơng – Nguyên tắc kiểm soát Chƣơng – Phƣơng thức hoạt động kiểm toán viên nội đƣa 10 nhận định tƣơng đối đầy đủ kiểm soát nội Victor Z Brink Herbert Witt cho “kiểm soát nội đƣợc dùng để mô tả phƣơng pháp thực hành nội có liên quan đến việc nhằm đạt tốt mục tiêu tổ chức thực hiện” [8, tr.17] Kiểm soát nội bao gồm kiểm soát nội tiến hành với hoạt động kế toán hoạt động khác Quan điểm tác giả cho nên tập trung vào kiểm soát nội kế tốn tập trung trực tiếp vào việc đảm bảo lập báo cáo tài đáng tin cậy tuân thủ luật pháp Đến thời điểm này, nghiên cứu tài liệu mở rộng phạm vi hệ thống kiểm soát nội nhƣng tác giả chƣa đƣa thành phần đầy đủ hệ thống kiểm soát nội tiếp cận kiểm soát nội từ vị trí kiểm tốn viên nội Theo Alvin A Arens James K Loebbecke “Kiểm toán” – Auditing [8, tr.17], Chƣơng – Nghiên cứu cấu kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát, tác giả đƣa lý để công ty xây dựng hệ thống kiểm soát nội nội dung trọng tâm hệ thống kiểm soát nội đƣợc khẳng định q trình kiểm sốt Cụ thể, tác giả viết nhƣ sau “Lý để công ty xây dựng hệ thống kiểm sốt nhằm giúp cơng ty thỏa mãn mục tiêu Hệ thống bao gồm nhiều chế độ thể thức đặc thù thiết kế để cung cấp cho Ban quản trị đảm bảo hợp lý mục tiêu mục đích quan trọng với cơng ty thỏa mãn Những chế độ thể thức thường gọi q trình kiểm sốt, kết hợp lại chúng hình thành cấu kiểm sốt nội tổ chức” [8, tr.195] Nghiên cứu tác giả giúp khẳng định đích mà kiểm soát hƣớng tới để xây dựng thủ tục kiểm soát Tuy nhiên, thành phần hệ thống kiểm soát nội nghiên cứu bao gồm mơi trƣờng kiểm sốt, hệ thống kế tốn thể thức kiểm sốt (chính sách thủ tục kiểm soát) Năm 1984, Canada, tác giả Lois D Etherington Irene M Gordon đƣa nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Canada “Internal controls in Canadian corporations” [82], nghiên cứu đƣợc thực thông qua điều tra hệ thống kiểm sốt nội cơng ty Canada tiến hành vào thập niên 80 kỷ 20 CICA thực (áp dụng với 608 11 công ty tiêu biểu Canada gồm ngành khai thác than, bán lẻ, đƣờng ống dẫn dầu gaz, dầu khí…) Trong tài liệu, tác giả đƣa nhận định hệ thống kiểm sốt nội khơng đƣợc định nghĩa nhà quản trị mà thƣờng đƣợc định nghĩa quan điểm kiểm toán viên, nhiên hệ thống chịu ảnh hƣởng nhiều từ quan điểm nhận thức nhà quản trị cấp cao Các tác giả quan tâm việc thể kiểm sốt nội khía cạnh kiểm sốt quản lý, kiểm soát hoạt động kiểm soát kế toán nhƣ bày tỏ quan tâm mối quan hệ chi phí kiểm sốt với lợi ích mà kiểm soát mang lại Nghiên cứu tác giả tiêu biểu nêu cho thấy nghiên cứu hệ thống kiểm sốt nội có liên quan đặc biệt với lĩnh vực kiểm toán Các nghiên cứu đƣa khái niệm kiểm soát nội nhƣng nhiều điểm chƣa rõ phạm vi kiểm tra nội (internal check) kiểm soát nội (internal controls) Nội dung kiểm soát nội chủ yếu đƣợc đề cập lĩnh vực kế toán chủ yếu nhƣng quan niệm kiểm sốt nội có ý nghĩa nhƣ hệ thống mà yếu tố có quan hệ qua lại với yếu tố (thành phần) Riêng với HTKSNB doanh nghiệp dịch vụ kỹ thuật dầu khí, giai đoạn chƣa có nghiên cứu đề cập cụ thể 1.1.2 Giai đoạn - Những nghiên cứu sau năm 1992 Năm 1992, COSO có đƣa báo cáo Báo cáo COSO đánh dấu giai đoạn nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội Các nghiên cứu giai đoạn lấy Báo cáo COSO 1992 làm tảng cho nghiên cứu HTKSNB Báo cáo hƣớng dẫn phổ biến giới mà nhiều công ty vào để xây dựng hệ thống kiểm soát nội Theo COSO, hệ thống kiểm soát nội gồm yếu tố có mối liên hệ chặt chẽ với nhau: Mơi trƣờng kiểm sốt, Đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thông, giám sát COSO xác định môi trƣờng kiểm sốt làm tảng cho thành phần cịn lại Mơi trƣờng kiểm sốt có yếu tố tính trung thực giá trị đạo đức; cam kết lực phát triển thành viên; triết lý quản trị phong cách điều hành; cấu tổ chức; phân công nghĩa vụ trách nhiệm; sách thủ tục nhân sự; tham gia Ban quản trị Đánh giá rủi ro: thành phần liên quan tới việc nhận diện phân 12 tích rủi ro ảnh hƣởng tới việc đạt mục tiêu đơn vị gồm xác định mục tiêu tổng thể, mục tiêu cụ thể hoạt động, phân tích rủi ro chế thay đổi Các hoạt động kiểm sốt đƣợc cho diễn tồn đơn vị, cấp chức bao gồm: Phê duyệt, ủy quyền, xác minh, đối chiếu, rà soát hoạt động, bảo vệ tài sản, phân chia nhiệm vụ Thông tin truyền thông: thành phần tạo mối liên hệ thành phần khác hệ thống bao gồm hệ thống kế tốn, cách sách định kỳ, báo cáo quản trị, cập nhật kế tốn, cập nhật cơng nghệ, hội nghị, đào tạo…Giám sát nội nhằm đánh giá chất lƣợng hệ thống kiểm soát nội gồm giám sát thƣờng xuyên, giám sát định kỳ báo cáo khiếm khuyết [104] Ngồi ra, mơ hình COSO có quy định riêng áp dụng doanh nghiệp điều kiện sử dụng cơng nghệ thơng tin Mơ hình đƣợc bổ sung thêm nội dung thành phần thông qua kết hợp với khuôn mẫu COBiT CoBiT chuẩn quốc tế quản lý công nghệ thông tin gồm khuôn mẫu (framework) liên quan tới cách thực hành tốt quản lý công nghệ thông tin ISACA ITGI xây dựng năm 1996 CoBiT cung cấp cho nhà quản lý, ngƣời kiểm tra ngƣời sử dụng công nghệ thông tin loạt cách đo lƣờng, dụng cụ đo, quy trình hƣớng dẫn thực hành tốt để giúp tăng tối đa lợi nhuận thông qua việc sử dụng công nghệ thông tin; giúp quản lý kiểm sốt cơng nghệ thơng tổ chức, doanh nghiệp Mục đích COBIT “nghiên cứu, phát triển, quảng bá xúc tiến mục tiêu kiểm sốt cơng nghệ thơng tin dành cho nhà quản lý doanh nghiệp ngƣời kiểm tra áp dụng vào hoạt động” Khi kết hợp với COBIT, yếu quy trình đánh giá rủi ro đƣợc hỗ trợ tốt (Phụ lục 1.2) Tại Vƣơng Quốc Anh, công ty thực xây dựng hệ thống kiểm soát nội theo hƣớng dẫn từ Quy tắc thực hành tốt (Code of Best Practice) Quy tắc ban hành năm 1992 đƣợc áp dụng cho công ty hoạt động thị trƣờng chứng khốn Ln Đơn - Ủy Ban Cadbury ban hành (một dạng giống với Ủy ban Treadway Mỹ) Một nội dung quy tắc yêu cầu giám đốc phải báo cáo hữu hiệu kiểm soát nội Năm 1994, ... TRẠNG CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP NGÀNH DỊCH VỤ KỸ THUẬT DẦU KHÍ TẠI VIỆT NAM HIỆN NAY 73 3.1 Đặc điểm doanh nghiệp ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí Việt Nam ... đặc điểm ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí Việt Nam có ảnh hƣởng tới hệ thống kiểm soát nội thực trạng hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp dịch vụ kỹ thuật dầu khí Việt Nam với thành phần hệ thống. .. hiệu hệ thống kiểm soát nội ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí Việt Nam 4 2.2 Ý nghĩa nghiên cứu Luận án Ý nghĩa thực Đề tài: ? ?Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp ngành dịch vụ kỹ thuật dầu