Nội dung giáo trình mô đun Kế toán thanh toán gồm có: Bài 1: Hạch toán kế toán phải thu, Bài 2: Hạch toán kế toán phải trả, Bài 3: Hạch toán kế toán tạm ứng, Bài 4: Hạch toán kế toán tiền mặt, Bài 5: Hạch toán kế toán tiền gửi ngân hàng, Bài 6: Hạch toán kế toán thanh toán ngoại tệ. Mời các bạn cùng tham khảo.
UBND TỈNH BÀ RỊA – VŨNG TÀU TRƯỜNG CAO ĐẲNG KỸ THUẬT CƠNG NGHỆ BRVT GIÁO TRÌNH MƠ ĐUN: KẾ TỐN THANH TỐN NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG (Ban hành kèm theo Quyết định số: /QĐCĐKTCN ngày tháng năm của Hiệu trưởng trường Cao đẳng Kỹ thuật Cơng nghệ BR – VT) BÀ RỊA – VŨNG TÀU, NĂM 2020 BM/QT10/P.ĐTSV/04/04 TUN BỐ BẢN QUYỀN Nhằm đáp ứng nhu cầu học tập và nghiên cứu cho giảng viên và sinh viên nghề Kế tốn doanh nghiệp trong trường Cao đẳng Kỹ thuật Cơng nghệ Bà Rịa – Vũng Tàu. Chúng tơi đã thực hiện biên soạn tài liệu Kế tốn thanh tốn Tài liệu được biên soạn thuộc giáo trình phục vụ giảng dạy và học tập, lưu hành nội bộ trong nhà trường nên các nguồn thơng tin có thể được phép dùng ngun bản hoặc trích dùng cho các mục đích đào tạo và tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc hoặc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh sẽ bị nghiêm cấm LỜI GIỚI THIỆU Kế tốn thanh tốn là mơn cơ sở chun ngành quan trọng của kế tốn. Mục đích của giáo trình Kế tốn thanh tốn này làm nhằm chuẩn hóa tài liệu học tập cho sinh viên các hệ cao đẳng nghề chun ngành Kế tốn doanh nghiệp, đồng thời cũng là tài liệu tham khảo đối với các chun ngành khác trong lĩnh vực Kế tốn Giáo trình "Kế tốn thanh tốn" được biên soạn theo hình thức tích hợp giữa lý thuyết và thực hành, nhằm trang bị các kiến thức cơ bản về kế tốn thanh tốn từ đó có thể áp dụng vào rất nhiều mối quan hệ kinh tế liên quan đến vấn đề thanh tốn như: thanh tốn nhà nước, với cán bộ cơng nhân viên, thanh tốn trong nội bộ, thanh tốn với người mua, người cung cấp. u cầu nghiệp vụ đối với kế tốn thanh tốn cũng vì những thay đổi liên tục, phát triển và mở rộng của quan hệ thanh tốn mà cao hơn, kế tốn khơng chỉ có nhiệm vụ ghi chép mà cịn phải chịu trách nhiệm thu hồi nhanh các khoản nợ, tìm nguồn huy động vốn để trả nợ, biết lường trước và hạn chế được rủi ro trong thanh tốn. Nội dung giáo trình gồm: Bài 1: Hạch tốn kế tốn phải thu. Bài 2: Hạch tốn kế tốn phải trả. Bài 3: Hạch tốn kế tốn tạm ứng Bài 4: Hạch tốn kế tốn tiền mặt Bài 5: Hạch tốn kế tốn tiền gửi ngân hàng Bài 6: Hạch tốn kế tốn thanh tốn ngoại tệ Mặc dù có nhiều cố gắng nhưng khơng tránh khỏi những thiếu sót, tác giả rất mong nhận được sự góp ý của các thầy, cơ giáo để giáo trình ngày càng hồn thiện hơn Bà Rịa – Vũng Tàu, ngày tháng năm 2020 Tham gia biên soạn 1. Lương Thị Kim Tuyến – Chủ biênMỤC LỤC Trang BM/QT10/P.ĐTSV/04/04 GIÁO TRÌNH MƠ ĐUN Tên mơ đun: Kế tốn thanh tốn Mã mơ đun: MĐ 13 Vị trí, tính chất, ý nghĩa và vai trị của mơ đun: Vị trí: Mơ đun Kế tốn thanh tốn là mơ đun được học sau các mơ đun: Ngun lý kế tốn, Thuế, Kinh tế vi mơ; được học trước các mơ đun: Kế tốn kho, Kế tốn tiền lương, Kế tốn bán hàng, Báo cáo tài chính và Thực hành kế tốn. Mơ đun kế tốn thanh tốn là mơ đun bắt buộc và có vai trị tích cực trong việc quản lý điều hành và kiểm sốt các hoạt động kinh tế. Tính chất: Mơ đun kế tốn thanh tốn là mơ đun chun ngành quan trọng trong chương trình đào tạo nghề kế tốn doanh nghiệp, tích hợp Ý nghĩa và vai trị: Mơn học kế tốn doanh nghiệp có vai trị tích cực trong việc quản lý các khoản thu chi vốn bằng tiền, theo dõi và kiểm sốt cơng nợ trong Doanh nghiệp Mục tiêu của mơ đun: Về kiến thức: + Trình bày được khái niệm, ngun tắc hạch tốn và và nội dung kết cấu các tài khoản kế tốn phải thu, phải trả, tạm ứng, tiền mặt, tiền gửi ngân hàng + Mơ tả được quy trình thu chi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng + Xác định được thủ tục, các chứng từ sử dụng trong thanh tốn + Trình bày được phương pháp hạch tốn các nghiệp vụ kế tốn chủ yếu của các khoản phải thu, phải trả, tạm ứng, tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, thanh tốn bằng ngoại tệ + Trình bày được khái niệm ngoại tệ, tỷ giá hối đối trong giao dịch ngoại tệ + Phân biệt được tỷ giá ghi sổ, tỷ giá thực tế Về kỹ năng: BM/QT10/P.ĐTSV/04/04 + Hạch toán được các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến các khoản phải thu, phải trả, tạm ứng, tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, thanh toán bằng ngoại tệ + Lập và quản lý được phiếu thu, phiếu chi, ủy nhiệm chi theo biểu mẫu để làm căn cứ cho thủ quỹ thu chi tiền + Thực hiện được các nghiệp vụ thu tiền của cổ đơng, thu hồi cơng nợ, thu tiền của thu ngân hàng ngày; chi nội bộ: trả lương, thanh tốn tiền mua hàng, tạm ứng + Thực hiện được các giao dịch với ngân hàng: rút tiền, chuyển tiền, thanh tốn qua thẻ, đối chiếu chứng từ, sổ phụ ngân hàng, …; với cơ quan thuế; Hải quan + Phản ánh kịp thời các khoản thu, chi vốn bằng tiền kết hợp đối chiếu, kiểm tra với thủ quỹ thực hiện theo quy định + Lập được thơng báo thanh tốn cơng nợ, theo dõi, tính tốn, đơn đốc thu hồi cơng nợ và lập được báo cáo tình hình thực hiện các hợp đồng, thơng tin chung về số dư cơng nợ theo từng đối tượng phát sinh đột xuất hoặc định kỳ (tháng, q, năm) + Xác định được các tỷ giá áp dụng đối với từng nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ trong doanh nghiệp + Đánh giá được ngoại tệ cuối kỳ + Lập được các chứng từ, sổ chi tiết, sổ tổng hợp phải thu, phải tr ả, thanh tốn tiền báo cáo cho ban giám đốc và lưu trữ, bảo quản chứng từ. Về năng lực tự chủ và trách nhiệm: + Làm việc độc lập với chức danh kế tốn thanh tốn + Tổ chức và điều hành một nhóm, có khả năng đánh giá được các thành viên trong nhóm + Nhiệt tình, tự tin, có tinh thần đồng đội, phối hợp với bộ phận kế tốn có liên quan BM/QT10/P.ĐTSV/04/04 + Nhanh nhẹn,cẩn thận, ngăn nắp, có tinh thần trách nhiệm với cơng việcvà kết hợp với Hải quan và Ngân hàng Nội dung của mơ đun: BM/QT10/P.ĐTSV/04/04 BÀI 1: HẠCH TỐN KẾ TỐN PHẢI THU Mã bài: 13.1 Giới thiệu: Trong mối quan hệ tài chính giữa các doanh nghiệp, những doanh nghiệp đóng vai trị người mua hàng thường cố gắng kéo dài thời hạn thanh tốn. Ngược lại, doanh nghiệp là nhà cung cấp thường mất khá nhiều thời gian để quản lý các khoản phải thu, ứng trước để vừa giữ được khách hàng, vừa thu được tiền bán hàng, cung cấp dịch vụ. Bài viết này sẽ trình bày một số ngun tắc nhằm giúp doanh nghiệp quản lý các khoản phải thu, ứng trước một cách có hiệu quả Mục tiêu: Trình bày được khái niệm, ngun tắc hạch tốn và và nội dung kết cấu các tài khoản kế tốn phải thu Trình bày được phương pháp hạch tốn các nghiệp vụ kế tốn chủ yếu của các khoản phải thu khách hàng, phải thu khác Hạch tốn được các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến các khoản phải thu khách hàng, phải thu khác Lập được thơng báo thanh tốn cơng nợ, báo cáo cơng nợ và cơng nợ đặc biệt Theo dõi và lập được báo cáo tình hình thực hiện các hợp đồng, thơng tin chung về cơng nợcủa cổ đơng, khách hàng, nhân viên và đơn đốc thu hồi cơng nợ Ghi được sổ chi tiết, sổ tổng hợp phải thu khách hàng Nhanh nhẹn, chủ động trong q trình theo dõi, thanh tốn cơng nợ Nội dung chính: Khái niệm, ngun tắc hạch tốn và tài khoản sử dụng 1.1 Khái niệm BM/QT10/P.ĐTSV/04/04 Các khoản phải thu: là một bộ phận thuộc tài sản của doanh nghiệp đang bị các đơn vị và các cá nhân khác chiếm dụng mà DN có trách nhiệm phải thu hồi; bao gồm: • Các khoản phải thu của khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp lao vụ, dịch vụ, bán vật tư thừa, nhượng bán, thanh lý TSCĐ… • Các khoản thuế GTGT đầu vào được khấu trừ • Các khoản phải thu nội bộ • Các khoản tạm ứng cho cơng nhân viên • Các khoản thế chấp, ký cược, ký quỹ • Các khoản phải thu khác… 1.2 Ngun tắc kế tốn (1). Các khoản phải thu được theo dõi chi tiết theo kỳ hạn phải thu, đối tượng phải thu, loại nguyên tệ phải thu và các yếu tố khác theo nhu cầu quản lý của doanh nghiệp (2). Việc phân loại các khoản phải thu là phải thu khách hàng, phải thu nội bộ, phải thu khác được thực hiện theo nguyên tắc: a) Phải thu của khách hàng gồm các khoản phải thu mang tính chất thương mại phát sinh từ giao dịch có tính chất mua – bán, như: Phải thu về bán hàng, cung cấp dịch vụ, thanh lý, nhượng bán tài sản doanh nghiệp và người mua. b) Phải thu nội bộ gồm các khoản phải thu giữa đơn vị cấp trên và đơn vị cấp dưới trực thuộc khơng có tư cách pháp nhân hạch tốn phụ thuộc; c) Phải thu khác gồm các khoản phải thu khơng có tính thương mại, khơng liên quan đến giao dịch mua bán, như: Các khoản phải thu tạo ra doanh thu hoạt động tài chính, như: khoản phải thu về lãi cho vay, tiền gửi, cổ tức và lợi nhuận được chia; Các khoản chi hộ bên thứ ba được quyền nhận lại; Các khoản bên nhận ủy thác xuất khẩu phải thu hộ cho bên giao ủy thác; BM/QT10/P.ĐTSV/04/04 Các khoản phải thu khơng mang tính thương mại như cho mượn tài sản, phải thu về tiền phạt, bồi thường, tài sản thiếu chờ xử lý… (3). Khi lập BCTC, kế tốn căn cứ kỳ hạn cịn lại của các khoản phải thu để phân loại là dài hạn hoặc ngắn hạn. Các chỉ tiêu phải thu của Bảng cân đối kế tốn có thể bao gồm cả các khoản được phản ánh ở các tài khoản khác ngồi các tài khoản phải thu, như: Khoản cho vay được phản ánh ở TK 1283; Khoản ký quỹ, ký cược phản ánh ở TK 244, khoản tạm ứng ở TK 141… Việc xác định các khoản cần lập dự phịng phải thu khó địi được căn cứ vào các khoản mục được phân loại là phải thu ngắn hạn, dài hạn của Bảng cân đối kế tốn. (4). Kế tốn phải xác định các khoản phải thu thỏa mãn định nghĩa của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ để đánh giá lại cuối kỳ khi lập BCTC 1.3 Tài khoản sử dụng, nội dung và kết cấu Kế tốn sử dụng những tài khoản sau đây để hạch tốn kế tốn phải thu: TK 131 – Phải thu khách hàng TK 133 – Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ TK 136 – Phải thu nội bộ TK 138 – Phải thu khác ⮚ Nội dung và kết cấu TK 131 – Phải thu khách hàng Nợ TK 131 “ Phải thu KH” Có Số dư đầu kỳ: Số tiền KH cịn nợ Số tiền phải thu khách hàng Số tiền khách hàng đã trả nợ; phát sinh trong kỳ khi bán sản phẩm, Số tiền đã nhận ứng trước, trả trước hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, dịch của khách hàng; vụ, các khoản đầu tư tài chính ; Khoản giảm giá hàng bán Số tiền thừa trả lại cho khách hàng Doanh thu của số hàng đã bán bị người Đánh giá lại khoản phải thu mua trả lại ngoại tệ (trường hợp tỷ giá Số tiền chiết khấu thanh toán và chiết ngoại tệ tăng so với Đồng Việt khấu thương mại cho người mua 10 BM/QT10/P.ĐTSV/04/04 b. Lập Sổ quỹ tiền gửi ngân hàng BIDV Câu 5.4: Một doanh nghiệp thương mại áp dụng phương pháp kê khai thường xun hàng tồn kho, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, trong kỳ có tình hình như sau: NV1: Bán hàng thu tiền mặt 22.000.000 đồng, trong đó thuế GTGT 2.000.000 đồng NV2: Đem tiền mặt gửi vào ngân hàng ACB 30.000.000đ, chưa nhận được giấy báo Có NV3: Chi phí vận chuyển để bán TSCĐ trả bằng tiền mặt 220.000 đồng, trong đó thuế GTGT 20.000 đồng NV4: Chi tiền mặt trả tiền vận chuyển hàng hóa đem bán 300.000 đồng NV5: Chi tiền mặt tạm ứng cho nhân viên A mua hàng 10.000.000 đồng NV6: Nhận được giấy báo có của ngân hàng ACB về số tiền g ửi ở nghiệp vụ NV7: Vay NH ACB về nhập quỹ tiền mặt 100.000.000 đồng NV8: Mua vật liệu X nhập kho giá chưa thuế 50.000.000đ, thuế suất thuế GTGT 10%, đã thanh tốn bằng TGNH VCB NV9: Chi tiền mặt mua văn phịng phẩm về sử dụng ngay cho bộ phận bán hàng 360.000 đồng NV10: Nhận giấy báo có lãi tiền gửi khơng kỳ hạn ngân hàng 16.000.000 đồng của Ngân hàng ACB NV11: Chi TGNH MHB để trả lãi vay NH 3.000.000 đồng NV12: Rút TGNH HSBC về nhập quỹ tiền mặt 25.000.000 đồng NV13: Chi tiền mặt thanh tốn lương tháng 01 cho nhân viên 20.000.000 đồng u cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh U CẦU VỀ ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ HỌC TẬP Hiểu thế nào là Tiền gửi ngân hàng? Tài khoản sử dụng? Kết cấu? Tiền gửi ngân hàng khác Tiền mặt như thế nào? Khi nào thì được sử dụng? 68 BM/QT10/P.ĐTSV/04/04 Cách hạch tốn các nghiệp vụ cơ bản liên quan đến Tiền gửi Lập được ủy nhiệm chi, sổ quỹ tiền gửi ngân hàng Hình thức đánh giá: Tự luận (ghi sổ, chứng từ) 69 BM/QT10/P.ĐTSV/04/04 BÀI 6: HẠCH TỐN KẾ TỐN THANH TỐN NGOẠI TỆ Mã bài: 13.6 Giới thiệu: Hiện nay, các doanh nghiệp Việt Nam đã và đang ngày càng nhiều các giao dịch cũng như các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến ngoại tệ. Chính vì thế, vai trị kế tốn ngoại tệ doanh nghiệp càng trở nên quan trọng hơn Cơng việc của kế tốn ngoại tệ là gì? Khi mua bán ngoại tệ thì kế tốn cần phải nắm vững những ngun tắc và phương pháp hạch tốn những tỷ giá liên quan nào? Bài học này sẽ giúp bạn giải đáp những thắc mắc trên Mục tiêu: Trình bày được khái niệm ngoại tệ, tỷ giá hối đối trong giao dịch ngoại tệ Phân biệt được tỷ giá ghi sổ, tỷ giá thực tế Xác định được các tỷ giá áp dụng đối với từng nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ trong doanh nghiệp Hạch tốn được các giao dịch ngoại tệ phát sinh trong doanh nghiệp Đánh giá được ngoại tệ cuối kỳ Cẩn thận, chính xác khi vận dụng kế tốn thanh tốn ngoại tệ trong doanh nghiệp kết hợp với Hải quan và Ngân hàng Nội dung: Xác định tỷ giá áp dụng đối với giao dịch ứng trước, trả tiền trước Ví dụ 1: Xác định tỷ giá áp dụng đối với giao dịch nhận trước tiền của người mua Cơng ty M ký hợp đồng bán hàng hóa cho cơng ty K với giá bán chưa có thuế GTGT là 10.000 USD, thuế GTGT 10%. Tại ngày 12/06/2019, cơng ty K ứng trước tiền cho cơng ty M 20% giá trị hợp đồng tương đương với số tiền là 2.200 USD. Số tiền cịn lại 80% là 8.800 USD sẽ được cơng ty K thanh tốn khi nhận hàng của cơng ty M ngày 20/06/2019 70 BM/QT10/P.ĐTSV/04/04 Giả sử tỷ giá giao dịch thực tế ngày 12/06/2019 là 23.200 VND/USD và tỷ giá giao dịch thực tế ngày 20/06/2019 là 23.250 VNĐ/USD Công ty M sẽ sử dụng tỷ giá giao dịch thực tế ngày 12/06/219 để ghi nhận khoản nhận ứng trước và sử dụng tỷ giá giao dịch thực tế ngày 20/06/2019 để ghi nhận số tiền cịn phải thu của cơng ty K. Cụ thể việc hạch tốn cơng ty M được thực hiện như sau: + Khoản tiền nhận ứng trước của cơng ty K: 2.200 x 23.200 = 51.040.000 đồng + Doanh thu bán hàng hóa cho cơng ty K: 2.000 x 23.200 + 8.000 x 23.250 = 232.400.000 đồng + Thuế và các khoản nộp nhà nước: 200 x 23.300 + 800 x 23.350 = 23.240.000 đồng Ví dụ 2: Xác định tỷ giá áp dụng đối với giao dịch trả tiền trước cho người bán Cơng ty A ký hợp đồng mua hàng hóa của cơng ty B với giá mua chưa có thuế GTGT là 10.000 USD, thuế GTGT 10%. Tại ngày 1/03/2019, cơng ty A ứng trước tiền cho cơng ty B 40% giá trị hợp đồng tương đương với số tiền là 4.400 USD. Số tiền cịn lại 60% là 6.600 USD sẽ được cơng ty A thanh tốn khi nhận hàng của cơng ty B ngày 15/03/2019 Giả sử tỷ giá giao dịch thực tế ngày 1/03/2019 là 23.200 VN D/USD và tỷ giá giao dịch thực tế ngày 15/03/2019 là 23.100 VNĐ/USD Công ty A sẽ sử dụng tỷ giá giao dịch thực tế ngày 1/03/219 để ghi nhận khoản ứng trước và sử dụng tỷ giá giao dịch thực tế ngày 15/03/2019 để ghi nhận số tiền cịn phải trả cho cơng ty B. Cụ thể việc hạch tốn cơng ty A được thực hiện như sau: + Khoản tiền ứng trước của cơng ty A: 4.400 x 23.200 = 102.080.000 đồng + Giá mua hàng hóa công ty A: 4.000 x 23.200 + 6.000 x 23.100 = 231.400.000 đồng 71 BM/QT10/P.ĐTSV/04/04 + Thuế GTGT được khấu trừ: 400 x 23.200 + 600 x 23.100 = 23.140.000 đồng Xác định tỷ giá ghi sổ kế tốn bình qn gia quyền Ví dụ 3: Doanh nghiệp A có thơng tin về tình hình ngoại tệ của tài khoản tiền gửi ngân hàng tháng 5/2019: Số dư đầu tháng: 20.000 USD x 23.230 VNĐ/USD Các giao dịch trong tháng: + Ngày 3/5: Thu nợ bằng tiền gửi ngân hàng số tiền 4.000 USD, tỷ giá giao dịch thực tế là 23.180 VND/USD +Ngày 10/5: Bán hàng thu bằng tiền gửi ngân hàng số tiền 6.000 USD, tỷ giá giao dịch thực tế là 23.240 VND/USD + Ngày 15/5: Chuyển tiền gửi ngân hàng trả nợ người bán số tiền 5.000 USD Việc xác định tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền ngày 15/5 của tài khoản tiền gửi ngân hàng được thực hiện như sau: 23.225 VND/USD Hạch tốn mua bán hàng hóa thanh tốn bằng ngoại tệ (1) Khi mua vật tư, hàng hố, TSCĐ, dịch vụ thanh tốn bằng ngoại tệ: Nợ các TK 151, 152, 153, 211…(tỷ giá giao dịch thực tế tại ngày giao dịch) Nợ TK 635 – Chi phí tài chính (lỗ tỷ giá hối đối) Có các TK 111 (1112), 112 (1122) (theo tỷ giá ghi sổ kế tốn) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính (lãi tỷ giá hối đối) (2) Khi mua vật tư, hàng hố, TSCĐ, dịch vụ của nhà cung cấp chưa thanh tốn tiền, khi vay hoặc nhận nợ nội bộ… bằng ngoại t ệ, căn cứ tỷ giá hối đối giao dịch thực tế tại ngày giao dịch, ghi: Nợ các TK 111, 112, 152, 153, 211… Có các TK 331, 341… (3) Khi ứng trước tiền cho người bán bằng ngoại tệ để mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ: 72 BM/QT10/P.ĐTSV/04/04 – Kế tốn phản ánh số tiền ứng trước cho người bán theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm ứng trước, ghi: Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán (tỷ giá thực tế tại ngày ứng trước) Nợ TK 635 – Chi phí tài chính (lỗ tỷ giá hối đối) Có các TK 111 (1112), 112 (1122) (theo tỷ giá ghi sổ kế tốn) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính (lãi tỷ giá hối đối) – Khi nhận vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ từ người bán, kế tốn phản ánh theo ngun tắc: + Đối với giá trị vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ tương ứng với số tiền bằng ngoại tệ đã ứng trước cho người bán, kế tốn ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm ứng trước, ghi: Nợ các TK 151, 152, 211… Có TK 331 – Phải trả cho người bán (tỷ giá thực tế ngày ứng trước) + Đối với giá trị vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ cịn nợ chưa thanh tốn tiền, kế tốn ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh (ngày giao dịch), ghi: Nợ các TK 151, 152, 211….(tỷ giá giao dịch thực tế tại ngày giao dịch) Có TK 331 – Phải trả cho người bán (tỷ giá thực tế ngày giao dịch) (4) Khi thanh tốn nợ phải trả bằng ngoại tệ (nợ phải trả người bán, nợ vay, nợ th tài chính, nợ nội bộ…), ghi: Nợ các TK 331, 336, 341,… (tỷ giá ghi sổ kế tốn) Nợ TK 635 – Chi phí tài chính (lỗ tỷ giá hối đối) Có các TK 111 (1112), 112 (1122) (tỷ giá ghi sổ kế tốn) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính (lãi tỷ giá hối đối) (5) Khi phát sinh doanh thu, thu nhập khác bằng ngoại tệ, căn cứ tỷ giá hối đối giao dịch thực tế tại ngày giao dịch, ghi: 73 BM/QT10/P.ĐTSV/04/04 Nợ các TK 111(1112), 112(1122), 131… (tỷ giá thực tế tại ngày giao dịch) Có các TK 511, 711 (tỷ giá thực tế tại ngày giao dịch) (6) Khi nhận trước tiền của người mua bằng ngoại tệ để cung cấp vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ: – Kế tốn phản ánh số tiền nhận trước của người mua theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm nhận trước, ghi: Nợ các TK 111 (1112), 112 (1122) Có TK 131 – Phải thu của khách hàng – Khi chuyển giao vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ cho người mua, kế tốn phản ánh theo ngun tắc: + Đối với phần doanh thu, thu nhập tương ứng với số tiền bằng ngoại tệ đã nhận trước của người mua, kế tốn ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm nhận trước, ghi: Nợ TK 131 – Phải thu của khách hàng (tỷ giá thực tế thời điểm nhận trước) Có các TK 511, 711 + Đối với phần doanh thu, thu nhập chưa thu được tiền, kế tốn ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh, ghi: Nợ TK 131 – Phải thu của khách hàng Có các TK 511, 711 (7) Khi thu được tiền nợ phải thu bằng ngoại tệ, ghi: Nợ các TK 111 (1112), 112 (1122) (tỷ giá thực tế tại ngày giao dịch) Nợ TK 635 – Chi phí tài chính (lỗ tỷ giá hối đối) Có các TK 131, 136, 138 (tỷ giá ghi sổ kế tốn) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính (lãi tỷ giá hối đối) (8) Khi cho vay, đầu tư bằng ngoại tệ, ghi: Nợ các TK 121, 128, 221, 222, 228 (tỷ giá thực tế tại ngày giao dịch) Nợ TK 635 – Chi phí tài chính (lỗ tỷ giá hối đối) 74 BM/QT10/P.ĐTSV/04/04 Có các TK 111 (1112), 112 (1122) (tỷ giá ghi sổ kế tốn) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính (lãi tỷ giá hối đối) (9) Các khoản ký cược, ký quỹ bằng ngoại tệ – Khi mang ngoại tệ đi ký cược, ký quỹ, ghi: Nợ TK 244 – Cầm cố, thế chấp, ký cược, ký quỹ Có các TK 111 (1112), 112 (1122) (tỷ giá ghi sổ kế tốn) – Khi nhận lại tiền ký cược, ký quỹ, ghi: Nợ các TK 111 (1112), 112 (1122) (tỷ giá giao dịch thực tế khi nhận lại) Nợ TK 635 – Chi phí tài chính (lỗ tỷ giá) Có TK 244 – Cầm cố, thế chấp, ký cược, ký quỹ (tỷ giá ghi sổ) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính (lãi tỷ giá) Ví dụ 4: a. Doanh nghiệp mua 1 lơ vật liệu có trị giá là 600 USD, trả bằng Tiền mặt ngoại tệ. Biết tỷ giá thực tế ngày giao dịch là 23.180 VN D/USD, tỷ giá ghi sổ của ngoại tệ mặt là 23.830 VND/USD b. Doanh nghiệp quyết định chi Tiền mặt ngoại tệ trả tiền khoản nợ khách hàng tháng trước 300 USD (Tỷ giá ghi sổ nợ: 23.770 VND/USD), tỷ giá ghi sổ của ngoại tệ mặt là 23.210 VNĐ/USD Giải: a. Nợ TK 152: Nợ TK 635: Có TK 1112: b. Nợ TK 331: Có TK 515: Có TK 1122: 13.908.000 (600 USD x 23.180) 390.000 (600 USD x 650) 14.298.000 (600 USD x 23.830) 7.131.000 (300 USD x 23.770) 168.000 (300 USD x 560) 6.963.000 (300 USD x 23.210) Đánh giá lại ngoại tệ cuối kỳ (1) Khi lập Báo cáo tài chính, kế tốn đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá hối đối giao dịch thực tế tại thời điểm báo cáo: – Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đối, ghi: 75 BM/QT10/P.ĐTSV/04/04 Nợ các TK 1112, 1122, 128, 228, 131, 136, 138, 331, 341, Có TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đối (4131) – Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đối, ghi: Nợ TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đối (4131) Có các TK 1112, 1122, 128, 228, 131, 136, 138, 331, 341,… (2) Kế tốn xử lý chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ: Kế tốn kết chuyển tồn bộ khoản chênh lệch tỷ giá hối đối đánh giá lại (theo số thuần sau khi bù trừ số phát sinh bên Nợ và bên Có của TK 4131) vào chi phí tài chính (nếu lỗ tỷ giá hối đối), hoặc doanh thu hoạt động tài chính (nếu lãi tỷ giá hối đối) để xác định kết quả hoạt động kinh doanh: – Kết chuyển lãi tỷ giá hối đối đánh giá lại cuối năm tài chính vào doanh thu hoạt động tài chính, ghi: Nợ TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đối (4131) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính (nếu lãi tỷ giá hối đối) – Kết chuyển lỗ tỷ giá hối đối đánh giá lại cuối năm tài chính vào chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 635 – Chi phí tài chính (nếu lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đối (4131) Ví dụ 5: Đánh giá chênh lệch cuối kỳ của Tiền mặt ngoại tệ với tỷ giá đánh giá cuối kỳ là 23.835VND/USD Cuối kỳ cịn 2.000 USD, tương ứng với số tiền quy đổi là 47.680.000đ Số tiền quy đổi để đánh giá cuối kỳ: 2.000 USD x 23.835 = 47.670.000đ Chênh lệch do đánh giá lại ngoại tệ tồn quỹ: 47.680.000 – 47.670.000 = 10.000đ Nợ TK 413 : Có TK 1112 : 10.000 10.000 76 BM/QT10/P.ĐTSV/04/04 Đồng thời kết chuyển: Nợ TK 635 : Có TK 413 : 10.000 10.000 77 BM/QT10/P.ĐTSV/04/04 CÂU HỎI, BÀI TẬP Câu 6.1: Tại doanh nghiệp B&C có các tài liệu sau: Số dư đầu tháng 12 TK 1112: 460.000.000 VNĐ (20.000USD) Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng 12: 1. Mua nguyên vật liệu bằng tiền mặt 4.000 USD, tỷ giá giao dịch thực tế 23.027 VND/USD 2. Bán hàng thu tiền mặt 9.000 USD, tỷ giá giao dịch thực tế 23.040 VNĐ/USD Mua TSCĐ tiền mặt 12.000 USD, tỷ giá giao dịch thực tế 23.050 VND/USD Trả nợ người bán 8.000 USD bằng tiền mặt, tỷ giá nhận nợ 23.090 VND/USD Yêu cầu: a. Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh b. Đánh giá lại số dư các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tại ngày 31/12. Tỷ giá Ngân hàng cơng bố cuối năm 23.000 VND/USD Cho biết doanh nghiệp xuất ngoại tệ theo phương pháp bình qn liên hồn Câu 6.2: Tại doanh nghiệp B có các tài liệu như sau: A Số dư đầu tháng: + Tài khoản 1112: 460.000.000 VND (20.000 USD) Các tài khoản khác có số dư hợp lý B Các nghiệp vụ phát sinh trong tháng: 1. Ngày 05: Bán hàng thu tiền mặt 9.900 USD, tỷ giá giao dịch thực tế 23.120 VNĐ/USD 2. Ngày 09: Bán 500 USD tiền mặt, tỷ giá giao dịch thực tế 23.122 VND/USD 3. Ngày 10: Bán hàng chưa thu tiền người mua Y 1.100 USD. Tỷ giá giao dịch thực tế 23.122 VND/USD 78 BM/QT10/P.ĐTSV/04/04 4. Ngày 13: Nhập kho ngun vật liệu trị giá 2.000 USD chưa thanh tốn cho người bán X. Tỷ giá giao dịch thực tế 23.120 VNĐ/USD 5. Ngày 19: Chi tiền mặt 3.000 USD để tạm ứng cho nhân viên T đi cơng tác nước ngồi. Tỷ giá giao dịch thực tế 23.118 VNĐ/USD 6. Ngày 27: Mua TSCĐHH trả bằng tiền mặt 2.500 USD. Tỷ giá giao dịch thực tế 23.120 VNĐ/USD 7. Ngày 29: Trả hết nợ cho nhà cung cấp X. Tỷ giá giao dịch thực tế 23.120 VNĐ/USD 8. Ngày 30: Người mua Y trả hết nợ. Tỷ giá giao dịch thực tế 23.120 VNĐ/USD u cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Cho biết doanh nghiệp sử dụng phương pháp xuất ngoại tệ theo phương pháp bình qn gia quyền liên hồn 79 BM/QT10/P.ĐTSV/04/04 CÁC THUẬT NGỮ CHUYÊN MÔN NVL : Nguyên vật liệu TK : Tài khoản NVKTPS : Nghiệp vụ kinh tế phát sinh TGNH : Tiền gửi ngân hàng DN : Doanh nghiệp CNV : Công nhân viên BHXH : Bảo hiểm xã hội BHYT : Bảo hiểm y tế BHTN : Bảo hiểm thất nghiệp KPCĐ : Kinh phí cơng đồn TNCN : Thu nhập cá nhân TSCĐ : Tài sản cố định GTGT : Giá trị gia tăng TTĐB : Tiêu thụ đặc biệt FIFO : Nhập trước – Xuất trước SXKD : Sản xuất kinh doanh BCTC : Báo cáo tài chính 80 BM/QT10/P.ĐTSV/04/04 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1.] Bộ Tài chính, Hệ thống kế tốn Việt Nam, chế độ kế tốn doanh nghiệp, quyển 1, NXB Tài chính, 2015 [2.] Bộ Tài chính, Hệ thống kế tốn Việt Nam, chế độ kế tốn doanh nghiệp, quyển 2, NXB Tài chính, 2015 [3.] Học viện tài chính, Kế tốn tài chính, NXB tài chính, 2010 [4.] PGS.TS. Nguyễn Văn Cơng, Hệ thống câu hỏi trắc nghiệm Bài tập, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, 2015 [5.] PGS.TS. Nguyễn Văn Cơng, Kế tốn doanh nghiệp, lý thuyết bài tập mẫu, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, 2015 [6.] GS.TS. Ngơ Thế Chí, TS. Trương Thị Thủy, Giáo trình kế tốn tài chính, NXB Tài chính, 2015 [7.] Giáo trình kế tốn thương mại, NXB Thống kê [8.] Giáo trình hạch tốn kế tốn trong các doanh nghiệp thương mại , NXB Tài chính [9.] TS. Nguyễn Phú Giang, Lý thuyết và thực hành Kế tốn tài chính, NXB tài chính, 2010. [10.] Trần Xn Nam, Kế tốn Tài chính, NXB Tài chính, q II/2015 [11.] PGS.TS. Võ Văn Nhị (chủ biên), Kế Tốn Tài Chính (Tái Bản Lần Thứ 8) , NXB Kinh Tế TP.HCM, Nhà phát hành: Kinh tế, 2015 [12.] Thơng tư 200/TT – BTC ngày 24/12/2104, Hướng dẫn Chế độ kế tốn Doanh nghiệp [13.] Thơng tư 151/TT – BTC ngày 10/10/2014, Hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 của Chính phủ về việc sửa đổi, bổ sung một số điều tại các Nghị định quy định về thuế [14.] http://ketoanthuehn.com/ [15.] http://tuthienbao.com/ 81 BM/QT10/P.ĐTSV/04/04 [16.] http://ketoanthienung.org/ [17.] http://danketoan.com/ 82 ... BM/QT10/P.ĐTSV/04/04 GIÁO TRÌNH MƠ? ?ĐUN Tên mơ? ?đun: ? ?Kế? ?tốn? ?thanh? ?tốn Mã mơ? ?đun: MĐ 13 Vị trí, tính chất, ý nghĩa và vai trị của mơ? ?đun: Vị trí: Mơ? ?đun? ?Kế tốn? ?thanh? ?tốn là mơ? ?đun? ?được học sau các mơ? ?đun: ... nghề ? ?Kế tốn? ?doanh? ?nghiệp? ?trong trường? ?Cao? ?đẳng? ?Kỹ ? ?thuật? ?Cơng? ?nghệ Bà Rịa? ?–? ?Vũng Tàu. Chúng tơi đã thực hiện biên soạn tài liệu? ?Kế? ?tốn? ?thanh? ?tốn Tài liệu được biên soạn thuộc? ?giáo? ?trình? ?phục vụ... việc quản lý điều hành và kiểm sốt các hoạt động kinh tế. Tính chất: Mơ? ?đun? ?kế tốn? ?thanh? ?tốn là mơ? ?đun? ?chun ngành quan trọng trong chương? ?trình? ?đào tạo nghề? ?kế? ?tốn? ?doanh? ?nghiệp, tích hợp Ý nghĩa và vai trị: Mơn học? ?kế tốn? ?doanh? ?nghiệp? ?có vai trị tích cực trong