Tài liệu Vận Dụng Chuẩn Mực Kế Toán Quốc Tế Về Công Cụ Tài Chính

tai lieu, document1 of 66 -1- BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ Tp HCM - Họ tên: ĐINH THANH LAN VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ CƠNG CỤ TÀI CHÍNH ĐỂ HỒN THIỆN CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2009 luan van, khoa luan of 66 tai lieu, document2 of 66 -2- BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ Tp HCM Họ tên: ĐINH THANH LAN VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ CƠNG CỤ TÀI CHÍNH ĐỂ HỒN THIỆN CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM Chuyên ngành : KẾ TOÁN Mã số : 64.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học : Tiến sỹ TRẦN VĂN THẢO TP Hồ Chí Minh - Năm 2009 luan van, khoa luan of 66 tai lieu, document3 of 66 -3- LỜI CẢM ƠN Đầu tiên xin trân trọng gửi lời cảm ơn chân thành sâu sắc đến Tiến sĩ Trần Văn Thảo, người tận tình hướng dẫn tơi suốt q trình thực luận văn Tôi xin trân trọng cảm ơn quý thầy cô trường Đại học Kinh tế Tp.HCM truyền đạt cho kiến thức quý báu thời gian học tập trường Tôi gửi lời cảm ơn anh chị đồng nghiệp khoa Kinh tế thương mại – Đại học Hoa Sen bạn bè thân thiết giúp đỡ trình sưu tầm tài liệu thực luận văn Cuối cùng, xin gửi lời cảm ơn chân thành sâc sắc đến bố mẹ, chồng em quan tâm động viên tơi q trình học tập, nghiên cứu thực luận văn Xin chân thành cảm ơn! Đinh Thanh Lan luan van, khoa luan of 66 tai lieu, document4 of 66 -4- LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu khoa học, độc lập với cố vấn người hướng dẫn khoa học Tiến sỹ Trần Văn Thảo Đây đề tài luận văn Thạc sỹ kinh tế, chuyên ngành Kế toán Luận văn chưa cơng bố hình thức Tất nguồn tài liệu tham khảo công bố đầy đủ Tác giả: Đinh Thanh Lan luan van, khoa luan of 66 tai lieu, document5 of 66 -5- MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG - CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN CƠNG CỤ TÀI CHÍNH 1.1 Tổng quan cơng cụ tài 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Phân loại…………………………………………………………….……1 1.1.2.1 Các cơng cụ tài giao dịch thị trường vốn…………….1 1.1.2.2 Các cơng cụ tài giao dịch thị trường tiền tệ………….5 1.1.2.3 Các cơng cụ tài giao dịch thị trường tài phái sinh…………………………………………………………………….…6 1.2 Kế tốn cơng cụ tài chuẩn mực kế tốn quốc tế IAS 32 “Các cơng cụ tài chính: Trình bày”, IAS 39 “Các cơng cụ tài chính: Ghi nhận Đo lường”, IFRS7 “Các cơng cụ tài chính: Trình bày” …………………………………….………9 1.2.1 Lịch sử hình thành ……………………………………………………… 1.2.2 Phạm vi điều chỉnh ………………………………………….………… 10 1.2.3 Mục tiêu…………………………………………………………………11 1.2.4 Các nội dung ……………………………………………… …….13 1.2.4.1 Các khái niệm cơng cụ tài chính…………………… …….13 1.2.4.2 u cầu phân loại cơng cụ tài thành khoản nợ tài cơng cụ vốn chủ…………………………………………….…….14 1.2.4.3 u cầu phân loại tài sản tài chính, khoản nợ tài chính……………………………………………………………………15 1.2.4.4 Quy định đo lường cơng cụ tài thời điểm ghi nhận ban đầu sau thời điểm ghi nhận ban đầu…….………… ………….16 1.2.4.5 Các quy định cổ phiếu quỹ…………………… …… 16 1.2.4.6 Các quy định cổ phiếu ưu đãi ……………….….…….17 luan van, khoa luan of 66 tai lieu, document6 of 66 -6- 1.2.4.7 Các quy định cơng cụ tài phái sinh…………… … 18 1.2.4.8 Các quy định cơng cụ tài phức hợp… …… … 20 1.2.4.9 Các quy định công cụ puttable ……………………21 1.2.4.10 Các quy định bù trừ khoản nợ tài tài sản tài ……………………………………………………………………… …22 1.2.4.11 Quy định việc huỷ bỏ ghi nhận tài sản tài chính, khoản nợ tài chính………………………………………………… … 23 1.2.4.12 Kế tốn việc tự bảo hiểm …………………………………….23 1.2.4.13 u cầu trình bày cơng cụ tài báo cáo tài chính………………………………………………………………….…24 CHƯƠNG - THỰC TRẠNG CHẾ ĐỘ KẾ TỐN CƠNG CỤ TÀI CHÍNH TẠI VIỆT NAM 2.1 Quá trình hình thành phát triển cơng cụ tài Việt Nam…… … 29 2.1.1 Các cơng cụ tài giao dịch thị trường vốn……………….… 29 2.1.2 Các cơng cụ tài giao dịch thị trường tiền tệ……………… 33 2.1.3 Các công cụ tài giao dịch thị trường phái sinh…….…….….34 2.2 Kế tốn cơng cụ tài tổ chức tín dụng………………………… .37 2.2.1 Kế tốn nghiệp vụ liên quan đến cơng cụ tài phái sinh……… …37 2.2.1.1 Nguyên tắc kế toán nghiệp vụ hối đoái kỳ hạn………….…… 39 2.2.1.2 Nguyên tắc kế toán nghiệp vụ hoán đổi tiền tệ……………… 40 2.2.1.3 Nguyên tắc kế toán nghiệp vụ bán quyền lựa chọn………… 41 2.2.2 Kế toán cổ phiếu quỹ tổ chức tín dụng…………………… ……41 2.2.3 Kế toán chứng khoán kinh doanh TCTD……………… …….43 2.2.4 Kế toán chứng khoán đầu tư sẵn sàng để bán………………….…….44 2.2.5 Kế toán chứng khoán đầu tư giữ đến ngày đáo hạn………….………46 2.2.6 Kế toán cổ phiếu ưu đãi……………………………………….…… 48 luan van, khoa luan of 66 tai lieu, document7 of 66 -7- 2.2.7 Các yêu cầu trình bày, lập thơng tin cơng cụ tài báo cáo tài tổ chức tín dụng……………………………………………… 49 2.2.7.1 Bảng cân đối kế tốn………………………………… … …….49 2.2.7.2 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh………………… ………51 2.2.7.3 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ ………….……………………… ….51 2.2.7.4 Thuyết minh báo cáo tài 53 2.3 Kế tốn cơng cụ tài doanh nghiệp sản xuất kinh doanh 58 2.3.1 Kế tốn cơng cụ tài đầu tư doanh nghiệp SXKD 59 2.3.1.1 Kế toán đầu tư chứng khoán ngắn hạn 59 2.3.1.2 Kế toán khoản đầu tư tài dài hạn .60 2.3.1.3 Quy định kế tốn lập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn – dài hạn 62 2.3.2 Kế tốn phát hành cơng cụ tài Việt Nam doanh nghiệp sản xuất kinh doanh 64 2.3.2.1 Trái phiếu phát hành………… … 64 2.3.2.2 Kế toán phát hành cổ phiếu thường cổ phiếu ưu đãi 68 2.3.2.3 Kế toán cổ phiếu quỹ 69 2.4 Nhận xét tương đồng khác biệt quy định kế toán cơng cụ tài Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 32, IAS 39 chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IFRS .70 2.4.1 Các định nghĩa phân loại cơng cụ tài chính, tài sản tài chính, khoản nợ tài 71 2.4.2 Kế toán phát hành cổ phiếu thường 71 2.4.3 Kế toán cổ phiếu quỹ .71 2.4.4 Kế toán cổ phiếu ưu đãi phát hành 72 2.4.5 Kế tốn cơng cụ tài phái sinh 73 2.4.6 Kế tốn cơng cụ tài phức hợp 75 luan van, khoa luan of 66 tai lieu, document8 of 66 -8- 2.4.7 Kế toán việc bù trừ khoản nợ tài 75 2.4.8 Kế tốn cơng cụ tự bảo hiểm 75 2.4.9 Yêu cầu trình bày cơng cụ tài báo cáo tài chính…………………………………………………………………… 76 CHƯƠNG - CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CHẾ ĐỘ KẾ TỐN VỀ CƠNG CỤ TÀI CHÍNH TẠI VIỆT NAM 3.1 Quan điểm .77 3.2 Nguyên tắc 79 3.3 Giải pháp .80 3.3.1 Ban hành khái niệm liên quan đến cơng cụ tài .81 3.3.2 Ban hành yêu cầu phân loại cơng cụ tài .83 3.3.3 Ban hành yêu cầu đo lường giá trị tài sản tài khoản nợ tài vào thời điểm ghi nhận ban đầu sau thời điểm ghi nhận ban đầu 85 3.3.4 Ban hành khái niệm phương pháp kế toán cơng cụ tài phức hợp 89 3.3.5 Điều chỉnh phương pháp kế toán cổ phiếu ưu đãi cho phù hợp với yêu cầu chuẩn mực kế toán quốc tế 97 3.3.6 Kế tốn cơng cụ tài phái sinh .99 3.3.7 Bổ sung yêu cầu trình bày cơng cụ tài báo cáo tài .102 LỜI KẾT LUẬN luan van, khoa luan of 66 tai lieu, document9 of 66 -9- DANH SÁCH CÁC TỪ VIẾT TẮT IAS (International Accounting Standars): Chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS (International Financial Reporting Standars): Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IASC (International Accounting Standar Committee): Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế IASB (International Accounting Standar Board): Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế FASB (Financial Accounting Standar Board): Ủy ban chuẩn mực kế tốn tài (Mỹ) TCTD: Tổ chức tín dụng SXKD: sản xuất kinh doanh NH: Ngân hàng NHTM: Ngân hàng thương mại NHNN: Ngân hàng nhà nước VND: Đồng Việt Nam BIDV: Ngân hàng đầu tư phát triển Việt Nam TK: Tài khoản kế toán luan van, khoa luan of 66 tai lieu, document10 of 66 - 10 - BẢNG VÀ BIỂU ĐỒ Bảng biểu đồ 1: Số liệu thống kê khối lượng giao dịch giá trị giao dịch cổ phiếu, trái phiếu chứng quỹ Sàn giao dịch chứng khoán Tp.HCM từ tháng 1/2008 đến tháng 12/2008………………… ………………………………….Trang 31 Bảng biểu đồ 2: Số liệu thống kê khối lượng giao dịch giá trị giao dịch cổ phiếu, trái phiếu chứng quỹ Sàn giao dịch chứng khoán Hà Nội từ tháng 1/2008 đến tháng 12/2008…………………… ……………………………….Trang 33 luan van, khoa luan 10 of 66 tai lieu, document122 of 66 - 122 - - Trình bày tỷ giá loại ngoại tệ quan trọng thời điểm lập báo cáo dự báo tỷ giá loại ngoại tệ kỳ tới - Để đánh giá rủi ro này, cần phân loại tài sản công nợ theo loại tiền tệ quy đổi sang VND thời điểm lập báo cáo tài chính: * Rủi ro khoản: - Trình bày chiến lược quản lý rủi ro khoản - Phân tích trạng thái khoản thơng qua báo cáo phân tích tài sản nguồn vốn theo kỳ đáo hạn thực tế thời điểm lập báo cáo tài * Rủi ro giá thị trường khác: Ngoại trừ khoản mục tài sản, công nợ thuyết minh, cần trình bày bổ sung rủi ro giá thị trường khác có mức độ rủi ro chiếm 5% lợi nhuận ròng giá trị khoản mục tài sản, công nợ chiếm 5% tổng tài sản theo tiêu sau: + Loại tài sản/ công nợ + Giá trị tài sản/ công nợ: giá gốc, giá thị trường ngày lập báo cáo + Mô hình đo lường rủi ro sử dụng luan van, khoa luan 122 of 66 tai lieu, document123 of 66 - 123 - KẾT LUẬN Kế toán hệ thống cung cấp thơng tin hữu ích cho đối tượng có nhu cầu sử dụng để định Tuy nhiên, khác biệt yếu tố môi trường kinh doanh, hệ thống pháp luật văn hóa nên hệ thống kế tốn quốc gia có khác biệt đáng kể Với q trình hội nhập quốc tế ngày sâu rộng, đặc biệt thị trường tài chính, khác biệt kế tốn gây nhiều trở ngại, khó khăn Việt Nam quốc gia phát triển, trình hội nhập vào khu vực giới, nên lĩnh vực kế toán lĩnh vực cần quan tâm hết để thúc đẩy phát triển thị trường tài nước hội nhập giới Một vấn đề cần quan tâm ban hành quy định kế tốn cơng cụ tài chính, nhắm đáp ứng u cầu khách quan thực tiễn Việt Nam phù hợp với xu “hòa hợp”, nhằm giảm bớt khác biệt hệ thống kế toán Việt Nam giới Việt Nam nên có nghiên cứu xây dựng chiến lược nhằm đổi mới, cải thiện giảm khác biệt với thông lệ chung giới Chiến lược phải dựa thực tiễn quốc gia tham khảo học kinh nghiệm nước giới, tập trung vào công ty niêm yết, tổ chức kinh tế nhạy cảm, tập đoàn kinh tế trọng điểm Các doanh nghiệp khơng thuộc đối tượng cho phép giảm trừ số yêu cầu chuẩn mực Với nỗ lực chiến lược phù hợp, tin Việt Nam nhanh chóng phát triển hệ thống kế toán quốc gia, giảm bớt nhiều khác biệt với chuẩn mực kế tốn quốc tế, từ thúc đẩy phát triển kinh tế quốc gia luan van, khoa luan 123 of 66 tai lieu, document124 of 66 - 124 - PHỤ LỤC Phụ lục Tình hình sử dụng IFRS giới tính đến tháng 8/2008: Phụ lục Đặc điểm bên tham gia hợp đồng quyền chọn: Bên tham gia hợp đồng /Loại quyền Người mua quyền chọn Người bán quyền chọn - Phải trả phí - Được nhận phí - Có quyền thực - Bị động theo yêu cầu người không thực hợp đồng mua chọn Đặc điểm - Giá thị trường > giá gốc: thực - Giá thị trường > giá gốc hợp đồng: Quyền chọn mua quyền chọn; thực hợp đồng; - Giá thị trường < giá gốc hợp - Giá thị trường < giá gốc hợp đồng: đồng: Không thực quyền thực hợp đồng (do chọn bên mua không yêu cầu thực hiện) luan van, khoa luan 124 of 66 tai lieu, document125 of 66 Quyền chọn bán - 125 - - Giá thị trường > giá gốc hợp - Giá thị trường > giá gốc hợp đồng: đồng: không thực quyền Không phải thực hợp đồng (do chọn; bên mua không yêu cầu thực hiện); - Giá thị trường < giá gốc hợp - Giá thị trường < giá gốc hợp đồng đồng: thực quyền chọn phải thực hợp đồng Phụ lục 3: Một số điểm khác biệt hợp đồng kỳ hạn hợp đồng tương lai liệt kê sau: Điểm khác biệt Hợp đồng kỳ hạn Hợp đồng tương lai Loại hợp đồng Một thoả thuận ngân Được tiêu chuẩn hoá theo hàng khách hàng Điều chi tiết Sở giao dịch khoản hợp đồng linh động Thời hạn Các bên tham gia hợp Chỉ có vài thời hạn định đồng lựa chọn thời hạn nào, thường hệ số 30 ngày Trị giá hợp đồng Nói chung lớn, trung Nhỏ đủ để thu hút nhiều người bình triệu USD/ tham gia hợp đồng Thoả thuận an tồn Khách hàng phải trì số Tất nhà giao dịch phải dư tối thiểu ngân hàng để trì tiền ký quỹ theo tỷ lệ % trị giá đảm bảo cho hợp đồng luan van, khoa luan 125 of 66 hợp đồng tai lieu, document126 of 66 Thanh tốn tiền tệ - 126 - Khơng có tốn tiền Thanh tốn hàng ngày cách tệ trước ngày hợp đồng đến trích tài khoản bên thua ghi hạn Thanh tốn sau có vào tài khoản bên Trên 90% hợp đồng Chưa tới 2% hợp đồng thanh toán đến hạn tốn thơng qua việc chuyển giao ngoại tệ, thường thường thông qua đảo hợp đồng Rủi ro Bởi khơng có tốn Nhờ có tốn hàng ngày nên hàng ngày nên rủi ro rủi ro hơn, nhiên lớn xảy xảy rủi ro nhà môi giới bên tham gia hợp đồng khách hàng thất bại việc thực hợp đồng Yết giá Các ngân hàng yết giá mua Chênh lệch giá mua giá bán bán với mức độ niêm yết sàn giao dịch chênh lệch giá mua giá bán Theo kiểu Mỹ Theo kiểu Châu Âu Ngoại tệ giao dịch Tất ngoại tệ Tỷ giá Tỷ giá khoá chặt Tỷ giá thay đổi hàng ngày suốt thời gian hợp đồng luan van, khoa luan 126 of 66 Một số ngoại tệ tai lieu, document127 of 66 - 127 - Trên sở chênh lệch Khách hàng trả hoa hồng cho nhà Hoa hồng giá bán giá mua môi giới Nhà mơi giới nhà giao dịch trả phí cho Sở giao dịch Các bên tham gia tự thoả Được quy định Sở giao dịch Quy chế thuận Phụ lục 4: Một số tài khoản liên quan đến kế tốn cơng cụ tài tổ chức tín dụng theo QĐ29/2006 ban hành ngày 10/07/2006: Về việc sửa đổi, bổ sung, hủy bỏ số tài khoản Hệ thống tài khoản kế toán Tổ chức tín dụng ban hành theo Quyết định số 479/2004/QĐ-NHNN ngày 29/04/2004 Quyết định số 807/2005/QĐ-NHNN ngày 01/06/2005 Thống đốc Ngân hàng Nhà nước SỐ HIỆU TÀI KHOẢN Cấp Cấp I II TÊN TÀI KHOẢN Cấp III Loại 1: Vốn khả dụng khoản đầu tư 12 Đầu tư tín phiếu Chính phủ Giấy tờ có giá ngắn hạn khác đủ điều kiện để tái chiết khấu với NHNN 121 Đầu tư vào tín phiếu Ngân hàng Nhà nước tín phiếu Chính phủ 1211 Đầu tư vào Tín phiếu Ngân hàng Nhà nước 1212 Đầu tư vào Tín phiếu Kho bạc 122 Đầu tư vào giấy tờ có giá ngắn hạn khác đủ điều kiện để tái chiết khấu với NHNN luan van, khoa luan 127 of 66 tai lieu, document128 of 66 - 128 - SỐ HIỆU TÀI KHOẢN Cấp Cấp I II TÊN TÀI KHOẢN Cấp III 123 Giá trị tín phiếu Ngân hàng Nhà nước, Tổ chức tín dụng đưa cầm cố vay vốn 129 Dự phòng giảm giá 14 Chứng khoán kinh doanh 141 Chứng khoán Nợ 1411 Chứng khốn Chính phủ 1412 Chứng khốn TCTD khác nước phát hành 1413 Chứng khoán tổ chức kinh tế nước phát hành 1414 Chứng khoán nước ngồi 142 Chứng khốn Vốn 1421 Chứng khốn TCTD khác nước phát hành 1422 Chứng khoán tổ chức kinh tế nước phát hành 1423 Chứng khốn nước ngồi 148 Chứng khốn kinh doanh khác 149 Dự phịng giảm giá chứng khốn 15 Chứng khoán đầu tư sẵn sàng để bán 151 Chứng khoán Chính phủ 152 Chứng khốn Nợ TCTD khác nước phát hành luan van, khoa luan 128 of 66 tai lieu, document129 of 66 - 129 - SỐ HIỆU TÀI KHOẢN Cấp Cấp I II TÊN TÀI KHOẢN Cấp III 153 Chứng khoán Nợ tổ chức kinh tế nước phát hành 154 Chứng khoán Nợ nước ngồi 155 Chứng khốn Vốn TCTD khác nước phát hành 156 Chứng khoán Vốn tổ chức kinh tế nước phát hành 157 Chứng khốn Vốn nước ngồi 159 Dự phịng giảm giá chứng khoán 16 Chứng khoán đầu tư giữ đến ngày đáo hạn 161 Chứng khốn Chính phủ 162 Chứng khốn Nợ TCTD khác nước phát hành 163 Chứng khoán Nợ tổ chức kinh tế nước phát hành 164 Chứng khốn Nợ nước ngồi 169 Dự phịng giảm giá chứng khốn Loại 3: Tài sản cố định tài sản Có khác 30 Tài sản cố định 392 Lãi phải thu từ đầu tư chứng khốn 3921 Lãi phải thu từ tín phiếu NHNN tín phiếu Kho bạc 3922 Lãi phải thu từ chứng khoán đầu tư sẵn sàng để bán luan van, khoa luan 129 of 66 tai lieu, document130 of 66 - 130 - SỐ HIỆU TÀI KHOẢN Cấp Cấp I II TÊN TÀI KHOẢN Cấp III 3923 Lãi phải thu từ chứng khoán đầu tư giữ đến ngày đáo hạn 396 Lãi phải thu từ cơng cụ tài phái sinh 3961 Giao dịch hoán đổi 3962 Giao dịch kỳ hạn 3963 Giao dịch tương lai 3964 Giao dịch quyền lựa chọn Loại 4: Các khoản phải trả 43 Tổ chức tín dụng phát hành giấy tờ có giá 431 Mệnh giá giấy tờ có giá đồng Việt Nam 432 Chiết khấu giấy tờ có giá đồng Việt Nam 433 Phụ trội giấy tờ có giá đồng Việt Nam 434 Mệnh giá giấy tờ có giá ngoại tệ vàng 435 Chiết khấu giấy tờ có giá ngoại tệ vàng 436 Phụ trội giấy tờ có giá ngoại tệ vàng 47 Các giao dịch ngoại hối 471 Mua bán ngoại tệ kinh doanh 4711 Mua bán ngoại tệ kinh doanh 4712 Thanh toán mua bán ngoại tệ kinh doanh luan van, khoa luan 130 of 66 tai lieu, document131 of 66 - 131 - SỐ HIỆU TÀI KHOẢN Cấp Cấp I II 473 TÊN TÀI KHOẢN Cấp III Giao dịch hoán đổi (SWAP) 4731 Cam kết giao dịch hoán đổi tiền tệ 4732 Giá trị giao dịch hoán đổi tiền tệ 474 Giao dịch kỳ hạn (FORWARD) 4741 Cam kết giao dịch kỳ hạn tiền tệ 4742 Giá trị giao dịch kỳ hạn tiền tệ 475 Giao dịch tương lai (FUTURES) 4751 Cam kết giao dịch tương lai tiền tệ 4752 Giá trị giao dịch tương lai tiền tệ 476 Giao dịch quyền chọn (OPTIONS) 4761 Cam kết giao dịch quyền chọn tiền tệ 4762 Giá trị giao dịch quyền chọn tiền tệ 486 Thanh tốn cơng cụ tài phái sinh 4861 Thanh tốn giao dịch hoán đổi (SWAP) 4862 Thanh toán giao dịch kỳ hạn (FORWARD) 4863 Thanh toán giao dịch tương lai (FUTURES) 4864 Thanh toán giao dịch quyền chọn (OPTIONS) 487 Cấu phần nợ Cổ phiếu ưu đãi luan van, khoa luan 131 of 66 tai lieu, document132 of 66 - 132 - SỐ HIỆU TÀI KHOẢN Cấp Cấp I II TÊN TÀI KHOẢN Cấp III 488 Doanh thu chờ phân bổ 492 Lãi phải trả phát hành giấy tờ có giá 4921 Lãi phải trả cho giấy tờ có giá đồng Việt Nam 4922 Lãi phải trả cho giấy tờ có giá ngoại tệ 496 Lãi phải trả cho cơng cụ tài phái sinh 4961 Giao dịch hoán đổi 4962 Giao dịch kỳ hạn 4963 Giao dịch tương lai 4964 Giao dịch quyền lựa chọn Loại 6: Nguồn vốn chủ sở hữu 60 Vốn Tổ chức tín dụng 601 Vốn điều lệ 602 Vốn đầu tư XDCB, mua sắm TSCĐ 603 Thặng dư vốn cổ phần 604 Cổ phiếu quỹ 609 Vốn khác 61 Quỹ Tổ chức tín dụng 611 Quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ luan van, khoa luan 132 of 66 tai lieu, document133 of 66 - 133 - SỐ HIỆU TÀI KHOẢN Cấp Cấp I II TÊN TÀI KHOẢN Cấp III 612 Quỹ đầu tư phát triển 6121 Quỹ đầu tư phát triển 6122 Quỹ nghiên cứu khoa học đào tạo 633 Chênh lệch đánh giá lại cơng cụ tài phái sinh 6331 Giao dịch hoán đổi 6332 Giao dịch kỳ hạn tiền tệ 6333 Giao dịch tương lai tiền tệ 6334 Giao dịch quyền lựa chọn tiền tệ 6338 Công cụ phái sinh khác Cổ phiếu ưu đãi 65 Loại 7: Thu nhập 70 71 Thu nhập từ hoạt động tín dụng 701 Thu lãi tiền gửi 702 Thu lãi cho vay 703 Thu lãi từ đầu tư chứng khoán 705 Thu lãi cho thuê tài 709 Thu khác từ hoạt động tín dụng Thu nhập phí từ hoạt động dịch vụ luan van, khoa luan 133 of 66 tai lieu, document134 of 66 - 134 - SỐ HIỆU TÀI KHOẢN Cấp Cấp I II TÊN TÀI KHOẢN Cấp III 72 Thu nhập từ hoạt động kinh doanh ngoại hối 721 Thu kinh doanh ngoại tệ 722 Thu kinh doanh vàng 723 Thu từ cơng cụ tài phái sinh tiền tệ 74 Thu nhập từ hoạt động kinh doanh khác 741 Thu kinh doanh chứng khoán 742 Thu từ nghiệp vụ mua bán nợ 748 Thu từ cơng cụ tài phái sinh khác 749 Thu hoạt động kinh doanh khác 78 Thu nhập góp vốn, mua cổ phần Loại 8: Chi phí 80 82 Chi phí hoạt động tín dụng 801 Trả lãi tiền gửi 802 Trả lãi tiền vay 803 Trả lãi phát hành giấy tờ có giá 805 Trả lãi tiền thuê tài 809 Chi phí khác Chi phí hoạt động kinh doanh ngoại hối luan van, khoa luan 134 of 66 tai lieu, document135 of 66 - 135 - SỐ HIỆU TÀI KHOẢN Cấp Cấp I II TÊN TÀI KHOẢN Cấp III 821 Chi kinh doanh ngoại tệ 822 Chi kinh doanh vàng 823 Chi cơng cụ tài phái sinh tiền tệ 84 Chi phí hoạt động kinh doanh khác 841 Chi kinh doanh chứng khốn 842 Chi phí liên quan nghiệp vụ cho th tài 848 Chi cơng cụ tài phái sinh khác 849 Chi hoạt động kinh doanh khác 923 Các cam kết giao dịch hối đoái 9231 Cam kết Mua ngoại tệ trao 9232 Cam kết Bán ngoại tệ trao 9233 Cam kết Mua ngoại tệ có kỳ hạn 9234 Cam kết Bán ngoại tệ có kỳ hạn 9235 Cam kết giao dịch hoán đổi tiền tệ 9236 Cam kết giao dịch quyền chọn Mua tiền tệ 9237 Cam kết giao dịch quyền chọn Bán tiền tệ 9238 Cam kết giao dịch tương lai tiền tệ 925 Cam kết tài trợ cho khách hàng luan van, khoa luan 135 of 66 tai lieu, document136 of 66 - 136 - SỐ HIỆU TÀI KHOẢN Cấp Cấp I II 929 TÊN TÀI KHOẢN Cấp III Các cam kết khác 9291 Hợp đồng hoán đổi lãi suất 9293 Hợp đồng mua bán giấy tờ có giá 9299 Cam kết khác luan van, khoa luan 136 of 66 ... chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IFRS “Các cơng cụ tài chính: Trình bày” 1.2.1 Lịch sử hình thành chuẩn mực kế tốn quốc tế IAS 32, IAS 39 chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IFRS Chuẩn mực kế tốn quốc tế. .. cơng cụ tài số tình giống quy định US GAAP 1.2.2 Phạm vi điều chỉnh chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 32, IAS 39 chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IFRS Chuẩn mực kế tốn quốc tế IAS 32, IAS 39 chuẩn mực. .. kế tốn cơng cụ tài Việt Nam, tổ chức IASB, cụ thể IAS 32 “ Cơng cụ tài chính: Giới thiệu”, IAS 39 “ Cơng cụ tài chính: Ghi nhận Đo lường”, IFRS “ Cơng cụ tài chính: Trình bày”, chuẩn mực kế toán