BÀI THUYẾT TRÌNHRỦI RO KIỂM TOÁN VÀ TRỌNG YẾU

ĐẠI HỌC QUỐC GIA TP HỒ CHÍ MINH TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - LUẬT BÀI THUYẾT TRÌNH RỦI RO KIỂM TỐN VÀ TRỌNG YẾU Mơn học: Lý thuyết kiểm tốn Giảng viên hướng dẫn: Mai Thị Phương Thảo Nhóm thực : Nhóm Họ tên MSSV Bùi Thị Kim Ngân K184091166 Nguyễn Thị Thanh Ngân K184091167 Trần Thanh Ngân K184091168 Trần Thị Ngân K184091169 Ngô Trần Bảo Ngọc K184091170 Lê Thị Bích Nguyệt K184091171 Các thành viên nhóm : RỦI RO KIỂM TỐN 1.1 Khái niệm rủi ro kiểm tốn Mục đích tổng qt kiểm toán cung cấp đảm bảo cho bên thứ ba người sử dụng thông tin tài thơng tin họ cung cấp có trung thực, hợp lý hay khơng Tuy nhiên, hạn chế tiềm tàng kiểm toán từ hệ thống kiểm sốt nội mà ln ln tồn rủi ro tránh khỏi BCTC, theo VSA 400 – Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ: “Rủi ro kiểm toán rủi ro kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp báo cáo tài kiểm tốn cịn có sai sót trọng yếu.” Rủi ro kiểm tốn xảy nào? Rủi ro kiểm toán xảy báo cáo tài cịn chứa đựng sai lệch trọng yếu kiểm toán viên nhận xét chúng trình bày cách trung thực hợp lí Rủi ro xuất phát từ sai lệch tiềm ẩn báo cáo tài khơng hệ thống kiểm sốt nội đơn vị ngăn chặn hay phát kiểm toán viên khơng tìm Trường hợp KTV đưa ý kiến khơng thích hợp BCTC kiểm tốn cịn có sai sót trọng yếu thực tế sai sót trọng yếu khơng tồn khơng xem rủi ro kiểm tốn Trong trường hợp này, KTV thường xem xét lại mở rộng thủ tục kiểm toán yêu cầu khách hàng thực số công việc cụ thể nhằm đánh giá lại thích hợp BCTC Các thủ tục giúp KTV đưa nhận xét hợp lý Về mặt lý thuyết, phạm vi rủi ro kiểm tốn từ (hồn tồn khơng có rủi ro kiểm toán) đến (chắc chắn tồn rủi ro kiểm toán) Tuy nhiên, thực tế rủi ro kiểm tốn ln ln lớn 0, sai sót tiềm tàng ln ln tồn hạn chế tiềm tàng hệ thống kế toán kiểm tốn liên quan mật thiết đến yếu tố mơi trường người Thơng thường, nghiệp vụ giám sát chặt chẽ hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp nên có khả gia tăng sai sót trọng yếu Ngược lại, nghiệp vụ bất thường khoản ước tính kế tốn doanh nghiệp thường làm gia tăng sai sót trọng yếu Do đó, KTV cần phải giới hạn rủi ro kiểm toán mức chấp nhận việc thiết kế thủ tục kiểm toán hiệu nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm toán làm sở cho việc ý kiến 1.2 Nguyên nhân dẫn đến rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm toán gắn liền với sai sót trọng yếu BCTC Các nguyên nhân dẫn đến BCTC có sai sót trọng yếu bao gồm: KTV thường chọn mẫu để kiểm tra khơng thể kiểm tra tồn tổng thể (Sự cần thiết phải thực kiểm tốn với thời gian giá phí hợp lý Người sử dụng báo cáo tài mong muốn kiểm tốn viên đưa báo cáo kiểm toán khoảng thời gian giá phí hợp lý, kiểm tốn viên xem xét tất thông tin, vấn đề cách thấu đáo, tường tận mà chọn mẫu để kiểm tra) Bằng chứng KTV thu thập mang tính thuyết phục, khơng phải chứng chứng minh tuyệt đối (Tuy có văn quy định khuôn khổ lập trình bày BCTC nhằm hướng dẫn chung, tùy vào hồn cảnh thực tế xét đốn BGĐ đơn vị mà báo cáo tài lập trình bày khác Nhiều khoản mục báo cáo tài mang tính chất khơng chắn (ví dụ lập dự phịng) phải dựa nhiều vào xét đốn người lập BCTC Hoặc Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn đối tượng khác cố ý vô ý không cung cấp đầy đủ thông tin liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài thơng tin mà kiểm tốn viên u cầu Kiểm tốn viên khơng thể chắn tính đầy đủ thơng tin, kiểm toán viên thực thủ tục kiểm toán để đạt đảm bảo hợp lý thơng tin có liên quan thu thập đầy đủ.) Gian lận thường khó phát sai sót Hành vi không tuân thủ pháp luật (Hành vi gian lận thực tinh vi kỹ lưỡng để che dấu Các thủ tục kiểm toán để thu thập chứng kiểm tốn khơng phát hết sai sót cố ý việc thơng đồng để làm giả chứng từ, làm cho kiểm toán viên tin chứng kiểm tốn hợp lệ Kiểm tốn viên khơng đào tạo để làm chun gia xác minh chứng từ giả mạo Mỗi kiểm tốn khơng phải điều tra tra sai phạm Kiểm tốn viên khơng có quyền điều tra, tra, xét hỏi, khám xét điều tra quan pháp luật) Sự vi phạm giả thiết hoạt động liên tục Việc hiểu rõ nhân tố gây sai sót trọng yếu BCTC vô cần thiết công tác đánh giá rủi ro Điều giúp KTV dễ dàng theo dõi dấu hiệu, điều kiện làm gia tăng rủi ro 1.3 Sự cần thiết việc đánh giá rủi ro kiểm tốn Bất kì kiểm tốn có hạn chế tiềm tàng dẫn đến khả KTV đưa ý kiến khơng thích hợp BCTC Bên cạnh đó, nghiệp vụ phát sinh doanh nghiệp ngày phức tạp làm cho rủi ro kiểm tốn tăng lên, đặc biệt doanh nghiệp cố tình gian lận Trong đó, KTV khơng thể kiểm tra hết tất mà tập trung vào vùng có rủi ro cao Vì vậy, đánh giá rủi ro giúp KTV cơng ty kiểm tốn xác định số dư, nghiệp vụ có rủi ro cao, từ xác định mục tiêu kiểm tốn trọng tâm, lựa chọn phương án tiếp cận thủ tục kiểm tốn hữu hiệu hiệu Vai trị thể cụ thể giai đoạn kiểm toán Trong giai đoạn tiền kế hoạch, đánh giá rủi ro giúp KTV cơng ty kiểm tốn định nên tiếp nhận hay từ chối khách hàng, đồng thời ước lượng khối lượng công việc thực để tính phí kiểm tốn, xếp KTV xác định thời gian kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch, đánh giá rủi ro giúp KTV giới hạn phạm vi công việc mức độ cần thiết để vừa tiết kiệm thời gian vừa đảm bảo chất lượng kiểm tốn với mức phí hợp lý cạnh tranh, đồng thời xác định khoản mục chứa đựng rủi ro cao để xếp phân bổ nhân hợp lý Nội dung, thời gian phạm vi thủ tục kiểm toán bao gồm phương hướng áp dụng kỹ thuật kiểm toán khoản mục chủ yếu báo cáo tài chính, xây dựng dựa mức trọng yếu rủi ro kiểm toán xác định đánh giá Nội dung trình bày dạng bảng phác thảo vắn tắt thủ tục kiểm toán chủ yếu bảng kế hoạch sơ cho kiểm toán khoản mục Các thông tin sở cho việc thiết kế thủ tục kiểm tốn chi tiết chương trình kiểm tốn sau Ví dụ: Minh hoạ kế hoạch sơ cho khoản mục kiểm toán Khoản Các nhân tố làm tăng mục (giảm) rủi ro Doanh thu Hàng tồn kho Đánh giá rủi ro Tiềm tàng Kiểm soát Mục tiêu doanh thu gây sức ép bất thường lên Phương hướng áp dụng kỹ thuật kiểm tốn Tìm hiểu mục tiêu, X chiến lược rủi Giám đốc kinh doanh ro kinh doanh đơn vị Kế Kiểm tra đối chiếu đơn toán kho kiêm nhiệm thủ kho X đặt hàng, phiếu xuất kho, hoá đơn, vận đơn Khi xác lập nội dung trên, kiểm toán viên cần xem xét thay đổi quan trọng lĩnh vực kiểm toán so với năm trước, ảnh hưởng hệ thống thông tin ảnh hưởng kiểm tốn nội (nếu có).” (Kiểm toán, Đại học Kinh tế TP.HCM, 2011, tr.155) Trong giai đoạn thực kiểm toán, dựa vào rủi ro kiểm toán đánh giá, KTV tiến hành thủ tục kiểm toán theo trọng tâm, giảm thiểu thủ tục kiểm tốn khơng cần thiết, tiết kiệm thời gian chi phí Trong giai đoạn hồn thành kiểm tốn, rủi ro kiểm tốn sở để KTV cơng ty kiểm tốn sốt xét lại hồ sơ kiểm tốn cơng việc hồn thành nhằm đảm bảo chất lượng kiểm tốn 1.4 Các phận rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm toán phận rủi ro cấu thành Rủi ro tiềm tàng Có sai lầm cụ thể hay khơng Có Rủi ro kiểm sốt HTKSNB có phát hay không Không Rủi ro phát Rủi ro kiểm toán KTV phát thủ tục kiểm tốn hay khơng? Khơng Ý kiến sai 1.4.1 Rủi ro tiềm tàng a) Khái niệm Theo đoạn VSA 400: “Rủi ro tiềm tàng: rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp, có hay khơng có hệ thống kiểm sốt nội bộ.” Trên thực tế, rủi ro tiềm tàng hữu trước KTV đến đơn vị để kiểm toán Điều đồng nghĩa với việc rủi ro tiềm tàng tồn độc lập với hoạt động kiểm toán Do đó, KTV khơng có khả tạo hay ảnh hưởng hay kiểm sốt Cơng việc KTV đánh giá mức độ cao hay thấp tùy vào tình hình thực tế doanh nghiệp b) Các nhân tố tác động tạo nên rủi ro tiềm tàng Ở cấp độ tổng thể BCTC Tính trực, kinh nghiệm, trình độ lực nhà quản lý: nhà quản lý người có quyền định phần lớn sách, hoạt động doanh nghiệp Nếu doanh nghiệp lãnh đạo người yếu lực, khơng liêm khiết, kinh nghiệm báo cáo tài dễ có sai phạm rủi ro tiềm tàng cao Áp lực bất thường nhà quản lý: KTV cần xem xét, đánh giá liệu Ban Giám đốc Kế tốn trưởng doanh nghiệp có bị áp lực phải cơng bố BCTC sai thật Chẳng hạn, doanh nghiệp thực tế kinh doanh thua lỗ liên tục, khả tốn khơng ngân hàng truyền thống tiếp tục cho vay nên dự kiến phát hành trái phiếu để huy động vốn Với áp lực có khả dẫn đến việc trình bày BCTC sai thật tiêu doanh thu, chi phí, lãi lỗ khả toán khoản nợ Bản chất hoạt động kinh doanh doanh nghiệp: quy trình công nghệ, số lượng đơn vị phụ thuộc, sản phẩm dịch vụ mà doanh nghiệp cung cấp thị trường, số lượng nhà cung cấp, giá có ảnh hưởng đến mức độ rủi ro tiềm tàng doanh nghiệp Chẳng hạn doanh nghiệp có nhiều nhà cung cấp giá ổn định rủi ro bị ảnh hưởng thiếu ngun vật liệu giá đầu vào ổn định Yếu tố môi trường kinh doanh ngành nghề kinh doanh như: biến động kinh tế, cạnh tranh, thay đổi thị trường mua bán thay đổi hệ thống kế toán lĩnh vực hoạt động đơn vị  Tình trạng kinh tế: Chẳng hạn tình hình kinh tế suy thối dẫn đến khách hàng doanh nghiệp khó khăn việc trả nợ đó, việc lập dự phịng phải thu khó địi trở thành thách thức với doanh nghiệp Doanh nghiệp phải xem xét mức dự phịng phù hợp với thực tế doanh nghiệp trích lập dự phịng ảnh hưởng đến lợi nhuận doanh nghiệp, cụ thể chi phí dự phịng đẩy giá vốn hàng bán lên cao, hay giảm xuống Điều vơ tình tạo nên rủi ro tiềm tàng lập BCTC  Các sách Nhà nước: Chẳng hạn giá xăng có xu hướng giảm mạnh, nhà nước văn yêu cầu doanh nghiệp vận tải phải thực giảm giá cước Vậy giảm phù hợp? Lúc việc tính giá thành phụ thuộc vào xét đoán doanh nghiệp Tùy vào việc đa phần doanh nghiệp chạy xe xăng hay dầu, chi phí xăng họ chiếm phần trăm giá thành,…  Sự thay đổi kỹ thuật: Các cơng nghệ đe dọa đến chất lượng hàng hóa tiêu thụ Việc đặt thách thức kiểm sốt chi phí Ở cấp độ sở dẫn liệu (Cơ sở dẫn liệu báo cáo tài khoản mục thơng tin trình bày báo cáo tài Ban Giám đốc cơng ty khách hàng chịu trách nhiệm lập sở chuẩn mực chế độ kế toán qui định Đơn giản khẳng định người quản lý bên công ty khách hàng số liệu họ làm đúng, đầy đủ, nợ phát sinh, tài sản có quyền sở hữu… Ví dụ: cơng ty A ghi ngun giá Tài sản cố định (xe hơi) $320m nghĩa quản lý A khẳng định họ có quyền sở hữu xe Giá $320, giá trị thu tương lai từ việc sử dụng xe không thấp $320m) BCTC chứa đựng sai sót như: BCTC có điều chỉnh liên quan đến niên độ trước, BCTC chứa đựng nhiều ước tính kế tốn (lập dự phịng, trích khấu hao, phân bổ chi phí trích trước) có thay đổi sách kế tốn năm tài (thay đổi phương pháp tính khấu hao) Việc xác định số dư số phát sinh tài khoản, nghiệp vụ kinh tế như: số dư tài khoản dự phòng, nghiệp vụ ghi nhận chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu tài sản cố định (đưa vào chi phí hay ghi tăng nguyên giá) Mức độ dễ mát, biển thủ tài sản như: phát sinh nhiều nghiệp vụ thu chi tiền mặt, tạm ứng với số lượng lớn, thời gian toán dài Mức phức tạp nghiệp vụ hay kiện quan trọng đòi hỏi ý kiến chuyên gia kiện tụng, trộm cắp,… Việc ghi chép nghiệp vụ bất thường phức tạp, đặc biệt gần thời điểm kết thúc niên độ như: thời điểm cuối năm doanh nghiệp gấp rút để đạt kế hoạch mà thực tế gặp nhiều khó khăn Ban Giám đốc tìm cách để tăng doanh thu nhiều nhất, thủ thuật thường dùng học ghi nhận doanh thu năm sau vào năm trước làm doanh thu năm trước bị khai khống (cơ sở dẫn liệu hữu) c) Trách nhiệm kiểm toán viên KTV khơng tạo khơng kiểm sốt rủi ro tiềm tàng mà đánh giá chúng dựa vào số nguồn thông tin kết kiểm tốn năm trước, sách kinh tế khách hàng Để đánh giá rủi ro tiềm tàng, kiểm tốn viên xem xét góc độ: doanh nghiệp khoản mục, nghiệp vụ Ở góc độ doanh nghiệp: rủi ro tiềm tàng nảy sinh từ đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp tiềm ẩn mơi trường kinh doanh Ở góc độ khoản mục, nghiệp vụ: rủi ro tiềm tàng nằm chất số dư tài khoản chất nghiệp vụ Nói cách khác, thân mục, nghiệp vụ ẩn chứa rủi ro làm cho chúng có khả sai phạm cao khoản mục, nghiệp vụ khác Khi phân tích đánh giá rủi ro tiềm tàng địi hỏi KTV phải có hiểu biết sâu sắc, toàn diện, đầy đủ thực trạng hoạt động doanh nghiệp yếu tố tác động đến rủi ro tiềm tàng đòi hỏi KTV phải có xét đốn nghề nghiệp với kinh nghiệm tốt có kết xác 1.4.2 Rủi ro kiểm sốt a) Khái niệm kiểm toán giai đoạn thực hồn thành kiểm tốn nghiên cứu chương sau Tương tự xác lập mức trọng yếu, rủi ro kiểm toán đánh giá hai mức độ tổng thể báo cáo tài khoản mục - Ở mức độ toàn báo cáo tài chính: Việc đánh giá rủi ro kiểm tốn tiến hành dựa thông tin thu thập đặc điểm tình hình hoạt động kinh doanh, kinh nghiệm kiểm toán, nhân tố rủi ro tiềm tàng mức độ báo cáo tài (Hình IV-2), xuất nhân tố làm gia tăng khả gian lận sai sót hành vi không tuân thủ pháp luật quy định Quá trình đánh giá thường dựa bảng câu hỏi kiểm tra (thường gọi checklist) Hình IV-3 minh họa phần bảng Hình IV-3: Bảng câu hỏi kiểm tra (phục vụ việc đánh giá rủi ro tiềm tàng mức độ báo cáo tài chính) Câu hỏi Mơi trường ngành môi trường kinh doanh - Ngành đơn vị có cơng suất q dư thừa so với nhu cầu xã hội? - Khả sinh lợi chịu ảnh hưởng nặng nề thay đổi lãi suất? - Khả sinh lợi chịu tác động mạnh tỷ giá hối đoái? - Doanh thu chịu tác động mạnh thay đổi kỹ thuật Có Khơng công nghệ? - Khả sinh lợi chịu tác động mạnh thay đổi sách Nhà nước? Bản chất hoạt động kinh doanh - Chu kỳ hoạt động dài? Hội đồng quản trị ban giám đốc - Người quản lý cao cấp thiếu kỹ cần thiết marketing, tài chính, kỹ thuật? - Các cấp quản lý trung gian không đủ trình độ chun mơn lĩnh vực ngành, quản lý tài chính? - Đơn vị bị chi phối số nhân quyền lực tập trung vào tay người? - v.v… Kết đánh giá sở để kiểm toán viên xác định chiến lược chung kiểm toán cân nhắc mức rủi ro phất chấp nhận mức độ khoản mục - Ở mức độ khoản mục, hay phận: Việc đánh giá rủi ro khoản mục trước hết chịu ảnh hưởng mức rủi ro đánh giá tồn báo cáo tài Sau đó, kiểm tốn viên dựa hiểu biết tình hình kinh doanh tính chất khoản mục để đánh giá mức rủi ro tiềm tàng khoản mục Đồng thời, qua tìm hiểu thực thử nghiệm kiểm sốt (nếu có), kiểm tốn viên đánh giá lại mức rủi ro kiểm soát trình bày chương III Kết đánh giá hai loại rủi ro sở để kiểm toán viên thiết kế thử nghiệm cho rủi ro phát dùy trì mức phù hợp Khi đánh giá rủi - ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát khoản mục cần lưu ý điểm sau: Có thể kết hợp đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt thực tế hai loại rủi - ro có quan hệ mật thiết với Việc đánh giá hai loại rủi ro cần tiến hành sở dẫn liệu khoản mục Khái niệm sở dẫn liệu đề cập đến phần “Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát” chương III giới thiệu đánh giá rủi ro kiểm soát tiếp tục nghiên cứu sâu phần sau II TRỌNG YẾU Khái niệm: - Thông tin xem trọng yếu trình bày thiếu thiếu xác thơng tin ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài - Mức độ trọng yếu tùy thuộc vào tầm quan trọng tính chất thơng tin hay sai sót đánh giá hoàn cảnh cụ thể Các liệu thuộc đơn vị, đưa lên báo cáo tài ->(trọng yếu)-> - Các liệu thực tế đưa lên báo cáo tài Trọng yếu mức trọng yếu Trọng yếu thuật ngữ dung thể tầm quan trọng thông tin (một số - liệu kế tốn) báo cáo tài Mức trọng yếu ngưỡng, chia cắt nội dung thơng tin cần phải có Kiểm tốn viên đảm bảo hợp lý báo cáo tài khơng có sai lệch trọng yếu Trọng yếu xác định hai sở định lượng định tính: + Về mặt định lượng, trọng yếu sử dụng số tiền sai lệch tối đa chấp nhận báo cáo tài + Về mặt định tính, trọng yếu sử dụng để đánh giá ảnh hưởng sai sót, gian lận đến người đọc bên cạnh khía cạnh định lượng Việc xác định số tiền (định lượng) sai lệch (định tính) trọng yếu cần xem xét trường hợp cụ thể Ví dụ: Sai sót niên độ ghi nhận doanh thu 50.000 USD trọng yếu đối đơn vị có doanh thu 500.000 USD, lại không trọng yếu với đơn vị có doanh thu 2.000.000 USD Ví dụ: sai sót liên quan đến luồng tiền, khoản tốn bất thường, tổn thất tài chính, hành vi vi phạm pháp luật, gian lận, v.v  Sự mô tả không đắn, hay không xác đáng sách kế tốn đơn vị làm cho người sử dụng báo cáo tài hiểu sai chất thông tin đơn vị Vận dụng khái niệm trọng yếu kiểm toán Trong kiểm toán BCTC, lấy mẫu hạn chế tiềm tàng khác kiểm toán, nên kiểm tốn viên khơng thể phát sai lệch BCTC Tuy nhiên kiểm toán viên phải bảo đảm hợp lý sai lệch tồn BCTC kiểm tốn khơng gây ảnh hưởng trọng yếu - Để đạt điều : Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán , KTV phải xác lập mức trọng yếu chấp nhận nghĩa số tiền sai lệch tối đa cho phép, để vào thiết kế thủ tục kiểm tốn thích hợp nhằm phát sai lệch gây ảnh hưởng trọng yếu BCTC VD : Khi xác định mức trọng yếu thấp  sai lệch cho phép thấp  KTV cần mở rộng phạm vi kiểm tra tăng cỡ mẫu thử - nghiệm Trong giai đoạn thực hồn thành kiểm tốn, KTV đánh giá xem liệu sai lệch đề nghị đơn vị chưa điều chỉnh gây ảnh hưởng trọng yếu hay khơng để có biện pháp thích hợp Lúc này, ngồi dựa mức trọng yếu nêu, KTV cịn phải xem xét chất sai lệch Phương pháp xác lập mức trọng yếu Mức trọng yếu số tiền sai lệch tối đa chấp nhận thông tin, nghĩa sai lệch vượt khỏi số tiền làm người đọc hiểu sai thông tin Mức trọng yếu cần xem xét mức độ tổng thể BCTC, mức độ khoản mục mức độ thực a Mức trọng yếu tổng thể BCTC - Khái niệm: Là giá trị tối đa tồn sai sót BCTC mà KTV tin BCTC bị sai sót mà khơng ảnh hưởng đến định người sử - dụng Công thức: Mức trọng yếu tổng thể BCTC - = Tỷ lệ phần trăm (%) x Giá trị tiêu chí Lựa chọn tiêu chí để xác định mức trọng yếu tổng thể BCTC + Tùy loại hình doanh nghiệp, tiêu chí phù hợp để xác định mức trọng yếu tổng thể BCTC lựa chọn từ tiêu: Doanh thu, Lợi nhuận trước thuế, Tổng tài sản, Vốn chủ sở hữu,… + Việc lựa chọn tiêu chí để xác định mức trọng yếu tổng thể BCTC phụ thuộc vào xét đốn chun mơn KTV VD: • Doanh thu áp dụng đơn vị chưa có lãi ổn định có doanh thu ổn định doanh thu nhân tố quan trọng để đánh giá hiệu hoạt động • Lợi nhuận trước thuế áp dụng đơn vị có lãi ổn định Lợi nhuận tiêu nhiều KTV lựa chọn tiêu đơng đảo người sử dụng báo cáo tài quan tâm, cổ đơng cơng ty • Tổng tài sản áp dụng cơng ty có khả bị phá sản, có lỗ lũy kế lớn so với vốn góp Người sử dụng quan tâm nhiều khả tốn việc sử dụng tiêu tổng tài sản hợp lý • Vốn chủ sở hữu áp dụng đơn vị thành lập; doanh thu, lợi nhuận chưa có có chưa ổn định + Trường hợp chọn nhiều tiêu chí để xác định mức trọng yếu mức trọng yếu tổng thể BCTC giá trị thấp xác định từ tiêu chí + Khi lựa chọn tiêu hợp lý KTV cần phản ánh hồ sơ kiểm toán diễn giải chi tiết lý lựa chọn - Tỷ số dùng để tính: Tỷ lệ % xác định tùy thuộc vào tiêu chí lựa chọn Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Chuẩn mực kế tốn quốc tế khơng đưa quy định cụ thể Tuy nhiên, giới, dựa kinh nghiệm hoạt động kiểm toán BCTC 100 năm, có tỷ lệ % sau thừa nhận chung ngành kiểm toán giới, sở số liệu thống kê quan điểm đại phận nhà đầu tư, người trực tiếp sử dụng BCTC, áp - - dụng rộng rãi nước Khung tỷ lệ để xác định mức trọng yếu tổng thể BCTC Tiêu chí Tỷ lệ Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 5-10% Tổng doanh thu 0,5-3% Tổng chi phí 0,5-3% Tổng vốn chủ sở hữu 1-5% Tổng tài sản 0,5-2% Trong số trường hợp, tỷ lệ % xác định mức trọng yếu vượt khung hướng dẫn nói KTV xét đốn mức trọng yếu phù hợp KTV cần phản ánh hồ sơ kiểm toán diễn giải chi tiết nguyên nhân xác định mức trọng yếu vượt khung mức trọng yếu vượt - khung phải đồng ý Lãnh đạo Kiểm toán Thơng thường thực tế kiểm tốn, có cách thức áp dụng tỷ lệ % để tính tốn mức trọng yếu, gồm: + Áp dụng tỷ lệ đơn nhất, KTV sử dụng tỷ lệ đơn để tính mức trọng yếu Một cơng ty kiểm tốn quy định quy tắc cho phép KTV kiểm tốn có quyền lựa chọn quy tắc phù hợp Ví dụ: 5% đến 10% lợi nhuận trước thuế; 1% đến 2% tổng tài sản; 1% đến 5% vốn chủ sở hữu; 0.5% đến 1% tổng doanh thu + Áp dụng tỷ lệ tùy theo quy mơ đơn vị kiểm tốn: Cách làm tương tự áp dụng tỷ lệ đơn nhất, khác cho phép KTV áp dụng mức trọng yếu khác tùy theo quy mô đơn vị kiểm toán sở quy mơ tiêu chí lựa chọn lớn tỷ lệ % lựa chọn nhỏ KTV phải cân nhắc yếu tố định tính để xác định mức trọng yếu tương ứng với quy mơ phù hợp Ví dụ: 2% đến 5% lợi nhuận gộp, lợi nhuận gộp nhỏ 20.000 USD; 1% đến 2% lợi nhuận gộp, lợi nhuận gộp đạt từ 20.000 USD – 1.000.000 USD; 0,5% đến 1% lợi nhuận gộp, lợi nhuận gộp đạt từ 1.000.000 – 100.000.000 USD; 0,5% lợi nhuận gộp vượt 100.000.000 USD + Áp dụng phương pháp bình quân: Theo phương pháp này, KTV xác định mức trọng yếu theo 3-4 quy tắc áp dụng tỷ lệ đơn tính mức trọng yếu bình quân quy tắc Có thể hiểu, cách gián tiếp để xem xét yếu tố định tính mức trọng yếu coi giữ vị trí quan trọng 25% mức trọng yếu tổng thể BCTC + Áp dụng cơng thức có sẵn: Cơng thức tính mức trọng yếu xác định thơng qua phân tích thống kê mức trọng yếu từ số lượng lớn đơn vị kiểm tốn Thực chất, cách tính bình qn có hệ số cố định Ví dụ: Mức trọng yếu = 1,84 (Chỉ tiêu lớn tổng tài sản tổng doanh thu) Bài tập ví dụ : Tóm tắt thơng tin tài của công ty ABC ( Đơn vị : USD ) Bảng cân đối kế toán Bảng Báo cáo KQHDKD Tổng tài sản 3.000.000 Nợ phải trả 1.000.000 Vốn chủ sở hữu 2.000.000 Tổng nguồn vốn Tổng doanh thu 9.000.000 Giá vốn hàng hàng bán 5.000.000 Lãi gộp 4.000.000 Các chi phí khác 3.200.000 3.000.000 Áp dụng tỉ lệ đơn nhất: Phương pháp tỷ lệ cho phép KTV lựa chọn bốn mức trọng yếu sau Cơ sở xác lập Số liệu Tỷ lệ BCTC Lợi nhuận trước Mức trọng yếu 800.000 5% 40.000 Tổng tài sản 3.000.000 0.5% 15.000 Vốn chủ sở hữu 2.000.000 1% 20.000 Tổng doanh thu 9.000.000 0.5% 45.000 thuế Áp dụng tỉ lệ theo qui mô: Giả sử KTV áp dụng cho công ty ABC theo tỷ lệ quy mô sau : 2% đến 5% Lợi nhuận gộp Lợi nhuận gộp nhỏ 20.000 USD 1% đến 2% Lợi nhuận gộp Lợi nhuận gộp đạt từ 20.000 USD – 1.000.000 USD 0,5% đến 1% Lợi nhuận gộp Lợi nhuận gộp đạt từ 1.000.000 – 100.000.000 USD 0,5% Lợi nhuận gộp vượt 100.000.000 USD Cơ sở xác lập Số liệu tỷ lệ quy mô Mức trọng yếu 0.5 - 1% 20.000 - 40.000 BCTC Lợi nhuận gộp 4.000.000 Áp dụng pp bình quân: Cơ sở xác lập Số liệu Tỷ lệ Mức trọng yếu 800 5% 40.000 Tổng tài sản 3000 0.5% 15.000 Vốn chủ sở hữu 2000 1% 20.000 Tổng doanh thu 9000 0.5% 45.000 BCTC Lợi nhuận trước thuế Mức trọng yếu tính theo phương pháp bình qn : (40.000+15.000+20.000+45.000)/4=27.500 Áp cơng thức có sẵn: β hằng số khác 0, không không âm (β > 1) 0