Tài liệu Đánh Giá Chuẩn Mực Kiểm Toán Việt Nam Về Báo Cáo Kiểm Toán

Tai lieu, luan van1 of 102 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH -*** - VÕ THỊ NHƯ NGUYỆT ĐÁNH GIÁ CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM VỀ BÁO CÁO KIỂM TOÁN VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ LIÊN QUAN LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2010 khoa luan, tieu luan1 of 102 Tai lieu, luan van2 of 102 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH -*** - VÕ THỊ NHƯ NGUYỆT ĐÁNH GIÁ CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM VỀ BÁO CÁO KIỂM TOÁN VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ LIÊN QUAN Chuyên ngành: Kế toán – Kiểm toán Mã số: 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: TS VŨ HỮU ĐỨC TP Hồ Chí Minh – Năm 2010 khoa luan, tieu luan2 of 102 Tai lieu, luan van3 of 102 LỜI CẢM ƠN Lời đầu tiên, xin gửi lời cảm ơn chân thành lòng biết ơn sâu sắc đến Tiến sĩ Vũ Hữu Đức, người tận tình hướng dẫn tơi suốt q trình thực luận văn Tơi xin cảm ơn Anh/Chị cựu đồng nghiệp Công ty kiểm tốn Deloitte Việt Nam, Cơng ty Liên doanh Điều hành Côn Sơn bạn bè thân thiết Cơng ty Chứng khốn, Cơng ty Kiểm tốn Ngân hàng đóng góp ý kiến giúp thu thập tài liệu cho luận văn Lời cuối cùng, xin cảm ơn Mẹ cảm ơn Gia đình ủng hộ động viên suốt thời gian làm luận văn Xin chân thành cảm ơn! TP Hồ Chí Minh, tháng 10/2010 Võ Thị Như Nguyệt khoa luan, tieu luan3 of 102 Tai lieu, luan van4 of 102 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu độc lập hướng dẫn Người hướng dẫn khoa học Tất nguồn tài liệu tham khảo trình bày đầy đủ Nội dung luận văn trung thực Tác giả luận văn Võ Thị Như Nguyệt khoa luan, tieu luan4 of 102 Tai lieu, luan van5 of 102 MỤC LỤC Mở đầu Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ BÁO CÁO KIỂM TOÁN 1.1 Sự hình thành phát triển báo cáo kiểm toán 1.1.1 Sự hình thành báo cáo kiểm tốn 1.1.2 Các giai đoạn phát triển báo cáo kiểm toán 1.2 Các yếu tố báo cáo kiểm toán 13 1.2.1 Nội dung báo cáo kiểm toán 13 1.2.2 Các ý kiến kiểm toán viên 18 1.3 Khoảng cách thông tin 23 1.4 Mối quan hệ chuẩn mực kế toán báo cáo kiểm toán 27 1.4.1 Sự thay đổi sách kế tốn 29 1.4.2 Các tình chưa rõ ràng 29 khoa luan, tieu luan5 of 102 Tai lieu, luan van6 of 102 Chương 2: THỰC TRẠNG VỀ NỘI DUNG VÀ VIỆC VẬN DỤNG VSA 700-BÁO CÁO KIỂM TOÁN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH 33 2.1 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 - Báo cáo kiểm toán báo cáo tài 33 2.1.1 Hoàn cảnh đời, định nghĩa, vai trò ý nghĩa báo cáo kiểm toán 33 2.1.2 Nội dung chuẩn mực 34 2.1.3 So sánh VSA 700 chuẩn mực quốc tế hành 39 2.2 Đánh giá tính hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 41 2.2.1 VSA 700 mối quan hệ với chuẩn mực kiểm toán hành 41 2.2.2 VSA 700 mối quan hệ với chuẩn mực kế toán hành 43 2.3 Khảo sát việc vận dụng VSA 700 thực tế Việt Nam 44 2.3.1 Mục đích 44 2.3.2 Phương pháp thực 45 2.3.3 Kết khảo sát 46 2.3.4 Đánh giá kết khảo sát nhận xét người viết 56 2.4 Khảo sát khoảng cách thông tin báo cáo kiểm toán đối tượng liên quan 58 2.4.1 Mục đích 58 2.4.2 Phương pháp thực 59 2.4.3 Kết khảo sát 60 2.4.4 Đánh giá kết khảo sát 69 khoa luan, tieu luan6 of 102 Tai lieu, luan van7 of 102 Chương 3: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ TRÊN CƠ SỞ ĐÁNH GIÁ VSA 700 73 3.1 Mục đích kiến nghị VSA 700 73 3.1.1 Góp phần tăng cường chất lượng báo cáo kiểm toán, giảm thiểu rủi ro hoạt động đầu tư tín dụng 73 3.1.2 Đảm bảo tính hệ thống hệ thống chuẩn mực kế toán kiểm toán Việt Nam 73 3.1.3 Phù hợp với thông lệ quốc tế 74 3.2 Nội dung kiến nghị 74 3.2.1 Quy định pháp lý xử phạt vi phạm chuẩn mực 74 3.2.2 Thay đổi tiêu đề báo cáo kiểm toán thành “Báo cáo kiểm toán viên độc lập” 75 3.2.3 Nêu rõ đoạn mở đầu báo cáo kiểm toán giới hạn chuẩn mực/quy định kế toán áp dụng cho hệ thống báo cáo tài 76 3.2.4 Phân chia trách nhiệm Ban giám đốc thành đoạn riêng biệt báo cáo kiểm toán 76 3.2.5 Chỉnh sửa đoạn “Phạm vi kiểm toán” báo cáo kiểm toán, bao gồm trách nhiệm kiểm toán viên đổi tên thành “Trách nhiệm kiểm toán viên” 77 3.2.6 Định nghĩa thuật ngữ “đảm bảo hợp lý” chuẩn mực báo cáo kiểm toán 80 3.2.7 Sửa đổi nội dung ý kiến kiểm tốn khơng phải chấp nhận tồn phần 81 3.2.8 Sửa đổi nội dung ý kiến kiểm toán chấp nhận tồn phần có đoạn nhấn mạnh 84 Kết luận 88 khoa luan, tieu luan7 of 102 Tai lieu, luan van8 of 102 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT AIA: American Institute of Accountants Hiệp hội kế toán viên Hoa Kỳ (sau AICPA) AICPA: American Institute of Certified Public Accountants Hiệp hội kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ ASB: Accounting Standards Board Hội đồng chuẩn mực kế toán CAR: Commission on Auditors’ Responsibilities Ủy ban trách nhiệm kiểm toán viên IAG: International Auditing Guideline Hướng dẫn kiểm toán quốc tế IASB: International Accounting Standards Board Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế IFAC: International Federation of Accountants Liên đồn kế tốn quốc tế ISA: International Standard on Auditing Chuẩn mực kiểm toán quốc tế GAAS: Generally Accepted Auditing Standards Các chuẩn mực kiểm toán chấp nhận phổ biến NYSE: New York Stock Exchange Sở giao dịch chứng khoán New York SAP: Statements on Auditing Practices Thơng báo thơng lệ kiểm tốn SAS: Statements on Auditing Standards Thông báo chuẩn mực kiểm toán VSA: Vietnamese Standard on Auditing Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam khoa luan, tieu luan8 of 102 Tai lieu, luan van9 of 102 DANH MỤC BẢNG BIỂU Trang Bảng 1.1: Các nghiên cứu khoảng cách thông tin báo cáo kiểm toán dạng ngắn 25 Bảng 1.2: Các nghiên cứu khoảng cách thông tin báo cáo kiểm toán theo SAS 58 26 Bảng 1.3: Mối quan hệ báo cáo kiểm toán chuẩn mực kế toán qua chuẩn mực kiểm toán 28 Bảng 2.1: Sự khác yếu tố báo cáo kiểm toán ISA 700 VSA 700 39 Bảng 2.2: Khảo sát ý kiến báo cáo kiểm tốn năm 2009 100 cơng ty 46 Bảng 2.3: Minh họa ý kiến ngoại trừ chưa đầy đủ báo cáo kiểm toán năm 2009 49 Bảng 2.4: Minh họa ý kiến kiểm tốn chưa xác báo cáo kiểm toán năm 2009 53 Bảng 2.5: Thống kê mô tả đánh giá người tham gia khảo sát tổng quan ý nghĩa báo cáo kiểm toán 62 Bảng 2.6: So sánh đánh giá người tham gia khảo sát tổng quan ý nghĩa báo cáo kiểm toán 64 Bảng 2.7: Thống kê mô tả đánh giá người tham gia khảo sát thuật ngữ báo cáo kiểm toán 66 Bảng 2.8: So sánh đánh giá người tham gia khảo sát thuật ngữ báo cáo kiểm toán 68 Bảng 3.1: Phân loại ý kiến báo cáo kiểm toán kiểm toán viên 82 Bảng 3.2: Vị trí đoạn nhấn mạnh báo cáo kiểm tốn kiểm toán viên 85 khoa luan, tieu luan9 of 102 Tai lieu, luan van10 of 102 -1- MỞ ĐẦU Sự cần thiết khách quan đề tài Cùng với phát triển kinh tế thúc đẩy trình kêu gọi đầu tư vào Việt Nam, nước ta cố gắng hòa nhập với giới quy định, luật lệ; cố gắng đơn giản hóa thủ tục hành nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho việc thu hút đầu tư Và với mục đích này, việc minh bạch đảm bảo độ tin cậy thơng tin tài doanh nghiệp đặt hàng đầu Bộ Tài Chính ban hành loạt chuẩn mực kế toán chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, hầu hết chuẩn mực lập sở chuẩn mực quốc tế Đây bước tất yếu Việt Nam trở thành thành viên WTO, việc hòa hợp với giới bước hòa vào dịng phát triển nhân loại Bên cạnh đó, với phát triển mạnh thị trường chứng khoán Việt Nam năm gần với xu chung kinh tế, hàng loạt doanh nghiệp tư nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn tham gia vào trình thực chuyển đổi sang hình thức cơng ty cổ phần nhằm đa dạng hóa sở hữu tăng tính khoản thị trường Đây xu tất yếu phù hợp Nhưng vấn đề đặt là: “Ai đảm bảo cho giá trị thực công ty này?”, “Liệu cơng ty kiểm tốn có làm điều hay khơng?”, hay “Báo cáo tài sau khốc lên áo “Đã kiểm tốn” hồn tồn trung thực hợp lý?” Tình hình kinh tế giới có nhiều biến động sau vụ sụp đổ tập đoàn lớn giới Enron năm 2001 Lehman Brothers năm 2008 dẫn đến khủng hoảng kinh tế toàn giới với nguyên nhân sâu xa từ báo cáo tài Việc báo cáo tài kiểm tốn cịn thiếu trung thực hợp lý dẫn đến phá sản tập đoàn kéo theo khủng hoảng kinh tế cho thấy việc kiểm tốn báo cáo tài ngày trở nên cần thiết Người sử dụng báo cáo tài mong đợi nhiều thực tế báo cáo tài khơng thể đáp ứng mong đợi Với mục tiêu rút ngắn khoảng cách mong đợi người khoa luan, tieu luan10 of 102 Tai lieu, luan van91 of 102 - 82 - Như vậy, có hai trường hợp dẫn đến ý kiến chấp nhận tồn phần Và tùy theo phán đốn kiểm tốn viên trường hợp tính lan tỏa vấn đề, có gây ảnh hưởng đến phần lớn báo cáo tài hay khơng mà kiểm tốn viên đưa ý kiến thích hợp Bảng 3.1 bên thể trường hợp ý kiến kiểm toán viên báo cáo kiểm toán Bảng 3.1: Phân loại ý kiến báo cáo kiểm toán kiểm toán viên Vấn đề hình thành nên ý Phán đốn kiểm tốn viên tính lan tỏa khả kiến chấp ảnh hưởng vấn đề lên báo cáo tài nhận tồn phần Trọng yếu Trọng yếu lan tỏa không lan tỏa Báo cáo tài có sai sót Ý kiến chấp nhận Ý kiến trái ngược trọng yếu (kể hành vi phần (không chấp nhận) Không thể thu thập đầy đủ Ý kiến chấp nhận Ý kiến từ chối chứng kiểm tốn thích phần khơng tn thủ luật pháp, gian lận, vi phạm tính hoạt động liên tục, kiện phát sinh sau niên độ không điều chỉnh) hợp Một ý kiến chấp nhận phần kiểm toán viên lựa chọn, trường hợp báo cáo tài có sai sót trọng yếu kiểm tốn viên phải trình bày rõ vấn đề sai sót trọng yếu nào, vi phạm quy định gì, ảnh hưởng vấn đề đến khoản mục báo cáo tài chính, với số tiền trách nhiệm kiểm tốn viên Cịn ý kiến chấp nhận phần hay từ chối liên quan đến việc thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp kiểm tốn viên có trách khoa luan, tieu luan91 of 102 Tai lieu, luan van92 of 102 - 83 - nhiệm rõ kiểm toán viên làm hết trách nhiệm hay chưa làm (thực thủ tục thay có hay khơng kết nào) Đây vấn đề mang tính bắt buộc thể báo cáo kiểm tốn kiểm toán viên nhằm giúp người đọc đánh giá mức độ ảnh hưởng đến báo cáo tài quan trọng mục tiêu sử dụng họ hay khơng (báo cáo tài có sai sót trọng yếu), hay liệu kiểm tốn viên làm hết trách nhiệm hay chưa mức độ quan trọng giới hạn Nếu trường hợp ý kiến khơng phải chấp nhận tồn phần, kiểm tốn viên phải thêm đoạn sở ý kiến khơng phải chấp nhận tồn phần trước đoạn ý kiến kiểm toán đặt tên rõ ràng “Cơ sở ý kiến chấp nhận phần”, “Cơ sở ý kiến không chấp nhận” “Cơ sở ý kiến từ chối” Và theo đó, tiêu đề đoạn ý kiến báo cáo kiểm toán phải thay đổi theo cho phù hợp hơn, “Ý kiến chấp nhận phần”, “Ý kiến không chấp nhận” “Ý kiến từ chối” nhằm giúp cho người đọc báo cáo kiểm toán biết ý kiến kiểm toán báo cáo tài sử dụng thuộc loại nào: chấp nhận hay khơng chấp nhận để có nhìn tổng thể ý, cần thiết vào báo cáo tài Minh họa kiến nghị thay đổi báo cáo kiểm toán báo cáo kiểm tốn với ý kiến chấp nhận phần có sai sót trọng yếu: “Cơ sở ý kiến chấp nhận phần Hàng tồn kho Công ty thể bảng cân đối kế toán ngày 31/12/20… xxx Ban giám đốc cơng ty khơng trình bày hàng tồn kho sở giá thấp giá gốc giá trị thực ngày kết thúc niên độ tài mà trình bày giá gốc hàng tồn kho, điều vi phạm chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 hàng tồn kho Nếu công ty đánh giá ghi nhận hàng tồn kho sở giá thấp giá gốc giá trị thực được, số tiền yyy nên ghi giảm hàng tồn kho để đưa chúng giá trị thực Theo đó, giá vốn hàng bán tăng lên yyy, lợi nhuận trước thuế, thu nhận sau thuế vốn chủ sở hữu giảm yyy, zzz zzz số tiền tương ứng khoa luan, tieu luan92 of 102 Tai lieu, luan van93 of 102 - 84 - Ý kiến chấp nhận phần Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng vấn đề nêu đoạn Cơ sở ý kiến chấp nhận phần, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài Cơng ty ABC ngày 31/12/20…, kết hoạt động kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan.” 3.2.8 Sửa đổi nội dung ý kiến kiểm tốn chấp nhận tồn phần có đoạn nhấn mạnh Theo VSA 700, ý kiến chấp nhận tồn phần có đoạn nhấn mạnh quy định chung chung nhằm “làm sáng tỏ số yếu tố ảnh hưởng không trọng yếu đến báo cáo tài chính, khơng có ảnh hưởng đến báo cáo kiểm tốn”, với mục đích “giúp người đọc đánh giá ảnh hưởng yếu tố đến báo cáo tài chính” Việc quy định trường hợp sử dụng báo cáo kiểm tốn với ý kiến chấp nhận tồn phần có đoạn nhấn mạnh khơng rõ ràng dẫn đến việc kiểm toán viên tùy ý sử dụng loại ý kiến thay cho ý kiến chấp nhận phần hay không chấp nhận số vấn đề nhạy cảm báo cáo tài số dẫn chứng chương 2, dẫn đến chất lượng báo cáo kiểm toán chưa cao Do chuẩn mực kế toán đầy đủ vấn đề mà trước chưa có nên người viết đề nghị để khắc phục vấn đề này, nên có quy định ý kiến chấp nhận tồn phần có đoạn nhấn mạnh kiểm toán viên nêu trường hợp sau: - Không chắn khả tổn thất vấn đề pháp lý; - Áp dụng sớm hay nhiều chuẩn mực kế toán đó; - Có tai họa lớn xảy ra, tiếp tục tồn có ảnh hưởng trọng yếu đến tình hình tài cơng ty Ngồi vấn đề nhấn mạnh báo cáo tài chính, số trường hợp, kiểm tốn viên cịn cần lưu ý với người sử dụng báo cáo vấn đề khoa luan, tieu luan93 of 102 Tai lieu, luan van94 of 102 - 85 - liên quan đến hiểu biết người sử dụng báo cáo tài chính, trách nhiệm kiểm tốn viên, hiểu báo cáo kiểm tốn….thì đoạn nhấn mạnh vấn đề khác cần thêm vào báo cáo kiểm tốn vị trí vấn đề có liên quan Những vấn đề kiểm tốn viên muốn nhấn mạnh báo cáo kiểm toán phải thông tin mà luật pháp, quy định chuẩn mực nghề nghiệp không cấm (như chuẩn mực đạo đức liên quan đến tính bảo mật thơng tin); thông tin mà Ban giám đốc đơn vị yêu cầu công bố Bảng 3.2 minh họa trường hợp có đoạn nhấn mạnh khác vị trí đoạn nhấn mạnh khác báo cáo kiểm tốn Bảng 3.2: Vị trí đoạn nhấn mạnh báo cáo kiểm toán kiểm toán viên Vấn đề đưa đoạn nhấn mạnh khác Vị trí đoạn nhấn mạnh khác báo cáo kiểm toán báo cáo kiểm toán Hiểu biết người sử dụng công việc Đặt sau đoạn ý kiến kiểm toán kiểm toán Hiểu biết người sử dụng trách Đặt sau đoạn trách nhiệm kiểm nhiệm kiểm toán viên báo cáo toán viên kiểm toán Báo cáo nhiều báo cáo tài Đặt sau đoạn mở đầu Giới hạn người sử dụng báo cáo kiểm toán Đặt đoạn cuối báo cáo kiểm toán, sau ý kiến kiểm toán khoa luan, tieu luan94 of 102 Tai lieu, luan van95 of 102 - 86 - Như vậy, báo cáo kiểm tốn chấp nhận tồn phần sau thay đổi theo kiến nghị người viết có mẫu sau: BÁO CÁO CỦA KIỂM TỐN VIÊN ĐỘC LẬP Kính gửi: Ban giám đốc (Giám đốc/Tổng giám đốc) Công ty ABC Chúng kiểm toán bảng cân đối kế toán ngày 31/12/X với báo cáo kết kinh doanh, cáo cáo lưu chuyển tiền tệ ghi báo cáo tài kèm theo cho năm tài kết thúc ngày Cơng ty ABC Báo cáo tài kèm theo khơng nhằm phản ánh tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ theo nguyên tắc thông lệ kế tốn chấp nhận chung nước khác ngồi Việt Nam Trách nhiệm Ban giám đốc báo cáo tài Ban giám đốc cơng ty chịu trách nhiệm việc lập trình bày hợp lý báo cáo tài theo chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành, thủ tục kiểm soát nội thiết lập cần thiết cho việc đảm bảo báo cáo tài lập khơng có sai phạm trọng yếu, bao gồm sai sót hay gian lận Trách nhiệm kiểm tốn viên Trách nhiệm chúng tơi đưa ý kiến báo cáo tài vào kiểm tốn Chúng tơi thực cơng việc kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (hoặc Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế chấp nhận) Các chuẩn mực yêu cầu tuân thủ yêu cầu đạo đức nghề nghiệp, lập kế hoạch thực kiểm toán để có đảm bảo hợp lý báo cáo tài khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu Cơng việc kiểm tốn báo cáo tài khơng nhằm nêu lên khả quản lý đơn vị, khả đầu tư vào đơn vị tốt hay khơng đơn vị có đạt mục tiêu chiến lược hay khơng Cơng việc kiểm tốn thực thủ tục cần thiết để đạt chứng cho số liệu ghi báo cáo tài Các thủ tục chọn lựa tùy khoa luan, tieu luan95 of 102 Tai lieu, luan van96 of 102 - 87 - thuộc vào phán đoán kiểm toán viên, bao gồm việc đánh giá rủi ro trọng yếu báo cáo tài có sai sót hay gian lận hay khơng Bằng việc đánh giá rủi ro, xem xét thủ tục kiểm soát nội mà đơn vị thiết lập cho việc lập báo cáo tài để thiết kế thủ tục kiểm tốn cho phù hợp, khơng nhằm mục đích nêu ý kiến tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội đơn vị Chúng tơi tiến hành đánh giá thích hợp sách kế tốn sử dụng hợp lý ước tính kế tốn Giám đốc cách trình bày tổng quát báo cáo tài Chúng tơi cho cơng việc kiểm tốn chúng tơi đưa sở hợp lý để làm cho ý kiến chúng tơi Ý kiến kiểm tốn viên Theo ý kiến chúng tơi, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài Cơng ty ABC ngày 31/12/X, kết kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày 31/12/X, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan TP Hồ Chí Minh, ngày tháng năm Cơng ty kiểm toán ABC Tổng giám đốc Kiểm toán viên (Họ tên, chữ ký, đóng dấu) (Họ tên, chữ ký) Số đăng ký hành nghề Số đăng ký hành nghề khoa luan, tieu luan96 of 102 Tai lieu, luan van97 of 102 - 88 - KẾT LUẬN Nhận định chung đề tài Kiểm toán việc xác minh tính trung thực thơng tin kế tốn nghiệp vụ tài chính, báo cáo kiểm tốn phương tiện thơng báo kiểm tốn viên cho người sử dụng báo cáo tài đơn vị có trung thực hợp lý hay khơng Do đó, ý kiến kiểm tốn viên báo cáo kiểm toán việc người sử dụng hiểu ý kiến chiếm vị trí quan trọng Do đó, đề tài thiên lý luận cần thiết xem nhẹ Vấn đề cải thiện chuẩn mực báo cáo kiểm tốn báo cáo tài điểm đáng quan tâm thời đại ngày nay, thời kỳ kinh tế phát triển mạnh, nhu cầu đầu tư, tín dụng người dân ngày cao đòi hỏi hội nhập mặt quy định kế tốn kiểm tốn nói chung với nước khác giới Và theo người viết đề tài quan trọng đáng để quan tâm cho người sử dụng báo cáo kiểm toán người ban hành quy định kiểm toán nhằm giúp báo cáo kiểm tốn đạt mục đích vốn có Những kết đạt Sau thực luận văn “Đánh giá chuẩn mực kiểm toán Việt Nam báo cáo kiểm toán số kiến nghị liên quan”, người viết nhận thấy rằng: - Các chuẩn mực kiểm tốn ln phát triển theo hướng ngày nâng cao chất lượng kiểm toán, nâng cao uy tín ngành nghề kiểm tốn vấn đề kiến nghị hồn thiện chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam báo cáo kiểm tốn khơng nằm ngồi hướng phát triển Bên cạnh việc giải thích rõ hạn chế tiềm tàng chuẩn mực này, nghiên cứu cho thấy khoảng cách thông tin báo cáo kiểm tốn rút ngắn người làm luật thơng qua việc hồn thiện chuẩn mực kiểm toán; khoa luan, tieu luan97 of 102 Tai lieu, luan van98 of 102 - 89 - - Nghiên cứu giúp người viết nhìn nhận thực tế việc vận dụng hiểu biết đối tượng có liên quan chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 báo cáo kiểm toán Việt Nam với quy mô đánh giá nhỏ thông qua khảo sát số đối tượng liên quan đến báo cáo kiểm tốn thành phố Hồ Chí Minh; - Từ việc tìm hiểu lý thuyết tiếp cận thực tế thông qua khảo sát phương pháp khảo sát thực tế, người viết đưa số kiến nghị nhằm hoàn thiện chuẩn mực kiểm toán Việt Nam báo cáo kiểm toán Những hạn chế đề tài 3.1 Hạn chế khách quan Khối lượng tư liệu báo cáo kiểm toán lớn người viết nghiên cứu số chuẩn mực, tài liệu hướng dẫn hay số nghiên cứu có liên quan, đó, phần sở lý luận chưa đầy đủ rõ ràng 3.2 Hạn chế chủ quan Do trình độ người viết có giới hạn thời gian thực đề tài hạn chế nên luận văn khơng tránh khỏi thiếu sót Người viết mong đóng góp ý kiến nhằm giúp người viết hoàn thiện đề tài khoa luan, tieu luan98 of 102 Tai lieu, luan van99 of 102 TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Bộ môn Kiểm toán, Khoa Kế toán-Kiểm toán, Trường Đại học Kinh Tế TP HCM, Kiểm toán, NXB Thống Kê, 2005 Bộ Tài Chính, Hệ thống 33 chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Theo Saga (2009), “Như “trung thực hợp lý””, http://www.webketoan.vn/news/ (ngày truy cập 06/07/2010) Tuấn Linh (2008), “”Đã kiểm toán” phải thận trọng!”, http://www.webketoan.vn/news/ (ngày truy cập 01/07/2010) Vũ Hữu Đức (2008), Chuyên đề: Báo cáo kiểm toán, Trường Đại học Kinh Tế Tp Hồ Chí Minh Tiếng Anh Aguilar et al (2003), “Do Spanish Firms Change Auditor to Avoid a Qualified Audit Report”, International Journal of Auditing, No 7, p 37-53 Asare et al (2009), “Investors’, Auditors’, And Lenders’ Understanding Of The Message Conveyed By The Standard Audit Report”, http://www.ifac.org (ngày truy cập 05/09/2010) Bailey et al (1983), “Effects of Audit Report Wording Changes on Perceived Message”, Journal of Accounting Research, Vol 21, No Autumn 1983, p 355370 Beattie et al (2000), “Behind the Audit Report: A Descriptive Study of Discussions and Negotiations Between Auditors and Directors”, International Journal of Auditing, No 4, p 107-202 10 Berollary et al (2006), “Weighing the Public Interest - Is the Going Concern Opinion Still Relevant?”, The CPA Journal (online), 2006 khoa luan, tieu luan99 of 102 Tai lieu, luan van100 of 102 11 Epstein et al (1994), “Investor Views of Audit Assurance: Recent Evidence of The Expectation Gap”, Journal of Accountancy, January 1994, p 60-66 12 Fadzly et al (2004), “Audit expectation gap-The case of Malaysia”, Managerial Auditing Journal, Vol 19, No 7, p 897-915 13 Gómez (2003), “The usefulness of the audit report in investment and financing decisions”, Managerial Auditing Journal, 18/6/7 (2003), p 549-559 14 IFAC, ISA 700 “Forming an opinion and reporting on financial statements”, Handbook 2010 15 IFAC, ISA 705 “Modifications To The Opinion In The Independent Auditor’s Report”, Handbook 2010 16 IFAC, ISA 706 “Emphasis Of Matter Paragraphs And Other Matter Paragraphs In The Independent Auditor’s Report”, Handbook 2010 17 International Federation of Accountants, International Standards on Auditing, 2010, http://www.ifac.org 18 Joseph et al (2000), “Audit Committee Composition and Auditor Reporting”, The Accounting Review, Vol 75, No 4, p 453-467 19 Marshall A Geiger (1994), “The New Auditor’s Report-Have the Benefits of Wording Changes Been Acknowledged Outside the CPA Profession?”, Journal of Accountancy, November 1994, p 59-64 20 Micheal Firth (1978), “Qualified Audit Reports: Their Impact on Investment Decisions”, The Accounting Review, Vol 53, No 3, p 642-650 21 Michael Maingot (2006), “The Evolution of the Standard Unqualified Auditor’s Report in Canada”, Canadian Accounting Perspectives, Vol.5, No 1, p 19-36 22 Robert R Davis (2004), “Using Disclaimers in Audit Reports - Discerning Between Shades of Opinion”, The CPA Journal (online), 2004 23 Sumutka, Alan R (1989), “Implementing SAS 58: reports on audited financial statements (statement of auditing standards)”, The CPA Journal (online), 1989 24 Thompson, James H (1997), “SAS 79 amends SAS 58 - A Change in the Reporting about Uncertainties”, National Public Accountant, Vol 42, No khoa luan, tieu luan100 of 102 Tai lieu, luan van101 of 102 Các trang web http://www.aicpa.org http://www.emeraldinsight.com http://www.hsx.vn http://www.iasplus.com http://www.ifac.org http://www.ifrsclass.com http://www.jstor.org http://www.mof.gov.vn http://www.sdh.ueh.edu.vn http://www.webketoan.vn khoa luan, tieu luan101 of 102 Tai lieu, luan van102 of 102 Phụ lục BẢNG CÂU HỎI KHẢO SÁT KHOẢNG CÁCH THÔNG TIN VỀ BÁO CÁO KIỂM TOÁN TỔNG QUAN VỀ Ý NGHĨA CỦA BÁO CÁO KIỂM TỐN Rất quan trọng Quan trọng 1: Khơng quan trọng 2: Có thể quan trọng 3: Quan trọng 4: Khá quan trọng 5: Rất quan trọng Có thể quan trọng Khơng quan trọng Xin vui lịng cho biết ý kiến bạn câu hỏi cách cho điểm từ đến tương ứng với mức độ quan trọng sau: Khá quan trọng Tầm quan trọng báo cáo kiểm toán Tầm quan trọng báo cáo kiểm toán định đầu tư/cho vay Tầm quan trọng báo cáo kiểm toán việc đánh giá báo cáo tài khơng có gian lận trọng yếu Rất tin tưởng Tin tưởng 1: Khơng tin tưởng 2: Có thể tin tưởng 3: Tin tưởng 4: Khá tin tưởng 5: Rất tin tưởng Có thể tin tưởng Khơng tin tưởng Xin vui lòng cho biết ý kiến bạn câu hỏi cách cho điểm từ đến tương ứng với mức độ tin tưởng sau: Khá tin tưởng Mức độ tin tưởng vào báo cáo kiểm toán Mức độ tin tưởng báo cáo kiểm toán khả tồn phát triển đơn vị Mức độ tin tưởng báo cáo kiểm toán khả đơn vị quản lý tốt 5 Mức độ tin tưởng báo cáo kiểm toán khả đầu tư vào đơn vị tốt Mức độ tin tưởng báo cáo kiểm toán khả đơn vị đạt mục tiêu chiến lược 5 Mức độ tin tưởng báo cáo kiểm toán việc kiểm toán viên làm hết trách nhiệm nêu phần trách nhiệm kiểm toán viên báo cáo kiểm toán khoa luan, tieu luan102 of 102 Theo bạn, Kiểm tốn viên phát gian lận trọng yếu báo cáo tài hay khơng? Phát tất Phát phần lớn Có thể phát Hồn tồn khơng thể Xin vui lòng cho biết ý kiến bạn câu hỏi cách cho điểm từ đến tương ứng với khả phát sau: 1: Hồn tồn khơng thể 2: Có thể phát (dưới 50%) 3: Phát khoảng 50% 4: Phát phần lớn 5: Phát tất Phát khoảng 50% Tai lieu, luan van103 of kiểm 102 tốn viên phát gian lận Khả Đồng ý Bình thường Khơng đồng ý Hồn tồn khơng đồng ý Xin vui lịng cho biết ý kiến bạn câu hỏi cách cho điểm từ đến tương ứng với mức độ đồng ý sau: 1: Hoàn toàn khơng đồng ý 2: Khơng đồng ý 3: Bình thường 4: Đồng ý 5: Hoàn toàn đồng ý Hoàn toàn đồng ý VỀ CÁC THUẬT NGỮ SỬ DỤNG TRÊN BÁO CÁO KIỂM TOÁN Ý nghĩa thuật ngữ báo cáo kiểm tốn Thuật ngữ “trình bày hợp lý” báo cáo kiểm toán thể nghiệp vụ kế toán ghi nhận chất kinh tế Thuật ngữ “trình bày hợp lý” báo cáo kiểm toán thể báo cáo tài tuân thủ quy định, chuẩn mực kế toán 10 11 Thuật ngữ “đảm bảo hợp lý” thể báo cáo tài khơng có sai sót trọng yếu 12 Về thuật ngữ “cơ sở chọn mẫu”, bạn nghĩ kiểm toán viên thường kiểm tra phần trăm giao dịch bán hàng (vui lịng điền vào bên cạnh mức từ 1% đến 100%) 13 Kiểm toán viên NÊN chọn mẫu phần trăm giao dịch bán hàng (vui lịng điền vào bên cạnh mức từ 1% đến 100%) Mức trọng yếu báo cáo kiểm toán 14 Bạn nghĩ kiểm toán viên THỰC TẾ sử dụng phần trăm lợi nhuận trước thuế để xác định mức trọng yếu (vui lòng điền vào ô bên cạnh mức từ 1% đến 100%) 15 Bạn nghĩ kiểm toán viên NÊN sử dụng phần trăm lợi nhuận trước thuế để xác định mức trọng yếu (vui lịng điền vào bên cạnh mức từ 1% đến 100%) Thông tin chung Bạn vui lịng cho biết thơng tin ngành nghề cơng việc bạn cách chọn lựa chọn sau: Nhà đầu tư Tín dụng (cho vay) Kiểm tốn viên Khác (vui lịng ghi rõ bên dưới) Nghề nghiệp bạn, thuộc nhóm “Khác”: ……………………………………………………………………………………………………… khoa luan, tieu luan103 of 102 Tai lieu, luan van104 of 102 Phụ luc KẾT QUẢ KHẢO SÁT KHOẢNG CÁCH THƠNG TIN VỀ BÁO CÁO KIỂM TỐN CỦA ASARE ET AL NĂM 2009 Nhóm tham gia (J) Chênh lệch *Loại (I – J) Tầm quan trọng báo cáo kiểm toán Kiểm toán viên việc định đầu tư (cho vay) Nhà đầu tư Kiểm toán viên Tầm quan trọng báo cáo kiểm toán việc đánh giá báo cáo tài khơng có gian lận trọng yếu Nhà đầu tư Kiểm toán viên Mức độ tin tưởng mà báo cáo kiểm toán chuẩn đem lại khả tồn phát triển Nhà đầu tư tương lai cơng ty Kiểm tốn viên Mức độ tin tưởng mà báo cáo đem lại công ty có quản lý tốt khơng Nhà đầu tư Kiểm toán viên Mức độ tin tưởng mà báo cáo đem lại công ty tốt cho việc đầu tư Nhà đầu tư Kiểm toán viên Mức độ tin tưởng mà báo cáo đem lại cơng ty có đạt mục tiêu chiến lược hay không Nhà đầu tư Khả kiểm toán viên phát Kiểm toán viên gian lận trọng yếu Nhà đầu tư Nhà đầu tư Ngân hàng Ngân hàng Nhà đầu tư -0.762 -0.177 0.585 -0.916 Ngân hàng Ngân hàng Nhà đầu tư Ngân hàng Ngân hàng -0.907 0.009 0.936 0.232 -0.704 Nhà đầu tư Ngân hàng Ngân hàng Nhà đầu tư Ngân hàng Ngân hàng Nhà đầu tư Ngân hàng Ngân hàng Nhà đầu tư Ngân hàng Ngân hàng -1.372 -1.448 -0.076 -1.475 -1.923 -0.448 -1.783 -1.809 -0.026 16.944 15.724 -1.220 Nhóm nhân tố “Vi mơ” Nhóm tham gia (J) Nhóm nhân tố “Vĩ mơ” Nhóm tham gia (I) Nhóm tham gia (I) Thuật ngữ “trình bày hợp lý” ngụ ý Kiểm tốn viên mức độ đảm bảo mặt kinh tế nghiệp vụ Nhà đầu tư Kiểm tốn viên Thuật ngữ “trình bày hợp lý” ngụ ý mức độ đảm bảo phù hợp với GAAP Nhà đầu tư Kiểm toán viên Thuật ngữ “đảm bảo hợp lý” ngụ ý mức đảm bảo khoa luan, tieu luan104 of 102 Nhà đầu tư Chênh lệch (I – J) Nhà đầu tư Ngân hàng Ngân hàng Nhà đầu tư 2.32 -7.535 -9.856 11.938 Ngân hàng -2.768 Ngân hàng Nhà đầu tư Ngân hàng Ngân hàng -14.707 5.858 -3.391 -9.249 II I II I I I I *Loại II II II thuậtof ngữ “cơ sở chọn mẫu”, bạn Tai lieu, luan Về van105 102 nghĩ kiểm toán viên thường kiểm tra phần trăm giao dịch bán hàng Kiểm toán viên nên chọn mẫu phần trăm giao dịch bán hàng Mức độ đảm bảo cho khoản phải thu Mức độ đảm bảo cho tài khoản tiền Bạn tin kiểm toán viên THỰC TẾ sử dụng phần trăm thu nhập ròng để xác định mức trọng yếu Loại I: Loại II: Loại III: Kiểm toán viên Nhà đầu tư Kiểm toán viên Nhà đầu tư Kiểm toán viên Nhà đầu tư Kiểm toán viên Nhà đầu tư Kiểm toán viên Nhà đầu tư Nhà đầu tư Ngân hàng Ngân hàng -34.811 -16.836 17.975 III Nhà đầu tư Ngân hàng Ngân hàng Nhà đầu tư Ngân hàng Ngân hàng Nhà đầu tư Ngân hàng Ngân hàng Nhà đầu tư Ngân hàng Ngân hàng -9.454 3.942 13.396 18.784 -4.156 -22.940 7.297 -3.603 -10.90 -2.725 -2.706 0.019 II II II I Nhóm người sử dụng khác với kiểm tốn viên Một nhóm người sử dụng kiểm tốn viên khác với nhóm người sử dụng cịn lại Tất nhóm người tham gia khác với Nguồn: Stephen K Asare Arnold Wright, Investors’, Auditors’, and Lenders’ Understanding of The Message Conveyed By The Standard Audit Report, 2009 khoa luan, tieu luan105 of 102 ... (b) Số hiệu báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính; (c) Tiêu đề báo cáo kiểm tốn báo cáo tài chính; (d) Người nhận báo cáo kiểm tốn báo cáo tài chính; (e) Mở đầu báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính;... Phụ lục báo cáo kiểm tốn báo cáo tài Để bổ sung thêm kết kiểm tốn trình bày báo cáo kiểm tốn báo cáo tài (h) Địa điểm thời gian lập báo cáo kiểm toán báo cáo tài - Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài phải... giới, chuẩn mực hành Việt Nam, thực tế hiểu sử dụng báo cáo kiểm toán Việt Nam đối tượng có liên quan đến báo cáo kiểm toán để đánh giá mức độ cần cải thiện chuẩn mực kiểm toán Việt Nam báo cáo kiểm