AnhChị hiểu như thế nào lý thuyết kế toán thực chứng (Positive Theory)? Hướng tiếp cận lý thuyết kế toán tại Việt Nam trước đây và hiện nay như thế nào?Trên thế giới, lý thuyết kế toán được rất nhiều nhà khoa nghiên cứu, và tồn tại nhiều trường phái khác nhau. Về bản chất lý thuyết kế toán, có hai trường phái chính là: lý thuyết kế toán chuẩn tắc và lý thuyết kế toán thực chứng. Đứng trên góc độ học viên, tôi xin trình bày hiểu biết và quan điểm cá nhân về lý thuyết kế toán thực chứng.
CÂU HỎI TIỂU LUẬN CUỐI KỲ Anh/Chị hiểu lý thuyết kế toán thực chứng (Positive Theory)? Hướng tiếp cận lý thuyết kế toán Việt Nam trước nào? Các trường phái kế tốn MỤC LỤC Phụ bìa i CÂU HỎI TIỂU LUẬN CUỐI KỲ .ii MỤC LỤC DẪN NHẬP I Lý thuyết kế toán thực chứng Quá trình phát triển .2 Khái niệm lý thuyết kế toán thực chứng 3 Đối tượng nghiên cứu lý thuyết kế toán thực chứng 4 Lý thuyết kế toán thực chứng – xu hướng nghiên cứu chủ đạo .4 II Hướng tiếp cận lý thuyết kế toán thực chứng Việt Nam .7 TÀI LIỆU THAM KHẢO 10 Các trường phái kế toán DẪN NHẬP Trên giới, lý thuyết kế toán nhiều nhà khoa nghiên cứu, tồn nhiều trường phái khác Về chất lý thuyết kế tốn, có hai trường phái là: lý thuyết kế tốn chuẩn tắc lý thuyết kế tốn thực chứng Đứng góc độ học viên, tơi xin trình bày hiểu biết quan điểm cá nhân lý thuyết kế toán thực chứng I Lý thuyết kế tốn thực chứng Q trình phát triển a/ Lý thuyết kế toán phát triển qua giai đoạn Thời kỳ năm 1400 trở trước: bắt đầu phát triển thực hành Thời kỳ từ năm 1450 – 1750s: Thời kỳ tiền lý thuyết, tiếp tục phát triển thực hành Thời kỳ từ 1750s – 1920: Thời kỳ tiền lý thuyết, thức hóa thực hành kế toán Thời kỳ 1800s – 1955: Thời kỳ khoa học bản, thời kỳ phát triển thực hành kế tốn phát triển khn mẫu để giải thích Thời kỳ 1956 – 1970s: Thời kỳ quy chuẩn Thời kỳ 1970s – 2000: Thời kỳ lý thuyết kế toán thực chứng, khn mẫu để giải thích dự đoán hành vi Thời kỳ năm 2000 đến nay: Phát triển hỗn hợp lý thuyết kế toán thực chứng lý thuyết hành vi b/ Quá trình phát triển lý thuyết kế toán thực chứng Lý thuyết kế toán thực chứng xuất phát từ kinh tế học thực chứng nhà kinh tế học người Mỹ Milton Friedman nghiên cứu xuất sách “Essays in Positive Economist” năm 1953, tặng giải Nobel năm 1976 Ông coi nhà kinh tế có ảnh hưởng lớn nửa sau kỷ XX Đến năm 1960, lý thuyết kế toán thực chứng hai nhà nghiên cứu người Mỹ, Ross Watts Jerold Zimmerman, đẩy mạnh phát triển, mắt cơng trình nghiên cứu “Positive Accounting Theory” năm 1986 Các trường phái kế toán Trước Watts Zimmerman, hai giáo sư Ray Ball Phillip Brown công nhận người khởi đầu lý thuyết kế toán thực chứng với nghiên cứu năm 1968 “ An Empirical Evaluation of Accounting Income Numbers” Công trình nghiên cứu đăng tạp chí tiếng giới kế toán “Journal of Accounting Research” Về sau, với phát triển tảng lý thuyết trước đó, nhiều nhà kinh tế học, học viên nghiên cứu phà phát triển mạnh mẽ Tại Việt Nam, thời gian gần xuất nhiều nghiên cứu áp dụng lý thuyết thực chứng, như: Nguyễn Hữu Ánh, Phan Lê Thành Long, Nguyễn Thị Hồng Vân, Bùi Thị Thanh Tình, … Khái niệm lý thuyết kế tốn thực chứng Có nhiều quan điểm lý thuyết thực chứng như: Nhiều nhà nghiên cứu cho lý thuyết thực chứng cách thiết lập giả thuyết thiết kế mơ hình kiểm định chúng (Baker and Bettner 1997) Lý thuyết kế toán thực chứng giải thích dự báo hoạt động kế toán diễn hàng ngày thực tế Lý thuyết kế toán thực chứng giúp trả lời câu hỏi “cái diễn hàng ngày, người lập báo cáo tài lại làm vậy, động lực để họ làm vậy?” (Why, How) Như vậy, thay quy định cần phải thực kế toán chuẩn tắc, lý thuyết kế toán thực chứng cho hội khám phá giải thích vật tượng chưa xuất xuất chưa quan sát thấy giới tài kế toán Lý thuyết kế toán thực chứng dựa nghiên cứu thực nghiệm với liệu kiện xảy thực tế để kiểm chứng giả thuyết mà nhà nghiên cứu quan sát đặt Kế toán thực chứng thường áp dụng phương pháp thống kê hay kinh tế lượng cao cấp để phục vụ cho việc kiểm chứng giả thuyết (Long 2010) Lý thuyết kế toán thực chứng thường dựa vào liệu kiện xảy thực để kiểm định giả thuyết mà nhà nghiên cứu quan sát đặt Các phương pháp thống kê hay kinh tế học thường ứng dụng lý thuyết kế toán thực chứng để phục vụ cho việc kiểm định giả thuyết (Thảo 2012) Các trường phái kế tốn Lý thuyết kế tốn thực chứng khơng giải thích dự báo hoạt động kế tốn diễn thực tế mà cịn giải thích nguyên nhân tồn kiện đó, trả lời câu hỏi diễn Lý thuyết thực chứng khám phá giải thích vật tượng chưa xuất chưa quan sát thấy tài kế tốn thay quy định cần phải thực lý thuyết kế toán chuẩn tắc (Ánh 2013) Từ quan điểm nhà nghiên cứu, nhìn chung lý thuyết kế tốn thực chứng việc đặt giả thuyết cách khám phá, dự báo kiện phát sinh hoạt động kế toán diễn thực tế Từ giải thích ngun nhân kiểm định giả thuyết Đối tượng nghiên cứu lý thuyết kế toán thực chứng Đầu tiên, đối tượng nghiên cứu thị trường vốn Hai là, nghiên cứu hành vi điều chỉnh lợi nhuận, phù phép lợi nhuận Ba là, nghiên cứu tác động yếu tố phí tổn trị đến lợi nhuận (Phí tổn trị chi phí tạo tổ chức bên ngoài, dựa sở sách pháp luật Ví dụ: thuế, sách đặc biệt, thông tư, nghị định,…từ Nhà nước) Lý thuyết kế toán thực chứng – xu hướng nghiên cứu chủ đạo Theo nhận định nhiều nhà nghiên cứu, lý thuyết kế toán chuẩn tắc hay số lý thuyết kế tốn khác phi thực tế Do đó, cần thiết lý thuế kế toán thực chứng để giải thích dự đốn thực tiễn kế tốn Ví dụ như: Các quy định kế tốn (chuẩn tắc) khơng thực tiễn tâp trung vào miêu tả quy định thay xem xét quy định kế toán áp dụng thực tế có phù hợp đạt hiểu kinh tế để từ đưa điều chỉnh cần thiết (Watts and Zimmerman 1978) Loại hình nghiên cứu thịnh hành tạp chí kế tốn uy tín, tiếng nghiên cứu kế tốn thực chứng dịng nghiên cứu giải thích, dự báo thực hành kế tốn lựa chọn sách kế tốn, chúng khơng thiết lập ngun tắc kế tốn (Baker and Bettner 1997) Các trường phái kế toán Hầu hết lý thuyết kế tốn phi khoa học chúng mang tính quy luật, nên thay lý thuyết kế tốn thực chứng để giải thích thực hành kế toán điều kiện nhà quản lý tự nguyện lựa chọn thủ tục kế toán tiêu chuẩn quy định thay đổi theo thời gian (Riahi-Belkaoui 2004) Ahmed Riahi-Belkaoui (2004) cho rằng: Động lực cách tiếp cận thực chứng kế tốn giải thích dự đốn lựa chọn tiêu chuẩn Ban Giám đốc cách phân tích chi phí lợi ích cơng bố thơng tin tài cụ thể liên quan đến cá nhân khác việc phân bổ nguồn lực kinh tế Lý thuyết thực chứng dựa mệnh đề nhà quản lý, người nắm giữ cổ phần, quan quản lý / trị gia dựa lý trí họ cố gắng tối đa hóa lợi ích mình, điều liên quan trực tiếp đến lương thưởng đó, đến giàu có họ Việc lựa chọn sách kế tốn nhóm số phụ thuộc vào việc so sánh chi phí lợi ích tương đối thủ tục kế tốn thay nhằm tối đa hóa hiệu chúng Ví dụ, giả thuyết Ban giám đốc xem xét ảnh hưởng việc hạch toán số báo cáo quy định thuế, chi phí trị, bồi thường quản lý, chi phí sản xuất thơng tin hạn chế tìm thấy điều khoản thu nhập trái phiếu Các giả thuyết tương tự liên quan đến người xây dựng tiêu chuẩn, viện sĩ, chuyên gia đánh giá người khác Trong thực tế, lý tưởng trung tâm cách tiếp cận lý thuyết thực chứng phát triển giả thuyết yếu tố ảnh hưởng đến cơng việc kế tốn, kiểm tra tính hợp lý giả thuyết dựa vào kinh nghiệm: Để nâng cao độ tin cậy dự đoán dựa quan sát số liệu kế toán nhà quản trị coi tốt bình thường Để giảm không chắn biến động thu nhập nói chung giảm rủi ro nói riêng cách giảm hiệp phương sai lợi nhuận công ty với lợi nhuận thị trường Như vậy, theo lý thuyết kế toán thực chứng, giả thiết đặt là: Nhà quản lý tối đa hóa lợi ích cách sử dụng phương pháp kế tốn có lợi cho Báo cáo tài Kiểm chứng: Mối quan hệ việc sử dụng phương pháp có lợi cho báo cáo tài với việc trả lương, thưởng cho người quản lý theo lợi nhuận Các trường phái kế toán Lý thuyết kế toán thực chứng, đời trở thành dòng nghiên cứu thống trị lĩnh vực kế toán Việc áp dụng khn khổ triết học thay đóng vai trò quan trọng, lý thuyết thực chứng xem giải pháp với quyền làm chủ phương pháp luận thống Các nghiên cứu trọng yếu kế tốn có nhiều quan điểm từ bảo thủ (một số ít) đến cấp tiến tất có mục đích cố gắng cải thiện hoạt động kế toán cách làm cho kế toán nhận thức rõ kiện xã hội, trị kinh tế rộng lớn việc thực hành kế toán…(Gaffikin 2006) Lý thuyết kế toán thực chứng biểu lý thuyết kinh tế tân cổ điển Cơ niềm tin vào lý thuyết lựa chọn hợp lý, xem hành vi làm sở cho hoạt động kinh tế Do đó, lý thuyết kế toán thực chứng, hành vi sở cho lựa chọn phương pháp kỹ thuật kế tốn định sách Trong lý thuyết kế tốn thực chứng, cơng ty (tổ chức, cơng ty thứ gì) mô tả dạng tập hợp hợp đồng - mối liên hệ hợp đồng Hợp đồng cần thiết để có cá nhân đồng ý hợp tác lợi nhuận Ví dụ, có hợp đồng với người quản lý, nhà cung cấp vốn người lao động (bao gồm người quản lý) Các hợp đồng cần thiết để bên tham gia hành động nhằm tối đa hóa tài sản chủ sở hữu (cổ đơng) Tuy nhiên, có chi phí ký kết liên quan đến hợp đồng, ví dụ, chi phí đàm phán trì giám sát việc thực bên liên quan… Phương pháp kế tốn thực chứng khơng nói việc nên sử dụng phương pháp báo cáo lý thuyết thực chứng dựa thông tin thực nghiệm khơng mang tính chuẩn mực Watts Zimmerman (1990) xác định ba giả thuyết thường sử dụng tài liệu lý thuyết kế toán thực chứng để giải thích dự đốn liệu tổ chức ủng hộ hay phản đối phương pháp kế toán cụ thể Các giả thuyết gọi giả thuyết bồi thường quản lý (giả thuyết kế hoạch thưởng), giả thuyết nợ (giả thuyết nợ/vốn chủ sở hữu) giả thuyết chi phí trị (Setyorini and Ishak 2012) Như trình bày, nhiều nhà nghiên cứu khẳng định lý thuyết kế toán thực chứng dịng nghiên cứu kế tốn Vì vậy, lý thuyết thực chứng cần thiết người làm kế tốn, thực tế, nhiều vấn đề phát sinh mà lý thuyết chuẩn tắc hướng dẫn cách để làm theo mà khơng giải thích phát sinh vấn đề vậy, từ đưa cách thức thực phù hợp Các trường phái kế tốn Lý thuyết kế tốn thực chứng khơng quan trọng việc sử dụng phương pháp báo cáo tài chính, dựa thơng tin thực tế, không theo chuẩn mực Điều phù hợp hơn, lẽ, vấn đề phát sinh thực tế đa dạng theo thời gian, khơng có quy định, ràng buộc hay chuẩn mực đầy đủ hết II Hướng tiếp cận lý thuyết kế toán thực chứng Việt Nam - Thực tế Việt Nam, lý thuyết kế toán thực chứng dường trọng nghiên cứu, có nhiều nghiên cứu số tác giả Bộ tài quan tâm đến việc hồn thành hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam chế độ kế tốn doanh nghiệp Việt Nam Ơng Long (2010) nhận định việc ban hành văn pháp quy kế toán dựa kinh nghiệm cá nhân có liên quan Các nghiên cứu thực nghiệm thực tế thị trường gần chưa có tác động đến việc thiết lập sách kế tốn mới, ví dụ việc ban hành chuẩn mực cơng cụ tài Hiện chưa có nghiên cứu tác động thực tế quy định kế toán kinh tế thị trường vốn công bố Người viết đề xuất nghiên cứu thực nghiệm tác động thực tiễn sở tốt cho nhà hoạch định sách việc đưa sách kế tốn tài sửa đổi hồn thiện sách hành Đến năm 2013, nghiên cứu Nguyễn Hữu Ánh vai trò trường phái lý thuyết kế tốn khác dịng nghiên cứu kế toán chủ đạo đương đại (nghiên cứu kế toán thực chứng) việc phát triển ngun tắc kế tốn Bản thân kế tốn khơng có khơng xây dựng hệ thống lý thuyết đầy đủ tồn diện Do đó, ngun tắc kế tốn khơng phải kết ngun cứu kế tốn có tính chất học thuật mà cơng tác thực hành kế tốn, q trình soạn thảo ban hành chuẩn mực kế toán có đóng góp nhiều phát triển nguyên tắc kế toán Bởi vậy, điều quan trọng cần tiếp tục xem xét mối quan hệ lý thuyết kế toán, nghiên cứu kế toán, thực hành kế tốn q trình soạn thảo chuẩn mực kế toán (Ánh 2013) Các trường phái kế toán - Thơng tư 200/2014/TT-BTC ban hành có mâu thuẫn so với chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế Những bất cập nhiều nhà nghiên cứu Việt Nam phát nghiên cứu Việc trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ theo yêu cầu kỹ thuật phải tiến hành sửa chữa định kỳ, thông tư 200/2014/TT-BTC yêu cầu ghi nhận khoản dự phòng nợ phải trả Tuy nhiên, cách ghi nhận vi phạm nguyên tắc ghi nhận dự phịng nợ phải trả theo thơng lệ quốc tế (IAS 37) chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 18) Ngồi ra, liên quan đến hạch tốn chênh lệch tỷ giá hối đoái từ việc vay ngoại tệ liên quan đến tài sản dài hạn phải vốn hóa theo thơng lệ quốc tế (IAS 23) chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 16) Tuy nhiên, quy định thông tư 200/2014/TTBTC, tát khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh trực tiếp cho tài sản dài hạn ghi nhận vào lãi (lỗ) kỳ, khơng vốn hóa (Vân 2016) Chính bất cập mà cần nghiên cứu thực chứng nhằm tìm nguyên nhân mâu thuẫn, từ điều chỉnh sách ban hành cho hiệu kinh tế nhất, đồng thời thuận tiện cho người làm kế toán Kế toán thực chứng nghiên cứu theo hướng: Nghiên cứu hành động thụ trường vốn thông tin lợi nhuận kế toán, nghiên cứu tác động thơng tin kế tốn ảnh hưởng đến diễn biến hoạt động thị trường vốn nào, nghiên cứu thay đổi sách kế tốn giá cổ phiếu,… (Tình 2015) - Ngồi ra, tơi nhận thấy cịn có nhiều mâu thuẫn chuẩn mực kế tốn Việt Nam, chuẩn mực kế toán quốc tế, chưa phù hợp với thực tế, cần làm rõ, để hỗ trợ tốt người làm kế toán ghi chép nghiệp vụ thực tế phát sinh: Một là, chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 1,3) tài sản phải ghi nhận giá gốc, khác với chuẩn mực kế tốn quốc tế, tài sản cố định hữu hình ghi nhận theo giá trị hợp lý (IAS 16) Cách tính giá chủ yếu phản ánh dịng tiền khứ, chưa phản ánh giá trị tài sản ngày ghi nhận Giả sử kinh tế thị trường chịu lạm phát cao, hạn chế nguyên tắc ghi nhận theo giá gốc bộc lộ rõ Vậy sao? Lý thuyết kế tốn thực chứng giải thích rõ vấn đề Hai là, việc ghi nhận doanh thu bán hàng thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa, dịch vụ cho người mua (VAS 14), khơng cần biết người mua Các trường phái kế toán trả tiền hay nợ, cần xét định nghĩa từ “doanh thu”, doanh thu phải số tiền thu từ việc bán hàng hóa, dịch vụ Khác với chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS 18) Sử dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam ghi nhận doanh thu trường hợp dẫn đến thiệt thòi cho tổ chức doanh nghiệp kinh doanh Ví dụ, khách hàng mua hàng khơng trả tiền dẫn đến tình trạng nợ xấu, nợ khơng địi được, thuế thu nhập doanh nghiệp ghi nhận đóng Có nhiều vấn đề, nhiều định hướng, viết đưa nhiều giả thiết Tuy nhiên việc nghiên cứu kế toán thực chứng Việt Nam chưa cho kết quả, chưa có cơng trình nghiên cứu giải thích, kiểm chứng giả thiết, vấn đề định hướng Chỉ cách thức sử dụng phân tích đánh giá thực tế, người sử dụng kế tốn thực chứng có hỗ trợ mặt chuyên môn pháp lý Kết phân tích kế tốn thực chứng dùng để tham khảo Và chưa điều chỉnh sách ban hành phù hợp với thực tế Mặc dù chưa điều chỉnh chuẩn mực kế tốn Nhà nước, nhiên Bộ tài chuẩn bị, vạch lộ trình áp dụng IFRS Xem nhiệm vụ trọng tâm cấp bách Việc áp dụng chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế khơng tính xác kế tốn mà cịn tồn vẹn minh bạch Báo cáo tài Các trường phái kế tốn TÀI LIỆU THAM KHẢO Ánh, N H 2013 Đóng góp trường phái kế toán nghiên cứu kế toán đương đại việc xây dựng nguyên tắc kế toán Kinh tế phát triển 194 (2):3-8 Baker, C R., and M S Bettner 1997 Interpretive and critical research in accounting: a commentary on its absence from mainstream accounting research Critical perspectives on Accounting (4):293-310 Gaffikin, M 2006 The critique of accounting theory Long, P L T 2010 Kế toán thực chứng: Hướng phát triển ngành kế tốn Việt Nam Tạp chí Kế toán 8:7-9 Riahi-Belkaoui, A 2004 Accounting theory: Cengage Learning EMEA Setyorini, C T., and Z Ishak 2012 Corporate social and environmental disclosure: A positive accounting theory view point International Journal of Business and Social Science (9) Thảo, L H N 2012 Tổng quan lý thuyết kế tốn thực chứng Khoa học cơng nghệ (58) Tình, B T T 2015 Bàn kế tốn thực chứng Việt Nam Tạp chí Nghiên cứu Tài kế tốn 11 (145):31-34 Vân, N T H 2016 Nghiên cứu kế toán thực chứng: Xu hướng nghiên cứu kế tốn chủ đạo Tạp chí Nghiên cứu Tài kế tốn 10 (159):34-36 10 Watts, R L., and J L Zimmerman 1978 Towards a positive theory of the determination of accounting standards Accounting review:112-134 11 Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014