Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành phục vụ quản trị chi phí ở công ty sữa đậu nành vinasoy

Chi phí được tập hợp một cách chính xác kết hợp với việc tính đầy đủ giá thành sản phẩm sẽ làm lành mạnh hóa các quan hệ kinh tế tài chính trong doanh nghiệp góp phần tích cực vào việc s

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

LÊ THỊ HƯƠNG SEN

KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH

GIÁ THÀNH PHỤC VỤ QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY SỮA ĐẬU NÀNH VINASOY

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

Đà Nẵng – Năm 2018

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

LÊ THỊ HƯƠNG SEN

KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH

GIÁ THÀNH PHỤC VỤ QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY SỮA ĐẬU NÀNH VINASOY

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

Mã số: 60 34 03 01

Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Nguyễn Công Phương

Đà Nẵng – Năm 2018

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan luận văn là công trình nghiên cứu độc lập của bản thân tôi Các số liệu và kết quả được nêu trong luận văn hoàn toàn trung thực và chưa được công bố trong bất kỳ công trình nghiên cứu nào

Tác giả

Lê Thị Hương Sen

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3

3 Mục tiêu nghiên cứu 3

4 Phương pháp nghiên cứu 3

5 Ý nghĩa thực hiện đề tài 4

5 Bố cục của luận văn 4

6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu 4

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ TÍNH GIÁ THÀNH PHỤC VỤ QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONG DOANH NGHIỆP 9

1.1.QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ VAI TRÕ CỦA GIÁ THÀNH SẢN PHẨM ĐỐI VỚI QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT 9

1.1.1 Đặc điểm quản trị chi phí sản xuất 9

1.1.2 Vai trò của kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm đối với quản trị chi phí sản xuất 14

1.2.TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM PHỤC VỤ QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT 16

1.2.1 Đối tượng, phương pháp tập hợp chi phí sản xuất 16

1.2.2 Quy trình tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành 19

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 33

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM NHẰM PHỤC VỤ CHO VIỆC QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY SỮA ĐẬU NÀNH – VINASOY 34

2.1 ĐẶC ĐIỂM SẢN XUẤT KINH DOANH VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ 34 2.1.1 Giới thiệu về Công ty 34

2.1.2 Đặc điểm quy trình sản xuất và tổ chức sản xuất kinh doanh 34

2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý của Công ty 40

2.1.4 Đặc điểm tổ chức kế toán của Công ty 43

2.2 ĐẶC ĐIỂM QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ YÊU CẦU THÔNG TIN GIÁ THÀNH TẠI CÔNG TY SỮA ĐẬU NÀNH – VINASOY 46

2.2.1 Lập kế hoạch chi phí sản xuất 46

2.2.2 Tổ chức thực hiện và phản ánh chi phí sản xuất 49

2.2.3 Phân tích đánh giá và ra quyết định 53

2.3 TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH TẠI CÔNG TY SỮA ĐẬU NÀNH - VINASOY 54

2.3.1 Đối tượng, phương pháp tập hợp chi phí sản xuất 54

2.3.2 Quy trình tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành theo phương pháp truyền thống 56

2.4 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH ĐÁP ỨNG QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY 66

2.4.1 Về đối tương tập hợp chi phí 66

2.4.2 Quy trình tập hợp chi phí 66

2.4.3 Tính giá thành 69

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 70

CHƯƠNG 3 HOÀN THIỆN PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ THÀNH PHỤC VỤ QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY SỮA ĐẬU NÀNH - VINASOY 72

3.1 NHẬN DIỆN YÊU CẦU THÔNG TIN CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH PHỤC VỤ QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY SỮA ĐẬU NÀNH - VINASOY 72

3.1.1 Thông tin phục vụ lập kế hoạch chi phí 75

3.1.2 Thông tin phục vụ tổ chức thực hiện chi phí 763.1.3 Thông tin phục vụ phân tích đánh giá và ra quyết định 783.2 VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ THÀNH ABC PHỤC VỤ QUẢN TRỊ CHI PHÍ THEO HOẠT ĐỘNG TẠI CÔNG TY SỮA ĐẬU NÀNH - VINASOY 783.2.1 Vận dụng phương pháp tính giá thành ABC nhằm cung cấp thông tin cho quản trị chi phí tại Công ty 783.2.2 Quy trình, nội dung vận dụng tính giá thành theo phương pháp ABC 803.2.3 Thông tin cung cấp từ phương pháp tính giá thành ABC phục vụ quản trị chi phí 102KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 103

KẾT LUẬN 104 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN(Bản sao)

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

ABC : Phương pháp tính giá thành dựa trên cơ sở hoạt động

AFTA : Hiệp định về chương trình ưu đãi thuế quan

CPNCTT : Chi phí nhân công trực tiếp

ĐVT : Đơn vị tính

ISO : International Organization for Standardization

( Tiêu chuẩn về hệ thống quản lý chất lượng) KCS : Kiểm tra chất lượng sản phẩm

NCTT : Nhân công trực tiếp

NVL : Nguyên vật liệu

NVLTT : Nguyên vật liệu trực tiếp

QC : Kiểm tra trước khi nhập kho

QLDN : Quản lý doanh nghiệp

WTO : Tổ chức Thương mại Thế giới

DANH MỤC CÁC BẢNG

Số hiệu

2.1 Kế hoạch chi phí NVL trực tiếp 2016 của các sản phẩm 47

2.2 Minh họa kế hoạch chi phí sản xuất chung của các sản

2.4 Bảng theo dõi CP NVLTT của các sản phẩm tháng 12/

2.5 Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương

2.7 Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung tháng 12/2016 632.8 Tổng hợp chi phí và tính giá thành tháng 12/ 2016 653.1 Tổng hợp các hoạt động vào nhóm hoạt động 82

3.2 Bảng phân bổ chi phí khấu hao theo hoạt động tháng

3.3 Bảng phân loại CCDC theo hoạt động tháng 12/2016 86

3.4 Bảng tổng hợp chi phí tiền điện theo hoạt động tháng

3.5 Bảng tổng hợp chi phí sửa chữa bảo trì máy móc thiết bị 903.6 Chi phí gián tiếp và nguồn phát sinh chi phí 933.7 Bảng xác định nguồn sinh phí cho các hoạt động 94

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ

Số hiệu

1.2 Tổng hợp chi phí theo quá trình sản xuất 201.3 Lý thuyết về ABC Colin Drury (2001) 24

1.4 Mô hình của phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt

1.5 Mối quan hệ giữa Chi phí – Hoạt động – Sản phẩm 30

3.1 Mô hình tính giá dựa trên hoạt động tại Công ty Sữa đậu

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Ngành hàng Sữa Đậu nành Việt Nam là một trong số các ngành có vị trí quan trọng trong nền kinh tế quốc dân và đời sống xã hội Mặc dù có thị trường khá rộng nhưng Sữa Đậu nành là một trong số những ngành có mức độ cạnh tranh gây gắt nhất là với các hãng Sữa nước ngoài Ngành hàng Sữa Đậu nành Việt Nam hiện nay đang ở mức độ phát triển tương đối thấp so với các ngành hàng Sữa khác ở trong nước, các nước khác trong khu vực và trên thế giới Mặc dù Nhà Nước ta có chủ trương bảo hộ hợp lý cho ngành hàng Sữa Việt Nam, quá trình hội nhập AFTA và WTO đòi hỏi ngành Sữa Đậu nành phải có những đầu tư và phát triển mạnh mẽ để nâng cao năng lực cạnh tranh đối với các hãng Sữa của nước ngoài Khả năng cạnh tranh của các sản phẩm Sữa phụ thuộc vào rất nhiều yếu tố như giá cả, chất lượng, đặc tính của Sữa

và các biện pháp marketing, các kênh phân phối trung gian Chính vì vậy thông tin về chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất Sữa đóng vai trò vô cùng quan trọng trong việc giúp các nhà quản trị kiểm soát chi phí để vừa có thể đưa ra các sản phẩm với giá rẻ, vừa có ngân sách để đầu tư cho hoạt động nghiên cứu để phát triển sản phẩm mới, đa dạng hóa cơ cấu sản phẩm sản xuất, lựa chọn các biện pháp marketing, từ đó tạo ra nhiều lợi nhuận Đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp thông tin về chi phí trong các doanh nghiệp chính là hệ thống kế toán chi phí Kế toán chi phí luôn luôn tồn tại trong mỗi tổ chức, tuy nhiên tác dụng cung cấp thông tin cho các đối tượng khác nhau thì sẽ khác nhau, tùy thuộc vào việc xây dựng và khai thác hệ thống kế toán chi phí đó Các doanh nghiệp ở các nước phát triển trên thế giới

đã xây dựng hệ thống kế toán quản trị chi phí hiện đại, cung cấp thông tin hữu ích cho các nhà quản trị nội bộ để trợ giúp họ trong việc lập kế hoạch, tổ chức

thực hiện kế hoạch và kiểm tra, đánh giá việc thực hiện kế hoạch

Kế toán chi phí và tính giá thành là một khâu trung tâm của công tác kế toán Do đó đòi hỏi công tác kế toán phải tổ chức sao cho khoa học, kịp thời, đúng đối tượng theo chế độ quy định nhằm cung cấp đầy đủ, chính xác các thông tin cần thiết, đồng thời đưa ra các biện pháp, phương hướng hoàn thiện

để nâng cao vai trò quản lý chi phí, thực hiện tốt chức năng là công cụ phục

vụ đắc lực cho quản lý của kế toán Chi phí được tập hợp một cách chính xác kết hợp với việc tính đầy đủ giá thành sản phẩm sẽ làm lành mạnh hóa các quan hệ kinh tế tài chính trong doanh nghiệp góp phần tích cực vào việc sử dụng hiệu quả các nguồn đầu tư, đảm bảo sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp

Tuy nhiên hệ thống kế toán chi phí ở phần lớn các doanh nghiệp sản xuất nói chung và Công ty Sữa Đậu nành – Vinasoy nói riêng chỉ tập trung vào kế toán tài chính (để lập các báo cáo tài chính là chủ yếu) Hệ thống kế toán chi phí hướng vào việc cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập kế hoạch, kiểm soát và đánh giá việc lập kế hoạch trong nội bộ doanh nhiệp còn rất hạn chế Hệ thống kế toán chi phí hiện nay không thể cung cấp các thông tin phù hợp, kịp thời và tin cậy cho việc ra quyết định kinh doanh của các nhà quản trị doanh nghiệp Từ đó, Công ty Sữa Đậu nành – Vinasoy sẽ gặp khó khăn trong môi trường cạnh tranh khu vực và thế giới khi chúng ta phải thực thi các cam kết gia nhập AFTA và WTO Điều đó cho thấy Công ty Sữa Đậu nành - Vinasoy cần khẩn trương xây dựng hệ thống quản trị chi phí để phục

vụ cho việc quản lý các hoạt động kinh doanh của mình

Do vậy, vấn đề mà luận văn nghiên cứu là “Kế toán chi phí sản xuất

và tính giá thành phục vụ quản trị chi phí ở Công ty Sữa Đậu nành – Vinasoy”, với mục tiêu nhằm đề xuất một số giải pháp phù hợp, thiết thực,

thực sự mang lại hiệu quả cho công tác kế toán của Công ty

2 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phục vụ quản trị chi phí tại Công ty Sữa Đậu nành - VinaSoy

Đề tài được thực hiện tại Công ty Sữa Đậu nành - VinaSoy Các thông tin thu thập ở Công ty năm 2016

3 Mục tiêu nghiên cứu

- Tìm hiểu, đánh giá phương pháp, quy trình kế toán chi phí và tính giá thành ở Công ty; qua đó nhận diện những hạn chế về mặt cung cấp thông tin cho quản trị chi phí sản xuất ở Công ty

- Hoàn thiện phương pháp và quy trình kế toán chi phí và tính giá có thể áp dụng cho Công ty nhằm cung cấp thông tin hữu hiệu cho quản trị chi phí

4 Phương pháp nghiên cứu

Luận văn sử dụng cách tiếp cận khảo sát thực tế một số trường hợp, sử dụng kết hợp các phương pháp: mô tả, giải thích và biện luận

- Phương pháp mô tả được vận dụng để tổng hợp, trình bày thực trạng tình hình quản trị chi phí sản xuất và tính giá thành tại Công ty Sữa Đậu nành

- VinaSoy

- Phương pháp giải thích được vận dụng để giải thích thực trạng trên cơ

sở lý thuyết nhằm nhận diện những ưu điểm, tồn tại về tính giá thành phục vụ quản trị chi phí tại Công ty

- Phương pháp biện luận được áp dụng để hoàn thiện, xây dựng phương pháp tính giá thành thích hợp và nâng cao hiệu quả quản trị chi phí sản xuất tại công ty

Số liệu được thu thập là số liệu thứ cấp thông qua việc tiếp cận thông tin, dữ liệu trực tiếp tại Phòng kế toán tài chính của Công ty Ngoài ra số liệu cần thiết thông qua các báo cáo chi phí hàng quý, báo cáo tài chính hàng quý

của Công ty cũng được thu thập tại Công ty

5 Ý nghĩa thực hiện đề tài

Đề tài nghiên cứu với mong muốn giúp Công ty hoàn thiện công tác tính giá thành nhằm cung cấp nhiều thông tin cho quản trị chi phí sản xuất, kiểm soát chi phí, tăng hiệu quả sản xuất Từ đó, kết quả thực hiện đề tài sẽ cung cấp tài liệu hữu ích cho Công ty nghiên cứu, phát triển để ứng dụng kế

toán chi phí trong tương lai

5 Bố cục của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, luận văn gồm 3 chương

Chương 1: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ TÍNH GIÁ THÀNH PHỤC VỤ QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONG DOANH NGHIỆP

Chương 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM NHẰM PHỤC VỤ CHO VIỆC QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY SỮA ĐẬU NÀNH – VINASOY

Chương 3: HOÀN THIỆN PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ THÀNH PHỤC VỤ QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY SỮA ĐẬU NÀNH - VINASOY

6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu

Quản trị chi phí là cung cấp các thông tin cần thiết cho công việc quản trị của một doanh nghiệp Trong đó, tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm là mục tiêu phấn đấu của bất kỳ doanh nghiệp nào vì đó là con đường chủ yếu làm tăng lợi nhuận, là tiền đề hạ giá bán, tăng sức cạnh tranh của doanh nghiệp trên thị trường Do vậy, công tác tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm được coi là vấn đề rất quan trọng liên quan trực tiếp đến lợi ích của doanh nghiệp

Việc nghiên cứu về vấn đề liên quan đến kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nhằm phục vụ quản trị chi phí được nhiều tác giả

quan tâm nghiên cứu trong thời gian qua

Theo tác giả Võ Văn Nhị (2009), “Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của những chi phí sản xuất gắn liền với một kết quả sản xuất nhất định Như vậy, giá thành sản phẩm là một đại lượng xác định, biểu hiện mối liên hệ tương quan giữa hai đại lượng; chi phí sản xuất đã bỏ ra và kết quả sản xuất đã đạt được Bản chất của giá thành là giá thành thể hiện mối tương quan giữa chi phí với kết quả đạt được trong từng giai đoạn nhất định” Giá thành được xem là thước đo mức chi phí tiêu hao phải bù đắp sau mỗi chu kỳ sản xuất kinh doanh, là một công cụ quan trọng để doanh nghiệp kiểm soát và đánh giá tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh Trong nền kinh tế thị trường, giá thành cùng với chất lượng sản phẩm luôn là hai vấn đề được quan tâm của các nhà sản xuất

Tác giả Nguyễn Thị Phương Loan (2009), lập luận rằng “ Quản trị chi phí giúp doanh nghiệp tập trung năng lực của mình vào các điểm mạnh, tìm

ra các cơ hội hay các vấn đề quan trọng trong sản xuất kinh doanh, có thể cải thiện chất lượng sản phẩm hay dịch vụ của mình mà không làm thay đổi chi phí Quản trị chi phí giúp người ta quyết định nhận diện được các nguồn lực

có chi phí thấp nhất trong việc sản xuất và cung ứng hàng hóa hoặc dịch vụ”

Bên cạnh việc cải thiện chất lượng sản phẩm hay dịch vụ của mình mà không làm thay đổi chi phí thì giá thành sản phẩm luôn được coi là mối quan tâm hàng đầu của các doanh nghiệp Phấn đấu cải tiến mẫu mã, hạ giá thành

và nâng cao chất lượng sản phẩm là nhân tố quyết định nâng cao sức cạnh tranh của hàng hóa trên thị trường và thông qua đó nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Vì vậy hơn bao giờ hết, các doanh nghiệp phải nắm bắt được thông tin một cách chính xác về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Như vậy, chi phí và giá thành là các yếu tố quan trọng giúp các nhà quản trị có thể đưa ra các quyết định hiệu quả cho doanh nghiệp

Chi phí là toàn bộ hao phí các nguồn lực của doanh nghiệp dưới hình thức tiền tệ, chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh Nghiên cứu của tác giả Trịnh Thị Tuyết Nga (2011) cho thấy “Chi phí có các đặc điểm: vận động, thay đổi không ngừng, mang tính đa dạng và phức tạp gắn liền với tính đa dạng, phức tạp của ngành nghề sản xuất, quy trình sản xuất Đối với người quản lý, chi phí là một trong những mối quan tâm hàng đầu vì lợi nhuận thu được nhiều hay ít chịu ảnh hưởng trực tiếp bởi những chi phí đã chi ra, chi phí còn được xem là một trong những tiêu chí để đánh giá hiệu quả quản lý”

Đề tài của tác giả Thái Thị Thu Hiền (2009) về thực trạng công tác quản trị chi phí sản xuất tại Công ty Cổ phần Thăng Long đã đề xuất một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác quản trị chi phí sản xuất tại công ty Luận văn phân tích thực trạng quản trị chi phí sản xuất tại Công ty Cổ phần Thăng Long và đã chỉ ra được những hạn chế chủ yếu của Công ty trong quản trị chi phí chính là công tác lập dự toán về chi phí nguyên vật liệu chưa xác thực và Công ty chưa xây dựng một định mức về chi phí sản xuất chung, từ

đó tác giả đưa ra các kiến nghị, nhằm tăng cường công tác lập kế hoạch để hoàn thiện quá trình tập hợp chi phí sản xuất và đồng thời quản lý chặt chẽ việc thực hiện chi phí góp phần hoàn thiện hơn công tác quản trị chi phí tại Công ty nhằm nâng cao lợi nhuận

Đề tài của tác giả Vũ Thị Thu Nga (2016) về ”Hoàn thiện công tác kế toán hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH

TM và XNK DVD” đã trình bày được tầm quan trọng của việc tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm, Công ty đã tổ chức hạch toán chi phí sản xuất

và tính giá thành sản phẩm một cách chính xác và nghiêm túc Như vậy, việc hoàn thiện chi phí sản xuất và tính giá thành trong bài viết của tác giả nhằm mục đích là tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm, còn mục đích phục vụ

quản trị chi phí thì không được tác giả đề cập đến

Tác giả Lê Thị Hồng Minh (2012), đã đưa ra được các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán quản trị chi phí tại Công ty nhưng chỉ phục vụ việc ra các quyết định trong ngắn hạn, tuy nhiên nội dung kế toán quản trị chi phí lại nhằm thu thập, xử lý và cung cấp thông tin cho nhà quản trị các cấp ra các quyết định ngắn hạn, dài hạn để huy động, khai thác, sử dụng có hiệu quả các nguồn lực vào phát triển sản xuất kinh doanh, nâng cao năng lực cạnh tranh trong nghiên cứu “ Tổ chức kế toán quản trị chi phí tại Công ty cổ phần thủy sản và thương mại Thuận Phước, TP Đà Nẵng”

Tác giả Lê Thị Thu Hiền (2010) nghiên cứu về “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát chi phí sản xuất tại Công ty giày Thượng Đình” đã đưa ra được những giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát chi phí tại Công ty nhằm nâng cao hiệu quả sử dụng chi phí, sử dụng tiết kiệm và có hiệu quả chi phí phát sinh ở bộ phận mình và của toàn doanh nghiệp, qua đó cung cấp thông tin đúng đắn cho việc quản trị và kiểm soát chi phí sản xuất tại công ty Tác giả

đã nghiên cứu vấn đề kiểm soát chi phí sản xuất phục vụ quản trị chi phí và đưa ra được các giải pháp phù hợp với thực trạng của công ty Tuy nhiên tác giả chỉ đi sâu vào chi phí sản xuất mà không đề cập đến việc tính giá thành sản phẩm, một bộ phận quan trọng liên quan mật thiết đến chi phí sản xuất; điều này sẽ đến đến việc các nhà quản trị không kiểm soát được toàn bộ những thông tin liên quan đến tình hình hoạt động của doanh nghiệp để đưa

ra những quyết định hiệu quả cho doanh nghiệp

Nghiên cứu của tác giả Phạm Thị Tố Như (2012) về “ Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH Xây lắp Điện

cơ Thuận Phát” đã trình bày được tầm quan trọng của việc hạch toán đúng chi phí sản xuất, tính đúng giá thành sản phẩm sẽ giúp doanh nghiệp có cái nhìn đúng đắn về thực trạng, khả năng của mình Trong hoạt động xây lắp, sẽ giúp

doanh nghiệp xác định được giá thành thực tế từng công trình, hiêu quả sản xuất của từng đội thi công cũng như của toàn doanh nghiệp Tác giả đã nêu ra được một số ưu khuyết điểm, đồng thời đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm giúp nhà quản trị tìm ra những giải pháp cải tiến, đổi mới công nghệ sản xuất, phương thứ tổ chức quản lý sản xuất nhằm tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm tăng khả năng cạnh tranh trên thị trường với mục tiêu cuối cùng là tối đa hóa lợi nhuận

Các nghiên cứu hầu hết đã nêu ra được những ưu và nhược điểm của

hệ thống chi phí sản xuất của Công ty nghiên cứu, đồng thời đã đưa ra được các giải pháp hoàn thiện hệ thống chi phí sản xuất nhằm phục vụ cho nhà quản trị trong công tác kiểm soát chi phí và ra quyết định Tuy nhiên, nghiên cứu giá thành trong mối quan hệ với quản trị chi phí chưa được nhấn mạnh trong các nghiên cứu trước đây Từ đó đề tài này quan tâm đến vai trò của kế toán chi phí và giá thành phục vụ quản trị chi phí sẽ góp phần làm rõ hơn tầm quan trọng của giá thành, giúp cho Công ty nhìn nhận giá thành như là một công cụ quản trị chi phí hiệu quả

là một nội dung cơ bản và có tính truyền thống trong kế toán quản trị

Tính giá thành là một nội dung có tính xuất phát điểm cho nhiều công việc khác trong công tác quản trị, vì nó có mối quan hệ mật thiết với nhiều chức năng quản trị, như hoạch định, tổ chức kiểm soát và ra quyết định Tính giá không chỉ là việc tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất, mà còn là giá phí của các hoạt động dịch vụ và nhiều hoạt động khác có nhu cầu quản trị chi phí

1.1.1 Đặc điểm quản trị chi phí sản xuất

Quản trị chi phí sản xuất là phương pháp, cách thức của nhà quản lí trong hoạch định kế hoạch dài hạn, ngắn hạn và những quyết định mang tính chất quản lí để vừa làm tăng giá trị đồng thời giảm giá thành sản phẩm, dịch

vụ (Nguyễn Văn Hải, 2012)

Theo tác giả Thái Thị Thu Hiền (2009), quản trị chi phí thực hiện các công việc sau:

- Tiến hành phân tích và đưa ra một cơ cấu chi phí và nguồn vốn huy động tối ưu cho Công ty trong từng thời kỳ

- Thiết lập một chính sách phân chia chi phí cùng các mức lợi nhuận

một cách hợp lý đối với Công ty , vừa bảo vệ được quyền lợi của chủ Công ty

và các cổ đông, vừa đảm bảo được lợi ích hợp pháp, hợp lý cho người lao động, xác định phần lợi nhuận còn lại từ sự phân phối này để đưa ra các quyết định về mở rộng sản xuất tạo điều kiện cho Công ty có mức độ tăng trưởng cao và bền vững

- Kiểm soát việc sử dụng cả các tài sản trong Công ty , tránh tình trạng

sử dụng lãng phí sai mục đích

Tác giả Nguyễn Văn Hải (2012) lập luận rằng, quản trị chi phí trong doanh nghiệp bao gồm bốn chức năng: Lập kế hoạch chi phí; Tổ chức thực hiện chi phí; Ghi chép và phản ánh vào sổ sách kế toán các khoản chi phí phát sinh trong thực hiện; Phân tích đánh giá và ra quyết định

a) Lập kế hoạch chi phí

Là việc xác định toàn bộ mọi chi phí doanh nghiệp chi ra để sản xuất và tiêu thụ sản phẩm của kỳ kế hoạch Thông qua việc lập kế hoạch, doanh nghiệp có thể kiểm tra tình hình sử dụng chi phí, phát hiện khả năng tiết kiệm chi phí để thúc đẩy cải tiến biện pháp quản lý sản xuất kinh doanh phục vụ đắt lực cho việc hoàn thành nhiệm vụ tiết kiệm chi phí của doanh nghiệp

Kế hoạch chi phí sản xuất phải thể hiện đầy đủ ba loại chi phí: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp; chi phí nhân công trực tiếp; chi phí sản xuất chung Nhiệm vụ đặt ra trong phần này là không chỉ xác định chi phí sản xuất cụ thể cho từng loại mà còn phải chú ý đến nhiệm vụ quản trị chi phí

Kế hoạch chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phản ánh tất cả chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cần thiết để đáp ứng yêu cầu sản xuất đã được thể hiện trên dự toán khối lượng sản phẩm sản xuất Để lập kế hoạch nguyên vật liệu trực tiếp cần xác định định mức tiêu hao nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm

Kế hoạch chi phí nhân công trực tiếp cung cấp những thông tin quan

trọng liên quan đến quy mô của lực lượng lao động cần thiết cho kỳ kế hoạch Mục tiêu cơ bản của kế hoạch này là duy trì lực lượng lao động vừa đủ để đáp ứng yêu cầu sản xuất, tránh tình trạng lãng phí sử dụng lao động

Đối với biến phí nhân công trực tiếp, để lập kế hoạch, doanh nghiệp cần

sử dụng định mức lao động từng công đoạn trong dây chuyền sản xuất sản phẩm: tiền công cho từng giờ lao động hoặc từng sản phẩm nếu doanh nghiệp

rả lương theo sản phẩm

Lập kế hoạch chi phí sản xuất chung là lập kế hoạch các chi phí liên quan đến phục vụ và quản lý hoạt động sản xuất, phát sih trog phân xưởng Lập kế hoạch chi phí sản xuất chung là lập kế hoạch các chi phí liên quan đến phục vụ và quản lý hoạt động sản xuất, phát sinh trong phân xưởng Lập kế hoạch chi phí sản xuất chung ở các doanh nghiệp thường được xem là nhiệm

vụ cơ bản nhằm giảm thấp chi phí và giá thành Các chi phí chung thường không liên quan trực tiếp đến sản phẩm cụ thể Do vậy, việc tăng giảm các chi phí này phụ thuộc trách nhiệm của các nhà quản trị từng khu vực, từng trung tâm Các chi phí này thường độc lập tương đối với mức hoạt động, nó liên quan chủ yếu với cấu trúc của đơn vị sản xuất

Để cung cấp thông tin cho việc lập kế hoạch chi phí sản xuất, công tác

kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành phải đầy đủ, chi tiết theo từng khoản mục, bộ phận, đối tượng chi phí, theo thực tế phát sinh,…Có như vậy việc lập

kế hoạch mới xác với thực tế, chi tiết, dễ dàng đối chiếu kiểm tra khi thực hiện

b) Tổ chức thực hiện chi phí sản xuất sản phẩm

Với chức năng tổ chức thực hiện, nhà quản trị phải biết cách liên kết tốt giữa con người và các nguồn lực lại với nhau sao cho kế hoạch được thực hiện hiệu quả nhất Thực hiện chi phí là việc thực hiện các kế hoạch chi phí

đã đề ra trong từng khâu, từng bước công việc

Để thực hiện tốt chức năng này, nhà quản trị cần thông tin kế toán, nhất là thông tin kế toán quản trị chi phí Nhà quản trị cần được kế toán cung cấp thông tin để ra quyết định sản xuất đúng đắn trong quá trình lãnh đạo hoạt động hằng ngày, phù hợp với mục tiêu chung

c) Ghi chép và phản ánh vào sổ sách kế toán các khoản chi phí phát sinh trong thực hiện

Ghi chép và phản ánh vào sổ sách kế toán các khoản chi phí phát sinh trong thực hiện là bước quan trọng để hệ thống lại toàn bộ chi phí phát sinh theo từng khoản mục chi phí, vụ việc,…từ đó hỗ trợ đắc lực cho việc phân tích, đánh giá và ra quyết định của nhà quản trị

Tùy theo phương pháp, đối tượng tập hợp chi phí và tính giá thành mà

kế toán có những phương pháp ghi chép và phản ánh vào sổ sách khác nhau Lựa chọn được phương pháp tập hợp và tính giá thành đúng đắn sẽ giúp quá trình ghi chép sổ sách được chi tiết, đầy đủ, phục vụ tốt cho công tác kiểm tra, đánh giá

d) Phân tích, đánh giá và ra quyết định

Nhà quản trị, sau khi lập kế hoạch đầy đủ và hợp lý, tổ chức thực hiện

kế hoạch phải kiểm tra và đánh giá việc thực hiện Phương pháp thường dùng

là so sánh số liệu kế hoạch với thực hiện từ đó nhận diện các khác biệt giữa kết quả đạt được với mục tiêu đặt ra

Việc lựa chọ được cách đánh giá thích hợp có tác dụng khuyến khích nhà quản trị thực hiện tốt nhiệm vụ là rất quan trọng Nếu chọn cách đánh giá không phù hợp, đánh giá không đúng, dẫn đến giải pháp điều hành không đúng sẽ gây tổn hại đến hiệu quả sản xuất của doanh nghiệp

Phần lớn thông tin do kế toán quản trị cung cấp nhằm phục vụ chức năng ra quyết định của nhà quản trị Do đó ra quyết định là một chức năng quan trọng xuyên suốt các khâu quản trị doanh nghiệp Chức năng ra quyết

định được vận dụng liên tục trong suốt quá trình hoạt động của doanh nghiệp

Để có thông tin thích hợp, đáp ứng nhu cầu của nhà quản lý, nhà quản trị sẽ yêu cầu thực hiện các nghiệp vụ phân tích chuyên môn để chọn lọc

Chức năng phân tích, đánh giá và ra quyết định là một chức năng quan trọng, nó cần rất nhiều thông tin tổng hợp từ tập hợp chi phí, tính giá thành,

và các chức năng khác của quản trị chi phí Việc tập hợp chi phí và tính giá thành tốt luôn đem đến những phân tích, đánh giá chi phí hiệu quả hơn, chính xác hơn

Để có thể quản trị được chi phí sản xuất thì các nhà quản trị cần kế toán chi phí và giá thành sản phẩm cung cấp thông tin về chi phí phục vụ chức năng quản trị, yếu tố nguồn lực tiêu dùng cho các hoạt động, nhằm xây dựng

kế hoạch, kiểm soát, đánh giá hoạt động và ra các quyết định hợp lý Ngoài

ra, còn cung cấp thông tin về chi phí ước tính cho các sản phẩm, dịch vụ hoặc các đối tượng khác theo yêu cầu của nhà quản lý nhằm giúp họ ra các quyết định quan trọng về sản xuất, cơ cấu sản phẩm sản xuất cho các hoạt động của doanh nghiệp

Tóm lại, quản trị chi phí cần kế toán chi phí và giá thành cung cấp các

thông tin chi phí để nhà quản lý kiểm soát quá trình thực hiện kế hoạch thông qua các báo cáo đánh giá, đặc biệt là giúp ích cho các nhà quản lý trong việc kiểm soát chi phí để tính giá thành một cách chính xác và nâng cao hiệu quả của quá trình hoạt động Việc cung cấp thông tin về chi phí một cách chi tiết

và thường xuyên sẽ giúp ích cho nhà quản lý rất nhiều trong kiểm soát và hoàn thiện quá trình sản xuất sản phẩm hoặc thực hiện các dịch vụ vì những thông tin này giúp các nhà quản lý phát hiện các hoạt động tốn kém chi phí đó hoặc có những cải tiến làm cho hoạt động đó có hiệu quả hơn, tốn kém chi phí

ít hơn Ngoài ra, còn cung cấp thông tin để phân bổ các nguồn lực của doanh nghiệp cũng như quyết định cơ cấu cung cấp dịch vụ, hay quyết định ngừng

cung cấp Trong một số tình huống đặc biệt, các thông tin về chi phí đóng vai trò vô cùng quan trọng trong việc xác định giá bán sản phẩm, nhất là trong các trường hợp sản xuất theo yêu cầu của khách hang mà chưa có giá trên thị trường

Bên cạnh đó, để quản trị chi phí có thể nhận diện được chi phí theo nhiều phương diện khác nhau để đáp ứng nhu cầu thông tin trong hoạch định,

tổ chức thực hiện, kiểm soát và ra quyết định thì quản trị chi phí cần thông tin chi phí phát sinh thông qua hệ thống thông tin chi phí được cung cấp theo các trung tâm chi phí được hình thành trong các đơn vị Bởi vì, bộ phận quản trị chi phí sẽ trả lời chi phí là bao nhiêu, biến động như thế nào đến giá thành khi

có sự thay đổi của một hay một số nhân tố nào đó, bộ phận nào chịu trách nhiệm giải thích những thay đổi bất lợi của chi phí và đưa ra giải pháp điều chỉnh một cách kịp thời Điều này cho thấy quản trị chi phí sản xuất là một bộ phận quản trị doanh nghiệp thực hiện xử lý và cung cấp các thông tin về chi

phí sản xuất nhằm thực hiện các chức năng quản trị

Quản trị chi phí sản xuất giúp doanh nghiệp tập trung năng lực của mình vào các điểm mạnh, giúp doanh nghiệp có thể cải thiện chất lượng sản phẩm hay dịch vụ của mình mà không làm thay đổi chi phí Mặt khác, quản trị chi phí sản xuất còn giúp người ra quyết định nhận diện được các nguồn lực

có chi phí thấp nhất trong việc sản xuất

1.1.2 Vai trò của kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm đối với quản trị chi phí sản xuất

Trong công tác quản trị chi phí sản xuất thì giá thành là một trong những chỉ tiêu quan trọng luôn được các doanh nghiệp đặc biệt quan tâm Thông qua số liệu do bộ phận kế toán tập hợp được, nhà quản lý có thể luôn biết được hoạt động và kết quả thực tế, từ đó đề ra các biện pháp có hiệu quả, kịp thời nhằm hạ thấp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, đề ra các quyết

định hù hợp với phát triển sản xuất kinh doanh và yêu cầu quản trị chi phí sản xuất của doanh nghiệp

Chỉ tiêu giá thành sản phẩm phản ánh chi phí đã bỏ vào sản xuất Chỉ tiêu giá thành là thước đo mức hao phí sản xuất và tiêu thụ sản phẩm, là căn

cứ để xác định hiệu quả hoạt động sản xuất, từ đó giúp nhà quản trị lựa chọn

và quyết định khối lượng sản phẩm sản xuất ra nhằm đạt lợi nhuận tối đa

Giá thành cũng là một công cụ quan trọng của doanh nghiệp

Vai trò của công tác giá thành thể hiện sau đây (Trương Bá Thanh và cộng sự, 2008)

Thứ nhất, tính giá thành góp phần xác định giá thành sản phẩm hoàn thành qua đó là cơ sở để xác định kết quả kinh doanh của từng sản phẩm, từng

bộ phận và toàn doanh nghiệp Tính giá thành sản phẩm giúp các nhà quản trị làm tốt công tác hoạch định và kiểm soát chi phí ở từng nơi phát sinh chi phí (từng phòng ban, từng phân xưởng, từng hoạt động,…)

Thứ hai, tính giá thành còn trợ giúp các nhà quản trị trong các nổ lực nhằm giảm thấp chi phí sản xuất sản phẩm, có giải pháp cải tiến chất lượng sản phẩm, nâng cao tính cạnh tranh của sản phẩm trên thị trường

Thứ ba, tính giá thành là cơ sở để các nhà quản trị xây dựng một chính sách giá bán hợp lý, có tính cạnh tranh và là cơ sở cho nhiều quyết định tác nghiệp khác

Với tầm quan trọng đó, việc xây dựng và vận dụng một hệ thống tính giá thành phù hợp là rất cần thiết trong tổ chức công tác kế toán quản trị ở doanh nghiệp

Việc xây dựng hệ thống tính giá thành cần quan tâm đến một số khía cạnh sau:

Thứ nhất, cân nhắc giữa chi phí và lợi ích của vấn đề tính giá thành Một hệ thống tính giá thành rất chi tiết và cụ thể có thể cung cấp nhiều thông

tin cho nhà quản trị, nhưng lại mất nhiều thời gian và tiền bạc, nhất là các chi phí về đào tạo Do vậy, hệ thống tính giá thành phức tạp chỉ vận dụng khi nhà quản trị tin tưởng rằng hoạt động chung của toàn doanh nghiệp được cải thiện nhiều trên cơ sở các thông tin được cung cấp của hệ thống tính giá thành

Thứ hai, hệ thống tính giá thành cần phải được thiết kế phù hợp với hoạt động sản xuất kinh doanh hiện tại Nó phụ thuộc vào bản chất của ngành sản xuất, quy trình công nghệ, tính đa dạng của sản phẩm và yêu cầu về thông tin cho công tác quản trị Do vậy, khi xây dựng một hệ thống tính giá thành cần phân tích kỹ lưỡng quy trình sản xuất tiến hành như thế nào, cũng như cần xác định rõ dữ liệu nào cần thu thập và báo cáo

Tóm lại, tổ chức tốt công tác tính giá thành sản phẩm, đảm bảo xác

định đúng nội dung, phạm vi chi phí cấu thành trong giá thành sản phẩm, lượng giá trị các yếu tố chi phí sản xuất đã được chuyển dịch vào sản phẩm đã hoàn thành có ý nghĩa vô cùng quan trọng trong công tác quản trị chi phí sản xuất của doanh

1.2 TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM PHỤC VỤ QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT

1.2.1 Đối tượng, phương pháp tập hợp chi phí sản xuất

Chi phí là một nguồn lực mất đi để đạt được một mục tiêu nhất định Chi phí phát sinh luôn gắn liền với một không gian cụ thể Tài nguyên ở bất

kỳ một doanh nghiệp nào cũng khan hiếm nên các nhà quản trị luôn đặt ra câu hỏi chi phí phát sinh ở đâu với quy mô như thế nào và ảnh hưởng đến các hoạt động khác như thế nào

Do vậy, xác định đối tượng, phương pháp tập hợp chi phí là một đặc tính quan trọng trong kế toán quản trị, bởi vì nó không chỉ đơn thuần phục vụ công tác tính giá mà còn liên quan đến công tác tổ chức dữ liệu, phục vụ các nhu cầu khác của nhà quản trị

a Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất

Đối tượng tập hợp chi phí là phạm vi được xác định trước để tập hợp chi phí Xác định đối tượng tập hợp chi phí thực chất là xác định giới hạn các

bộ phận chịu chi phí hoặc các đối tượng chịu chi phí làm cơ sở cho việc tính giá thành Khái niệm này không chỉ áp dụng cho các doanh nghiệp thuộc các ngành kinh doanh khác Trên một góc độ chung, có hai biểu hiện về đối tượng tập hợp chi phí, đó là: Các trng tâm chi phí và sản phẩm hoặc nhóm sản phẩm cùng loại

- Các trung tâm chi phí là những bộ phận trong doanh nghiệp mà nhà quản trị ở bộ phận đó chịu trách nhiệm về những biến động chi phí phát sinh trong kỳ Trong doanh nghiệp sản xuất, trung tâm chi phí có thể là từng phân xưởng, từng đội sản xuất, đơn vị sản xuất,…Mỗi phân xưởng có thể là một giai đoạn công nghệ trong quy trình sản xuất ở doanh nghiệp, hoặc có thể hoàn thành công việc có tính độc lập nào đó

- Sản phẩm hoặc nhóm sản phẩm cùng loại, một công việc ví dụ như đơn đặt hang hay một hoạt động, một chương trình nào đó,…Đối tượng tập hợp chi phí trong trường hợp này thường không quan tâm đến bộ phận phát sinh chi phí mà quan tâm chi phí phát sinh cho công việc gì, ở hoạt động nào Khi đó, người quản trị có thể so sánh, đánh giá chi phí giữa các sản phẩm, các hoạt động với nhau

Việc tập hợp chi phí sản xuất theo đúng đối tượng giúp công tác tính giá thành sản phẩm hợp lý; từ đó cung cấp thông tin về giá thành sản phẩm nhằm giúp cho quản trị sản xuất, quản trị chi phí theo đối tượng chi phí hiệu quả hơn

b Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất

- Phương pháp tập hợp trực tiếp: Tập hợp trực tiếp cho đối tượng chi phí Phương pháp này áp dụng đối với các chi phí liên quan trực tiếp đến đối

tượng kế toán tập hợp chi phí đã xác định và công tác hạch toán, ghi chép ban đầu cho phép quy nạp trực tiếp các chi phí này vào đối tượng tập hợp chi phí sản xuất có liên quan

- Phương pháp tập hợp gián tiếp: tập hợp chung cho nhiều đối tượng chi phí, sau đó phân bổ cho các đối tượng có liên quan theo tiêu thức hợp lý Phương pháp này áp dụng khi một lại chi phí liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí, không thể tập hợp cho từng đối tượng được Trường hợp này phải lựa chọn tiêu thức phân bổ thích hợp để tiến hành phân bổ chi phí cho từng đối tượng liên quan theo công thức

Công thức:

xti Ti

C

Ci

Trong đó:

- Ci: Chi phí sản xuất phân bổ cho đối tượng thứ i

- C: Tổng chi phí sản xuất cần phân bổ

- Ti: Tổng đại lượng tiêu chuẩn dùng để phân bổ

- ti: Đại lượng cảu tiêu chuẩn dùng để phân bổ của đối tượng i

Áp dụng phương pháp này tính chính xác tùy thuộc vào việc lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ, do đó căn cứ vào đặc điểm sản xuất, trình độ yêu cầu

quản lý và đặc điểm chi phí để lựa chọn phù hợp

Thông thường các chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp trong các doanh nghiệp sản xuất được tập hợp trực tiếp cho đối tượng chi phí, còn chi phí sản xuất chung thường liên quan đến nhiều đối tượng chi phí nên được tập hợp chung, sau đó phân bổ cho từng đối tượng chi phí theo chi phí trực tiếp

Để giúp quản trị chi phí hữu hiệu, doanh nghiệp nên hạn chế các phương pháp tập hợp gián tiếp nếu có thể, nhằm tránh xác định không hợp lý

chi phí cho đối tượng chịu phí, vì việc tập hợp chung sau đó phân bổ sẽ làm sai lệch chi phí gắn với đối tượng chịu chi phí Với những chi phí không thể tập hợp trực tiếp, cần chọn tiêu thức phân bổ hợp lý nhằm gán chi phí chung cho đối tượng chi phí theo cách hợp lý, sát với thực tế

1.2.2 Quy trình tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành phục vụ quản trị chi phí

a Tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành theo các phương pháp truyền thống

Phương pháp tính giá truyền thống là phương pháp mà giá thành sản phẩm bao gồm toàn bộ chi phí liên quan đến quy trình sản xuất Đây là phương pháp dựa trên ý tưởng quá trình cung cấp sản phẩm tại nơi sản xuất là

sự kết hợp lao động với các tư liệu sản xuất để chế biến nguyên liệu vật liệu cấu thành nên sản phẩm có thể bán được Vì vậy, giá thành của sản phẩm tạo

ra từ quá trình sản xuất phải dựa trên toàn bộ các chi phí để cung cấp sản phẩm đó

* Quy trình tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành

+ Tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp toàn bộ cần quan tâm đến tính trực tiếp hay gián tiếp của chi phí

+ Tập hợp chi phí trực tiếp: chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công trực tiếp cho mỗi đối tượng chi phí

+ Tập hợp chi phí gián tiếp: các chi phí NVLTT, NCTT, SXC nếu liên quan đến nhiều đối tượng chi phí thì cần tập hợp chung rồi phân bổ theo tiêu thức thích hợp Cần chú ý chọn tiêu thức phân bổ hợp lý nhằm tính hợp lý chi phí cho đối tượng chi phí, làm cơ sở cho việc tính giá thành hợp lý

- Tổng hợp chi phí

- Tổng hợp chi phí theo công việc

Sơ đồ 1.1 Tổng hợp chi phí theo công việc

- Tổng hợp chi phí theo quá trình sản xuất

Sơ đồ 1.2 Tổng hợp chi phí theo quá trình sản xuất

+ Xác định sản phẩm dở dang: Sản phẩm dở dang có thể được xác định theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, hoặc theo phương pháp hoàn thành tương đương

b Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang

CP NVLTT

CP được sản xuất trực tiếp và phân bổ cho từng công việc cụ thể

Thành phẩm

Giá vốn hàng bán

CP SXC

CP NVLTT

CP được sản xuất trực tiếp và phân bổ cho từng phân xưởng

Thành phẩm

Giá vốn hàng bán

CP SXC

Đánh giá sản phẩm dở dang là việc tính toán, phân bổ chi phí sản xuất trong kỳ mà sản phẩm làm dở dang cuối kỳ phải chịu Việc đánh giá sản phẩm dỡ dang cuối kỳ là xác định chi phí sản xuất của sản phẩm dở dang cuối

kỳ Do đó, muốn đánh giá sản phẩm dở dang chính xác, trước hết phải kiểm

kê chính xác số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ sau đó tùy tính chất sản xuất

và phương pháp kế toán tập hợp mà Công ty vận dụng phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang thích hợp

- Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu chính

Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí nguyên vật liệu chính, nghĩa là trong sản phẩm dở dang chỉ có nguyên vật liệu chính, các chi phí khác tính cả cho sản phẩm hoàn thành trong kỳ chịu

x Qdck

Cd®k + Cnlc Cdck =

Trong đó: Cdck: Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ

Cdđk: Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ

Cnlc: Chi phí nguyên vật liệu chính phát sinh trong kỳ Qtp: Số lượng sản phẩm hoàn thành

Qdck: Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ

Điều kiện áp dụng: sản phẩm sản xuất có chi phí nguyên liệu, vật liệu chiếm tỷ trọng lớn, khối lượng làm dở ít và tương đối ổn định giữa đầu kỳ và cuối kỳ

- Phương pháp đánh giá SPDD theo sản lượng hoàn thành tương đương

Căn cứ vào mức độ hoàn thành sản phẩm ở từng giai đoạn công nghệ

để tính khối lượng sản phẩm dở dang ra khối lượng sản phẩm hoàn thành

Nguyên tắc đánh giá:

+ Chi phí bỏ vào lần đầu của giai đoạn cần xác định sản phẩm dở dang được đánh giá theo công thức:

x Qdck

Cd®k + Cnlc Cdck(nlc) =

+ Các chi phí khác bỏ dần theo mức độ gia công chế biến (gọi chung là chi phí chế biến) của giai đoạn đó được xác định theo công thức:

  x Qdck x %HTQtp  C dck x %HT

Cd®k + Ccb Cdck =

Trong đó: Ccb: Chi phí chế biến phát sinh

%HT: Mức độ hoàn thành tương đương

- Phương pháp đánh giá SPDD theo chi phí sản xuất định mức

Cdck = Cđ/m x Qdck

Trong đó: Cdck: Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ

Cđ/m: Chi phí sản xuất định mức ở từng giai đoạn

- Tính giá thành sản phẩm theo quá trình sản xuất

Khi xác định đối tượng tính giá thành chỉ là thành phẩm ở giai đoạn cuối cùng thì nên chọn phương pháp này Với i là số giai đoạn sản xuất, i=1…n

* Chi phí sản xuất từng giai đoạn trong thành phẩm được tính như sau:

SLSP dở dang + SL thành

gđ i phẩm gđ cuối

- Giá thành sản phẩm được xác định như sau:

Z thành phẩm = ∑

* Thông tin giá thành phục vụ quản trị chi phí sản xuất

Tính giá thành theo phương pháp truyền thống cung cấp các thông tin

đầy đủ về chi phí trực tiếp và chi phí sản xuất chung theo từng khoản mục chi

phí, qua đó giúp cho quản trị chi phí theo từng loại chi phí Chi phí chung ít

biến động trong khi chi phí trực tiếp thì có thể thay đổi khi cần thiết, do đó

nhà quản trị có thể cân nhắc để loại trừ bớt hay gia tăng chi phí trực tiếp tùy

theo mục đích thu gọn quy mô sản xuất hay mở rộng quy mô để tăng lợi

nhuận

b Tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành theo phương pháp dựa

vào hoạt động (còn được gọi là phương pháp ABC)

Phương pháp tính giá thành dựa trên cơ sở hoạt động ra đời nhằm khắc

phục những hạn chế của hệ thống tính giá truyền thống trong việc phân bổ chi

phí sản xuất chung Phương pháp ABC nhấn mạnh các hoạt động như là

những đối tượng tập hợp chi phí chủ yếu theo hoạt động này sau đó sẽ phân

bổ cho những đối tượng tính giá thành theo số lượng các hoạt động mà các

đối tượng này sử dụng

Phương pháp tính giá thành dựa trên cơ sở hoạt động (ABC) giúp cho

cách tính giá thành chính xác hơn phương pháp truyền thống về các nguồn lực

mà doanh nghiệp đã hao phí cho từng chủng loại mặt hàng Phương pháp

ABC xác định đối tượng tập hợp chi phí là các hoạt động, mỗi hoạt động

được hiểu là nơi phát sinh chi phí trong doanh nghiệp, từ đó cung cấp thông tin hữu ích cho quản trị chi phí theo nguồn phát sinh, theo hoạt động sản xuất

Nội dung của quy trình tính giá theo phương pháp ABC trong doanh nghiệp sản xuất

Khi mô tả về nội dung của quy trình tính giá theo phương pháp ABC trong doanh nghiệp sản xuất, nhiều tác giả đã chia ra thành các bước khác nhau nhưng nhìn chung đều thống nhất từ nhận diện hoạt động đến nhận diện nguồn phát sinh chi phí và cuối cùng là tính toán chi phí cho sản phẩm Cụ thể hơn, việc thiết kế, sản xuất và phân phối sản phẩm, dịch vụ đòi hỏi phải thực hiện bởi nhiều hoạt động Để thực hiện các hoạt động này, cần thiết phải mua và sử dụng các nguồn lực Việc mua và sử dụng các nguồn lực này làm phát sinh các chi phí Nói theo cách khác, lý thuyết về ABC cho rằng các nguồn lực tiêu hao sinh ra chi phí, hoạt động tiêu hao nguồn lực, sản phẩm và dịch vụ tiêu tốn các hoạt động Sơ đồ sau sẽ cho ta cái nhìn khái quát về lý thuyết này

Sơ đồ 1.3 Lý thuyết về ABC Colin Drury (2001)

Để hiểu rõ hơn về lý thuyết này, cần thiết phải tiếp tục xem xét ABC một các chi tiết hơn thông qua các bước thực hiện của nó

Sản phẩm, dịch vụ,…

Hoạt động Tiêu hao nguồn lực Chi phí

Nhìn chung có rất nhiều tài liệu mô phỏng về chu trình ABC Tuy nhiên, tất cả các tài liệu này đều thống nhất về các bước chính của chu trình này Trong phạm vi giới hạn của đề tài, tác giả xin khái quát về sơ đồ ABC như sau

Sơ đồ 1.4 Mô hình của phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động

(Nguồn: Trương Bá Thanh và Cộng sự, 2008)

* Xác định các hoạt động chính

Hoạt động bao gồm sự kết hợp của nhiều công việc và được mô tả bởi những hành động liên kết với đối tượng chịu phí Những hoạt động điển hình như: Lên kế hoạch sản xuất, lắp đặt máy, mua vật tư, kiểm tra chất lượng vật tư,… Các hoạt động này được xác định thông qua việc phân tích ban đầu, kiểm tra thực tế khu vực làm việc, thực hiện phỏng vấn những nhân viên liên quan hoặc yêu cầu những nhân viên mô tả việc sử dụng thời gian của nhân viên này cho những công việc gì và như thế nào? Hoặc phỏng vấn những

người quản lý về công việc và khu vực làm việc của nhân viên mà họ đang quản lý Những câu hỏi phỏng vấn được sử dụng nhằm xác định các hoạt động, thông tin thu thập được từ những câu hỏi đã đưa ra sẽ là cơ sở cho việc xây dựng danh sách các hoạt động cũng như cung cấp các thông tin hữu ích cho việc phân bổ chi phí các nguồn lực đến các hoạt động riêng biệt

Trong giai đoạn này thông thường sẽ có rất nhiều công việc chi tiết được xác định, nhưng sau khi phỏng vấn xong, những hoạt động này sẽ được kết hợp lại với nhau để tạo thành những hoạt động chính Hoạt động chính được chọn ở mỗi cấp độ được xem là hợp lý phải dựa trên cơ sở cân nhắc giữa chi phí bỏ ra cho việc theo dõi hoạt động này và nhu cầu về tính chính xác của thông tin chi phí được cung cấp

Việc lựa chọn các hoạt động thông thường còn bị ảnh hưởng bởi yếu tố giá trị của khoản chi phí và nó phải có tiêu thức phân bổ riêng để đáp ứng việc xác định chi phí của hoạt động một cách thỏa đáng

Một trong những cách hữu dụng khi người ta nghĩ đến việc xác định các hoạt dộng và cách để kết hợp chúng lại với nhau là việc thiết lập chúng trong năm cấp độ hoạt động (Activity hierarchies):

- Hoạt động ở cấp độ đơn vị sản phẩm (Unit-level activities): loại hoạt động này được sử dụng mỗi lúc mà đơn vị sản phẩm được sản xuất hoặc tiêu thụ Chi phí của cấp độ này bao gồm chi phí lao động trực tiếp, nguyên vật liệu trực tiếp, điện năng,…và những chi phí tiêu hao nguồn lực tương ứng với

số giờ máy sản xuất

- Hoạt động ở cấp độ lô sản phẩm (Batch-level activities): Cấp độ này được diễn ra khi có một lô hàng được sản xuất, chi phí ở cấp độ lô sản phẩm biến đổi tùy theo số lượng lô sản phẩm được sản xuất Cấp độ này gồm các hoạt động: Hoạt động khởi động máy, xử lý đơn hàng, lập kế hoạch sản xuất

và vận chuyển nguyên vật liệu

- Hoạt động ở cấp độ sản phẩm (Product-sustaining activities): Những hoạt động được thực hiện được dành riêng cho việc sản xuất hoặc tiêu thụ cho những sản phẩm riêng biệt Những hoạt động này có thể là thiết kế một sản phẩm, quảng cáo cho một sản phẩm hay cập nhật một tính năng cho một sản phẩm, hỗ trợ kỹ thuật cung cấp riêng cho sản phẩm, thiết kế lại một chu trình sản xuất của một sản phẩm riêng biệt

- Hoạt động ở cấp độ khách hàng (Customer-level activities): Những hoạt động liên quan đến những khách hàng riêng biệt Năm 1998, Kaplan và Cooper đã mở rộng ý tưởng với trường hợp khách hàng là đối tượng chịu phí

- Hoạt động ở cấp độ khu vực hoặc toàn doanh nghiệp (Area or general-operations-level activity): Hoạt động này được thực hiện mà không quan tâm đến khách hàng nào được phục vụ hoặc sản phẩm nào được sản xuất hoặc bao nhiêu lô sản phẩm được sản xuất hoặc bao nhiêu sản phẩm được làm

ra Hoạt động này gắn liền với toàn bộ hoạt động của khu vực hoặc toàn bộ doanh nghiệp

Khi thực hiện kết hợp các hoạt động trong hệ thống ABC, các hoạt động nên được gộp lại với nhau ở những cấp độ phù hợp Hoạt động ở cấp độ

lô sản phẩm không nên gộp với các hoạt động ở cấp độ đơn vị sản phẩm, hay không nên gộp các hoạt động ở cấp độ sản phẩm với các hoạt động ở cấp độ

lô sản phẩm,… nhìn chung, chỉ nên gộp những hoạt động trong cùng một cấp

độ mà chúng có mối quan hệ chặt chẽ với nhau trong chu trình làm việc

* Tập hợp chi phí cho từng hoạt động

Theo phương pháp ABC, toàn bộ các chi phí phát sinh liên quan đến các hoạt động được chia thành hai loại: Chi phí trực tiếp là các chi phí liên quan trực tiếp đến từng đối tượng hay hoạt động thì tập hợp trực tiếp đến đối tượng hay hoạt động đó Chi phí gián tiếp là những chi phí như chi phí điện, nước, lương lao động gián tiếp…liên quan đến nhiều hoạt động, do đó các chi

phí này cần phân bổ cho các hoạt động một cách trực tiếp hay gián tiếp Nếu quy nạp trực tiếp, ta thực hiện bằng cách hỏi nhân viên để có được ước tính hợp lý của nguồn nhân lực được tiêu dùng cho mỗi hoạt động là bao nhiêu Nếu phân bổ gián tiếp đến từng hoạt động thì những tiêu thức phân bổ chi phí trong giai đoạn này phải được ấn định đối với từng nhóm chi phí dựa trên tiêu chí các nguồn phát sinh chi phí Ví dụ chi phí lương có thể được tác động bởi thời gian mà người nhân viên sử dụng cho hoạt động này

Xác định chi phí của từng trung tâm hoạt động bằng cách thiết lập ma trận Chi phí – Hoạt động (EDA) Theo ma trận này, các nhóm chi phí biểu diễn theo cột và các hoạt động được biểu diễn theo hàng Nếu hoạt động i có

sử dụng loại chi phí j đánh dấu vào ô i,j Sau đó thay thế những dấu đã đánh bằng một tỷ lệ nhất định, tỷ lệ này được ước lượng bằng cách sử dụng một trong các phương pháp sau sao cho tổng các cột của ma trận EDA bằng 1 Có

ba phương pháp được sử dụng trong việc tính toán những tỷ lệ này, có mức

độ chính xác theo thứ tự là: Ước đoán, đánh giá hệ thống và thu thập dữ liệu thực tế

- Phương pháp ước đoán: Phương pháp này được sử dụng trong trường

hợp không có số liệu thực tế hoặc việc thu thập số liệu thực tế sẽ rất tốn kém Phương pháp ước tính được thực hiện bằng cách phối hợp giữa nhà quản lý tài chính, bộ phận quản lý và các nhân viên chức năng có quan hệ trực tiếp đến hoạt động Nhóm này có thể cung cấp tỷ lệ ước đoán về tỷ lệ chi phí phân

bổ của phương pháp ABC Mức độ chính xác của phương pháp này dựa trên

sự phối hợp của các bộ phận và kiến thức của họ

- Phương pháp đáng giá hệ thống: Đây là một cách tiếp cận khoa học

hơn để xác định tỷ lệ chi phí bằng cách sử dụng kỹ thuật hệ thống như quấ trình phân tích thứ bậc (AHP – Analic Hierarchical Process) AHP là công cụ thích hợp cho việc sử lý các ý kiến chủ quan thành những thông tin đại diện

Ví dụ, doanh nghiệp cần phân bổ chi phí nhiên liệu cho 3 hoạt động là bán hàng, phân phối và bảo trì Thông qua việc đặt câu hỏi cho những bộ phận sử dụng nguồn lực này và yêu cầu họ đánh giá về tỷ lệ nhiên liệu sử dụng trong một thời gian nhất định, AHP có thể đưa ra được tỷ lệ chi phí này và phân bổ chúng cho từng hoạt động AHP cũng có thể sử dụng trong giai đoạn phân bổ chi phí từ các hoạt động cho sản phẩm

- Phương pháp thu thập dữ liệu thực tế: Đây là phương pháp chính xác

nhất nhưng cũng tốn nhiều chi phí nhất để tính toán tỷ lệ dựa trên việc thu thập số liệu thực tế Trong hầu hết các trường hợp, thủ tục thu thập số liệu phải dược xây dựng và phải mua các thiết bị thu thập số liệu Hơn nữa, việc thu thập số liệu phải đúng thời điểm và người thu thập số liệu đòi hỏi phải có

kỹ năng nhất định Kết quả thường được phân tích bằng các công cụ thống kê

Ví dụ, lấy mẫu công việc có thể được sử dụng để ước tính tỷ lệ thời gian giám sát việc sản xuất một sản phẩm nhất định Trong trường hợp này, cán bộ giám sát sẽ được phỏng vấn vào những thời điểm ngẫu nhiên để xác định sản phẩm đang được giám sát Những thông tin cần thiết có thể được dựa trên những dữ liệu này

Để có được giá trị bằng tiền của từng hoạt động, chúng ta áp dụng công thức sau:

Chi phí (j) = Giá trị bằng tiền của nhóm chi phí j

EAD (i,j) = Hệ số tỉ lệ ở ô i, j của ma trận EAD

* Xác định nguồn sinh phí

Nguồn sinh phí (nguồn phát sinh chi phí) là nguyên nhân gây ra sự phát sinh chi phí Các chi phí trực tiếp có thể liên kết trực tiếp đến một sản phẩm mà không cần có nguồn sinh phí Tất cả các chi phí sản xuất khác cần liên kết giữa chi phí, hoạt động và sản phẩm Nguồn sinh phí là các liên kết, mỗi hoạt động dều có thể có một hay nhiều nguồn sinh phí liên quan Một nguồn sinh phí có thể liên kết một nhóm chi phí trong một hoạt dộng với sản phẩm, hoặc một nguồn sinh phí có thể liên kết chi phí trong một hoạt động với các hoạt động khác Nhiều lớp hoạt dộng có thể cùng tồn tại, một hoạt động có thể liên quan đến hoạt động khác ngay cả trước khi quan hệ với sản phẩm được xác lập Sau đây là mô hình tính giá dựa trên cơ sở hoạt động của Narcyz Roztocki (1999) nhằm thể hiện mối quan hệ giữa Chi phí –Hoạt động – Sản phẩm

Sơ đồ 1.5 Mối quan hệ giữa Chi phí – Hoạt động – Sản phẩm

Hoạt động 1 Nguồn sinh phí

Chi phí 2 Chi phí 3

Sản phẩm 2

Nguồn sinh phí Nguồn sinh phí

Nguồn sinh phí Nguồn sinh phí Nguồn sinh phí Giai

đoạn 2