Kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ tại Công ty TNHH Huyền Anh

Kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ tại Công ty TNHH Huyền Anh

Nghị quyết Đại hội lần VI của Đảng và Nhà nớc ta đã đa đất nớc ta chuyển đổi từ nền kinh tế tập trung sang nền kinh tế thị trờng định hớng XHCN có sự quản lý của Nhà nớc Do đó kinh tế Việt Nam trong những năm qua đã có những bứơc chuyển mình lớn lao Đặc biệt là sự kiện Việt Nam chính thức gia nhập WTO ngày 7/11/2006 đã gây ảnh hởng mạnh mẽ đến nền kinh tế nớc ta

Cùng chung sự đổi mới toàn diện của đất nớc, hệ thống kế toán Việt Nam cũng có những bớc đổi mới tiến bộ đáng kể nhằm phù hợp với yêu cầu của nền kinh tế đang phát triển Với t cách là một công cụ quản lý góp phần đảm bảo hiệu quả kinh doanh công tác kế toán trở thành mối quan tâm hàng đầu của các doanh nghiệp vì kế toán đóng vai trò rất quan trọng và không thể thiếu trong mỗi doanh nghiệp, mỗi đơn vị cũng nh toàn thể nền kinh tế quốc dân.

Muốn đứng vững trên thị trờng cạnh tranh ngày càng khốc liệt,đòi hỏi các doanh nghiệp phải có chiến lợc kinh doanh hiệu quả , nâng cao chất lợng sản phẩm để đáp ứng nhu cầu của ngời tiêu dùng ngày càng khó tính hơn Mặt khác, để đạt đợc mục tiêu tối đa hoá lợi nhuận thì vật liệu đóng vai trò quan trọng Nó là đối tợng lao động, là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Còn công cụ dụng cụ là t liệu lao động góp phần quan trọng không nhỏ trong quá trình sản xuất Nó đợc dịch chuyển từng phần giá trị vào chi phí sản xuất Để làm tốt công tác đó doanh nghiệp cần thực hiện tốt từ khâu mua vào cho tới khâu bảo quản sử dụng và dự trữ vật liệu, công cụ dụng cụ Đối với các doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu là yếu tố đầu vào quan trọng của quá trình sản xuất sản phẩm, là yếu tố chi phí chiếm tỉ trọng chủ yếu trong giá thành sản phẩm Nguyên vật liệu không chỉ ảnh hởng trực tiếp đến chất lợng sản phẩm mà còn ảnh hởng lớn tới giá thành sản phẩm và lợi nhuận của doanh nghiệp Vì vậy tổ chức hạch toán kế toán nguyên vật liệu một cách khoa học, chặt chẽ, hợp lý và hiệu quả sẽ giúp quá trình sản xuất diễn ra nhịp nhàng, đúng kế hoạch đồng thời tiết kiệm đợc chi phí, hạ giá thành sản phẩm.

Là một doanh nghiệp sản xuất bia, công ty TNHH Huyền Anh đã tổ chức công tác kế toán nói chung và kế toán nguyên vật liệu nói riêng ngày càng có hiệu quả Tuy nhiên do đặc điểm nguyên vật liệu ở công ty rất đa dạng và phong phú số lợng nhập khẩu nhiều nên công tác quản lý cũng nh hạch toán còn nhiều vớng mắc.

Trong thời gian thực tập tại công ty TNHH Huyền Anh, nắm bắt đợc tình hình thực tế , kết hợp với kiến thức đã học trên giảng đờng cao đẳng em đã nhận thức đợc vai trò quan trọng của việc hạch toán nguyên vật liêu ở công ty Dới sự hớng dẫn nhiệt tình và tỉ mỉ của cô Ths Đoàn Thị Thanh Tâm ,các anh chị trong phòng kế toán của công ty , em đã lựa chọn đề tài :

"Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty thhh huyền anh"

Nội dung đề tài gồm ba phần chính :

Phần I: Lý luận chung về kế toán nguyên vật liệu tại các doanh nghiệp sản xuất

Phần II : Thực trạng tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty Bia Huyền Anh.

Phần III: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty Bia Huyền Anh.

Phần I:

những vấn đề lý luận chung về vật liệu vàkế toán nguyên vật liệu tại các

doanh nghiệp sản xuất

I sự cần thiết khách quan phải quản lý và tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất

1 Khái niệm, đặc điểm và vị trí của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh.

Để tiến hành sản xuất kinh doanh thì đối tợng lao động là yếu tố không thể thiếu đợc, biểu hiện cụ thể của nó dới dạng vật hoá là các loại vật liệu.

Đối tợng lao động chỉ trở thành vật liệu khi có lao động của con ngời tác động vào Chính vì vậy không phải bất cứ đối tợng lao động nào cũng là vật liệu.Ví dụ: Quặng sắt không phải là vật liệu nhng khi khai thác qua chế biến thì lại trở thành vật liệu.

Nói tóm lại:

Vật liệu là đối tợng lao động đợc thay đổi do lao động có ích của con ngời tác động vào nó Vật liệu là đối tợng lao động đợc biểu hiện dới hình thái vật chất- một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất, là cơ sở cấu thành lên thực thể sản phẩm.

Đặc điểm của vật liệu là chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất nhất định, trong quá trình đó vật liệu bị thay đổi toàn bộ hình thái vật chất ban đầu và giá trị vật liệu đợc dịch chuyển một lần toàn bộ vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.

Đối với các doanh nghiệp sản xuất (Công nghiệp, Nông nghiệp, Xây dựng cơ bản) vật liệu là yếu tố vật chất quan trọng, chi phí vật liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số chi phí để tạo ra sản phẩm, do vậy vật liệu không chỉ

quyết định đến mặt số lợng của sản phẩm, mà còn ảnh hởng trực tiếp đến chất ợng sản phẩm tạo ra Nguyên vật liệu có đảm bảo đúng quy cách chủng loại, sự đa dạng thì sản xuất mới đạt đợc yêu cầu và phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng ngày càng cao của xã hội

l-Nh vậy vật liệu có một giá trị rất quan trọng không thể phủ nhận đợc trong quá trình sản xuất của các doanh nghiệp.

Việc quản lý chặt chẽ nguyên vật liệu có một ý nghĩa rất lớn trong việc phấn đấu giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm và tăng thu nhập cho doanh nghiệp Chính vì vậy việc tổ chức tốt công tác kế toán vật liệu đóng một vai trò quan trọng và có ý nghiã lớn đối với công tác quản lý kinh tế tài chính của doanh nghiệp.

2 Yêu cầu của việc quản lý vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh.

Quản lý vật liệu là yêu cầu khách quan của mọi nền sản xuất xã hội Trong điều kiện nh hiện nay, nền sản xuất ngày càng mở rộng và phát triển trên cơ sở đáp ứng đầy đủ nhu cầu phục vụ xã hội Sản phẩm tiêu thụ nhiều thì lợi nhuận đem lại càng cao, việc sử dụng vật liệu một cách tiết kiệm hợp lý, có hiệu quả ngày càng đợc coi trọng.

Trớc hết phải quản lý chặt chẽ quá trình thu mua, vận chuyển bảo quản, sử dụng vật t trong những yếu tố đảm bảo cho quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp đợc tiến hành một cách thuận lợi và nhanh chóng Qua đó tạo điều kiện tốt cho việc thực hiện tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, không ngừng nâng cao chất lợng của sản phẩm, hàng hoá, là cơ sở tăng lợi nhuận của doanh nghiệp

Ngoài ra, quản lý vật liệu chặt chẽ tránh những mất mát h hỏng, giảm bớt những rủi ro thiệt hại xảy ra trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, góp phần nâng cao hiệu quả quá trình sản xuất kinh doanh.

Mặt khác, quản lý tốt vật liệu còn là điều kiện tốt để xác định hiệu quả sản xuất kinh doanh và đánh giá tài sản của một đơn vị một cách đầy đủ, xác thực,

đảm bảo tính trung thực khách quan của số liệu, thông tin trình bày trên báo cáo tài chính.

Với những ý nghĩa đó, việc quản lý vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất phải đảm bảo các yêu cầu sau:

- Trong khâu thu mua: Phải quản lý về mặt khối lợng, quy cách, đúng

chủng loại và chất lợng, giá mua và chi phí thu mua của vật liệu phải đợc phản ánh đầy đủ và chính xác, kế hoạch thu mua vật liệu phải đúng tiến độ thời gian, phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

- Trong khâu bảo quản: Để tránh mất mát h hỏng, hao hụt, đảm bảo an

toàn vật liệu, việc tổ chức tốt kho tàng bến bãi thực hiện đúng chế độ bảo quản đối với từng loại vật liệu cũng ảnh hởng không nhỏ tới quá trình sản xuất và kết quả kinh doanh.

- Trong khâu sử dụng vật liệu: Phải thực hiện tốt định mức tiêu hao, sử

dụng hợp lý tiết kiệm trên cơ sở các định mức và dự toán chi nhằm phát huy hiệu quả sử dụng vật liệu, nâng cao chất lợng và có ý nghĩa quan trọng trong việc hạ thấp giá thành sản phẩm, tăng thu nhập, tăng tích luỹ cho doanh nghiệp.

Đồng thời phải thờng xuyên hoặc định kỳ phân tích tình hình thực hiện định mức tiêu hao vật liệu trong sản xuất, đó cũng là cơ sở làm tăng thêm sản phẩm cho xã hội.

Do vậy trong khâu sử dụng cần phải tổ chức tốt việc ghi chép phản ánh tình hình thực hiện định mức tiêu hao vật liệu trong sản xuất, đó cũng là cơ sở làm tăng thêm sản phẩm cho xã hội.

Do vậy trong khâu sử dụng cần phải tổ chức tốt việc ghi chép phản ánh tình hình xuất dùng và sử dụng vật liệu trong sản xuất kinh doanh.

- Trong khâu dự trữ: Để đảm bảo cho quá trình kinh doanh đợc diễn ra

bình thờng, không bị ngừng trệ hoặc gây tình trạng ứ đọng vốn do dự trữ quá nhiều, đòi hỏi các doanh nghiệp phải xác định đợc định mức dự trữ tối đa, tối thiểu.

Tóm lại: Vật liệu là yếu tố quan trọng trong quá trình tạo ra sản phẩm,

muốn sản phẩm đạt tiêu chuẩn, chất lợng cao và tạo đợc uy tín trên thơng trờng thì nhất thiết phải tổ chức tốt việc quản lý vật liệu.

3 Nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất.

Một trong những nhiệm vụ hàng đầu của công tác quản lý kinh tế là tiết kiệm lao động xã hội.

Trong doanh nghiệp sản xuất thì phải tiết kiệm triệt để các khoản chi phí nhằm hạ giá thành sản phẩm.

Nh phần trên đã nêu: Vật liệu là khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng lớn nhất trong giá thành sản phẩm, ngoài ra còn là bộ phận quan trọng trong giá thành sản phẩm của doanh nghiệp Do vậy việc quản lý và sử dụng vật liệu là một trong những nhân tố quyết định sự thành công của công tác quản lý kinh doanh.

Ngày nay trong điều kiện kinh tế thị trờng, việc cạnh tranh gay gắt giữa các doanh nghiệp là điều không thể tránh khỏi Trong cuộc tranh đua này ai biết cách tổ chức quản lý, bố trí xắp xếp công việc nhịp nhàng theo một guồng máy, không để một bộ phận nào phải dừng thì doanh nghiệp đó sẽ đứng vững và phát triển.

Vật liệu là những yếu tố đầu vào của quá trình sản xuất, nếu quản lý và sử dụng tốt sẽ tạo cho các yếu tố đầu ra những cơ hội tốt để tiêu thụ Vì vậy trong suốt quá trình luân chuyển, việc giám đốc chặt chẽ số lợng vật liệu mua vào, xuất dùng để đảm bảo cho chất lợng sản phẩm theo đúng yêu cầu về kỹ thuật, giá trị đề ra đòi hỏi cán bộ kế toán vật liệu phải thực hiện những nhiệm vụ sau:

Thứ nhất: Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu về tình hình thu mua

vận chuyển, bảo quản, tình hình nhập xuất tồn kho vật liệu về mặt số lợng, chủng

loại, giá cả, thời hạn nhằm cung cấp đầy đủ, kịp thời chủng loại vật liệu cho quá trình sản xuất, kiểm tra giá cả của vật liệu và tính đúng giá thành thực tế của vật liệu mua vào

Thứ hai: áp dụng đúng đắn các phơng pháp hạch toán ban đầu về vật

liệu, mở các sổ thẻ kế toán chi tiết để ghi chép, phân loại tổng hợp số liệu về tình hình thực hiện có và tình hình biến động tăng giảm trong quá trình sản xuất kinh doanh, tính toán đúng trị giá vốn vật liệu xuất dùng, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.

Thứ ba: Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản dự trữ và sử dụng vật

liệu, kiểm tra tiến độ thực hiện kế hoạch mua vật liệu, kiểm tra việc thực hiện kế hoạch giá thành vật liệu mua vào, kiểm tra việc tuân thủ các định mức tiêu hao vật liệu dùng vào sản xuất.

Thứ t: Tham gia kiểm kê đánh giá lại vật liệu tồn kho theo đúng chế độ

nhà nớc quy định, lập báo cáo về vật liệu phục vụ cho công tác quản lý và lãnh đạo, tiến hành phân tích kinh tế tình hình thu mua bảo quản, dự trữ và sử dụng vật liệu nhằm đa ra đầy đủ các thông tin cần thiết cho quá trình quản lý.

Nh vậy tổ chức công tác kế toán vật liệu sẽ góp phần thúc đẩy cung ứng kịp thời đồng bộ vật liệu cần thiết cho sản xuất, nâng cao hiệu quả sử dụng.

II phân loại, đánh giá nguyên vật liệu1 Phân loại nguyên vật liệu

Trong các doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu đợc sử dụng với khối lợng lớn, bao gồm nhiều loại khác nhau, vai trò công cụ kinh tế tính năng lý hoá khác nhau và biến động thờng xuyên liên tục hàng ngày trong quá trình sản xuất Để quản lý đợc vật liệu một cách chặt chẽ, khoa học, hợp lý thì phải phân loại vật liệu theo những tiêu thức nhất định.

Tuy nhiên việc phân loại cũng tuỳ thuộc vào từng loại hình trong doanh nghiệp và từng nghành sản xuất khác nhau song nhìn chung trong các doanh nghiệp sản xuất việc phân loại vật liệu đợc phân chia theo các tiêu thức sau: * Theo nội dung kinh tế, vai trò của chúng trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp vật liệu đợc chia thành các loại sau:

+ Nguyên vật liệu chính (bao gồm cả nửa thành phẩm mua ngoài ) Nguyên

vật liệu chính là đối tợng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể chính của sản phẩm nh thép, sắt trong các doanh nghiệp chế tạo máy, cơ khí, xây dựng cơ bản,

bông trong các nhà máy sợi, vải trong các nhà máy may Đối với nửa thành phẩm mua ngoài với mục đích là tiếp tục quá trình sản xuất ra sản phẩm hàng hoá Ví dụ nh sợi mua ngoài trong các doanh nghiệp dệt cũng đợc coi là nguyên vật liệu chính.

+ Vật liệu phụ là những đối tợng lao động nhng nó không phải là cơ sở vật chất chủ yếu hình thành nên sản phâmr mới Vật liệu phụ chỉ có tác dụng trong quá trình sản xuất chế tạo sản phẩm Ví dụ nh làm tăng chất lợng nguyên vật liệu chính và sản phẩm, phục vụ cho công tác quản lý, phục vụ sản xuất, phục vụ cho nhu cầu công nghệ, cho việc bảo quản bao gói sản phẩm nh các loại thuốc nhuộm, thuốc tẩy, sơn, dầu nhờn, bao bì, vật liệu đóng gói, xà phòng dẻ lau

+ Nhiên liệu: Bao gồm các loại ở thể lỏng, khí, rắn nh xăng dầu, than củi,

hơi đốt, cung cấp năng lợng cho các phơng tiện vận chuyển, máy móc thiết bị phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm trong quá trình sản xuất kinh doanh.

+ Phụ tùng thay thế: Bao gồm tất cả các loại thiết bị, phơng tiện lắp đặt vào

các công trình xây dựng cơ bản, thiết bị sản xuất phơng tiện vận tải

+ Thiết bị xây dựng cơ bản: Bao gồm các loại thiết bị, phơng tiện lắp đặt

vào các công trình xây dựng cơ bản của doanh nghiệp.

+ Phế liệu: Là các loại vật liệu loại ra trong quá trình sản xuất sản phẩm nh gỗ,

sắt, thép vụn hoặc phế liệu thu hồi trong quá trinh thanh lý tài sản cố định.

Từ cách phân loại này giúp cho kế toán vận dụng tốt các tài khoản tổng hợp, tài khoản cấp 1, cấp 2, để tổ chức hạch toán quản lý vật liệu một cách khoa học, chặt chẽ và có hiệu quả.

* Theo nguồn hình thành, vật liệu có thể chia thành:

+ Vật liệu mua ngoài+ Vật liệu tự sản xuất

+ Vật liệu từ các nguồn khác nh nhận góp vốn liên doanh, viện trợ, cấp phát, tặng thởng

Cách phân loại này tạo tiền đề cho việc quản lý và sử dụng riêng cho các loại

vật liệu trong sản xuất kinh doanh.

* Theo quyền sở hữu, có thể chia vật liệu thành:

+ Vật liệu tự có: Toàn bộ vật liệu thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp+ Vật liệu của bên ngoài: Vật liệu nhận gia công, chế biến hoặc giữ hộ

* Theo mục đích sử dụng của vật liệu

( cũng nh nội dung quy định phản ánh chi phí vật liệu trên các tài khoản kế toán), vật liệu của doanh nghiệp đợc chia thành:

+ Nguyên vật liệu trực tiếp: Dùng cho sản xuất, chế tạo sản phẩm.

+ Nguyên vật liệu dùng cho các nhu cầu khác: phục vụ, quản lý ở các phân xởng, tổ, đội sản xuất, cho nhu cầu bán hàng, quản lý doanh nghiệp.

Trên thực tế, việc sắp xếp từng loại vật liệu nh đã trình bày ở trên, tuy nhiên mỗi loại vật liệu có tính năng lý hoá khác nhau và việc sử dụng vật liệu vào quá trình sản xuất của mỗi đơn vị cũng khác nhau Do đó để phục vụ cho việc quản lý nguyên vật liệu tốt hơn thì cần phải biết một cách đầy đủ, cụ thể số hiện có, tình hình biến động của từng loại vật liệu nên vật liêu cần đợc phân chia một cách chi tiết hơn theo các tính năng, các quy cách, phẩm chất trên cơ sở đó xây dựng sổ danh điểm vật liệu, trong đó vật liệu đợc chia thành từng loại, từng nhóm theo nh mẫu dới đây:

sổ danh điểm nguyên vật liệuLoại: Nguyên vật liệu chính- ký hiệuKý hiệu

NhómDanh điểmNL, VL

Tên nhãn hiệu quy cáchNguyên liệu, Vật liệu

Đơn gíahạch toán

Ghi chú

1521.01 1521.01.01 1521.99 1521.99.01

2 Đánh giá vật liệu.

Đánh giá vật liệu là dùng thớc đo tiền tệ để biểu hiện giá trị vật liệu theo những nguyên tắc nhất định Về kế toán Nhâp - Xuất - Tồn kho vật liệu phải phản ánh theo trị giá vốn thực tế ( giá thành thực tế của vật liệu nhập kho )

2.1 Tính giá vật liệu theo giá thành thực tế của vật liệu nhập kho.

Nguyên vật liệu của doanh nghiệp thờng đợc nhập từ nhiều nguồn khác

nhau, tuỳ theo từng nguồn nhập mà giá vốn thực tế của vật liệu đợc xác định nh sau:

 Đối với vật liệu mua ngoài, trị giá vốn thực tế gồm:Trị giá mua ghi

Trị giá vốn thực tế VL xuất

kho gia công chế biến +

Các chi phí gia côngchế biến VL

 Đối với vật liệu thuê ngoài gia công chế biến, giá vốn thực tế bao gồm:

doanh thì: giá thực tế góp vốn liên doanh là giá do bên liên doanh quy định. Phế liệu đợc đánh giá theo giá ớc tính ( giá thực tế có thể sử dụng đuợc )

2.2 Tính trị giá vốn vật liệu xuất kho.

Đơn giá vật liệu nhập kho ở các lần nhập vật liệu thờng khác nhau nên khi xuất dùng vật liệu kế toán phải tính chính xác trị giá vốn thực tế của vật liệu xuất kho sử dụng cho các mục đích khác nhau Việc tính toán trị giá thực tế của vật liệu xuất kho có thể đợc tính theo nhiều phơng pháp, tuỳ theo điều kiện vận dụng của từng doanh nghiệp để có thể lựa chọn phơng pháp tính cho phù hợp. Tính theo phơng pháp giá thực tế bình quân

 Phơng pháp tính giá bình quân của cả kỳ dự trữ

Giá đơn vị

bình quân = cả kỳ dự trữ

Trị giá thực tế NVL Trị giá thực tế NVL tồn kho đầu kỳ + nhập kho trong kỳSố lợng NVL tồn + Số lợng NVL kho đầu kỳ nhập kho trong kỳ Phơng pháp này có u điểm là tính toán đơn giản, dễ làm, tính toán giá trị

của nguyên vật liệu xuất sử dụng trong kỳ tơng đối chính xác Tuy nhiên lại có nhợc điểm là công việc tính toán dồn vào cuối kỳ, gây ảnh hởng đến công tác quyết toán nói chung.

 Phơng pháp tính giá bình quân cuối kỳ trớc:

Nội dung chính của phơng pháp này là lấy giá thực tế bình quân của mỗi

loại nguyên vật liệu tồn kho ở cuối kỳ trớc làm đơn giá tính giá trị xuất kho của nguyên vật liệu đó trong kỳ.

Giá đơn vị

bình quân =cuối kỳ trớc

Trị giá thực tế NVL tồn kho cuối kỳ trớc

Số lợng NVL tồn kho cuối kỳ trớcGiá thực tế NVL

xuất trong kỳ =

Số lợng NVL

xuất trong kỳ ì

Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc Phơng pháp này, mặc dù khá đơn giản và phản ánh kịp thời tình hình biến động của nguyên vật liệu trong kỳ Tuy nhiên không chính xác vì không tính đến sự biến động của giá cả nguyên vật liệu kỳ này.

 Phơng pháp tính giá bình quân sau mỗi lần nhập:

Theo phơng pháp này, sau mỗi lần nhập kho nguyên vật liệu, tính lại giá thực tế nguyên vật liệu bình quân sau mỗi lần nhập kho và từ đó xác định giá trị nguyên vật liệu xuất sử dụng sau lần nhập đó.

xuất sử dụng =

Số lợng NVL

xuất sử dụng ì

Giá đơn vị bình quân

Phơng pháp này có u điểm là khắc phục đợc nhợc điểm của hai phơng pháp trên, tính toán vừa chính xác, vừa kịp thời giá trị của nguyên vật liệu xuất trong kỳ Tuy nhiên phải tính toán nhiều lần, tốn công sức, không phù hợp với kế toán bằng tay Thích hợp với doanh nghiệp sử dụng chơng trình kế toán máy và số lần nhập nguyên vật liệu trong kỳ không nhiều.

 Tính theo phơng pháp giá thực tế đích danh.

Phơng pháp này thờng đợc áp dụng đối với các loại vật liệu có trị giá cao,

các loại vật t đặc chủng và bảo quản theo từng lô vật liệu nhập kho Giá vật liệu xuất kho đợc căn cứ vào đơn giá của vật liệu nhập kho theo từng lô của vật liệu nhập kho, không quan tâm đến thời gian nhập.

Ưu điểm: Đây là phơng pháp lý tởng nhất bởi giá trị hàng tồn kho phản ánh đúng giá trị của nó.

Nhợc điểm: Công việc tính toán phức tạp, đòi hỏi phải hạch toán đầy đủ, chi tiết, tỉ mỉ.

Phơng pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có những loại nguyên vật liệu có đặc điểm riêng, giá trị lớn, có điều kiện bảo quản riêng từng lô nguyên vật liệu nhập kho

 Tính theo phơng pháp nhập, trớc xuất trớc (FIFO)

Theo phơng pháp này ngời ta giả thiết lô hàng nào nhập trớc thì xuất trớc, xuất hết số nhập trớc mới đến số nhập sau theo giá thực tế của từng số hàng xuất Nh vậy giá trị vật liệu tồn kho sẽ đợc tính gần với giá trị hiện tại vì đợc tính theo giá của lần nhập kho mới nhất

Các doanh nghiệp có thể tính ngợc lại bằng cách tính trị giá vốn hàng còn lại theo đơn giá nhập sau xuất sau rồi dùng quan hệ cân đối vật liệu luân chuyển trong kỳ để tính trị giá vốn vật liệu xuất dùng trong kỳ

Ưu điểm của phơng pháp này là đơn giản, dễ làm, luôn cập nhật đợc thông tin về tình hình nhập - xuất nguyên vật liệu trong kỳ một cách gần đúng với luồng nhập - xuất trong thực tế Đặc biệt khi giá cả có xu hớng tăng thì áp dụng phơng pháp này, doanh nghiệp có số lãi nhiều hơn so với khi sử dụng phơng pháp khác, do giá vốn hàng bán bao gồm những vật t, hàng hoá mua vào từ trớc với giá thấp.

Nhợc điểm của phơng pháp này là làm cho doanh thu hiện tại không phù hợp với chi phí hiện tại bởi vì doanh thu hiện tại đợc tạo bởi giá trị vật t đã đợc mua vào từ đó rất lâu.

Phơng pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có ít danh điểm NVL, số lần nhập mỗi loại không nhiều, việc sủ dụng NVL đòi hỏi cao về mặt chất lợng và thời hạn dự trữ.

 Tính theo phơng pháp nhập sau, xuất trớc (LIFO)

Theo phơng pháp này ngời ta giả thiết lô hàng nào nhập sau thì sẽ đợc xuất trớc, hàng thuộc lô hàng nào thì lấy đơn giá mua thực tế hoặc giá thành sản phẩm xuất thực tế của lô hàng đó để tính.

Ưu điểm của phơng pháp này là đơn giản, dễ làm, luôn cập nhật về giá trị nhập xuất kho nguyên vật liệu, và nó làm cho những khoản doanh thu hiện tại phù hợp với những khoản chi phí hiện tại bởi doanh thu hiện tại đợc tạo ra bởi giá trị của vật t đợc mua ngay gần đó Đặc biệt khi giá cả thị trờng có xu hớng tăng lên, phơng pháp này sẽ giúp cho các doanh nghiệp giảm đợc số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho Nhà nớc bởi lúc đó giá trị của hàng hoá tồn kho cuối kỳ sẽ là thấp nhất và giá vốn hàng bán tăng lên do đó giảm lợi nhuận dẫn tới thuế thu nhập giảm.

Nhợc điểm của phơng pháp này là giá trị hàng tồn kho đợc phản ánh thấp hơn giá trị thực tế do đó vốn lu động của doanh nghiệp cũng đợc phản ánh thấp hơn thực tế Điều này làm cho khả năng thanh toán của doanh nghiệp bị nhìn nhận là kém hơn so với khả năng thực tế Phơng pháp này có thể áp dụng ở những doanh nghiệp ít danh điểm vật liệu, giá cả nguyên vật liệu khá ổn định, tần số nhập, xuất mỗi loại không nhiều.

 Tính theo phơng pháp hệ số giá.

Do nguyên vật liệu có nhiều loại, thờng xuyên tăng giảm trong quá trình sản xuất kinh doanh mà yêu cầu công tác kế toán nguyên vật liệu phải phản ánh kịp thời tình hình biến động và số hiện có của nguyên liệu, vật liệu.

Nên trong kế toán chi tiết nguyên vật liệu tồn kho có thể đánh giá theo giá hạch toán.

Khi áp dụng phơng pháp này toàn bộ vật liệu biến động trong kỳ đợc tính theo giá hach toán ( giá kế hoạch hoặc một loại giá ổn định trong kỳ ) Cuối kỳ kế toán sẽ tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức:

Hệ số giá vật liệu luân chuyển =trong kỳ

Trị giá thực tế VL tồn trong kỳ + Trị giá thực tế VL nhập trong tháng

Trị giá hạch toán VL tồn đầu tháng + Trị giá hạch toán VL nhập trong tháng

Sau đó tính ra trị giá thực tế xuất kho:

Trị giá thựctế vật liệu =xuất kho

Tuỳ thuộc vào từng đặc điểm, yêu cầu và trình độ quản lý của doanh

nghiệp mà hệ số giá có thể tính riêng cho từng thứ, từng nhóm hoặc từng loại vật liệu của doanh nghiệp.

Việc sử dụng giá cả hạch toán của vật liệu trong công tác kế toán hàng ngày sẽ giảm nhẹ công việc tính toán giá vật liệu nhập, xuất, tồn kho hàng ngày, tạo ra những thuận lợi cho việc ghi chép kế toán chi tiết vật liệu tồn kho, song việc tính trị giá vốn vật liệu xuất kho không đảm bảo chính xác nếu nh việc xây dựng hệ thống giá hạch toán không hợp

Mỗi phơng pháp tính giá thực tế vật liệu xuất kho nêu trên đều có nội dung, u nhợc điểm và những điều kiện áp dụng phù hợp nhất định nên doanh nghiệp phải căn cứ vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, khả năng trình độ của cán bộ kế toán cũng nh yêu cầu quản lý để đảm bảo nguyên tắc nhất quán trong công tác kế toán.

III kế toán tổng hợp nhập - xuất nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất.

Vật liệu là tài sản lu động thuộc nhóm hàng tồn kho của doanh nghiệp Việc mở các tài khoản tổng hợp, ghi chép sổ kế toán và xác định giá trị hàng tồn kho, giá trị hàng bán ra hoặc xuất dùng trong kỳ phụ thuộc vào việc doanh

nghiệp áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên hay phơng pháp kiểm kê định kỳ Việc vận dụng phơng pháp nào phải đợc thực hiện nhất quán trong niên độ kế toán.

Trong luận văn này em chỉ trình bày kế toán nguyên vật liệu ở các doanh nghiệp sản xuất áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên hàng tồn kho và nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.

1 Đặc điểm của ph ơng pháp kê khai th ờng xuyên

Phơng pháp kê khai thờng xuyên là phơng pháp theo dõi và phản ánh ờng xuyên liên tục có hệ thống tình hình nhập xuất tồn kho vật t trên sổ kế toán tổng hợp và sổ chi tiết hàng tồn kho Khi áp dụng phơng pháp này thì tài khoản hàng tồn kho nói chung và tài khoản vật liệu đợc dùng để phản ánh số hiện có tình hình tăng hay giảm của vật t Vì vậy vật t trên sổ kế toán có thể xác định ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế toán Cuối kỳ kế toán căn cứ vào các số liệu kiểm kê thực tế vật t so sánh đối chiếu với vật t trên sổ kế toán chi tiết Về nguyên tắc, số tồn kho thực tế luôn phù hợp với số tồn kho trên sổ kế toán, nếu có chênh lệch thì phải tìm ra nguyên nhân và có giải pháp xử lý kịp thời Phơng pháp này đợc áp dụng phần lớn trong các doanh nghiệp sản xuất và các doanh nghiệp thơng mại kinh doanh sản xuất, các doanh nghiệp thơng mại kinh doanh những mặt hàng có giá trị lớn nh máy móc thiết bị, ô tô.

th-2 Tài khoản kế toán sử dụng

Để kế toán tổng hợp vật t, kế toán sử dụng tài khoản chủ yếu sau:

Tài khoản 152 " Nguyên vật liệu ":

Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động các loại vật liệu, nguyên liệu của doanh nghiệp theo giá thành thực tế của vật liệu nhập kho.

TK 152 có kết cấu nh sau:

Bên nợ:

+ Trị giá vốn thực tế NVL nhập kho và các nghiệp vụ khác làm tăng giá trị+ Trị giá vốn của NVL tồn kho cuối kỳ (theo phơng pháp kiểm kê định kỳ)

Bên có:

+ Trị giá vốn thực tế NVL xuất kho

+ Các nghiệp vụ làm giảm giá trị NVL

+ Kết chuyển trị giá vốn của NVL tồn kho đầu kỳ ( theo phơng kiểm kê định kỳ)

Số d cuối kỳ: Trị giá vốn của nguyên vật liệu tồn kho.

TK 152 có thể mở thành tài khoản cấp 2,cấp 3 để kế toán chi tiết theo từng loại, nhóm vật liệu tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý của doanh nghiệp, bao gồm:

TK 1521: Nguyên liệu chínhTK1522: Vật liệu phụ

TK 1523: Nhiên liệu

TK 1524: Phụ tùng thay thếTK 1525: Thiết bị XDCBTK 1528: Vật liệu khác

Ngoài TK trên, kế toán nguyên vật liệu còn sử dụng một số tài khoản có liên quan nh: TK 111, 112, 141, 154, 159, 222, 241, 331, 411, 621, 627, 641, 642

♦ Trình tự luân chuyển chứng từ:

Căn cứ vào giấy báo nhận hàng, nếu thấy cần thiết khi hàng về tới nơi có thể lập bảng kiểm tra nghiệp vụ vật liệu thu mua cả về số lợng, chất lợng, quy cách Kết quả đợc ghi vào "Biên bản kiểm nhận vật t " Sau đó bộ phận cung ứng sẽ lập "Phiếu nhập kho vật t " trên cơ sở hoá đơn, giấy báo nhận hàng và biên bản kiểm nhận rồi giao cho thủ kho ghi số liệu Thủ kho ghi số liệu thực nhập vào rồi chuyển cho phòng kế toán làm căn cứ ghi sổ Nếu phát hiện thừa thiếu, sai quy cách thủ kho phải báo cáo cho bộ phận cung ứng biết cùng ngời giao lập biên bản.

3 Trình tự kế toán các tr ờng hợp tăng vật liệu

Nguyên vật liệu trong doanh nghiệp đợc nhập từ nhiều nguồn khác nhau Để phản ánh chính xác kịp thời trị giá vốn thực tế của từng loại, từng thứ nguyên

vật liệu nhập kho phải căn cứ vào các chứng từ nhập vật liệu tuỳ thuộc theo từng trờng hợp cụ thể để hạch toán.

Có TK 331: Số tiền phải trả cho ngời bán

 Trờng hợp hàng về cha có hoá đơn thì kế toán ghi sổ bình thờng, nhng cuối tháng hoá đơn vẫn cha về thì kế toán ghi giá trị vật liệu nhập kho theo giá tạm tính.

Nợ TK 152(chi tiết liên quan) Theo gía tạm tínhCó TK 331: Theo giá tạm tính

Khi nhận hoá đơn phải so sánh giá ghi trên hoá đơn và giá tạm tính để điều chỉnh sổ

Nếu giá ghi trên hoá đơn lớn hơn giá tạm tính thì số chênh lệch lớn hơn kế toán ghi:

Nợ TK 152: Ghi bằng bút toán đenCó TK 331: Ghi bằng bút toán đen

Nếu giá ghi trên hoá đơn nhỏ hơn giá tạm tính thì sẽ điều chỉnh bằng bút toán đỏNợ TK 152: Ghi đỏ số chênh lệch

Có TK 331: Ghi đỏ số chênh lệchPhản ánh thuế GTGT đợc khấu trừ :Nợ TK 133:

Có TK 331

Hoặc có thể tiến hành nh sau:

Xoá giá tạm tính bằng bút toán đỏ và giá thực tế bằng bút toán thờng.Nợ TK 152 : Ghi đỏ tạm tính

Có TK 331: Ghi đỏ tạm tính Sau đó ghi:

Nợ TK 152 ( Theo giá hoá đơn)Nợ TK 133

Có TK 331: Phải thanh toán với ngời bán

 Trờng hợp hoá đơn về nhng hàng cha về, cuối tháng kế toán ghi:Nợ TK 151: Ghi theo giá bán trên hoá đơn

Nợ TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 111, 112: Đã thanh toán trả ngời bánCó TK 141: Thanh toán bằng tiền tạm ứngCó TK 331: Nếu cha trả đơn vị bán

Sang tháng sau khi hàng về nhập kho hoặc chuyển thẳng cho các bộ phận sản xuất.

Nợ TK 152 ( Chi tiết liên quan )Có TK 331

Có TK 141

 Khi thanh toán với ngời bán, số chiết khấu hàng mua doanh nghiệp đợc hởng ghi.

Nợ TK 331: Phải trả ngời bán

Có TK 152 ( Số chiết khấu đợc hởng thực tế)Hoặc có TK 111, 112

 Nếu hàng mua đợc giảm giá hoặc trả lại cho ngời bán( Do hàng không đúng chất lợng, quy cách theo hợp đồng)

Ghi sổ theo định khoản:Nợ TK 331

Có TK 152

3.2 Tăng do nhập kho vật liệu hoặc thuê ngời gia công chế biến.

Căn cứ vào phiếu nhập kho tính đơn giá để ghi:Nợ TK 152

Có TK154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dangChi tiết 154: Vật liệu tự chế

Chi tiết 154: Vật liệu thuê ngoài gia công chế biến

3.3 Tăng do nhận góp vốn liên doanh của các đơn vị khác đợc cấp phát quyên tặng Kế toán ghi:

Nợ TK 152

Có TK 411

3.4 Tăng do phát hiện thừa khi kiểm kê

Khi kiểm kê phát hiện thừa tuỳ thuộc từng nguyên nhân đã xác định kế toán ghi:

Nếu xác định là của doanh nghiệp :Nợ TK 152

Có TK 338(338.1): cha biết rõ nguyên nhânCó TK 338.8 : Đã biết rõ nguyên nhân

Khi có quyết định sử lý của cấp trên về số vật liệu thừa Tuỳ biên bản xử lý của cấp trên để ghi.

4 Trình tự kế toán các tr ờng hợp giảm NVL

Vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất giảm do yếu tố nhu cầu sản xuất sản phẩm, phục vụ và quản lý sản xuất trong phạm vi các phân xởng, bộ phận sản xuất, phục vụ cho nhu cầu bán hàng, nhu cầu quản lý doanh nghiệp và một số nhu cầu khác nh góp vốn liên doanh, nhợng bán Kế toán phản ánh kịp thời tình hình xuất dùng vật liệu, tính toán chính xác giá thực tế xuất dùng theo ph-ơng pháp tính đã đăng ký và phân bổ đúng đắn vào các đối tợng sử dụng.

4.1 Xuất kho NVL dùng cho sản xuất kinh doanh

Căn cứ vào trị giá thực tế xuất kho kế toán ghi:

Nợ TK 621: Dùng trực tiếp cho sản xuất chế tạo sản phẩm

Nợ TK 627(6272) Dùng cho bộ phận quản lý các PX, bộ phận sản xuấtNợ TK 641(6412) Dùng cho nhu cầu bán hàng

Nợ TK 642(6422) Dùng cho quản lý chung toàn doanh nghiệpNợ TK 241(2412,2413) Dùng cho sửa chữa TSCĐ, cho XDCB

Có TK 152

4.2 Xuất kho vật liệu tự chế hoặc thuê ngoài gia công chế biến

Nợ TK 154( chi tiết liên quan)

Có TK 152: Giá thực tế NVL xuất gia công.

4.3 Xuất nguyên vật liệu góp vốn liên doanh với đơn vị khác

Căn cứ vào giá trị góp vốn do hội đồng liên doanh định giá và giá thực tế ( giá trị ghi sổ) vật liệu xuất góp để xác định chênh lêch nếu:

+ Giá trị góp vốn lớn hơn giá trị thực tế, kế toán ghi: Nợ TK 128, 222: Giá trị vốn góp

Có TK 412 : Chênh lệch tăng Có TK 152 : Giá thực tế vật liệ

+ Giá trị vốn góp nhỏ hơn giá trị thực tế của vật liệu kế toán ghi: Nợ TK 128, 222 : Giá trị vốn góp

Nợ TK 412 : Chênh lêch giảm Có TK 152 : Giá thực tế vật liệu

4.4 Giảm do mất mát thiếu hụt

Mọi trờng hợp phát hiện vật liệu thiếu hụt, mất mát trong kho hoặc tại nơi quản lý, bảo quản phải xác định nguyên nhân và ngời chịu trách nhiệm vật chất.- Nếu thiếu hụt trong hạn mức đợc tính vào chi phí sản xuất chung, kế toán căn cứ vào biên bản ghi:

Nợ TK 627 Có TK 152

- Nếu thiếu hụt ngoài định mức ngời chịu trách nhiệm ghi: Nợ TK 111: Số bồi thờng vật chất đã thu

Nợ TK 334: Trừ vào tiền lơng

Nợ TK 138(1388) : Số bồi thờng phải thu Có TK 152: Giá thực tế vật liệu thiếu hụt- Nếu cha rõ nguyên nhân phải chờ xử lý:

Nợ TK 138(1381) có TK 152

- Khi có quyết định xử lý ghi: Nợ TK liên quan

có TK 152

4.5 Giảm do đánh giá lại

Nợ TK 412 Có TK 152

4.6 Giảm do xuất cho vay tạm thời

Nợ TK 138(1388): Cho các cá nhân, tập thể vay tạm thờiNợ TK 136(1368): Cho vay nội bộ tạm thời

Có TK 152(Chi tiết NVL): Giá thực tế NVL cho vay

4.7 xuất kho nguyên vật liệu để bán, trả lơng, trả thởng

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 152: Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho để bán

sơ đồ kế toán tổng hợp tình hình nhập - xuất vật liệutheo phơng pháp kê khai thờng xuyên

(thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ) TK152

TK 151 TK 621 Nhập kho hàng đang đi Xuất dùng trực tiếp cho

đờng kỳ trớc Sản xuất chế tạo sản phẩm

lại ngời bán TK 411 TK 133 Nhận vốn góp liên doanh

IV Kế toán chi tiết nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản

xuất (áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên hàng tồn kho)

Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu là một bộ phận quan trọng trong công tác kế toán nguyên vật liệu Nguyên vật liệu gồm nhiều thứ, nhiều chủng loại, quy cách, phẩm chất khác nhau đợc thu mua từ nhiều nguồn với giá cả khác nhau Đồng thời số lợng từng thứ nguyên vật liệu xuất dùng trong tháng cho các đơn vị sử dụng cũng khác nhau Do vậy hạch toans chi tiết nguyên vật liệu là việc ghi chép hàng ngày tình hình biến động về số lợng, giá trị, chất lợng của từng thứ, từng loại vật liệu theo từng kho hàng của doanh nghiệp Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu đợc tiến hành ở kho và ở phòng kế toán

1 Tổ chức chứng từ kế toán và hạch toán ban đầu

Theo chế độ chứng từ kế toán quy định ban hành theo QĐ 1141/TC/QĐ/CĐ-KT ngày 1/1/1995/của Bộ trởng Bộ Tài Chính, các chứng từ kế toán bao gồm:

+ Phiếu nhập kho (mẫu 01- VT) + Phiếu xuất kho (mẫu 02- VT)

+ Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (mẫu 03 - VT)

+ Biên bản kiểm kê nguyên vật liệu, sản phẩm hàng hoá (mẫu 08- VT) + Hoá đơn GTGT

+ Hoá đơn bán hàng

+ Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (mẫu 02- 817) + Hoá đơn cớc phí vận chuyển (mẫu 03- BH) + Biên bản kiểm nghiệm

Kế toán sử dụng các chứng từ khác nhau để hạch toán vật liệu tuỳ thuộc vào đặc điểm tình hình cụ thể của từng doanh nghiệp thuộc lĩnh vực hoạt động, thành phần kinh tế, hình thức sở hữu khác nhau, tuỳ thuộc vào nội dung nghiệp vụ cụ thể.

Ngoài các chứng từ buộc phải sử dụng thống nhất theo quy định của nhà

nớc, các doanh nghiệp có thể sử dụng thêm các chứng từ kế toán hớng dẫn nh: Phiếu xuất vật t theo hạn mức (mẫu 04 - VT), Biên bản kiểm nghiệm vật t ( mẫu 05 -VT ), Phiếu báo vật t còn lại cuối kỳ ( mẫu 07- VT )

Đối với chứng từ kế toán thống nhất bắt buộc phải lập kịp thời, đầy đủ, đúng quy định về mẫu biểu, nội dung, phơng pháp lập, ngời lập chứng tù phải chịu trách nhiệm về tính hợp lý, hợp pháp của chứng từ về nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh.

Căn cứ vào giấy báo nhận hàng, khi hàng về đến doanh nghiệp lập bản kiểm nghiệm vật liệu thu mua cả về số lợng và chất lợng.Trong trờng hợp thừa hoặc thiếu so với số hoá đơn, thủ kho phải báo ngay cho bộ phận cung ứng và ngời giao hàng để lập biên bản kiểm nghiệm Bộ phận cung ứng sẽ lập phiếu nhập kho trên cơ sở hoá đơn, giấy báo nhận hàng Thủ kho sẽ ghi số lợng thực nhập và phiếu xuất kho.

2 Sổ chi tiết vật liệu

Sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu phục vụ cho hạch toán chi tiết các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến đối tợng cần hạch toán chi tiết.

Tuỳ thuộc vào phơng pháp hạch toán chi tiết vật liệu áp dụng trong doanh nghiệp mà kế toán chi tiết vật liệu sử dụng các sổ ( thẻ ) kế toán chi tiết sau:

+ Thẻ kho

+Sổ chi tiết vật liệu

+ Sổ đối chiếu luân chuyển+ Sổ số d

3 Các ph ơng pháp kế toán chi tiết vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất

( trong kê khai thờng xuyên)

Hạch toán chi tiết vật liệu là công việc phức tạp, có khối lợng ghi chép lớn do nghiệp vụ liên quan đến vật liệu phát sinh thờng xuyên Hạch toán chi tiết vật liệu đòi hỏi phải phản ánh kịp thời chính xác tình hình nhập xuất tồn số lợng, chất lợng, thứ tự của từng thứ vật liệu, từng kho và từng nguồn phụ trách vật chất Trong thực tế, hiện nay có ba phơng pháp hạch toán chi tiết vật liệu

* ở kho: Thủ kho ghi chép sự biến động nhập, xuất, tồn của nguyên vật

liệu trên thẻ kho, thẻ kho đợc mở cho từng loại nguyên vật liệu.

* ở phòng kế toán: Kế toán theo dõi sự biến động nhập, xuất, tồn cả về giá

trị và hiện vật trên sổ chi tiết nguyên vật liệu. Trình tự hạch toán:

* ở kho: Thủ kho căn cứ vào phiếu nhập, phiếu xuất vật t để thực hiện việc

nhập, xuất NVL Sau đó mới căn cứ vào phiếu nhập kho, phiếu xuất kho vào thẻ kho cho từng loại NVL và sau mỗi nghiệp vụ nhập hoặc xuất tính ra số tồn kho trên thẻ Mỗi chứng từ ghi một dòng Thủ kho có nhiệm vụ thờng xuyên đối chiếu giữa số tồn thực tế và số tồn trên thẻ kho để đảm bảo sổ sách và hiện vật luôn khớp nhau Sau khi ghi song thẻ kho, định kỳ (hàng ngày hoặc định kỳ 3, 5 ngày) chuyển chứng từ cho phòng kế toán để kế toán ghi sổ kế toán.

* ở phòng kế toán: Định kỳ sau khi nhận đợc chứng từ do thủ kho chuyển

lên, kế toán NVL phải kiểm tra chứng từ, đối chiếu các chứng từ nhập xuất kho với các chứng từ có liên quan ( nh hoá đơn mua hàng, hợp đồng vận chuyển ) ghi đơn giá tính thành tiền cho từng chứng từ ( phiếu nhập kho, phiếu xuất kho) sau đó vào sổ chi tiết NVL cả về giá trị và hiện vật Cuối kỳ, sau khi ghi chép toàn bộ các nghiệp vụ, kế toán phải tính toàn bộ số nhập, xuất, tồn cho từng danh điểm NVL cả về hiện vật và giá trị Sau đó tiến hành đối chiếu với thẻ kho của thủ kho về số lợng Trên cơ sở đó kế toán tiến hành lập bảng kê nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu, sau đó tiến hành đối chiếu với kế toán tổng hợp về mặt giá trị.

Quy trình hạch toán chi tiết NVL theo phơng pháp thẻ song song: (2)

(1)

(3) (4) (5) (1)

(2) Ghi chú: : Ghi hàng ngày

: Ghi đối chiếu : Quan hệ đối chiếu

Ưu điểm: Phơng pháp này đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu số liệu, đảm bảo sự chính xác của thông tin, có thể cung cấp thông tin thờng xuyên cả về giá trị và hiện vật của từng loại vật liệu nhập, xuất, tồn.

Nhợc điểm: Việc ghi chép giữa kho và phòng kế toán còn trùng lắp về chỉ tiêu số lợng Ngoài ra việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối kỳ, do vậy hạn chế khả năng kịp thời của kế toán.

Phạm vi áp dụng: Thích hợp ở các doanh nghiệp sử dụng ít chủng loại nguyên vật liệu, khối lợng nhập, xuất ít, phát sinh không thờng xuyên, áp dụng với kế toán đợc chuyên môn hoá và đã sử dụng kế toán máy vi tính.

Chứng từ nhập

Thẻ kho

Chứng từ xuất

Sổ chi tiếtNVL

Bảng tổng hợpnhập, xuất, tồn

kho NVL

Kế toántổng hợp

3.2 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển:

 Nguyên tắc ghi sổ:

* ở kho: Nhiệm vụ của thủ kho giống nh phơng pháp thẻ song song.

* ở phòng kế toán: Kế toán nguyên vật liệu theo dõi sự biến động nhập,

xuất, tồn của NVL cả về giá trị và hiện vật trên sổ đối chiếu luân chuyển Sổ này đợc mở cho cả năm, mỗi loại NVL ghi một dòng.

 Trình tự hạch toán:

* ở kho: Trình tự ghi chép giống nh phơng pháp thẻ song song.

* ở phòng kế toán: Kế toán NVL hàng ngày hoặc đầu kỳ sau khi nhận đợc

chứng từ do thủ kho chuyển đến ghi đơn giá, thành tiền Sau đó tiến hành phân loại chứng từ làm hai loại phiếu nhập và phiếu xuất rồi lên bảng kê nhập, xuất NVL Cuối kỳ, dựa trên số liệu của bảng kê nhập và bảng kê xuất NVL vào sổ đối chiếu luân chuyển cho từng loại nguyên vật liệu cả về hiện vật và giá trị Mỗi loại NVL ghi trên một dòng, sau đó tính ra số tồn cả về hiện vật và giá trị cho từng loại NVL trên sổ đối chiếu luân chuyển Kế toán NVL lập kế hoạch đối chiếu với thủ kho về hiện vật, với kế toán tổng hợp về giá trị Nếu có chênh lệch do nhầm lẫn, phải tiến hành tìm nguyên nhân và điều chỉnh.

Quy trình hạch toán chi tiết NVL theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển (2)

(3) (1)

(4) (4)

(1) (3) (2)

Ghi chú:

: Ghi hàng ngày

: Ghi cuối kỳ

: Quan hệ đối chiếu

Ưu điểm: Phơng pháp này đơn giản, dễ làm, khối lợng ghi chép có giảm bớt so với phơng pháp ghi thẻ song song.

Nhợc điểm: Việc ghi sổ vẫn trùng lặp giữa kho và phòng kế toán về chỉ tiêu số lợng, việc kiểm tra đối chiếu số lợng giữa kho và phòng kế toán chỉ đợc tiến hành vào cuối kỳ, vì vậy hạn chế khả năng của kế toán Mặt khác công tác kế toán thờng dồn vào cuối kỳ nên việc lập báo cáo không kịp thời Do đó nếu có sai sót khó có thể phát hiện đợc.

Phạm vi áp dụng: Thích hợp với các doanh nghiệp có chủng loại nguyên vật liệu phong phú đa dạng, mật độ nhập, xuất không nhiều, hệ thống kho tàng phân tán, lao động kế toán không đủ để thực hiện ghi chép, theo dõi tình hình nhập xuất hàng ngày Phơng pháp này thờng đợc áp dụng trong trờng hợp doanh nghiệp áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp giá hạch toán.

3.3 Phơng pháp sổ số d.

Phơng pháp sổ số d là phơng pháp tổ chức kế toán chi tiết hàng tồn kho khi doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo giá hạch toán Đặc điểm nổi bật của phơng pháp này là kết hợp chặt chẽ việc hạch toán nghiệp vụ của thủ kho vơí việc ghi chép của phòng kế toán Trên cơ sở kết hợp đó, ở kho chỉ hạch toán về

luân chuyểntổng hợpKế toán

mặt số lợng và ở phòng kế toán chỉ hạch toán về mặt giá trị của nguyên vật liệu, xoá bỏ việc ghi chép trùng lặp giữa kho và phòng kế toán, tạo điều kiện thực hiện kiểm tra thờng xuyên và có hệ thống của kế toán đối với thủ kho, đảm bảo số liệu kế toán chính xác, kịp thời.

Theo phơng pháp này công việc hạch toán đợc tiến hành nh sau: Nguyên tắc ghi chép:

* ở kho: Thủ kho chỉ ghi chép sự biến động nhập, xuất, tồn của nguyên vật

liệu về hiện vật trên thẻ kho Cuối kỳ lấy số liệu trên thẻ kho vào sổ số d và giao cho phòng kế toán.

* ở phòng kế toán: Kế toán nguyên vật liệu chỉ theo dõi sự biến động

nhập, xuất, tồn của nguyên vật liệu về mặt giá trị trên bảng kê luỹ kế nhập, xuất, tồn.

 Trình tự hạch toán:

* ở kho: Ngoài những công việc giống hai phơng pháp trên Định kỳ sau

khi ghi thẻ song, thủ kho phải tập hợp toán bộ chứng từ nhập, xuất kho nguyên vật liệu phát sinh trong ngày (hoặc trong kỳ) theo từng nhóm nguyên vật liệu nhất định Căn cứ vào kết quả phân loại chứng từ, lập phiếu giao nhận chứng từ trong đó kê rõ số lợng, số hiệu các chứng từ của từng nguyên vật liệu, lập riêng cho phiếu nhập kho và phiếu xuất kho Phiếu này sau khi lập xong đợc đính kèm với các tập phiếu nhập kho và xuất kho để giao cho kế toán Cuối kỳ, thủ kho tính ra số tồn trên thẻ kho cho từng nhóm nguyên vật liệu, lấy số tồn cuối kỳ ghi trên thẻ kho vào sổ số d về mặt hiện vật rồi chuyển sổ số d cho kế toán nguyên vật liệu.

Sổ số d do kế toán lập cho từng kho, mở theo năm Trên sổ số d, nguyên vật liệu đợc sắp xếp theo từng thứ, nhóm, loại.

* ở phòng kế toán: Hàng ngày hoặc định kỳ sau khi nhận đợc chứng từ

nhập, xuất nguyên vật liệu và phiếu giao nhận chứng từ do thủ kho chuyển đến, kế toán tiến hành kiểm tra đối chiếu với các chứng từ liên quan sau đó ghi đơn

giá cho từng chứng từ Tổng cộng số tiền của các chứng từ nhập, xuất kho theo từng nhóm nguyên vật liệu và ghi vào cột số tiền trên phiếu giao nhận chứng từ Căn cứ vào phiếu giao nhận chứng từ đã đợc tính giá , kế toán ghi vào bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn cho từng khoảng thời gian tơng ứng Cuối kỳ tính ra số tồn cuối kỳ của từng loại nguyên vật liệu trên bảng kê luỹ kế nhập, xuất, tồn và sau khi nhận sổ số d do thủ kho chuyển đến, kế toán nguyên vật liệu tính thành tiền cho từng loại nguyên vật liệu tồn kho và tính ra tổng giá trị tồn kho trên sổ số d Số tồn kho cuối kỳ trên bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn đợc tiến hành đối chiếu với cột "số tiền " trên sổ số d và với bảng kê tính giá nguyên vật liệu của kế toán tổng hợp( nếu doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán)

Quy trình hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp sổ số d (2)

(1) (5) (3)

(4) (6)

(5)

(1) (3)

(2)

Ghi chú:

: Ghi hàng ngày

: Ghi cuối kỳ

: Quan hệ đối chiếu

Ưu điểm: Phơng pháp này tránh đợc sự ghi chép trùng lặp giữa kho và phòng kế toán, giảm bớt khối lợng ghi chép kế toán, công việc đợc tiến hành đều trong tháng Kế toán thực hiện việc kiểm tra thờng xuyên đối với việc ghi chép của thủ kho trên thẻ kho và kiểm tra thờng xuyên việc bảo quản hàng trong kho của thủ kho Có thể cung cấp thông tin kịp thời cho ngời quản lý về

Chứng từ nhập

Thẻ kho

Chứng từ xuất

Kế toán tổng hợp

Sổ số d

Bảng giao nhận

chứng từ nhập

Bảng luỹ kế nhập xuất, tồn kho NVL

Phiếu giao nhận

chứng từ xuất

giá trị nguyên vật liệu nhập, xuất, tồn.

Nhợc điểm: Do kế toán chỉ theo dõi về mặt giá trị, nên muốn biết số hiện có và tình hình tăng, giảm từng thứ nguyên vật liệu về mặt hiện vật phải xem số liệu trên thẻ, gây khó khăn cho việc đối chiêú, kiểm tra sai sót, nếu có nhầm lẫn, sai sót thờng khó phát hiện.

Phạm vi áp dụng: Phơng pháp này thích hợp với các doanh nghiệp có quy mô sản xuất lớn, nhiều chủng loại nguyên vật liệu, mật độ nhập xuất cao, trình độ nhân viên kế toán cao Phơng pháp này chỉ sử dụng khi kế toán chi tiết vật liệu tồn kho theo giá hạch toán.

Theo xu hớng hiện nay, phơng pháp thẻ song song ngày càng đợc áp dụng phổ biến Trong điều kiện công tác kế toán ngày càng hiện đại hoá, các doanh nghiệp sản xuất đang dần dần chuyển từ kế toán thủ công sang kế toán trên máy, các phần kế toán trên máy giúp kế toán có thể sử lý một khối lợng công việc khổng lồ trong thời gian ngắn Điều đó khắc phục đợc nhợc điểm khối lợng ghi chép lớn của phơng pháp thẻ song song Đồng thời u điểm trong việc ghi chép đơn giản, rõ ràng, dễ kiểm tra, dễ đối chiếu của phơng pháp thẻ song song rất phù hợp với kế toán máy và đợc kế toán máy phát huy Phơng pháp thẻ song song trở thành xu hớng áp dụng phổ biến của các doanh nghiệp hiện nay vì phần lớn các doanh nghiệp ghi chép kế toán chi tiết vật liệu theo giá thực tế.

Phần II

Thực trạng tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty bia- huyền anh

I Một số đặc điểm và tình hình chung của công ty bia huyền anh.

1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty

Kể từ khi nớc ta chuyển đổi nền kinh tế tập trung bao cấp sang nền kinh tế nhiều thành phần, hoạt động theo cơ chế thị trờng có sự quản lý của nhà nớc đã làm thay đổi rất nhiêù trong cơ chế hoạt động của nhiều doanh nghiệp Các doanh nghiệp không còn sản xuất kinh doanh theo chỉ tiêu do Nhà nớc quy định nữa mà mọi thành phần kinh tế hoàn toàn bình đẳng với nhau trong cạnh tranh trớc Pháp luật Điều này đòi hỏi các doanh nghiệp phải hết sức chủ động và sáng tạo trong công việc của mình để có thể tồn tại và phát triển đợc.

Trớc tình hình đó, công ty TNHH Huyền Anh nhận thấy nhu cầu tiêu dùng nớc giải khát, đặc biệt mặt hàng bia trở thành một nhu cầu trong đời sống của ngời dân Qua một thời gian tìm hiểu và nghiên cứu địa bàn hoạt động cũng nh dây chuyền sản xuất, ngày 15 tháng 11 năm 2000, công ty TNHH Huyền Anh đợc chính thức thành lập và đi vào hoạt động với trụ sở giao dịch và địa chỉ sản xuất tại: Số 196 phố Cầu Tiên, Phờng Thịnh Liệt, Quận Hoàng Mai, Thành phố Hà Nội

Với cơ sở vật chất ban đầu còn thiếu thốn nh diện tích ban đầu chỉ khoảng 400m2, máy móc thiết bị chỉ khoảng một hai chục chiếc và đội ngũ công nhân chỉ khoảng 50 ngời Những yếu tố này đã ảnh hởng trực tiếp tới kết quả hoạt động sản xuất của công ty

Đến năm 2004, công ty TNHH Huyền Anh đã mở rộng quy mô sản xuất để đáp ứng về nhu cầu sản xuất và phát triển của công ty Trong quá trình xây dựng phát triển, đáp ứng nhu cầu đòi hỏi ngày càng cao của thị trờng, công ty luôn đổi mới thiết bị, công nghệ và nâng cao năng suất chất lợng và đa dạng hoá các mặt hàng sản xuất, từng bớc nâng cao uy tín và mở rộng thị trờng Đến nay công ty đã có các khách hàng lớn trên cả nớc và các đối tác nớc ngoài tín nhiệm Hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty không ngừng phát triển với tốc độ năm sau cao hơn năm trớc, điều kiện của ngời lao động ngày càng đợc cải thiện và nâng cao Quy mô sản xuất ngày càng đợc mở rộng

Với hoạt động của mình công ty đã góp phần giải quyết việc làm cho hơn 50 lao động, góp phần vào sự phát triển chung của thành phố và đất nớc Hàng năm, lãnh đạo công ty đều tổ chức đi thăm quan tặng quà cho các thơng binh, các gia đình chính sách, các bà mẹ Việt Nam anh hùng Bằng sự cố gắng nỗ lực của toàn thể ban lãnh đạo cũng nh cán bộ công nhân viên , công ty Bia Huyền Anh đã nhận đợc rất nhiều bằng khen của các ban ngành tổ chức nh :bằng khen của UBND thành phố Hà Nội , đợc cục thuế khen thởng về thành tích hoàn thành xuất sắc nghĩa vụ nộp thuế , đợc bằng khen về chất lợng vệ sinh, an toàn thực phẩm Đây chính là điều…khích lệ rất lớn để công ty Bia Huỳên Anh tiếp tục phát triển và đạt những thành công mới.

Do mới đợc thành lập không lâu, công ty Bia Huyền Anh cũng nh nhiều doanh nghiệp khác còn gặp nhiều khó khăn, nhất là trong thời kỳ mở cửa kinh tế, công ty đã gặp phải sự cạnh tranh rất quyết liệt của các đơn vị sản xuất bia trong và ngoài nớc Tuy nhiên, công ty cũng có rất nhiều thuận lợi, vị trí của công ty nằm trên Phố Cầu Tiên , Phờng Thịnh Liệt Quận Hoàng Mai , Thành phố Hà Nội , cửa ngõ của Thủ đô nên thuận lợi trong công tác khai thác nguyên vật liệu và tiêu thụ sản phẩm hiện tại và tơng lai, cũng nh nắm bắt đợc nhanh nhạy các chính sách chế độ, thông tin kinh tế thị trờng Do đó Ban lãnh đạo công ty đã có quyết định đúng đắn là phải thực hiện phơng án vừa sản xuất vừa đầu t có trọng điểm Với những

kinh nghiệm sẵn có, cho đến nay công ty đã đạt đợc một số kết quả nhất định, sản ợng bia tăng dần qua các năm, thu nhập của công nhân viên đợc đảm bảo Ngoài ra công ty còn luôn quan tâm đến việc nâng cao trình độ nghề nghiệp cho cán bộ công nhân viên, giúp họ phát huy hết năng lực của mình Công ty tìm mọi biện pháp khắc phục tình trạng thiếu vốn, mở rộng thị trờng tiêu thụ, áp dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật vào sản xuất, từng bớc đa hoạt động sản xuất vào ổn định và phát triển Cho đến nay bằng giá cả và chất lợng sản phẩm, bia của công ty đã đựơc thị trờng chấp nhận, đủ khả năng để tồn tại trên thị trờng trong thế cạnh tranh

l-Dới đây là một số tổng hợp về tình hình của công ty trong 3 năm 2005, 2006, 2007.

NămSản lợng sản xuấttiêu thụ (lít)

Doanh thu tiêu thụNộp ngân sáchNhà nớc

2 Chức năng, nhiệm vụ của công ty 2.1 Chức năng

- Công ty TNHH Huyền Anh có chức năng sản xuất các loại bia chai, bia hơi, nớc giải khát

- Buôn bán hàng nông sản và thực phẩm chế biến - Lắp đặt dây chuyền sản xuất rợu bia, nớc giải khát

- Bảo vệ môi trờng, giữ gìn an ninh trật tự, an toàn sản xuất

- Công ty phải chịu trách nhiệm trớc Pháp luật về việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ, mục đích, kết quả kinh doanh, bảo toàn và phát triển vốn, nộp thuế và các khoản khác đúng, đủ theo quy định của nhà nớc.

2.3 Phơng pháp nhiệm vụ của công ty TNHH Huyền Anh trong 5 năm (2006 – 2010)

- Chú trọng đầu t đổi mới thiết bị, máy móc, dây chuyền công nghệ nhằm nâng cao năng suất lao động cải thiện đời sống cho cán bộ công nhân viên

- Đầu t mở rộng quy mô sản xuất, mở rộng ngành hàng kinh doanh

- Tích cực củng cố, mở rộng thị trờng phấn đấu tăng doanh số bình quân hàng năm từ 20% đến 30%

- Từng bớc hoàn thiện hoá phơng tiện làm việc và quản lý Thực hiện hệ thống quản

lý chất lợng theo tiêu chuẩn ISO 9001-2000

- Đảm bảo việc làm thờng xuyên và ổn định cho ngời lao động, tiếp tục mở rộng sản xuất để thu hút thêm lao động vào làm cho công ty Phấn đấu thu nhập bình quân tăng từ 15% đến 20%

- Củng cố kiện toàn, tổ chức tăng cờng đoàn kết nội bộ quyết tâm giữ vững và phát huy các danh hiệu đã đạt đợc

- Phát huy vai trò hoạt động của các đoàn thể quần chúng, tiếp tục đổi mới, tổ chức tốt các phong trào thi đua trong lao động sản xuất, khuyến khích các cải tiến kỹ thuật, phong trào tiết kiệm chống lãng phí, chống tệ nạn xã hội, xây dựng một tập thể đoàn kết nhất trí góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh của công ty ngày càng phát triển.

II đặc điểm tổ chức kinh doanh và bộ máy quản lý của công ty:

1 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh

Quy trình công nghệ sản xuất bia là một quy trình sản xuất phức tạp, Công ty bia Huyền Anh đã sử dụng nguyên vật liệu chính là Malt (mầm đại mạch), hoa viên, cao hoa, gạo tẻ Tuy nhiên nếu chỉ có Malt thì giá thành sản phẩm sẽ cao do nguyên liệu Malt phải nhập ngoại Để tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm có thể dùng gạo để thay thế một phần Malt, chất lợng sản phẩm bia phụ thuộc vào tỷ lệ phôi trộn giữa Malt và gạo tẻ

Hiện nay công ty sản xuất hai loại sản phẩm là bia hơi và bia chai Dây chuyền để sản xuất bia hơi và bia chai là một, do đó nếu mẻ nấu bia hơi chờ chiết vào tẹc thì mẻ nấu bia chai chiết vào chai Quy trình công nghệ sản xuất tại Việt Nam có thể chia thành các giai đoạn nh sau:

* Giai đoạn nấu và ủ men.

- Đa nguyên liệu Malt, gạo vào xay nghiền: gạo nghiền thành bột và nớc, hơi hoá (86 độ trong 30 phút), dịch hoá (75 độ trong 30 phút), đun sôi (100 độ trong 45 phút) Malt nghiền bột và nớc trộn cháo gạo đun sôi Thực hiện quá trình thuỷ phân đạm (52 độ trong 30 phút), đờng hoá (65 độ trong 45 phút) Sau đó lọc đờng để lấy đờng nha ban đầu, sản phẩm phụ là bã bia dùng cho chăn nuôi

- Chuyển dịch nha sang nồi đun hoa đợc lợng dịch đờng rồi cho cao hoa vào đun sôi đủ thông số kỹ thuật thì chuyển sang nồi lạnh.

- Mạch nha đợc đa vào nồi lạnh nhanh sau đó đẩy vào tẹc lên men Trong tẹc lên men, ngời ta cho sẵn men theo tỷ lệ quy định (2%) sau đó cho dịch nha vào, quá trình vi sinh diễn ra Quá trình này chia làm 2 giai đoạn: Lên men chính và lên men phụ.

- Giai đoạn lên men chính với thời gian khoảng 5 - 7 ngày giữ ở nhiệt độ 140C rồi chuyển sang lên men phụ 5 ngày đối với bia hơi, 7 ngày đối với bia chai.

* Giai đoạn chiết và lọc

Sau khi quá trình lên men đạt đợc ở thời gian và tiêu chuẩn quy định cho sản phẩm ở giai đoạn lên men qua bộ lọc để lấy sản phẩm trong là bia và loại bơ bã men.

Ngay từ đầu khi đa nguyên liệu chính vào sản xuất đã xác định đợc mẻ bia hơi, mẻ bia chai Nếu là mẻ bia hơi thì sau khi qua bộ phận lọc đã cho thành phẩm là bia hơi Nếu là mẻ bia chai thì sau khi qua bộ phận lọc thì bia đợc chuyển sang bộ phận chiết và thanh trùng để ra thành phẩm bia chai.

Ta có sơ đồ quy trình công nghệ sản xuất bia nh sau:

Trộn bột + nướcHồi hoáDịch hoá

Nồi hơi hoá

Đun sôiThuỷ phân đạm

Đường hoáLọc Bã bia

Nồi đun hoaLạnh sơ bộLạnh nhanh

Lên menLọc biaNạp co2Chiết bia chai

Thanh trùng Máy lạnh

Men

Chiết bia hơiRửa chai

MaltNghiềnBột + nướcTrộn cháo gạo

Dán nhãnThành phẩm