Một số đặc đlểm cơ bản trong kế toán, kiểm toán

CHƯƠNG MỘT SỐ ĐẶC ĐlỂM CƠ BẢN TRONG KẾ TỐN, KIỂM TỐN 3.1 Dịch vụ kiểm tốn Dịch vụ đảm bảo Nâng cao độ tin cậy thông tin -> Cung cấp mức độ đảm bảo vừa phải cao - Đảm bảo mức độ cao: Kiểm tốn báo cáo tài - Đảm bảo mức độ vừa phải: Soát xét báo cáo tài 3.2 Những yếu tố hợp đồng kiểm tốn Mối quan hệ ba bên có liên quan tới: - Kiểm toán viên hành nghề; - Đối tượng chịu trách nhiệm lập báo cáo tài chính; - Đối tượng sử dụng thông tin báo cáo tài kiểm tốn; Loại dịch vụ kiểm toán Luật định chuẩn mực phù hợp; Quá trình thực hợp đồng; Kết luận: Ý kiến xác nhận kiểm toán viên báo cáo kiểm toán 3.3 Các dịch vụ kiểm toán Kiểm tốn báo cáo tài (kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn báo cáo tài mục đích thuế, sốt xét báo cáo tài chính); Kiểm tốn hoạt động (kiểm toán, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán dự án); Kiểm toán tuân thủ (kiểm toán, đánh giá tuân thủ pháp luật thuế, vấn đề nhân sự) 3.4 Dịch vụ kiểm tốn Dịch vụ khơng đảm bảo - Kiểm tra thơng tin tài sở thủ tục thỏa thuận trước; - Tổng hợp thơng tin tài thông tin khác; - Lập kê khai thuế tư vấn thuế không đưa kết luận chắn; - Tư vấn quản lý; - Các dịch vụ tư vấn khác 3.5 Quy trình xử lý nguy ảnh hưởng đến tính độc lập - Xác định nguy - Đánh giá nguy - Biện pháp bảo vệ 3.5.1 Nhận thức tính độc lập  Độc lập tư tưởng - Là trạng thái suy nghĩ cho phép đưa ý kiến mà không chịu ảnh hưởng tác động trái với đánh giá chuyên nghiệp, cho phép cá nhân hành động cách trực, khách quan có thận trọng nghề nghiệp  Độc lập hình thức - Là khơng có quan hệ thực tế hồn cảnh có ảnh hưởng đáng kể làm cho bên thứ ba hiểu không độc lập, hiểu tính trực, khách quan thận trọng nghề nghiệp nhân viên công ty hay thành viên nhóm cung cấp dịch vụ đảm bảo khơng trì 3.5.1 Nhận thức tính độc lập (TT)  Đánh giá tính độc lập thơng qua mối quan hệ (trực tiếp gián tiếp) - Kinh tế, tài - Các quan hệ khác: Quan hệ hai bên tham gia hợp đồng bên thứ ba => DN kiểm toán phải xác định, đánh giá nguy ảnh hưởng đến tính độc lập trường hợp cụ thể -> Hành động phù hợp để loại bỏ làm giảm nguy xuống mức chấp nhận cách áp dụng biện pháp bảo vệ cần thiết 3.5.1 Nhận thức tính độc lập (TT) Hợp đồng kiểm toán cung cấp đảm bảo cho nhiều người sử dụng thơng tin tài - Độc lập tư tưởng - Độc lập hình thức đặc biệt quan trọng Hợp hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo khác phải độc lập với khách hàng => Xem xét nguy có khả ảnh hưởng đến tính độc lập lợi ích từ mối quan hệ 3.5.1 Nhận thức tính độc lập (TT)  Trường hợp có hai nhiều cơng ty kiểm tốn thực hợp đồng kiểm tốn, cơng ty chịu trách nhiệm phải xem xét mối quan hệ thành viên nhóm kiểm tốn Các yếu tố cần xem xét gồm: - Mức độ trọng yếu phần việc thuộc trách nhiệm công ty kiểm tốn; - Mức độ quan tâm cơng chúng dịch vụ - Trường hợp nội dung dịch vụ cơng ty kiểm tốn thực khơng đáng kể khơng phải áp dụng phần cho kiểm tốn viên cơng ty thuộc nhóm kiểm tốn 10 3.5.1 Nhận thức tính độc lập (TT)  Cần xem xét nguy xảy mối quan hệ lợi ích cơng ty, chi nhánh kiểm toán viên tham gia hợp đồng kiểm toán - Đối với hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo cho khách hàng kiểm toán, phải độc lập với khách hàng đó; - Đối với hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo phi kiểm tốn, báo cáo khơng sử dụng cho đối tượng định, phải độc lập với khách hàng sử dụng dịch vụ; - Công ty khơng có lợi ích tài trực tiếp gián tiếp trọng yếu khách hàng 11 3.5.1 Nhận thức tính độc lập (TT)  Trường hợp khách hàng kiểm tốn cơng ty niêm yết phải quan tâm đến lợi ích mối quan hệ có liên quan đến khách hàng đơn vị liên quan khách hàng từ trước ký hợp đồng kiểm tốn  Nếu nhóm có đủ lý để tin đơn vị liên quan khách hàng có ảnh hưởng đến tính độc lập phải xem xét đến đơn vị liên quan đánh giá tính độc lập áp dụng biện pháp bảo vệ 12 3.5.1 Nhận thức tính độc lập (TT)  Cơng ty kiểm tốn nhóm kiểm tốn phải đưa đánh giá thực biện pháp bảo vệ đốn biết trường hợp mối quan hệ vi phạm tính độc lập Nếu vi phạm tính độc lập vơ tình khơng làm tính độc lập cơng ty có sách kiểm sốt chất lượng phù hợp áp dụng thủ tục chặt chẽ để nâng cao tính độc lập Khi phát vi phạm tính độc lập sửa chữa áp dụng biện pháp bảo vệ cần thiết 13 3.5.2 Mục tiêu quy định tính độc lập Hỗ trợ cơng ty kiểm tốn, kiểm tốn viên nhóm kiểm tốn cung cấp dịch vụ đảm bảo việc: - Xác định nguy ảnh hưởng đến tính độc lập; - Đánh giá xem nguy trọng yếu hay không trọng yếu; - Trường hợp nguy không trọng yếu giúp xác định áp dụng biện pháp bảo vệ phù hợp để loại bỏ làm giảm nguy đến mức chấp nhận - Trường hợp khơng có biện pháp bảo vệ làm giảm nguy đến mức chấp nhận loại bỏ hoạt động lợi ích tạo nguy cơ, từ chối chấp nhận hợp đồng chấm dứt thực hợp đồng 14 3.5.3 Nguy ảnh hưởng đến tính độc lập  Nguy bị ảnh hưởng tư lợi  Nguy bị ảnh hưởng tự kiểm tra  Nguy bị ảnh hưởng bào chữa  Nguy bị ảnh hưởng quan hệ ruột thịt  Nguy bị ảnh hưởng đe dọa 15 3.5.3.1 Nguy tư lợi Xảy cơng ty kiểm tốn thành viên nhóm kiểm tốn thu lợi ích tài xung đột lợi ích cá nhân khác với khách hàng Ví dụ  Lợi ích tài trực tiếp lợi ích tài gián tiếp có tính chất trọng yếu khách hàng  Một khoản nợ, khoản bảo lãnh quà tặng nhận từ khách hàng  Quá phụ thuộc vào phí dịch vụ khách hàng  Lo lắng khả hợp đồng  Có quan hệ kinh doanh mật thiết với khách hàng  Có khả trở thành nhân viên khách hàng tương lai;  Phát sinh phí bất thường liên quan đến dịch vụ đảm bảo 16 3.5.3.2 Nguy tự kiểm tra “Nguy tự kiểm tra” diễn khi:  Bất kỳ sản phẩm hay đánh giá từ hợp đồng cần đánh giá lại để có kết luận hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo;  Khi thành viên nhóm kiểm tốn trước Giám đốc khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo, nhân viên có chức vụ, có ảnh hưởng đáng kể trực tiếp vấn đề trọng yếu hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo Ví dụ  Một thành viên nhóm kiểm toán gần Giám đốc nhân viên có ảnh hưởng đáng kể khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo  Một thành viên nhóm kiểm tốn gần nhân viên khách hàng, có chức vụ có ảnh hưởng đáng kể trực tiếp vấn đề trọng yếu hợp đồng  Tiến hành dịch vụ cho khách hàng có ảnh hưởng trực tiếp đến đối tượng hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo;  Ghi sổ kế toán lập BCTC đối tượng hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo 17 3.5.3.3 Nguy bào chữa “Nguy bào chữa” xảy công ty kiểm tốn thành viên nhóm kiểm tốn xúc tiến, nhận thức việc xúc tiến giao dịch khách hàng ý kiến hiểu vi phạm tính khách quan Đây trường hợp bị phụ thuộc vào khách hàng việc đưa ý kiến Ví dụ  Là người trung gian giao dịch xúc tiến bán loại cổ phiếu, chứng khốn khác khách hàng  Đóng vai trò người bào chữa đại diện cho khách hàng vụ kiện giải tranh chấp với bên thứ ba 18 3.5.3.4 Nguy quan hệ ruột thịt “Nguy quan hệ ruột thịt” xảy cơng ty kiểm tốn thành viên nhóm kiểm tốn thơng cảm với lợi ích khách hàng có quan hệ ruột thịt Ví dụ:  Một thành viên nhóm kiểm tốn có quan hệ gia đình ruột thịt với Giám đốc thành viên Ban Giám đốc khách hàng  Một thành viên nhóm kiểm tốn có quan hệ gia đình ruột thịt với nhân viên giữ chức vụ có ảnh hưởng đáng kể trực tiếp vấn đề trọng yếu hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo khách hàng  Trong số trường hợp có mối quan hệ khác khơng quan hệ ruột thịt có ảnh hưởng đến tính độc lập: - Giám đốc trước công ty kiểm toán Giám đốc thành viên Ban Giám đốc khách hàng nhân viên giữ chức vụ có ảnh hưởng đáng kể trực tiếp vấn đề trọng yếu hợp đồng; - Có năm giữ chức vụ trưởng nhóm cung cấp dịch vụ đảm bảo khách hàng; - Nhận quà tặng, dự chiêu đãi nhận ưu từ khách hàng từ cán nhân viên họ (trừ trường hợp giá trị nhỏ) 19 3.5.3.5 Nguy bị đe dọa “Nguy bị đe dọa” xảy thành viên nhóm kiểm tốn bị đe dọa (đe dọa thật cảm thấy bị đe doạ) nhằm ngăn cản hành động theo nguyên tắc khách quan hoài nghi nghề nghiệp cần thiết từ phía khách hàng Ví dụ:  Đe dọa thay có bất đồng việc áp dụng nguyên tắc kế toán;  Áp lực làm giảm phạm vi dịch vụ cam kết nhằm giảm phí 20 ... Loại dịch vụ kiểm toán Luật định chuẩn mực phù hợp; Quá trình thực hợp đồng; Kết luận: Ý kiến xác nhận kiểm toán viên báo cáo kiểm toán 3.3 Các dịch vụ kiểm toán ? ?Kiểm toán báo cáo tài (kiểm tốn... tài chính, kiểm tốn báo cáo tài mục đích thuế, sốt xét báo cáo tài chính); ? ?Kiểm tốn hoạt động (kiểm tốn, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán dự án); ? ?Kiểm toán tuân thủ (kiểm toán, đánh... nhiệm cơng ty kiểm tốn; - Mức độ quan tâm công chúng dịch vụ - Trường hợp nội dung dịch vụ cơng ty kiểm tốn thực khơng đáng kể khơng phải áp dụng phần cho kiểm tốn viên cơng ty thuộc nhóm kiểm