Kiểm toán hoạt động nâng cao vai trò kiểm toán nhà nước trong quản lý tài chính, tài sản công ở việt nam TT

1 GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU Tính cấp thiết đề tài Kiểm toán hoạt động loại hình kiểm tốn phát triển giới từ năm cuối Thập niên 60 Thế kỷ XX Kiểm toán hoạt động Kiểm toán Nhà nước thực xuất phát từ nhu cầu quản trị khu vực công, theo yêu cầu Nghị sĩ Quốc hội thuộc quốc gia phát triển Thông qua hoạt động kiểm tốn, Kiểm tốn Nhà nước góp phần quản lý điều hành có hiệu tài cơng tài sản cơng Kiểm tốn Nhà nước góp phần ngăn ngừa rủi ro, răn đe phòng ngừa sai phạm để nâng cao hiệu chi tiêu công thực kiểm toán trước “tiền kiểm” kiểm toán sau “hậu kiểm” khoản chi tiêu công Tại Đại hội ASOSAI lần thứ 7, năm 1997 định hướng “Vai trò SAI thúc đẩy hiệu lực hiệu quản trị khu vực cơng qua loại hình kiểm tốn hoạt động”, Đại hội ASOSAI lần thứ 11, năm 2009 với “Vai trò SAIs tăng cường hiệu quản lý ngân sách khu vực công”, Đại hội ASOSAI lần thứ 8, năm 2000 mục tiêu “Vai trò SAIs việc tăng cường hiệu quản trị cơng quốc gia” Hiện nay, Kiểm tốn Nhà nước chưa thực nhiều kiểm toán hoạt động, mục tiêu nội dung thực chưa với chất kiểm toán hoạt động trọng đến mục tiêu đánh giá tính kinh tế, tính hiệu hữu hiệu quản lý sử dụng tài chính, tài sản cơng Vì vậy, Tác giả chọn đề tài: Kiểm toán hoạt động nâng cao vai trị Kiểm tốn Nhà nước quản lý tài chính, tài sản cơng Việt Nam cấp thiết, có ý nghĩa lý luận thực tiễn giai đoạn Nghiên cứu nhân tố (chuẩn mực, pháp chế thi hành pháp luật, lực, tổ chức, ) ảnh hưởng đến phát triển kiểm tốn hoạt động vai trị Kiểm tốn Nhà nước? Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu cụ thể: (1) Nghiên cứu yếu tố (3Es) hình thành nhằm đánh giá mục tiêu kiểm toán hoạt động quản lý sử dụng nguồn lực tài cơng đầu tư phát triển sách, chương trình, dự án hình thành nên tài sản cơng; (2) Phát triển phương thức tổ chức kiểm tốn hoạt động góp phần nâng cao vai trị Kiểm tốn Nhà nước quản lý tài chính, tài sản cơng; (3) Phát triển vai trị Kiểm tốn Nhà nước gắn với vai trị chủ thể quản lý hoạt động kiểm tra, giám sát, kiểm soát việc quản lý, sử dụng tài chính, tài sản cơng qua thực mục tiêu phương thức tổ chức kiểm toán hoạt động; (4) Đánh giá, phân tích nhân tố về: Chuẩn mực hoạt động hoạt động kiểm toán hoạt động công vụ; pháp chế thi hành hệ thống pháp luật Kiểm toán Nhà nước pháp luật Nhà nước ảnh hưởng đến phát triển kiểm toán hoạt động vai trị Kiểm tốn Nhà nước quản lý tài chính, tài sản cơng Câu hỏi nghiên cứu Cơng trình tập trung nghiên cứu vấn đề đặt cần giải quyết: (1) Đánh giá mục tiêu kiểm toán hoạt động cần giải nội dung (tiêu chí 3Es) nhằm nâng cao hiệu quả, hiệu lực quản lý sử dụng nguồn lực công? (2) Phát triển phương thức tổ chức kiểm toán hoạt động cần nghiên cứu nội dung (tiền, hậu kiểm) góp phần nâng cao vai trị Kiểm tốn Nhà nước quản lý tài chính, tài sản cơng? (3) Nâng cao vai trị Kiểm tốn Nhà nước mối quan hệ với hệ thống quản lý tài chính, tài sản cơng sở (nhân tố trung gian) với việc vận dụng mơ hình kiểm tốn hoạt động? (4) Đối tượng nghiên cứu Cơng trình tập trung nghiên cứu đối tượng: (1) Loại hình kiểm tốn hoạt động đối tượng nghiên cứu nhằm nâng cao vai trị Kiểm tốn Nhà nước quản lý tài chính, tài sản cơng; (2) Vai trị Kiểm toán Nhà nước đối tượng nghiên cứu nhằm nâng cao vị trí, chức quyền hạn Kiểm toán Nhà nước kiểm tra, kiểm soát việc quản lý, sử dụng tài chính, tài sản cơng; (3) Hoạt động quản lý sử dụng tài cơng đầu tư cho chương trình, dự án hình thành nên tài sản công đối tượng nghiên cứu thực trạng mối quan hệ mơ hình tổ chức kiểm tốn hoạt động với vai trị Kiểm tốn Nhà nước Phạm vi nghiên cứu: Nghiên cứu lý thuyết từ cơng trình nghiên cứu ngồi nước, sách báo khoa học; thực trạng việc quản lý sử dụng tài cơng đầu tư cho chương trình, dự án, sách phát triển y tế, chương trình nhà xã hội, phạm vi kiểm toán hoạt động giai đoạn 2014-2020; Luật quản lý sử dụng tài sản công, Luật Kiểm tốn Nhà nước Luận án khơng nghiên cứu kết kiểm toán chuyên đề từ trước năm 2014; luận án không nghiên cứu kiểm toán hoạt động kiểm toán độc lập kiểm toán nội thực Nghiên cứu luận án: (1) Làm rõ mối quan hệ tài cơng tài sản cơng qua nghiên cứu mơ hình Logic (3Es) hình thành tiêu chí kiểm tốn nhằm đánh giá mục tiêu kiểm toán hoạt động quản lý sử dụng nguồn lực công đầu tư hình thành tài sản cơng (2) Nghiên cứu thuộc tính lý thuyết thiết lập mối quan hệ mơ hình kiểm tốn hoạt động vai trị Kiểm tốn Nhà nước quản lý tài chính, tài sản cơng qua phát triển phương thức tổ chức kiểm tốn hoạt động (3) Xây dựng mối quan hệ vai trị Kiểm tốn Nhà nước với hệ thống quản lý tài chính, tài sản cơng sở phát triển thuộc tính vai trị giám sát, kiểm sốt hoạt động chủ thể quản lý tham vấn kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước qua mơ hình kiểm tốn hoạt động (4) Nghiên cứu mối quan hệ nhân tố ảnh hưởng đến phát triển kiểm tốn hoạt động vai trị Kiểm tốn Nhà nước CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 1.1 Tổng quan cơng trình nghiên cứu: Khoảng trống lý thuyết (1) Kiểm toán Nhà nước thực kiểm toán hoạt động độc lập, liên tục đánh giá mục tiêu (3Es) hiệu quả, hiệu lực việc quản lý sử dụng tài cơng đầu tư vào chương trình, dự án hình thành nên tài sản cơng; (2) Phát triển kiểm tốn hoạt động qua nghiên cứu thực phương thức tổ chức kiểm toán hoạt động nâng cao vai trị Kiểm tốn Nhà nước quản lý tài chính, tài sản cơng; (3) Qua tổ chức kiểm toán liên tục, phân kỳ thường xun, Kiểm tốn Nhà nước thực vai trị đảm bảo mục tiêu hiệu quả, hiệu lực hoạt động kiểm tra, giám sát, kiểm soát việc quản lý, sử dụng tài chính, tài sản cơng minh bạch, hiệu quả; (4) Hình thành nhân tố ảnh hưởng gián tiếp trực tiếp đến phát triển vai trị kiểm tốn: Chuẩn mực hoạt động cơng vụ hoạt động kiểm toán Kiểm toán Nhà nước hình thành gắn với mơi trường quản lý tài chính, tài sản cơng; pháp chế thi hành hệ thống pháp luật Nhà nước pháp luật Kiểm toán Nhà nước có ảnh hưởng lớn chế tài thực thi hoạt động quản lý tài chính, tài sản cơng hoạt động kiểm tốn Kiểm toán Nhà nước 1.2 Phương pháp nghiên cứu Nghiên cứu tổng quan 1.2.1 Quy trình nghiên cứu Sơ đồ 1.2: Mơ hình Logic Khoảng trống lý thuyết Phát triển mơ hình lý thuyết KTHĐ nâng cao vài trị KTNN QLTC, tài sản cơng Chi phí Đầu vào Tính kinh tế Đầu vào Q trình thực Đầu Kết Mục tiêu Tính hiệu Tính hiệu lực Nguồn: Nền nghiên cứu Pollite & cộng Ngoài ra, vai trị Kiểm tốn Nhà nước hệ thống quản lý tài chính, tài sản cơng phát triển lý thuyết từ điển Oxford, 2007 giới thiệu nhằm xây dựng mơ hình lý thuyết Sơ đồ 2.2, 2.3, 2.4 để trả lời câu hỏi mục tiêu nghiên cứu thứ (2) thứ (3) sau: Khảo sát, điều tra, thu thập liệu kiểm định QUỐC HỘI (1) Tổng hợp, phân tích thực trạng Bình giải ứng dụng mơ hình Đề xuất giải pháp hoàn thiện phát triển Sơ đồ 1.1: Quy trình nghiên cứu Luận án Qua tổng quan, khoảng trống lý thuyết ra, phương pháp nghiên cứu định tính: Thống kê, mơ tả, tổng hợp, phân tích thiết kế mơ hình liên kết mối quan hệ vai trò Bảng hỏi điều tra thiết kế Bảng 3.1: Tổng hợp kết khảo sát, điều tra đối tượng với nội dung [I1], [I3] phục vụ cho câu hỏi đối tượng nghiên cứu thứ (2) thứ (3); [I2], [I4] phục vụ cho câu hỏi đối tượng nghiên cứu thứ (2) Bảng 3.2: Tổng hợp kết khảo sát, điều tra đối tượng với nội dung [F3], [F4], [F5], [F7] phục vụ cho câu hỏi nghiên cứu gắn với đối tượng nghiên cứu thứ (1), (2), (3); [F1], [F2], [F6], [F8] phục vụ cho câu hỏi nghiên cứu gắn với đối tượng nghiên cứu thứ (1), (2); [F9] phục vụ cho câu hỏi đối tượng nghiên cứu thứ (2) Bước tiếp theo, Tác giả luận án tổng hợp câu hỏi điều tra, khảo sát, xử lý liệu, bình giải phân tích vấn đề nghiên cứu kết hợp đánh giá thực trạng, vận dụng mơ hình, sau Tác giả luận án hoàn thiện lý thuyết chung giải pháp qua thực trạng 1.2.2 Khung nghiên cứu lý thuyết Phát triển khung lý thuyết kiểm toán hoạt động theo hướng nghiên cứu Tác giả Pollite & cộng với Mơ hình Logic 3Es để xây dựng mơ hình quan hệ Bảng 2.1, Sơ đồ 2.1, Sơ đồ 2.2 hợp phần lý thuyết để trả lời câu hỏi mục tiêu nghiên cứu thứ (1), thứ (2), thứ (3) thứ (4) Sơ đồ khung lý thuyết kiểm tốn hoạt động giới thiệu: KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC (2) CHÍNH PHỦ (3) VAI TRỊ (5) Thẩm quyền, chức PHÁP LÝ (4) - KTNN kiểm tra, đánh KTNN thực kiểm tốn tài chính, tài sản công hoạt động độc lập, tuân theo Hiến pháp pháp luật giá, xác nhận, công khai kết KTHĐ - KTNN tham mưu, tư vấn kiến nghị - Thiết chế độc lập gắn với hoạt động giám sát, kiểm sốt QLTC, tài sản cơng tham vấn Hệ thống quản lý tài chính, tài sản cơng (6) Ghi chú: Vai trò, thẩm quyền kiểm tra, tham vấn; giám sát, kiểm soát hoạt động quản lý, điều hành Vai trị báo cáo, cơng khai Sơ đồ 1.3: Vai trị Kiểm tốn nhà nước quan hệ quản lý tài chính, tài sản cơng Nguồn: Nền lý thuyết từ điển Oxford, 2007 Tác giả luận án tổng hợp phân tích thơng tin, số liệu kiểm tốn hoạt động hai chương trình phát triển y tế nhà xã hội (Bảng 3.5, 3.6) tiêu biểu để vận dụng mơ hình lý thuyết 5 Kết luận chương Tổng quan cơng trình nghiên cứu kiểm tốn hoạt động nâng cao vai trị Kiểm tốn Nhà nước quản lý tài chính, tài sản cơng phát triển mục tiêu kiểm tốn hoạt động qua mơ hình 3Es Luận án tiếp cận theo phương pháp hệ thống hoá mối quan hệ đối tượng nghiên cứu rời rạc, chưa hồn chỉnh vai trị Kiểm tốn Nhà nước gắn với việc thực mục tiêu phương thức kiểm tốn hoạt động Qua đó, Tác giả luận án đề xuất mơ hình nghiên cứu lý thuyết để vận dụng vào thực tiễn CHƯƠNG 2: LÝ LUẬN VỀ KIỂM TỐN HOẠT ĐỘNG NÂNG CAO VAI TRỊ KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC TRONG QUẢN LÝ TÀI CHÍNH, TÀI SẢN CƠNG Bảng 2.2: Mơ hình (thuộc tính) thực kế hoạch chiến lược kiểm toán 2.1 Quản lý sử dụng tài chính, tài sản cơng với u cầu kiểm tốn hoạt động Giá trị tài sản cơng hình thành từ nguồn lực tài chính, vốn đầu tư (tài cơng ban đầu xo) mang đầu tư với giá trị tuyệt đối (Yo+n) tính tốn dựa giá trị tốn (x) loại trừ sai sót (b), y = x - b giá trị hình thành nên tài sản cơng ban đầu đưa vào vận hành, khai thác quản lý sử dụng dài hạn với yêu cầu kiểm toán hoạt động Xo hình thành chuyển tiếp sang năm o+n (o năm 200n, 201n, 202n, 203n,…; n nguyên dương; kiểm tốn hoạt động phân kỳ o+n/4 tính theo q, o+n/12 tính theo tháng) 2.2 Lý luận chung kiểm tốn hoạt động hệ thống kiểm toán Thứ nhất, mục tiêu kiểm tốn hoạt động: Tính kinh tế; hiệu quả; hiệu lực hiệu qua mơ hình 3Es (Đầu vào - Đầu - Kết quả) sau: Bảng 2.1: Mơ hình phân tích quan hệ 3Es quản lý tài chính, tài sản cơng Tính hiệu lực Tính hiệu Tính kinh tế Tính hiệu (Đầu vào) (Đầu Yo+n) (Kết quả) Tài sản cơng Tài công Đối tượng Tham vấn, kiến nghị (b) (Nguồn lực Xo) (Đầu tư) (Hình thành) (1) Vốn, quỹ đầu tư (2) Đất đai (3) Máy móc, thiết bị, nguyên liệu sản xuất (4) Thông tin; dây chuyền, công nghệ sản xuất (5) Chi phí, nhân cơng, lương (1) Chương trình, dự án, sách (2) Hệ thống báo cáo toán, đầu tư (3) Hệ thống kiểm soát chất lượng (4) Các phương thức, thủ tục toán, giải ngân, toán (1) Cơ sở hạ tầng, vật chất (2) Tài sản, máy móc, thiết bị (3) Bản quyền, sở hữu trí tuệ; bàn giao kỹ thuật, dịch vụ (4) Quỹ, lợi nhuận tạo lập (1) Mục tiêu đạt (2) Ảnh hưởng tác động tiện ích (3) Hữu hiệu hoạt động hệ thống kiểm soát nội quản lý (1) Chiến lược đầu tư; kế hoạch hành động (2) Hệ thống pháp luật, thông lệ, chuẩn mực (3) Bộ máy điều hành Nguồn: Quỹ kiểm tốn tồn diện Canada - CCAF, Luật KTNN 2015 Thứ hai, mơ hình kiểm tốn hoạt động hệ thống kiểm tốn: Trong loại hình kiểm tốn, điểm khác biệt kiểm tốn hoạt động có tiêu chí rõ ràng, kế hoạch chiến lược (ngắn hạn năm (o), trung hạn năm (o+n) dài hạn năm (o+n sau)) gắn với cơng tác kiểm tốn lập kỳ, phân kỳ, định kỳ, liên tục hay đột xuất Kế hoạch thực Phương thức Kiểm tốn tài Kiểm tốn tuân thủ Kiểm toán hoạt động (Liên tục) (1) Tiền kiểm Đột xuất Định kỳ Liên tục-Lập kỳ, phân kỳ (2) Hiện kiểm Đột xuất Định kỳ Liên tục-Lập kỳ, phân kỳ (3) Hậu kiểm Định kỳ Định kỳ Không liên tục tổ chức Nguồn: Quỹ kiểm tốn tồn diện Canada, KTHĐ Pollite & cộng Kiểm toán hoạt động yêu cầu thời gian thực dài tổ chức kiểm toán liên tục lập kỳ theo quý (o+n/4), theo tháng (o+n/12); tính xác nhận, chấp hành linh hoạt vận dụng với cấp độ khác Bảng 2.3: Mơ hình (thuộc tính) ứng dụng loại hình kiểm tốn Cấp độ ứng dụng Tính (1) Xác nhận Kiểm tốn tài Kiểm toán tuân thủ Kiểm toán hoạt động Cao Vừa Thấp (2) Chấp hành Vừa Cao Vừa (3) Linh hoạt Thấp Vừa Cao Nguồn: Quỹ kiểm tốn tồn diện Canada,nền KTHĐ Pollite & cộng Thứ ba, phương thức tổ chức kiểm tốn hoạt động: Ngồi mục tiêu, vai trị kiểm tốn hoạt động cịn thể qua phương thức tổ chức (tiền, hậu kiểm) với tính cấp độ khác nhau: Bảng 2.4: Mơ hình (thuộc tính) tổ chức loại hình kiểm tốn Tính cấp độ Phương thức tổ chức Kiểm tốn tài Kiểm tốn tuân thủ Kiểm toán hoạt động (1) Tiền kiểm Xác nhận thấp Chấp hành vừa Linh hoạt cao (2) Hiện kiểm Xác nhận thấp Chấp hành cao Linh hoạt cao (3) Hậu kiểm Xác nhận cao Chấp hành cao Linh hoạt thấp Nguồn: Quỹ kiểm tốn tồn diện Canada,nền KTHĐ Pollite & cộng Để đạt mục tiêu kiểm tốn hoạt động tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực thực phương thức tổ chức tiền kiểm, kiểm hậu kiểm có mối quan hệ nghịch chiều với kiểm sốt rủi ro mang thuộc tính từ thấp, trung bình cao qua mơ hình: Bảng 2.5: Mơ hình đánh giá rủi ro thực mục tiêu kiểm toán hoạt động Bảng 2.6: Mơ hình quan hệ nhân tố vai trị Kiểm tốn Nhà nước Cấp độ kiểm sốt rủi ro/Mục tiêu chiến lược Phương thức tổ chức Ngắn hạn Trung hạn Dài hạn Cấp độ ứng dụng vai trị Trung – Dài hạn Nhân tố Rủi ro Tính Rủi ro Tính Rủi ro Tính Rủi ro kinh tế tiềm tàng (IR) hiệu kiểm soát (CR) hiệu lực phát (DR) hiệu kiểm toán (AR) Pháp chế - Quyền lực Chuẩn mực hoạt động (1) Tiền kiểm Cao Thấp Cao Thấp Vừa Trung bình Thấp Cao (2) Hiện kiểm Vừa Trung bình Cao Thấp Cao Thấp Vừa Trung bình (3) Hậu kiểm Thấp Cao Vừa Trung bình Cao Thấp Cao Thấp Nguồn: Quỹ kiểm tốn tồn diện Canada, KTHĐ Pollite & cộng 2.3 Lý luận chung vai trị Kiểm tốn Nhà nước quản lý tài chính, tài sản cơng qua kiểm tốn hoạt động Sự hình thành phát triển Kiểm tốn Nhà nước: Kiểm tốn Nhà nước giới hình thành phát triển 200 năm, lịch sử phát triển Kiểm tốn Nhà nước gắn với hình thành phát triển tài cơng Kiểm tốn Nhà nước đời có vai trị giúp Nhà nước quản lý, kiểm soát hoạt động chi tiêu ngân quỹ, phát phòng chống tiêu cực Vị trí pháp lý Kiểm tốn Nhà nước: Theo SAIs, Kiểm tốn Nhà nước có vị cao quan công quyền Nhà nước kiểm tra, giám sát hoạt động quản lý tài cơng Đại hội lần thứ IX- INTOSAI tháng 10/1977 Lima - Thủ đô Peru việc Cơ quan kiểm toán tối cao cần thiết lập máy tổ chức hoạt động theo đạo Luật Hiến pháp rõ ràng Vai trị Kiểm tốn Nhà nước: Vai trị Kiểm tốn Nhà nước nghiên cứu qua vai trị kiểm tốn hoạt động thực phương thức tổ chức tiền kiểm, kiểm nhằm đánh giá hiệu quả, hiệu lực kiểm soát quản lý nguồn lực cơng vai trị Kiểm tốn Nhà nước lại có vị cao hơn: (1) Vai trị tổ chức kiểm tốn hoạt động đánh giá tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực việc quản lý sử dụng tài chính, tài sản cơng; đánh giá, kiến nghị quản lý tài chính, tài sản cơng; cơng khai kết kiểm tốn hoạt động; (2) Vai trị thiết chế quyền lực cơng thuộc máy kiểm tốn hiến định độc lập qua hoạt động giám sát, kiểm sốt quản lý kiểm tra, tham vấn sách 2.4 Mơ hình nghiên cứu mối quan hệ vai trị kiểm tốn hệ thống quản lý tài chính, tài sản cơng 2.4.1 Các nhân tố ảnh hưởng đến phát triển vai trị kiểm tốn Pháp chế thi hành pháp luật; chuẩn mực hoạt động; tăng cường pháp chế, nâng cao chuẩn mực; vận dụng nhân tố tổ chức kiểm toán hoạt động Kiểm toán Nhà nước 2.4.2 Khung phân tích nhân tố phát triển mơ hình nghiên cứu Các nhân tố có đặc tính ứng dụng vào thực tiễn, chúng có mối quan hệ phụ thuộc với cấp độ khác từ thấp lên cao qua mơ hình sau: Kiểm sốt Giám sát hoạt động hoạt động Mức độ vừa Mức độ cao Mức độ vừa Mức độ vừa Mức độ vừa Mức độ cao Mức độ cao Mức độ cao Kiểm tra Tính Tham vấn Nguồn: Quỹ kiểm tốn tồn diện Canada, KTHĐ Pollite & cộng Để thiết lập mơ hình thuộc tính quan hệ 3Es với nhân tố kết hợp có thuộc tính chung với nhóm cấp độ ứng dụng từ thấp lên cao kiểm toán hoạt động: Bảng 2.7: Mơ hình (thuộc tính) quan hệ 3Es với nhân tố Cấp độ đạt mục tiêu 3Es Nhân tố vai trò Kinh tế (Đầu vào) Hiệu (Đầu ra) Hiệu lực (Kết quả) Kiểm tra Mức độ cao Mức độ vừa Mức độ thấp Tham vấn Mức độ thấp Mức độ vừa Mức độ cao Giám sát hoạt động Mức độ cao Mức độ cao Mức độ vừa Kiểm soát hoạt động Mức độ vừa Mức độ cao Mức độ cao Pháp chế, chuẩn mực Mức độ cao Mức độ vừa Mức độ cao Nguồn: Quỹ kiểm tốn tồn diện Canada, KTHĐ Pollite & cộng Việc vận dụng nhân tố với mơ hình Logic tổ chức thực kiểm toán hoạt động liên tục (thường xuyên), định kỳ đột xuất, vai trị kiểm sốt tổng quan hoạt động thực định kỳ không thường xuyên, liên tục để nâng cao vai trị Kiểm tốn Nhà nước Bảng 2.8: Mơ hình (thuộc tính) quan hệ nhân tố tổ chức kiểm toán hoạt động Kiểm toán Nhà nước Nhân tố tổ chức Nhân tố vận dụng tổ chức KTHĐ với mơ hình Logic Đầu vào (Tiền kiểm) Đầu (Hiện kiểm) Kết (Hậu kiểm) Kiểm tra Liên tục Liên tục Đột xuất Tham vấn Đột xuất Định kỳ Liên tục Giám sát hoạt động Liên tục Liên tục Định kỳ Kiểm soát hoạt động Định kỳ-Tổng quan Liên tục-Tổng quan Định kỳ-Tổng quan Nguồn: Quỹ kiểm tốn tồn diện Canada, KTHĐ Pollite & cộng 10 2.4.3 Phát triển mô hình liên kết mối quan hệ vai trị kiểm tốn với hệ thống quản lý tài chính, tài sản cơng Vai trị Kiểm tốn Nhà nước gắn với tiến trình giám sát hoạt động quyền lực kiểm sốt hoạt động mối mối quan hệ với chủ thể quản lý Mơ hình đề xuất: Bảng 2.9: Vai trị Kiểm tốn Nhà nước máy cơng quyền hệ thống quản lý tài chính, tài sản cơng Thiết lập mơ hình lý thuyết dựa Mơ hình Logic (3Es) sau: Các yếu tố Kết (b), mục tiêu Hệ thống pháp luật (pháp chế), chuẩn mực hoạt động thi hành (các nhu cầu, dự toán xo) Thực Kiểm tra Tham vấn Giám sát hoạt động Kiểm soát hoạt động Tác động Chủ thể KTNN, Thanh tra, Cơ quan QLNN Quốc hội, Chính phủ, KTNN Quốc hội, Chính phủ, Quốc hội, Chính phủ, KTNN KTNN Kết Khách thể Đối tượng kiểm tra Đối tượng Đối tượng Đối tượng tham vấn giám sát kiểm sốt Chương trình, dự án, Quyết sách, chiến lược; Chương trình, dự án, Chương trình, dự án, Đối tượng sách, hoạt động Chính sách pháp luật sách, hoạt động sách, hoạt động Mục đích Đầu vào (sử dụng nguồn lực) Tính kinh tế Hoạt động Phạm vi Đầu Y(o+n) Tính hiệu lực Tính hiệu Tiền kiểm Hiện kiểm Hậu kiểm Năm (o) Năm (o+n) Năm (o+n) Đa dạng, chi tiết Đa dạng, phù hợp Theo yêu cầu, thường Theo yêu cầu có Thời hạn xuyên đột xuất kết (kiểm tốn) Vai trị độc lập (3) Chức năng, thẩm quyền (2) Thiết chế vai trò KTNN Đối tượng kiểm tốn (4) Đầu vào Tính kinh tế Hoạt động Đầu Y(o+n) Loại hình, Quy trình, Chuẩn mực KTHĐ (5) Mơ hình tổ chức KTHĐ (6) Kết (b), Quy trình lập Báo cáo kiểm tốn liên tục (8) Hiện kiểm: Trung hạn (o+n) (7) Mối quan hệ: Đối tượng kiểm tốn Người sử dụng thơng tin Tính hiệu lực Quy trình lập, xét duyệt báo cáo KTHĐ (9) Tiền kiểm: Ngắn hạn (o) (12) Ảnh hưởng bởi: Quốc hội, Chính phủ, người quản lý Người sử dụng thông tin Tham vấn quản lý mục tiêu Tính hiệu (Liên tục) Kiểm tốn Nhà nước (1) Từ đó, mơ hình tổng qt nghiên cứu mối quan hệ vai trị thiết lập: Chi phí Xo (Nguồn lực) Từng giai đoạn (tiền, hiện, hậu kiểm) Tác giả luận án đưa mơ hình vai trị Kiểm tốn Nhà nước sau: Nguồn: Quỹ kiểm tốn tồn diện Canada - CCAF, KTHĐ Pollite & cộng Kiểm soát hoạt động Đa dạng, tổng thể Thường xuyên Nguồn: Luật KTNN 2015 Sơ đồ 2.1: Mối quan hệ tổ chức kiểm tốn hoạt động với mơ hình Logic Kiểm tra, giám sát Đa dạng, cụ thể Hậu kiểm: Dài hạn (o+n) Công bố báo cáo KTHĐ (10) Sơ đồ 2.2: Mối quan hệ kiểm toán hoạt động với vai trị Kiểm tốn Nhà nước quản lý tài chính, tài sản cơng Nguồn: Tổng hợp theo KTHĐ Pollite & cộng (11) KTNN tham vấn tới: Quốc hội, Chính phủ Người quản lý Người sử dụng thơng tin Sơ đồ 2.3: Mơ hình vai trị Kiểm tốn Nhà nước quan hệ với kiểm toán hoạt động chủ thể Nguồn: Quỹ kiểm tốn tồn diện Canada - CCAF, KTHĐ ASOSAI 14 11 12 Mơ hình tổng hợp mối quan hệ đề xuất: [2] Mục tiêu: Nâng cao hiệu quả, hiệu lực trình khai thác, quản lý, điều hành sử dụng tài chính, tài sản cơng [1] Chủ thể kiểm tốn Vai trị KTNN: - Vị trí pháp lý - Chức - Nhiệm vụ - Quyền hạn - Hoạt động kiểm tốn [4] Các loại hình kiểm toán: - Kiểm toán tuân thủ - Kiểm toán tài - Kiểm tốn hoạt động [3] Khách thể kiểm toán: Các chủ thể QLTC, tài sản [3a] Đối tượng kiểm tốn: - Chính sách, chương trình, dự án - Hệ thống tài chính, tài sản cơng - Q trình thu nhận NSNN, tài sản cơng - Q trình phân bổ - Hiệu sử dụng - Hiệu quản lý [5] Giải pháp: Tăng cường thực hiệu quả, hiệu lực KTHĐ nâng cao vị trí, vai trị KTNN QLTC, tài sản công Sơ đồ 2.4: Mô hình định hướng kiểm tốn hoạt động nâng cao vai trị Kiểm tốn nhà nước quản lý tài chính, tài sản công Nguồn: Luật KTNN 2015 2.5 Những kinh nghiệm quốc tế tổ chức kiểm toán hoạt động Kiểm tốn Nhà nước: Vai trị Kiểm tốn Nhà nước mối quan hệ quản lý tài cơng qua kiểm toán hoạt động số SAIs như: Trung Quốc, Pháp, Đức, Mỹ, Nhật Bản Úc cho thấy học kinh nghiệm tổ chức kiểm toán hoạt động SAIs 2.6 Những học kinh nghiệm: Đối với quốc gia phát triển Việt Nam, Lào, Thái Lan,… việc thiết lập hệ thống kiểm tra, giám sát hoạt động, kiểm soát vĩ mơ kinh tế cịn lệ thuộc vào cơng cải cách hành cơng có thuận lợi, đại đồng bộ; việc xóa bỏ đan xen quyền lực, phân cấp quản lý chồng chéo, thiếu dân chủ cịn phụ thuộc vào thể chế trị, đạo Luật sách học kinh nghiệm SAIs thành viên Kết luận chương 2: Luận án tập trung nghiên cứu nhân tố, tiêu chí, thuộc tính, đặc điểm chất vấn đề để phát triển xây dựng mô hình lý thuyết mối quan hệ loại hình kiểm tốn hoạt động với vai trị Kiểm tốn Nhà nước hệ thống quản lý tài chính, tài sản cơng Mơ hình quan hệ xây dựng dựa mơ hình thuộc tính có ý nghĩa ứng dụng thực tiễn CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG NÂNG CAO VAI TRỊ KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC TRONG QUẢN LÝ TÀI CHÍNH, TÀI SẢN CƠNG Ở VIỆT NAM 3.1 Khảo sát, điều tra thực nghiệm Mẫu khảo sát 30 đối tượng (Likert Object and Question), gồm: (1) Khảo sát 15 đối tượng chuyên gia (khách thể kiểm toán) thuộc quan quản lý nhà nước, kết thu có 09/15 khách thể kiểm tốn Kết có 50% (với 92/99 ý kiến, đạt 93%) ý kiến khách thể kiểm tốn đồng tình cao vai trị Kiểm tốn Nhà nước quản lý tài chính, tài sản công cấp quản lý nhà nước quan tâm nhiều hơn, có 4% ý kiến khách thể đồng tình mức độ thấp 3% ý kiến trung lập họ cho rằng, vai trị Kiểm tốn Nhà nước quan tra, kiểm tra thuế (2) Khảo sát 15 đối tượng Kiểm tốn viên (cùng trả lời câu hỏi đến khách thể kiểm tốn), thu có 10/15 Kiểm tốn viên trả lời (có 09 Kiểm tốn viên trả lời câu hỏi Likert, có 01 Kiểm tốn viên khơng trả lời câu hỏi đến khách thể kiểm tốn) vai trị kiểm tốn Kết có 50% (288/360 ý kiến, đạt 80%) ý kiến Kiểm toán viên đồng ý với nghiên cứu mối quan hệ kiểm tốn hoạt động vai trị Kiểm tốn Nhà nước quản lý tài chính, tài sản cơng cần thiết; có 20% ý kiến khơng tán thành câu hỏi đóng câu hỏi mở họ cho việc tổ chức kiểm tốn hoạt động nước ta gặp nhiều khó khăn, Kiểm toán viên chưa thiết tha nhiều, phương thức tổ chức khó thực hiện, tiêu chí mục tiêu xác định chưa rõ ràng, phương pháp kiểm toán hoạt động chung chung, 3.2 Thực trạng kiểm tốn hoạt động nâng cao vai trị kiểm tốn nhà nước quản lý tài chính, tài sản cơng 3.2.1 Quản lý sử dụng tài chính, tài sản cơng qua kết kiểm toán hoạt động Kết kiến nghị kiểm toán sai phạm xác định trị số B, X giá trị tốn vốn đầu tư cơng, Y giá trị tài cơng cuối giá trị tài sản cơng ban đầu hình thành đưa vào khai thác, quản lý sử dụng dài hạn Công thức Y = X – B, tính tốn giá trị tiêu theo báo cáo kiểm tốn tồn ngành tổng hợp bảng tính sau: Bảng 3.3: Tài chính, tài sản công giai đoạn 2014 - 2019 Năm (o+n) 2014 2015 2016 2017 2018 2019 Giá trị hình thành tài chính, tài sản công (Tỷ đồng) Giá trị thực (Y) Giá trị kiểm toán (X) Sai phạm (B) 1.254.579 1.277.710 23.131 1.482.326 1.502.189 19.863 1.463.413 1.502.189 38.776 1.483.125 1.574.448 91.323 1.588.914 1.681.414 92.500 1.788.695 1.869.791 81.096 Nguồn: Báo cáo kiểm toán giai đoạn 2014-2019 13 14 Theo kết kiểm toán hoạt động, giá trị vốn đầu tư ban đầu hình thành tính tốn sở trị số sai phạm (b) với tỷ lệ % (Rủi ro kiểm tốn AR) quy định Kiểm tốn Nhà nước, có tỷ lệ sai phạm thấp với mục tiêu kỳ vọng không 2% (AR ≤ 2%) giá trị kiểm toán X giá trị toán để kiểm tốn hoạt động, Y giá trị tài cơng sau hình thành theo cơng thức y = x – b hiệu dẫn đến sai sót, thất thoát vốn 48 tỷ đồng (b2017) 163 tỷ đồng (b2018) Kiểm toán Nhà nước chưa tổ chức kiểm toán hoạt động liên tục, quán cho chương trình nhà xã hội địa bàn với phương thức tiền, kiểm cho năm 2016 (2014+2) đến năm 2018 (2014+4) theo hướng phân kỳ kiểm sốt Y(2016) = x - 2%*x Ta có b = 2%*x = 1.558.025.939 đồng b(2016)/x ≤ 2% => X(2016) ≥ 77.901.296.950 đồng Vậy giá trị đích thực tài cơng phân bổ sử dụng vốn đầu tư công bố Y(2016) ≥ x – b ≥ 76.343.271.011 đồng Tương tự, năm 2017, 2018, 2019 có giá trị X(2016+1), X(2016+2), X(2016+3) Y(2016+1), Y(2016+2), Y(2016+3) Tác giả luận án tổng hợp kết sau phát hành báo cáo kiểm tốn hoạt động cơng bố bảng sau: Bảng 3.4: Giá trị tài cơng giai đoạn 2014 - 2019 báo cáo kiểm toán hoạt động Số KTHĐ (o+n) mở rộng Năm (1) 2014 (2) Vốn đầu tư công KTHĐ công bố (y) (3) ∞ Vốn đầu tư công KTHĐ (x) với sai sót ≤ 2% (4) ∞ Vốn đầu tư công KTHĐ kiến nghị (b) Tổng kiến nghị (5) KTHĐ Tổng kiến nghị kiểm tốn tài chính, TSC (B) Tỷ lệ (%) (6) (7) (6)/(7) 23.130.504.712.287 0,00% 2015 ∞ ∞ 0 19.863.476.046.428 0,00% 2016 19 76.343.271.011 77.901.296.950 1.558.025.939 10.215.640.475 38.775.912.479.285 0,03% 2017 19 5.477.336.499.460 5.589.118.877.000 111.782.377.540 561.326.610.636 91.322.710.630.274 0,61% 2018 20 6.850.739.066.640 6.990.550.068.000 139.811.001.360 2.513.314.430.094 92.499.528.246.395 2,72% 2019 15 23.406.230.065.155 23.883.908.229.750 477.678.164.595 823.629.393.290 81.095.642.516.194 1,02% Nguồn: Báo cáo kiểm toán giai đoạn 2014 – 2019 Từ kết kiểm tốn giá trị vốn đầu tư cơng năm 2014, 2015, số kiến nghị xử lý tài không, tức b = Như giá trị nguồn lực cơng (tài cơng) cơng bố báo cáo kiểm toán hoạt động với giá trị tốn theo lĩnh vực Tuy nhiên khó áp dụng cách thức tính tốn theo tỷ lệ %, tức giá trị kiểm tốn khơng xác định tiến tới ∞ Qua kết kiểm tốn hoạt động tồn ngành, Tác giả luận án lựa chọn hai chương trình nhà xã hội y tế để tổng hợp số liệu, đánh giá, phân tích Kết sau cho thấy: (1) Chương trình phát triển y tế địa bàn thành phố Hà Nội Kiểm toán Nhà nước tổ chức kiểm toán hoạt động năm 2014 thí điểm mà khơng tiếp tục tổ chức kiểm toán liên tục, lập kỳ cho năm tiếp theo; (2) Chương trình nhà xã hội năm 2014 2015 khơng có kết xử lý tài chính, đến năm 2018, 2019 giá trị vốn đầu tư ban đầu tối thiểu 4.793 tỷ đồng 8.156 tỷ đồng (X2015) để hình thành nên tài sản công ban đầu tối thiểu 4.745 tỷ đồng (Y2017) 7.993 tỷ đồng (Y2018), nhiên quản lý cịn tình trạng sử dụng nguồn lực tài cơng đầu tư Bảng 3.5: Giá trị tài cơng kiểm tốn hoạt động chương trình nhà xã hội y tế giai đoạn 2014 – 2019 Năm (o+n) Giá trị toán vốn đầu tư (Tỷ đồng) Tên KTHĐ Y X (AR ≤ 2%) b TT Cộng 12.737 12.948 211 2014 Chương trình Nhà xã hội Y tế Tp Hà Nội ∞ ∞ ∞ ∞ 4.745 4.793 48 7.993 8.156 163 2015 Chương trình Nhà xã hội Tp Hồ Chí Minh Tp Đà Nẵng Chương trình Nhà xã hội giai đoạn 2015-2017 2018 tỉnh Đồng Nai; quận Hà Đông, Cầu Giấy, Bắc Từ Liêm, Tp Hà Nội 2019 2018, Quận Thanh Trì, Long Biên, Đơng Anh, Tp Hà Nội Chương trình Nhà xã hội giai đoạn 2015- Nguồn: Báo cáo kiểm toán giai đoạn 2014 - 2019 Về kết kiểm toán hoạt động việc quản lý sử dụng tài sản công: Luật Quản lý sử dụng tài sản công Số 15/2017/QH14, ngày 21/06/2017 quy định 07 nhóm tài sản cơng Các nhóm tài sản cơng hình thành từ chương trình, dự án lựa chọn kiểm toán hoạt động thể Phụ lục số 01 như: Chính sách y tế hoạt động cấp phép, quản lý sử dụng thuốc, thiết bị y tế sở y tế, loại tài sản cơng thuộc nhóm [1] “Tài sản công quan, tổ chức, đơn vị phục vụ hoạt động quản lý, cung cấp dịch vụ công, )”; Dự án Hợp phần xe buýt nhanh khối lượng lớn - BRT thuộc Dự án phát triển giao thơng thị Hà Nội hình thành tài sản cơng hệ thống xe bt lợi ích từ dịch vụ tiện ích thuộc nhóm [3] “Tài sản cơng doanh nghiệp”; Quỹ bảo vệ môi trường Việt Nam, Quỹ bảo lãnh tín dụng cho doanh nghiệp vừa nhỏ Tp Hồ Chí Minh hình thành nên tài sản cơng quỹ ngồi ngân sách Nhà nước thuộc nhóm [6] “Tiền thuộc ngân sách Nhà nước, quỹ tài nhà nước ngồi ngân sách dự trữ ngoại hối nhà nước”; Hoạt động quản lý sử dụng đất nông nghiệp năm 2015 địa bàn Tp Mỹ Tho, tỉnh Tiền Giang, Chương trình cung cấp dịch vụ viễn thơng cơng ích đến năm 2020 hình thành nên tài sản công đất nông nghiệp, kho số viễn thơng thuộc nhóm [7] “Đất đai; tài ngun nước, tài nguyên, kho số viễn thông kho số khác phục vụ quản lý nhà nước”; Chương trình nhà xã hội loại tài sản cơng hình thành thuộc nhóm [2] tài sản 15 16 kết cấu hạ tầng phục vụ lợi ích cơng cộng xem tài sản thuộc nhóm [5] tài sản xác lập quyền sở hữu toàn dân sau nhà xã hội bán cho người dân có thu nhập thấp với sách Nhà nước hỗ trợ vay vốn nguồn lực đầu tư để đánh giá tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực sử dụng hình thành nên tài sản cơng hiệu quản lý, giúp cho việc tham vấn chiến lược dài hạn nâng cao vai trị Kiểm tốn Nhà nước quản lý tài chính, tài sản cơng Từ bảng 3.5, giá trị nguồn lực cơng đầu tư vào chương trình nhà xã hội phát triển y tế để hình thành tài sản cơng thuộc [7] nhóm tài sản quốc gia: Bảng 3.6: Giá trị đầu tư chương trình nhà xã hội y tế hình thành tài sản cơng Tài cơng Đối tượng đầu tư Giá trị (x) (Tỷ đồng) Chương trình ∞ Chính sách phát triển y tế địa bàn Tp Hà Nội ≥12.948 Chương trình nhà xã hội Tp Hồ Chí Minh, Tp Hà Nội, Đà Nẵng Đồng Nai Sai phạm Tài sản cơng hình thành Giá trị (b) Giá trị (y) (Tỷ đồng) (Tỷ đồng) 211 ∞ ≥12.737 Tên, loại tài sản Thiết bị y tế; thuốc; dịch vụ khám, chữa bệnh Hệ thống nhà xã hội; dịch vụ tiện ích sử lợi dụng, nhuận, quỹ tái đầu tư Thuộc nhóm tài sản cơng quốc gia Nhóm Loại tài sản [1] Tài sản cơng quan, tổ chức, đơn vị (Phục vụ hoạt động quản lý, cung cấp dịch vụ công, ) [2] [5] Tài sản kết cấu hạ tầng phục vụ lợi ích quốc gia, lợi ích công cộng công trình kết cấu hạ tầng kỹ thuật, cơng trình kết cấu hạ tầng xã hội; tài sản xác lập quyền sở hữu tồn dân, Nguồn: Báo cáo kiểm tốn giai đoạn 2014 - 2019 Đến năm 2018 (năm 2014+4), chương trình, sách nhà xã hội phát triển y tế địa bàn thành phố Hà Nội lại không tiếp tục tổ chức kiểm tốn trở lại năm (o+n) Vì sai phạm hoạt động quản lý tài sản cơng mà chủ thể thực kiểm tốn hoạt động có chấn chỉnh, rủi ro năm (o+n) có kiểm sốt báo cáo Quốc hội, Chính phủ Vai trị Kiểm toán Nhà nước thể mạnh hậu kiểm tài sản công tiền kiểm giai đoạn đầu tư hình thành nên tài sản cơng, kết trình hoạt động hình thành nhiều rủi ro vai trị chữa bệnh thể rõ phịng bệnh 3.2.2 Mơ hình kiểm tốn hoạt động phát triển hoạt động Kiểm toán Nhà nước Luận án vận dụng tiếp mơ hình lý thuyết Bảng 2.1 kết hợp mơ hình Logic áp dụng chương trình nhà xã hội thể rõ hơn, hữu so với sách phát triển y tế Tham chiếu Bảng 3.5 3.6 với mơ hình chương trình nhà xã hội cho thấy, tổng giá trị tiêu chí ban đầu hình thành nguồn lực đầu vào đầu tư tối thiểu 12.948 tỷ đồng (X2015), giá trị tài cơng cuối giá trị tài sản cơng ban đầu hình thành tối thiểu 12.737 tỷ đồng (Y2015+3) để đưa vào hoạt động, kết việc quản lý sử dụng nguồn lực xây dựng hệ thống nhà xã hội Kiểm toán Nhà nước đánh giá sai phạm 211 tỷ đồng (b), kết đại diện làm sở để Kiểm toán Nhà nước thực vai trị kiến nghị, tham vấn hiệu chỉnh sách quản lý hiệu quả, hiệu lực Ý nghĩa mô hình sau vận dụng đảm bảo rằng, Kiểm tốn viên xây dựng hệ thống tiêu chí đầu vào, đầu cho Bảng 3.7: Mơ hình quan hệ 3Es với quản lý tài chính, tài sản cơng chương trình y tế nhà xã hội Tính kinh tế Tiêu chí đầu vào ≥ 12.948 tỷ Tài cơng (Xo) (Nguồn lực) (1) Tiết kiệm vốn huy động, vốn cổ phần, vốn vay, viện phí, ngân sách, quỹ ngồi ngân sách Tính hiệu Tiêu chí đầu ≥ 12.737 tỷ (Yo+n) Đối tượng (Đầu tư) (1) Chương trình nhà xã hội sách phát triển y tế đầu tư hiệu quả, (2) Sử dụng quỹ đất đầu chất lượng tư xây dựng hợp pháp, (2) Hệ thống báo hợp lý cáo, chủ trương đầu (3) Tiết kiệm chi phí khảo tư tuân thủ quy định sát lấy ý kiến người dân, thơng tin quy hoạch, hài lịng sách; giảm thiểu chi phí quyền, cơng nghệ, tư vấn đấu thầu, đấu giá (4) Tiết kiệm chi phí lập quy hoạch, bồi hồn giải phóng mặt bằng, thủ tục nhập khẩu, hải quan, ngân hàng, lương nhân cơng, vận chuyển Tài sản cơng (Hình thành) (1) Hệ thống nhà xã hội hình thành theo phân khúc; chứng nhận quyền sử dụng hợp pháp (2) Hệ thống thiết bị y tế, thuốc, (3) Hệ thống kiểm hài lịng chất sốt nội hữu hiệu; lượng khám trị tổ chức thi công, đấu bệnh thầu, đấu giá tuân (3) Công nghệ, thủ pháp luật phương thức quản (4) Vận đơn, giấy tờ lý, hệ thống dịch hải quan xuất, nhập vụ tiện ích đảm khẩu, hồ sơ mua bảo chất lượng Tính hiệu lực Tính hiệu Kết kiến nghị 211 tỷ (b) Tham vấn, quản lý (1) Mục tiêu: Chỉnh trang thị; giải sách cho người có thu nhập thấp; nâng cao chất lượng khám, trị bệnh (2) Ảnh hưởng: Giảm chi phí mua nhà, khám chữa bệnh, thỏa dụng hài lòng tham gia chương trình, sách nhân rộng (1) Chiến lược: Nhân rộng mơ hình nhà xã hội chương trình y tế sang nơi khác; kết nối với cách thức thực hiệu quốc tế (2) Quy chế hoạt động, điều hành ban quản lý dự án, quy chế bệnh viện, quy định Chính phủ, Bộ, ngành, địa phương (3) Hữu hiệu: Hệ (3) Chính phủ, Bộ thống quản lý, khai Tài chính, Bộ Xây thác dịch vụ y tế dựng, Bộ Y tế, Uỷ sắm thuốc, thiết bị; (4) Doanh thu, nhà xã hội, chống ban Nhân dân, Ngân thủ tục đấu giá, đấu thuế, quỹ tái đầu thất thu, tham nhũng, hàng, Sở Xây dựng, thầu tuân thủ, hợp tư quản lý hiệu sách nhiễu, Sở Y tế pháp Nguồn: Tác giả tổng hợp Để làm rõ ý nghĩa mơ hình kiểm tốn thực tiễn, mơ hình lý thuyết Sơ đồ 2.1 vận dụng riêng lĩnh vực phát triển y tế sở tiêu chí hướng dẫn Bảng 3.7 đánh giá mục tiêu phương thức thực kiểm toán hoạt động Kiểm toán Nhà nước Mơ hình giúp Kiểm tốn Nhà nước tăng cường vai trị tổ chức kiểm tốn theo hướng hoạt động liên tục, lập kỳ, phân kỳ cho năm (o) (o+n) ngăn chặn rủi ro kiểm soát (CR), đảm bảo mục tiêu kiểm soát hiệu việc quản lý sử dụng nguồn lực công hình thành tài sản cơng 17 18 Kết b: (Mục tiêu, chiến lược) Hệ thống pháp luật: Các yếu tố chi phí Xo: Luật đấu thầu, thơng lệ hoạt động, quy chế quản lý bệnh viện Viện phí, vốn vay, huy động đầu tư Tác động Vai trị Đồn, Tổ KTHĐ Kết Mục đích: Đầu vào: Hoạt động: Tối thiểu chi phí khám, chữa bệnh, tối đa lợi ích Chủ trương đầu tư, cấp phép hoạt động Quy hoạch, đấu thầu, mua sắm, thử nghiệm Kiểm tra, giám sát thực tiền đầu tư, xây dựng Đầu Y(o+n): Thiết bị, vật tư, thuốc Tính kinh tế (Kiểm tra, giám sát tiết Tính hiệu kiệm, tối thiểu nguồn lực) (Giám sát, kiểm soát suất tối đa) Tính hiệu lực (Kiểm sốt, tham vấn hiệu chỉnh, hiệu năng) Hiện kiểm: Giám sát, kiểm sốt uốn nắn, hiệu chỉnh kịp thời sách phát triển y tế trung hạn Tiền kiểm: Kiểm tra, giám sát tuân thủ, ngăn chặn rủi ro lãng phí nguồn lực ngắn hạn (Năm 2014) Tác giả luận án vận dụng tiếp mơ hình lý thuyết Sơ đồ 2.2 chương trình nhà xã hội Tp Hồ Chí Minh, Tp Hà Nội, Đà Nẵng Đồng Nai giai đoạn 2015-2018 sau: Hậu kiểm: Kiểm sốt, tham vấn sách khai thác, quản lý thu sử dụng dịch vụ y tế dài hạn (Năm 2014+n) Sơ đồ 3.1: Thực mục tiêu phương thức kiểm toán hoạt động quản lý y tế Nguồn: Tác giả tổng hợp 3.3 Thực vai trị Kiểm tốn Nhà nước quản lý tài chính, tài sản cơng Chi phí (x): Vốn đầu tư, hỗ trợ sách (≥12.948 tỷ) Đầu vào: Chủ trương, giao đất, xây dựng Tính kinh tế: Kiểm tra, giám sát tiết kiệm, tối thiểu nguồn lực Tiền kiểm: Kiểm tra, giám sát, ngăn chặn rủi ro (Rick) lãng phí nguồn lực ngắn hạn (Năm 2014-2015) Kiểm sốt q trình thực quy hoạch, đấu thầu thi cơng xây dựng Hoạt động: Quy hoạch, giải phóng mặt bằng, bồi thường, đấu giá, xây dựng Tính hiệu quả: Giám sát, kiểm soát xuất tối đa Tham vấn sách quy hoạch, hoạch định chương trình nhà xã hội Đầu (y): Căn hộ, tiện ích, chỉnh trang đô thị (≥12.737 tỷ) Kết (b): Mục tiêu sử dụng; chiến lược dài hạn, hỗ trợ vốn vay (211 tỷ) Tính hiệu lực: Kiểm sốt, tham vấn hiệu chỉnh sách Hiện kiểm: Giám sát, kiểm soát uốn nắn, hiệu chỉnh kịp thời quản lý đầu tư nhà trung hạn Hậu kiểm: Kiểm soát, tham vấn sách khai thác, quản lý sử dụng nhà dài hạn (Năm 2015-2018) (Năm 2018 sau) qua kiểm toán hoạt động: Ủy ban Thường vụ Quốc hội đặt mục tiêu giai đoạn 20212030, Kiểm toán Nhà nước thực tổng số kiểm toán hoạt động từ 30% đến 40% Sơ đồ 3.2: Thực trạng quan hệ kiểm tốn hoạt động với vai trị Kiểm toán nhà nước quản Bảng 3.8: Số kiểm toán hoạt động thực theo kế hoạch kiểm toán năm lý nhà xã hội Tỷ lệ % Năm (o+n) Số KTHĐ mở rộng Số KTHĐ kế hoạch chung (1) Cộng 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 (2) (3) (4) 82 57 1380 5,94% 4,13% 19 19 20 15 - 9 13 192 202 203 230 209 188 156 1,04% 3,47% 9,36% 8,26% 9,57% 7,98% - 1,04% 3,47% 4,43% 3,48% 4,31% 6,91% 5,77% Số kiểm toán kế hoạch toàn ngành KTHĐ mở rộng/ kế hoạch ngành KTHĐ chung/ kế hoạch ngành (5) = (2)/(4) (6) = (3)/(4) Nguồn: Báo cáo kiểm toán giai đoạn 2014 - 2020 Nguồn: Tác giả tổng hợp Vai trị Kiểm tốn Nhà nước thiết chế độc lập quyền lực công chủ thể thực giám sát thường xuyên, liên tục khâu đầu vào việc hoạch định, chủ trương, quản lý sử dụng nguồn lực công tối thiểu 12.948 tỷ đồng chuyển tiếp giai đoạn thi cơng xây dựng; việc kiểm sốt thực tổng thể giai đoạn thực hình thành nên giá trị tài sản công tối thiểu 12.737 tỷ đồng; tham vấn quản lý thực chủ yếu kết chương trình nhà xã hội nhằm ngăn chặn tình trạng cơng trình bị rút ruột, thất thoát 211 tỷ đồng (Tham chiếu Bảng 3.5, 3.6) Mơ hình ứng dụng cịn có ý nghĩa giúp nâng cao vai trị Kiểm tốn Nhà nước việc Kiểm tốn viên thực phương thức kiểm toán theo phân kỳ kiểm soát quý năm (o+n/4) theo tháng năm (o+n/12) kiểm soát rủi ro tiền kiểm kiểm Trên thực tế, chương 19 20 trình nhà xã hội Tp Hồ Chí Minh, Tp Hà Nội, Đà Nẵng Đồng Nai giai đoạn 2015-2018 kết thúc Kiểm toán Nhà nước thực kiểm toán hoạt động với phương thức hậu kiểm năm 2018, 2019 mà chưa thực tiền kiểm cho năm 2014, 2015, 2016, 2017, 2018 dẫn đến tồn nhiều rủi ro tiềm tàng (IR) trước Qua kết trên, mơ hình chuẩn theo Sơ đồ 2.3 hợp phần lý thuyết vận dụng lĩnh vực nhà xã hội phát triển y tế nhằm nâng cao vai trị Kiểm tốn Nhà nước quản lý tài chính, tài sản cơng: (2): Kiểm tra, xác nhận, đánh giá hiệu sử dụng nhà xã hội, thuốc, thiết bị y tế Vai trị, thiết chế độc lập (3): Kiểm sốt, giám sát, tham vấn sách đầu tư, quản lý, hoạch định chiến lược Đối tượng kiểm tốn (4): Chương trình nhà xã hội; sách phát triển y tế; hệ thống giám sát, quản lý Loại hình, quy trình, chuẩn mực KTHĐ (5): Kiểm toán hoạt động; kiểm toán liên tục, thường xun Mơ hình tổ chức KTHĐ (6): Tiền kiểm việc lập quy hoạch, hoạch định vốn, chủ trương đầu tư ; Hiện kiểm việc tổ chức đấu thầu, đấu giá, mua sắm; Hậu kiểm việc quản lý, khai thác sử dụng nhà xã hội, hữu hiệu sách y tế Quy trình lập Báo cáo kiểm tốn liên tục (8): Báo cáo tiền sách người thu nhập thấp vay mua nhà; đảm bảo chất lượng y tế; hiệu lực, hiệu quản lý khai thác dịch vụ [1] Chủ thể kiểm toán: Kiểm toán Nhà nước (1) Chức năng, thẩm quyền [2] Mục tiêu: Chỉnh trang đô thị; giải (12) Ảnh hưởng Quốc hội, Chính phủ, chủ thể quản lý, điều hành, hiệu chỉnh ban hành sách Các tổ chức hợp tác, đầu tư nước, ngân hàng, bảo lãnh nợ, (7) Mối quan hệ Sở, Ngành Y tế, xây dựng, Tài chính, Kho bạc, ngân hàng sách,UBND, Cơng chúng, bệnh viện, sở y tế, nhà đầu tư, kiểm, kiểm, hậu kiểm giai đoạn lập kỳ sách y tế, chương trình nhà xã hội Kiểm tra, giám sát, kiểm soát hoạt động; đánh giá, xác nhận; công khai kết KTHĐ chương trình nhà xã hội sách phát triển y tế [4] Mơ hình kiểm tốn hoạt động: Áp dụng phương thức tổ chức tiền, hiện, hậu kiểm lập kỳ, liên tục, thường xuyên [3] Khách thể kiểm toán: Sở Y tế, Sở xây dựng, Sở Tài chính, Ngân hàng, UBND, sở y tế, bệnh viện, sở bán hàng, [3a] Đối tượng kiểm tốn: Chương trình nhà xã hội; sách phát triển y tế; hệ thống báo cáo, kiểm soát, quản lý, Doanh thu, quỹ tái đầu tư, thuế, [5] Giải pháp: Tăng cường thực hiệu quả, hiệu lực KTHĐ nhằm nâng cao vai trị KTNN giúp Quốc hội, Chính phủ, nhà quản lý quản lý chương trình nhà xã hội sách đầu tư, phát triển y tế Sơ đồ 3.4: Mơ hình định hướng kiểm tốn hoạt động nâng cao vai trị Kiểm tốn Nhà nước quản lý chương trình, sách Quy trình lập, xét duyệt báo cáo KTHĐ (9): Tổng hợp báo cáo kiểm toán liên tục, lập báo cáo KTHĐ, thẩm định xét duyệt công khai báo cáo KTHĐ Nguồn: Tác giả tổng hợp (11) KTNN tham vấn tới Quốc hội, Chính phủ Bộ y tế; Bộ xây dựng; UBND, Ngân hàng sách, Sở, Ngành quản lý Công chúng, sở y tế, nhà đầu tư, Công bố báo cáo KTHĐ (10): Phát hành báo cáo KTHĐ, thông báo kết KTHĐ Sơ đồ 3.3: Mơ hình thực vai trị kiểm tốn hệ thống quản lý chương trình nhà xã hội sách phát triển y tế Nguồn: Tác giả tổng hợp Tác giả luận án lựa chọn tiếp mơ hình nghiên cứu tổng hợp hợp phần lý thuyết Sơ đồ 2.4 để vận dụng hai chương trình nhà xã hội sách phát triển y tế Mơ hình có ý nghĩa giúp cho Kiểm toán Nhà nước thực giải pháp nâng cao hiệu quả, hiệu lực vai trị phát triển loại hình kiểm tốn hoạt động hiệu tất chương trình, dự án khác Mơ hình định hướng: 3.4 Những kết đạt được, hạn chế nguyên nhân: Kiểm toán Nhà nước tập trung vào chiến lược phát triển tổng thể để nâng cao vai trò qua thực mục tiêu kiểm toán hoạt động mà SAIs định hướng nhằm tăng cường giám sát, kiểm soát quản lý tài chính, tài sản cơng Song hạn chế yếu máy kiểm tốn cịn non trẻ, khả chưa đáp ứng yêu cầu tăng cường kiểm toán hoạt động số lượng chất lượng, môi trường công nghệ phát triển chưa đồng bộ, Kết luận chương 3: Qua thực trạng kiểm toán hoạt động ứng dụng mơ hình lý thuyết nhằm nâng cao vai trị Kiểm tốn Nhà nước, giúp cho nghiệp phát triển kiểm toán hoạt động Kiểm toán Nhà nước ngày nâng cao số lượng chất lượng giúp cho Quốc hội, phủ thực mục tiêu kiểm sốt, giám sát tài cơng minh bạch, đại, thích ứng với Cách mạng cơng nghiệp 4.0 21 22 CHƯƠNG 4: ĐỊNH HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP THỰC HIỆN KIỂM TỐN HOẠT ĐỘNG NÂNG CAO VAI TRỊ KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC TRONG QUẢN LÝ TÀI CHÍNH, TÀI SẢN CƠNG Ở VIỆT NAM hình quan hệ đối tượng nghiên cứu luận án Các mơ hình quan hệ có ý nghĩa vận dụng đánh giá thực trạng định hướng thiết lập phương thức tổ chức phân kỳ kiểm soát, kiểm toán để nâng cao vai trị Kiểm tốn Nhà nước Qua nghiên cứu vận dụng mơ hình lý thuyết đánh giá thực trạng, Luận án hạn chế nguyên nhân khách quan, chủ quan nhằm hoàn thiện giải pháp 4.1 Quan điểm tăng cường kiểm toán hoạt động nâng cao vai trị Kiểm tốn Nhà nước quản lý tài chính, tài sản cơng Thứ nhất, quản lý tài chính, tài sản cơng ảnh hưởng tới thực kiểm tốn hoạt động Kiểm toán Nhà nước: (1) Tăng cường phân cấp quản lý cho cấp quyền từ Trung ương đến địa phương; (2) Quan điểm thay đổi phương thức quản lý ngân sách theo hướng đầu vào sang quản lý đầu kết quả; (3) Quan điểm tăng cường tự chủ cấp quản lý tài chính, biên chế tiền lương Thứ hai, kiểm tốn hoạt động nâng cao vai trị Kiểm toán Nhà nước: (1) kiểm toán hoạt động nâng cao vai trị Kiểm tốn Nhà nước quản lý tài chính, tài sản cơng phải phù hợp với đường lối, chủ trương Đảng, sách pháp luật Nhà nước hoạt động quản lý tài chính, tài sản cơng; (2) kiểm tốn hoạt động nâng cao vai trị Kiểm tốn Nhà nước quản lý tài chính, tài sản cơng nâng cao vai trị kiểm sốt, giám sát hoạt động quản lý tài chính, tài sản cơng hiệu quả; (3) kiểm toán hoạt động nâng cao vai trị Kiểm tốn Nhà nước quản lý tài chính, tài sản công phải phù hợp với xu hội nhập quan kiểm toán tối cao; (4) kiểm tốn hoạt động nâng cao vai trị Kiểm tốn Nhà nước quản lý tài chính, tài sản cơng gắn với nâng cao nhận thức công chúng khách thể kiểm toán mối quan hệ hợp tác 4.2 Phương hướng nâng cao vai trò Kiểm tốn Nhà nước quản lý tài chính, tài sản cơng với mục tiêu kiểm tốn hoạt động: (1) Vai trị Kiểm tốn Nhà nước phải đặt mối quan hệ với SAIs theo định hướng hội nhập; (2) Vai trò Kiểm Về nghiên cứu vai trò Kiểm tốn Nhà nước phát triển qua tiêu chí hình thành nên vai trị trung gian giám sát, kiểm soát hoạt động, tham vấn xem nhân tố làm sở để đánh giá vai trò Kiểm tốn Nhà nước qua mơ hình Logic (3Es) thể Bảng 2.6, 2.7, 2.8 Khái niệm quản lý nghiên cứu sâu chứa đựng thuộc tính, chức năng, vai trò kiểm tra, giám sát, kiểm sốt quản lý sử dụng nguồn lực khơng có kiểm tra, giám sát khó thực mục tiêu quản lý vi mô việc sử dụng nguồn lực; bỏ qua vai trò kiểm sốt tổng thể khơng giúp cho chủ thể thực mục tiêu quản lý vĩ mô Luận án tiêu kiến nghị xử lý tài Kiểm tốn Nhà nước theo báo cáo kiểm toán giai đoạn 2014-2019 làm sở đánh giá rủi ro, sai phạm kiểm toán (B) Từ đưa giá trị đo lường hình thành tài sản công nghiên cứu theo Y = X – B Việc thể cụ thể qua kết kiểm toán hoạt động Tác giả luận án vận dụng vào hai kiểm toán hoạt động nhà xã hội chương trình y tế Riêng tài cơng nghiên cứu theo kết kiểm toán hoạt động với tiêu (x) lại tính tốn dựa vào tiêu rủi ro kiểm toán AR (%) quy định Kiểm toán Nhà nước lĩnh vực đầu tư, xây dựng kết hợp với trị số sai phạm (b), Tác giả luận án biểu diễn AR kỳ vọng mức cao 2%, tức sai phạm phải mức thấp có ý nghĩa mang lại giá trị lợi ích đích thực để hình thành nên tài sản cơng (y) 4.4 Yêu cầu nguyên tắc thực giải pháp nâng cao vai trị kiểm tốn tốn Nhà nước quản lý tài chính, tài sản cơng phải đặt mối quan hệ Những yêu cầu nguyên tắc tăng cường kiểm tốn hoạt động nâng cao vai trị với cải cách hành cơng; (3) Vai trị Kiểm toán Nhà nước quản lý tài Kiểm toán Nhà nước quản lý tài chính, tài sản cơng có ý nghĩa hiệu lực hố giải chính, tài sản công phải đặt mối quan hệ với hệ thống quản lý tài chính, mơi pháp ngắn hạn, trung hạn dài hạn phản ánh cụ thể qua Mơ hình 4.1 gắn với trường kiểm sốt cấp quản lý; (4) Vai trị Kiểm tốn Nhà nước phải đặt năm nhóm giải pháp tổng hợp theo Mơ hình 4.2 Luận án mối quan hệ với nhận thức công chúng hợp tác bên thứ ba 4.3 Thảo luận kết nghiên cứu Với yêu cầu cấp thiết việc phát triển lý thuyết qua mơ hình trọng tâm nghiên cứu Xây dựng mơ hình thuộc tính làm sở để hình thành mơ 4.5 Giải pháp tăng cường kiểm toán hoạt động nâng cao vai trị Kiểm tốn Nhà nước quản lý tài chính, tài sản cơng (Mơ hình 4.2) Thứ nhất, giải pháp thực kiểm toán hoạt động nâng cao vai trị Kiểm tốn Nhà nước: Hiệu lực trung hạn dài hạn với Mơ hình 2.1, 2.2 (Bảng, Hình đồ) 23 Thứ hai, giải pháp thực quyền hạn vị trí pháp lý máy kiểm tốn với việc tổ chức kiểm toán hoạt động: Hiệu lực hoá ngắn hạn trung hạn linh hoạt với Mơ hình 2.3, 2.4 (Hình đồ) Thứ ba, giải pháp nâng cao vai trị Kiểm tốn Nhà nước quản lý tài 24 PHẦN KẾT LUẬN (1) Tổ chức thực kiểm toán hoạt động Việt Nam theo hướng kiểm toán chuyên đề trọng điểm; Kiểm tốn viên vận dụng mơ hình kiểm tốn hoạt động chưa hiệu chương trình, dự án trọng điểm Kiểm tốn Nhà nước dần thực chính, tài sản cơng qua kiểm tốn hoạt động Hiệu lực hoá trung hạn dài hạn linh kiểm toán hoạt động hiệu tách biệt chương trình, dự án trọng điểm hoạt với Mơ hình 2.2 2.4 (Hình đồ): (1) Tăng cường vai trò giám sát độc lập hệ thực khỏi chuyên đề kiểm toán (2) Kiểm toán Nhà nước Việt Nam chưa vận thống giám sát tài chính, tài sản cơng; (2) Tăng cường vai trị kiểm sốt giúp cho Nhà dụng triệt để kiểm toán liên tục, kiểm toán liên kết việc tác nghiệp lập báo cáo kiểm nước hồn thiện quản lý tài chính, tài sản công; (3) Tham vấn quản lý giúp cho Nhà nước toán liên tục hoạt động kiểm tra, giám sát kiểm soát quản lý theo phương thức hoàn thiện hệ thống pháp luật phân kỳ chiến lược Kiểm toán Nhà nước bước đẩy mạnh phương thức kiểm Thứ tư, giải pháp vận dụng kiểm toán hoạt động chương trình, dự án trọng tốn phân kỳ, ứng dụng công nghệ thông tin kiểm tốn chương trình, dự án điểm: Hiệu lực hố ngắn hạn, trung hạn linh hoạt với Mơ hình 2.1 (Bảng) Mơ trọng điểm, có quy mơ lớn, nhiều lĩnh vực rủi ro cao (3) Kiểm toán Nhà nước Việt Nam hình 2.4 (Hình đồ) thực phương thức tổ chức tiền kiểm, kiểm chưa triệt để chương Thứ năm, giải pháp quan hệ cơng chúng với Kiểm tốn Nhà nước qua kiểm toán hoạt động: Hiệu lực hoá ngắn hạn linh hoạt với Mơ hình 2.3 (Hình đồ) Mơ hình 2.9 (Bảng) 4.6 Các kiến nghị nhằm hiệu lực hố vai trị kiểm tốn: (1) Kiến nghị Nhà nước; (2) Kiến nghị quan quản lý sử dụng tài chính, tài sản cơng 4.7 Những hạn chế đóng góp luận án: Với thành tựu đạt nghiên cứu mối quan hệ qua mơ hình, Luận án có hạn chế định chưa giải triệt để vấn đề nghiên cứu độc lập mối quan hệ nhân tố, tiêu chí hình thành ảnh hưởng đến phát triển kiểm toán hoạt động vai trị Kiểm tốn Nhà nước quản lý tài chính, tài sản cơng trình, dự án trọng điểm nhằm ngăn chặn rủi ro tiềm tàng, chưa đảm bảo mục tiêu kiểm tốn hoạt động tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực quản lý sử dụng tài chính, tài sản cơng Kiểm tốn Nhà nước trọng tổ chức kiểm toán hoạt động liên tục, đánh giá vấn đề, kiểm toán hoạt động theo hướng kiểm soát hệ thống hoạt động giám sát trường, đẩy mạnh thiết chế, thẩm quyền kiểm soát, giám sát hoạt động hàng năm, hàng kỳ, quý theo phân kỳ kiểm tốn liên tục nhằm nâng cao vai trị Kiểm toán Nhà nước (4) Kiểm toán Nhà nước Việt Nam chưa nâng cao số lượng, chất lượng kiểm tốn hoạt động, tiêu chí kiểm tốn hoạt động xác định chưa rõ ràng; Kiểm tốn viên cịn hạn chế tiếp cận mơ hình kiểm tốn hoạt động Kiểm toán Nhà nước quán triệt mạnh việc xây dựng kế hoạch chiến lược kiểm toán cụ thể, tăng số lượng, chất lượng kiểm toán hoạt động hàng năm theo Nghị Ủy ban Thường Định hướng nghiên cứu: (i) Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến phương thức vụ Quốc hội, tập trung vào định hướng đánh giá vấn đề kiểm toán sở tiêu chí tổ chức kiểm tốn hoạt động (tiền, hiện, hậu kiểm) Kiểm toán Nhà nước; (ii) tiêu theo hướng dẫn 3Es (5) Vai trò Kiểm tốn Nhà nước Việt Nam vị trí pháp lý chưa chí ảnh hưởng đến đánh giá mục tiêu kiểm tốn hoạt động mơ hình 3Es (Đầu vào - tương xứng với yêu cầu đề SAIs khu vực Vai trị Kiểm tốn Nhà Đầu - Kết quả); (iii) nhân tố ảnh hưởng đến vai trị Kiểm tốn Nhà nước kiểm nước thiết chế độc lập chưa đủ mạnh quyền lực công, thẩm quyền hạn tra, kiểm sốt việc quản lý, sử dụng tài chính, tài sản cơng chế số đối tượng kiểm tốn, đối tượng kiểm toán thuế (6) Việc thực thi pháp Kết luận chương luật thuộc thẩm quyền Kiểm toán Nhà nước chưa có định chế xử phạt cịn chồng chéo Các giải pháp giúp cho Kiểm toán Nhà nước khơi thơng nguồn lực kiểm tốn hoạt với chức năng, nhiệm vụ quan quyền lực khác Kiểm toán Nhà nước kiến động; trung hạn, dài hạn cải cách vận dụng Chính phủ điện tử quyền điện nghị Chính phủ ban hành đồng quy định, chế tài đủ mạnh, sửa đổi luật Kiểm toán tử hiệu lực, hiệu quả; ngắn hạn giúp cho máy Kiểm toán Nhà nước thực Nhà nước cụ thể góp phần nâng cao thẩm quyền, vai trị Kiểm tốn Nhà nước đột phá chiến lược "Kỷ cương, liêm chính, hành động, sáng tạo, bứt phá, hiệu quả"  ... luật Nhà nước hoạt động quản lý tài chính, tài sản cơng; (2) kiểm tốn hoạt động nâng cao vai trị Kiểm tốn Nhà nước quản lý tài chính, tài sản cơng nâng cao vai trị kiểm sốt, giám sát hoạt động quản. .. cường kiểm toán hoạt động nâng cao vai trị Kiểm tốn Nhà nước quản lý tài chính, tài sản cơng Thứ nhất, quản lý tài chính, tài sản cơng ảnh hưởng tới thực kiểm toán hoạt động Kiểm toán Nhà nước: ... quản lý tài chính, biên chế tiền lương Thứ hai, kiểm toán hoạt động nâng cao vai trị Kiểm tốn Nhà nước: (1) kiểm tốn hoạt động nâng cao vai trị Kiểm tốn Nhà nước quản lý tài chính, tài sản cơng