Pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp ở việt nam

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT LÊ THỊ CẨM NHUNG PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC NGÀNH LUẬT KINH DOANH Hệ đào tạo: Chính quy Khóa học: QH – 2012 - LKD Hà Nội, 2016 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT LÊ THỊ CẨM NHUNG PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC NGÀNH LUẬT KINH DOANH Hệ đào tạo: Chính quy Khóa học: QH – 2012 - LKD NGƯỜI HƯỚNG DẪN: TS.GVC.NGUYỄN TRỌNG ĐIỆP Hà Nội, 2016 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Khóa luận cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các kết nêu Khóa luận chưa cơng bố cơng trình khác Các số liệu, ví dụ trích dẫn Khóa luận đảm bảo tính xác, tin cậy trung thực Tơi hồn thành tất mơn học tốn tất nghĩa vụ tài theo quy định Khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội Vậy viết Lời cam đoan đề nghị Khoa Luật xem xét để tơi bảo vệ Khóa luận Tơi xin chân thành cảm ơn! Người cam đoan Lê Thị Cẩm Nhung LỜI CẢM ƠN Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Ts.GVC.Nguyễn Trọng Điệp - người tận tình hướng dẫn, giúp đỡ em, để em hồn thành tốt Khóa luận Em xin gửi lời cảm ơn tới thầy cô giáo - người truyền đạt kiến thức cho em suốt năm học qua Đồng thời em xin gửi lời cảm ơn tới gia đình, bạn bè, người ln cổ vũ, động viên em q trình em hồn thành Khố luận Em xin chân thành cảm ơn! DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT STT Từ viết tắt Diễn giải TNDN Thu nhập doanh nghiệp QLT Quản lý thuế NNT Người nộp thuế NSNN Ngân sách nhà nước QTT Quyết toán thuế DN Doanh nghiệp SXKD Sản xuất kinh doanh MỤC LỤC MỞ ĐẦU Chương TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Tổng quan thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.3 Vị trí, vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.4 Xác định nghĩa vụ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.4.1 Chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế 1.1.4.2 Thu nhập chịu thuế 1.1.4.3 Xác định thu nhập tính thuế 1.1.4.4 Thuế suất 1.1.4.5 Kỳ tính thuế 10 1.2 Khái quát chung pháp luật quản lý thuế TNDN 11 1.2.1 Khái niệm 11 1.2.1.1 Hoạt động quản lý thuế 11 1.2.1.2 Pháp luật quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 13 1.2.2 Nguyên tắc quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 16 1.2.3 Lịch sử hình thành phát triển pháp luật quản lý thuế TNDN Việt Nam 18 1.2.3.1 Giai đoạn trước 2006 18 1.2.3.2 Giai đoạn từ năm 2006 đến 21 Chương THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP HIỆN NAY Ở VIỆT NAM 26 2.1 Thực trạng pháp luật quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 26 2.1.1 Nội dung quản lý thuế TNDN Việt Nam theo Luật Quản lý thuế hành văn hướng dẫn thi hành luật 26 2.1.1.1 Quyền nghĩa vụ người nộp thuế, quan thuế quan, tổ chức có liên quan khác quản lý thuế TNDN 26 2.1.1.2 Quản lý đăng ký, kê khai, ấn định thuế, nộp thuế hoàn thuế TNDN 28 2.1.1.3 Thủ tục miễn thuế, giảm thuế TNDN 36 2.1.1.4 Xóa nợ tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt 36 2.1.1.5 Xây dựng hệ thống thông tin người nộp thuế 37 2.1.1.6 Kiểm tra, tra thuế TNDN 38 2.1.1.7 Cưỡng chế thi hành định hành liên quan đến thuế TNDN 42 2.1.1.8 Xử lý vi phạm pháp luật thuế TNDN 42 2.1.1.9 Giải tranh chấp thuế TNDN 45 2.1.2 Ưu điểm hệ thống pháp luật quản lý thuế TNDN hành 47 2.1.3 Những vướng mắc tồn pháp luật quản lý thuế TNDN 50 2.2 Thực trạng thi hành pháp luật quản lý thuế TNDN 56 2.2.1 Hiệu đạt công tác thi hành pháp luật quản lý thuế nói chung quản lý thuế TNDN nói riêng 56 2.2.2 Những vướng mắc cịn tồn cơng tác thi hành pháp luật quản lý thuế TNDN 59 2.3 Nguyên nhân thực trạng 62 2.3.1 Nguyên nhân khách quan 62 2.3.2 Nguyên nhân chủ quan 63 Chương HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CỦA VIỆT NAM 64 3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện pháp luật quản lý thuế TNDN 64 3.2 Giải pháp hoàn thiện pháp luật quản lý thuế TNDN 65 3.2.1 Tiếp tục hồn thiện sách thuế TNDN 65 3.2.2 Chuyển đổi cấu tổ chức quản lý thuế theo mức độ tuân thủ 67 3.3 Giải pháp bảo đảm cho trình thực thi pháp luật quản lý thuế TNDN 68 3.3.1 Nâng cao vai trò cán quản lý thuế 68 3.3.2 Nâng cao tuân thủ tự nguyện người nộp thuế 69 3.3.3 Tăng cường công tác tra, kiểm tra thuế 70 3.3.4 Tăng cường sở vật chất, máy móc, trang thiết bị, cơng nghệ đại phục vụ cho công tác quản lý thuế 71 3.3.5 Từng bước thực xã hội hóa cơng tác quản lý thuế TNDN 72 KẾT LUẬN 73 TÀI LIỆU THAM KHẢO 74 PHỤ LỤC 78 MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài Đất nước trình cơng nghiệp hóa – đại hóa, với nhiều sách khuyến khích phát triển thành phần kinh tế Đảng nhà nước, hàng năm có thêm hàng chục vạn doanh nghiệp đời Đồng thời, quy mô doanh nghiệp ngày lớn, khơng cịn bó hẹp địa phương mà ngày quốc gia hoá, tồn cầu hố; hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp ngày đa dạng phong phú Trong bối cảnh đó, việc quản lý thuế nói chung quản lý thuế TNDN nói riêng lại trở nên quan trọng hết Bởi lẽ, thuế thu nhập doanh nghiệp sắc thuế có vai trị quan trọng khơng góc độ công cụ mạnh Nhà nước điều tiết vĩ mơ kinh tế, khuyến khích đầu tư mở rộng sản xuất kinh doanh hợp lý, mà ý nghĩa đóng góp số thu lớn cho ngân sách Nhà nước hàng năm Hệ thống quản lý thuế nói chung, quản lý thuế TNDN nói riêng xây dựng khơng ngừng kiện tồn, đảm bảo thực thi, hiệu lực máy quản lý thuế ngày nâng cao Trong thời gian qua, công tác quản lý thuế TNDN Việt Nam đạt thành tựu to lớn, thúc đẩy kinh tế phát triển vượt bậc, bên cạnh cịn tồn nhiều hạn chế, thiếu sót cần khắc phục Vì cần hệ thống pháp luật quản thuế hồn thiện hơn, chế quản lý thích hợp để góp phần đảm bảo cơng xã hội, đảm bảo tính dân chủ cao Qua q trình học tập nghiên cứu, nhận thấy vấn đề quản lý thuế TNDN vấn đề hay, xã hội quan tâm, kiến thức học tập qua nghiên cứu tìm hiểu pháp luật thuế TNDN nói chung pháp luật quản lý thuế TNDN nói riêng, em chọn đề tài: “Pháp luật quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam” làm đề tài khố luận tốt nghiệp Đối tượng mục đích nghiên cứu khóa luận Khố luận nghiên cứu số vấn đề nội dung quy định pháp luật quản lý thuế TNDN hành Việt Nam Đồng thời, đánh giá ưu điểm, nhược điểm hệ thống pháp luật quản lý thuế TNDN Bên cạnh đó, khóa luận xem xét, đánh giá thực tiễn áp dụng quy định này, sở đưa kiến nghị nhằm hồn thiện nâng cao hiệu áp dụng quy định pháp luật luật quản lý thuế TNDN Phương pháp nghiên cứu Để đạt mục đích nghiên cứu, khoá luận chủ yếu dựa sở phương pháp luận triết học Mác - Lênin Ngoài để hồn thành đề tài, khóa luận sử dụng kết hợp số phương pháp nghiên cứu truyền thống như: Phương pháp phân tích, tổng hợp; phương pháp đối chiếu, so sánh; phương pháp logic; phương pháp thống kê… nhằm làm sáng tỏ vấn đề cần nghiên cứu Bố cục khố luận Ngồi phần mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, khóa luận kết cấu gồm chương : Chương 1: Tổng quan Thuế TNDN Pháp luật quản lý thuế TNDN Chương 2: Thực trạng pháp luật quản lý thuế TNDN Việt Nam Chương 3: Hoàn thiện pháp luật quản lý thuế TNDN Việt Nam luật chuyên ngành đối tượng phải đăng ký thuế khác thực theo quy định Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành  Về khai thuế: sửa đổi, bổ sung quy định thời hạn nộp hồ sơ khai toán thuế TNDN theo hướng cho phép gia hạn thời hạn nộp hồ sơ toán thêm 60 ngày kể từ ngày hết hạn nộp hồ sơ phải có điều kiện cụ thể nhằm tránh tính trạng người nộp thuế lạm dụng quy định  Về nộp thuế: Bổ sung quy định Điều 43 Luật Quản lý thuế để thống quy định tỷ giá ngoại tệ quy đổi kê khai tính thuế  Về tra, kiểm tra: Bổ sung quy định thời hạn kiểm tra hồ sơ, tài liệu liên quan đến nghĩa vụ thuế 10 năm trở trước kể từ năm công bố định kiểm tra, qua đảm bảo tính rõ ràng, phù hợp với quy định Luật Kế toán thời hạn lưu trữ hồ sơ kế toán Sửa đổi theo hướng kiểm tra thuế theo phương thức đánh giá rủi ro qua phân tích, đánh giá việc chấp hành pháp luật người nộp thuế, thực kiểm tra theo chuyên đề, kế hoạch hàng năm Áp dụng phương thức có dấu hiệu vi phạm pháp luật doanh nghiệp bị kiểm tra Ngược lại, chấp hành nghiêm chỉnh pháp luật bị loại trừ khỏi đối tượng bị kiểm tra Do tác động vào ý thức thuân thủ pháp luật người nộp thuế đồng thời giúp người nộp thuế tự làm giảm phiền hà cho từ việc tuân thủ pháp luật.44  Về xử lý vi phạm: tăng mức xử phạt hành vi vi phạm nhằm mục đích răn đe  Về quản lý nợ cưỡng chế thuế: Bổ sung quy định thu nợ thuế gián tiếp áp dụng bắt buộc với đối tượng chây ỳ nộp thuế, nộp phạt cách điều chỉnh hoạt động kinh tế xã hội gây sức ép cho họ biện pháp như: Cấm ký kết hợp đồng mua bán hàng hóa dịch vụ với quan nhà nước, Cung cấp thông tin nợ thuế cho tổ chức tài doanh nghiệp có số nợ lớn kéo dài Đồng thời, cần sửa đổi bổ sung quy Ts.Nguyễn Thị Lan Hương (2013),“Về bảo vệ quyền người nộp thuế Luật Quản lý thuế”, Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Luật học, Tập 29, Số (2013), tr.42-50 44 66 định việc áp dụng biện pháp cưỡng chế; dấu hiệu để xác định người nợ tiền thuế, tiền phạt có hành vi phát tán tài sản bỏ trốn  Sớm hồn thiện quy trình nghiệp vụ quản lý (Tuyên truyền - Hỗ trợ, Kê khai - Kế toán, Kiểm tra, Thanh tra, quản lý nợ, cưỡng chế nợ thuế…) sở liên kết, ứng dụng cơng nghệ thơng tin để xây dựng, hồn thiện khai thác hiệu sở liệu người nộp thuế thông tin khác, phục vụ công tác quản lý thuế Đồng thời thực thống kê, rà sốt, hồn thiện, sửa đổi, bổ sung hệ thống mẫu biểu quản lý thuế, đảm bảo thống nhất, dễ hiểu, dễ thực cho công chức thuế người nộp thuế, phù hợp với chương trình cải cách thủ tục hành Chính phủ  Ban hành văn pháp luật quy định tổ chức hoạt động quan quản lý thuế theo hướng tự hố Theo quan quản lý thuế hoạt động doanh nghiệp, tiến hành xác định lợi ích - chi phí hoạt động quản lý mình, chun nghiệp hố đội ngũ cán thuế, đánh giá kết vào số hoạt động máy nhân sự: cán bộ, nhân viên trả lương vào thành tích họ Kiến nghị đưa sở tiếp thu mơ hình tổ chức hoạt động quan thuế Anh, Pháp Đổi tổ chức hoạt động quan quản lý thuế cách áp dụng nguyên tắc thị trường nêu giúp nâng cao hiệu hoạt động quan này, tăng cường trách nhiệm công chức quản lý thuế cung cấp dịch vụ cho người nộp thuế 3.2.2 Chuyển đổi cấu tổ chức quản lý thuế theo mức độ tuân thủ Có quy trình chuẩn thống quản lý thuế tạo điều kiện thuận lợi để ngành thuế đạo biện pháp nghiệp vụ, qua giúp quan thuế địa phương thực công tác quản lý thu thuế cách khoa học hiệu Cơ cấu tổ chức quan thuế cần xếp thành phận theo nhóm đối tượng nộp thuế với chức chuyên sâu để quản lý cung cấp dịch vụ theo nhóm đối tượng nộp thuế Phương pháp tiếp cận dựa việc công nhận 67 đối tượng nộp thuế khác có vấn đề khác nhau, có hội lý khác nhau, có nhu cầu mong muốn khác việc tuân thủ luật thuế45 Có thể chia đối tượng nộp thuế loại: nhóm tuân thủ tốt nghĩa vụ thuế, nhóm tuân thủ đơi vi phạm, nhóm chống đối khơng muốn tn thủ, nhóm cố tình khơng tn thủ, trốn thuế để từ có cách xử khác Ví dụ trường hợp người nộp thuế thuộc nhóm người có ý thức tuân thủ tốt có khoản thuế không nộp hạn, trước hết quan quản lý thuế gửi thư nhắc, khoản thuế nộp vòng ngày kể từ ngày nhận thư nhắc khoản tiền phạt tự động huỷ bỏ Cũng hành vi chậm nộp tiền thuế với người nộp thuế xếp vào nhóm đối tượng có ý thức tuân thủ khơng miễn tiền phạt Việc phân loại nên tập trung vào yếu tố bên hành vi không tuân thủ để qua có biện pháp khác như: tăng cường hỗ trợ, hướng dẫn hay tra kiểm tra, áp dụng biện pháp cưỡng chế mức độ tuân thủ nhằm nâng cao hiệu quản lý, đồng thời củng cố tin cậy cộng đồng với quan thuế Hoàn thiện quy định pháp luật quản lý thuế yêu cầu cấp thiết hệ thống pháp luật ta cịn bất cập, khơng đảm bảo cơng nghĩa vụ đóng góp chủ thể xã hội dẫn đến bất công xã hội Có hệ thống thuế hồn thiện cơng chế quản lý thuế thích hợp giúp chủ thể xã hội nhận thức thực tốt nghĩa vụ thuế nhà nước vừa quyền vừa nghĩa vụ Số thu từ thuế hoàn trả gián tiếp cho người nộp thuế thơng qua việc xây dựng cơng trình cơng cộng, đảm bảo sách mặt xã hội tăng tích luỹ cho kinh tế 3.3 Giải pháp bảo đảm cho trình thực thi pháp luật quản lý thuế TNDN 3.3.1 Nâng cao vai trò cán quản lý thuế Đội ngũ công chức, viên chức thuế cần tiêu chuẩn hoá chức danh, ngạch công chức theo chức để làm sở biên soạn tài liệu, xây dựng sổ tay quản lý, xây dựng quy chế tổ chức triển khai đào tạo, bồi dưỡng có hệ thống, chuyên sâu, chuyên Đặng Thị Xuyên (2014), Thực pháp luật thuế doanh nghiệp quốc doanh địa bàn thị xã Sầm Sơn, Thanh Hóa, Luận văn Thạc sĩ Luật học, Khoa Luật (ĐHQG Hà Nội), Hà Nội, tr.72 45 68 nghiệp với đầy đủ kỹ cần thiết, đảm bảo thực thi tốt công vụ, tạo điều kiện để Cục Thuế địa phương triển khai luân chuyển công việc, địa bàn công chức, viên chức hiệu Trên sở tiêu chuẩn hoá chức danh công chức theo chức nhu cầu công việc, cần thực phân cấp tuyển dụng, tạo điều kiện để Cục Thuế chủ động công tác tổ chức nguồn lực theo chức năng, đảm bảo phù hợp, chất lượng, hiệu quả, góp phần hồn thành xuất sắc nhiệm vụ giao Đồng thời, phải môi trường làm việc tốt cho cán thuế với chế độ đãi ngộ phù hợp, quy định tiền lương cán thuế cao ngành khác giúp cán thuế chuyên tâm làm việc hiệu quả, tránh tình trạng cán thuế vi phạm đạo đức nghề nghiệp 3.3.2 Nâng cao tuân thủ tự nguyện người nộp thuế Làm tăng tuân thủ tự nguyện người nộp thuế thông qua dịch vụ hỗ trợ đối tượng nộp thuế chiến lược lâu dài hiệu quản lý thuế Hình thức thực dịch vụ hỗ trợ thể mặt: Thứ nhất: Các dịch vụ hỗ trợ đối tượng nộp thuế cung cấp nhanh chóng, kịp thời, thuận tiện cho người nộp thuế, đối tượng nộp thuế giao tiếp với quan thuế qua cửa, tiếp xúc dễ dàng tiết kiệm chi phí, thời gian cho người nộp thuế Thứ hai: Tiến hành cung cấp hình thức dịch vụ phong phú đa dạng cho đối tượng nộp thuế xây dựng trung tâm tư vấn thuế, cung cấp dịch vụ hỗ trợ qua mạng gồm: đăng ký, kê khai thuế, nhận thông báo thuế mail mạng điện thoại, nộp thuế điện tử, cung thơng tin sách, thủ tục thuế, cung cấp ấn phẩm, tài liệu hướng dẫn chuyên sâu pháp luật thuế Thứ ba: Tạo nhiều kênh liên lạc với người nộp thuế, với đại lý thuế để lắng nghe ý kiến phản hồi sản phẩm dịch vụ quan thuế Thường xuyên tìm hiểu nhu cầu đối tượng nộp thuế qua đánh giá độ tin cậy đối tượng nộp thuế xã hội thông qua điều tra, khảo sát hàng năm Thứ tư: Các quan thông tin đại chúng, hệ thống giáo dục quốc gia có trách nhiệm đẩy mạnh công tác tuyên truyền, giáo dục sách thuế để tổ chức, cá nhân hiểu rõ tự giác chấp hành nghiêm chỉnh pháp luật thuế Biểu dương tổ 69 chức, cá nhân thực tốt nghĩa vụ thuế, đồng thời phê phán mạnh mẽ tượng vi phạm pháp luật thuế Thứ năm: Tăng cường trách nhiệm cá nhân, tổ chức việc phối hợp với quan thuế thông qua hoạt động cung cấp thông tin, điều tra, xử lý vi phạm, giải khiếu nại, tố cáo biện pháp hành khác để nâng cao hiệu lực, hiệu pháp luật thuế Những hoạt động giúp người dân hiểu thực tốt nghĩa vụ thuế với nhà nước hành động u nước, từ nâng cao tính tự giác, tinh thần trách nhiệm việc chấp hành pháp luật thuế Để thực tốt điều này, nhà nước phải xây dựng hệ thống pháp luật thuế hoàn thiện, quy định quản lý thuế phải hiệu quả, đảm bảo thuế vừa nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước, vừa công cụ kích thích kinh tế phát triển, lại cơng cụ điều tiết thu nhập thực công xã hội 3.3.3 Tăng cường công tác tra, kiểm tra thuế Tăng cường công tác tra, kiểm tra thuế nhằm ngăn ngừa, phát xử lý kịp thời trường hợp vi phạm pháp luật thuế Ngành thuế tăng cường phối hợp với quan pháp luật, quan quản lý thị trường ngành khác có liên quan để đấu tranh chống bn lậu, gian lận thương mại, trốn thuế, lậu thuế Tăng cường công tác kiểm tra, hướng dẫn việc kê khai thuế cho người nộp thuế; thực ấn định thuế trường hợp người nộp thuế vi phạm pháp luật thuế Nắm tình hình sản xuất, kinh doanh dịch vụ người nộp thuế, thực rà soát, điều tra để xác định số thuế phải nộp cho phù hợp với kết sản xuất, kinh doanh dịch vụ thực tế Phối hợp với ngành liên quan đẩy mạnh công tác tra, điều tra, phát xử lý nghiêm hành vi chuyển giá, trốn thuế, gian lận thuế, đặc biệt hành vi tội phạm bn bán sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để chiếm đoạt tiền thuế ngân sách Nhà nước Hiện đại hố cơng tác tra thuế để đẩy mạnh kiểm tra thực luật thuế Hệ thống tra nhà nước, tra tài chính, tra thuế có quyền có trách nhiệm tổ chức công tác tra thuế Đẩy mạnh lưu ý việc tra phải nhằm mục đích hiểu yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ pháp luật thuế, dự báo hành vi tuân thủ người nộp thuế 70 tìm kiếm giải pháp có hiệu nhằm thúc đẩy tuân thủ hay phát quy định chưa hợp lý pháp luật quản lý thuế.46 Các cấp quyền có trách nhiệm quyền kiểm tra việc thi hành luật thuế mặt: kiểm tra người nộp thuế thi hành nghĩa vụ nộp thuế kiểm tra tổ chức thu thuế cán thuế thi hành luật thuế 3.3.4 Tăng cường sở vật chất, máy móc, trang thiết bị, công nghệ đại phục vụ cho công tác quản lý thuế Quản lý công tác thuế theo mơ hình thuế điện tử ngành Thuế xác định điểm cốt yếu việc thực chiến lược cải cách Trang bị hệ thống máy tính đại cho cục, chi cục thuế, với áp dụng phần mềm phục vụ công tác quản lý thuế Những nội dung cần triển khai nhằm nâng cao hiệu quản lý thuế là: triển khai việc kê khai thuế qua mạng máy tính nhằm tiết kiệm thời gian, chi phí giúp q trình kê khai, kiểm tra đơn giản, thuận tiện Cần có quy định kê khai thuế, trình xử lý liệu kê khai thuế, chế khuyến khích kê khai thuế qua mạng Tích cực áp dụng cơng nghệ thơng tin vào công tác tư vấn thuế, dịch vụ hỗ trợ đối tượng nộp thuế Tuyên truyền, giáo dục pháp luật theo hướng đa dạng hoá việc sử dụng phương tiện truyền thông làm cho tất đối tượng nộp thuế nắm bắt nội dung pháp luật nhanh chóng đầy đủ Các văn pháp luật không đăng công báo mà phải tăng cường truyền tải qua báo hình, internet Những đối tượng nộp thuế cố tình vi phạm pháp luật thuế cần thông báo công khai phương tiện thông tin đại chúng để tạo sức ép cảnh báo hậu đối tượng khác có dự định trốn thuế Khuyến khích, đẩy mạnh hoạt động tư vấn, cung cấp dịch vụ thuế, kế toán, kiểm toán, đại lý thuế nhằm giúp cho tổ chức, cá nhân nộp thuế hiểu rõ quy định pháp luật thuế, làm tốt cơng tác kế tốn, thực nghĩa vụ trách nhiệm Cơ quan quản lý thuế phải chủ động linh hoạt với việc áp dụng công nghệ thông tin để xử lý thơng tin có liên quan đến người nộp thuế xuất đánh giá có mức độ rủi ro từ nhỏ đến lớn thời gian hạn định theo dõi cập nhật Vũ Văn Cương (2012), Pháp luật quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam – Những vấn đề lý luận thực tiễn, Luận án tiến sĩ chuyên ngành Luật kinh tế, Đại học Luật Hà Nội, Hà Nội 46 71 hệ thống Nguyên tắc quản lý thuế đưa để việc “mất bò lo làm chuồng”.47 3.3.5 Từng bước thực xã hội hóa cơng tác quản lý thuế TNDN Thuế nguồn thu chủ yếu Ngân sách Nhà nước, tài sản quốc gia để đáp ứng nhu cầu chung toàn xã hội, trách nhiệm quản lý thuế khơng riêng ngành thuế mà phải có tham gia nhiều quan, tổ chức, cá nhân xã hội Thực xã hội hóa cơng tác quản lý thuế không nhằm tạo đồng thuận, phối hợp chặt chẽ quan quản lý thuế với tổ chức cá nhân công tác quản lý thuế mà cịn góp phần xây dựng hệ thống pháp luật quản lý thuế dân chủ, minh bạch, đảm bảo quyền lợi ích Nhà nước, người nộp thuế, quyền giám sát người dân; đồng thời làm thay đổi nhận thức người nghĩa vụ thuế, xây dựng trách nhiệm cộng đồng quản lý thuế Để thực việc xã hội hóa cơng tác quản lý thuế cần bước chuyển hóa dần chức quản lý quan thuế thành dịch vụ hành công dịch vụ hỗ trợ để phục vụ tốt cho người nộp thuế Bên cạnh đó, dịch vụ tư vấn, hỗ trợ người nộp thuế có thu tiền tổ chức dịch vụ thuế, đại lý thuế cần phát triển Ths.Bùi Thái Quang (2015), “Quản lý rủi ro quản lý thuế kinh nghiệm cho Việt Nam”, Tạp chí Tài số 619, tr.47 – 49 47 72 KẾT LUẬN Nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa Việt Nam năm qua có phát triển mạnh mẽ ngày hội nhập sâu rộng với kinh tế giới Trong bối cảnh toàn cầu hoá hội nhập quốc tế trở thành xu hướng khách quan tiến trình phát triển kinh tế giới, Việt Nam không ngừng nỗ lực bước tham gia vào trình hội nhập với việc thực cam kết quốc tế thuế với nước giới khu vực Trong q trình cải cách hệ thống sách thuế nói chung pháp luật quản lý thuế nói riêng, bên cạnh việc đáp ứng yêu cầu phù hợp với thay đổi hoàn cảnh thực tế Việt Nam phải tuân thủ điều khoản mà Việt Nam ký kết tham gia vào tổ chức quốc tế khu vực, đồng thời phải có tương đồng với pháp luật nước Pháp luật quản lý thuế TNDN nói riêng pháp luật quản lý thuế nói chung phận khơng thể thiếu hệ thống pháp luật thuế, công cụ điều tiết vĩ mô quan trọng Vì vậy, vấn đề hồn thiện pháp luật quản lý thuế TNDN vấn đề lớn, có tầm quan trọng song hiểu biết thân hạn chế, khố luận trình bày số vấn đề chung pháp luật quản lý thuế TNDN giải pháp hoàn thiện 73 TÀI LIỆU THAM KHẢO Michel Bouvier (2005), Nhập môn luật thuế đại cương lý thuyết thuế, Nxb Chính trị quốc gia, Hà Nội PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng (2006), Quản lý Ngân sách Nhà nước, Nxb Thống Kê, Hà Nội TS Nguyễn Văn Tuyến (2008), “Các nguyên tắc PL thuế mơ hình cấu trúc hệ thống pháp luật Thuế”, Tạp chí Nhà nước pháp luật, Số 8(244)- 2008 Ts Nguyễn Thị Thương Huyền (2008), “Luật quản lý thuế vấn đề cần bàn thêm”, Tạp chí Nghiên cứu lập pháp, Số 19(135), tr.51-55 Nguyễn Thị Mỹ Linh (2009), Giáo Trình Thuế Thực Hành-Lý Thuyết, Bài Tập Và Bài Giải, Nxb Thống Kê, Hà Nội Trường Đại học Luật Hà Nội (2010), Giáo trình Luật thuế Việt Nam (Tái lần thứ có sửa đổi, bổ sung), Nhà xuất Công an nhân dân, Hà Nội TS.Nguyễn Thị Lan Hương (2012), “Sửa đổi luật quản lý thuế nhằm điều hịa quyền, lợi ích nhà nước người nộp thuế”, Tạp chí Nghiên cứu lập pháp, Số 9(217), tr.26-29;51 Ts.Nguyễn Thị Lan Hương (2013), “Về bảo vệ quyền người nộp thuế Luật Quản lý thuế”, Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Luật học, Tập 29, Số 1, tr.42-50 TS.Nguyễn Thị Lan Hương (2015), Pháp luật Thuế: Lý luận, lịch sử, thực trạng so sánh, Nxb Chính trị Quốc gia, Hà Nội 10 Ts.Lê Thị Thanh Huyền (2014), “Kinh nghiệm cải cách thủ tục hành thuế, hải quan số nước”, Tạp chí Tài chính, Số 8, tr 37 – 39 11 Ths.Bùi Thái Quang (2015), “Quản lý rủi ro quản lý thuế kinh nghiệm cho Việt Nam”, Tạp chí Tài số 619, tr.47 – 49 12 Nguyễn Thị Cúc – Chủ tịch hội tư vấn Thuế Việt Nam (2014), “Tạo bước đột phá cải cách thủ tục hành thuế”, Tạp chí Tài số – 2014, tr.10 13 Đinh Hải Yến (2011), Pháp luật ưu đãi thuế TNDN Việt Nam – Thực trạng giải pháp, Luận văn Thạc sĩ ngành Luật kinh tế, Khoa Luật (ĐHQGHN), Hà Nội 74 14 Vũ Văn Cương (2012), Pháp luật quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam – Những vấn đề lý luận thực tiễn, Luận án tiến sĩ chuyên ngành Luật kinh tế, Đại học Luật Hà Nội, Hà Nội 15 Đặng Thị Xuyên (2014), Thực pháp luật thuế doanh nghiệp quốc doanh địa bàn thị xã Sầm Sơn, Thanh Hóa, Luận văn Thạc sĩ Luật học, Khoa Luật (ĐHQG Hà Nội), Hà Nội 16 Chu Thị Ngọc (2014), Xử lý vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam, Luận văn Thạc sĩ Luật kinh tế, Khoa Luật (ĐHQG Hà Nội), Hà Nội 17 Ts.Phạm Tiến Hưng (2012), “Luật Quản lý thuế: Kết vấn đề sửa đổi, bổ sung”, Tạp chí Tài Online ngày 01/10/2012, link: http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu-trao-doi/nghien-cuu-dieu-tra/luat-quan-ly-thue-ketqua-va-nhung-van-de-sua-doi-bo-sung-14026.html, truy cập ngày 23/4/2016 18 Nhật Minh (2016), “Nhiều doanh nghiệp vào tầm ngắm thanh, kiểm tra thuế”, Thời báo Tài Việt Nam Online ngày 7/3/2016, link: http://thoibaotaichinhvietnam.vn/pages/thue-voi-cuoc-song/2016-03-04/nhieu-doanhnghiep-vao-tam-ngam-thanh-kiem-tra-thue-29298.aspx, truy cập ngày 20/4/2016 19 Quốc hội nước CHXHCN Việt Nam (2006), Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006, Hà Nội 20 Quốc hội nước CHXHCN Việt Nam (2008), Luật Thuế Thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12, Hà Nội 21 Quốc hội nước CHXHCN Việt Nam (2012), Luật quản lý thuế số 21/2012/QH13 Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế, Hà Nội 22 Quốc hội nước CHXHCN Việt Nam (2012), Luật Xử lý vi phạm hành số 15/2012/QH13, Hà Nội 23 Quốc hội nước CHXHCN Việt Nam (2013), Luật Thuế Thu nhập doanh nghiệp số 32/2013/QH13 Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế Thu nhập doanh nghiệp, Hà Nội 24 Quốc hội nước CHXHCN Việt Nam (2014), Luật số 71/2014/QH13 Sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế, Hà Nội 75 25 Chính phủ (2013), Nghị định số 218/2013/ND-CP Qui định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN, Hà Nội 26 Chính phủ (2013), Nghị định số 83/2013/NĐ-CP Qui định chi tiết thi hành số điều Luật quản lý thuế Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế, Hà Nội 27 Chính phủ (2013), Nghị định số 129/2013/NĐ-CP Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế, Hà Nội 28 Chính phủ (2014), Nghị định số 91/2014/NĐ-CP Chính phủ việc sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế, Hà Nội 29 Chính phủ (2015), Nghị định số 12/2015/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế, Hà Nội 30 Thủ tướng Chính phủ (2014), Chỉ thị số 24 CT-TT ngày 05/08/2014 Thủ tưởng Chính phủ tăng cường cải cách thủ tục quản lý hành lĩnh vực Thuế, Hải quan, Hà Nội 31 Bộ Tài (2012), Thơng tư 80/2012/TT-BTC Bộ Tài việc hướng dẫn Luật Quản lý thuế đăng ký thuế, Hà Nội 32 Bộ Tài (2013), Thông tư số 156/2013/TT-BTC Hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 Chính phủ, Hà Nội 33 Bộ Tài (2013), Thơng tư số 166/2013/TT-BTC Bộ Tài quy định chi tiết xử phạt vi phạm hành thuế, Hà Nội 34 Bộ Tài (2013), Thơng tư số 215/2013/TT-BTC Bộ Tài hướng dẫn cưỡng chế thi hành Quyết định hành thuế, Hà Nội 35 Bộ Tài (2014), Thơng tư số 119/2014/TT-BTC Bộ Tài việc sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013,Thông tư 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013, Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013, Thông tư 08/2013/TT-BTC ngày 10/01/2013, Thông tư 85/2011/TT-BTC ngày 17/06/2011, Thông tư 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 Thơng tư 78/2014/TT-BTC ngày 76 18/06/2014 Bộ Tài để cải cách, đơn giản thủ tục hành thuế, Hà Nội 36 Bộ Tài (2015), Thơng tư số 110/2015/TT-BTC Bộ Tài hướng dẫn giao dịch điện tử lĩnh vực thuế, Hà Nội 37 Bộ Tài (2015), Thơng tư số 96/2015/TT-BTC Hướng dẫn thuế thu nhập Doanh nghiệp Nghị định 12/2015/NĐ-CP, Hà Nội 38 Tổng cục thuế (2015), Quyết định số 742/QĐ-TCT ngày 20/4/2015 việc ban hành quy chế giải đơn khiếu nại quan thuế cấp, Hà Nội 39 Tổng cục trưởng Tổng cục thuế (2015), Quyết định số 1404/QĐ-TCT ngày 28/7/2015 việc Ban hành quy trình Thanh tra thuế, Hà Nội 40 Tổng cục trưởng Tổng cục thuế (2015), Quyết định số 746/QĐ-TC ngày 20/5/2015 việc Ban hành quy trình Kiểm tra thuế, Hà Nội 41 Chi cục thuế Tp.Thanh Hóa (2016), Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2015 Nhiệm vụ, biện pháp năm 2016 Chi cục thuế TP.Thanh Hóa, Thanh Hóa 42 Tổng kết cơng tác tài chính, ngân sách năm 2015, đăng http://www.customs.gov.vn/Lists/TinHoatDong/, truy cập ngày 20/4/2016 43 Số liệu thống kê cuả Tổng cục Thơng kê Tình hình kinh tế - xã hội năm 2015, đăng https://www.gso.gov.vn/, truy cập ngày 20/4/2016 77 PHỤ LỤC (Trích Báo cáo tổng kết cơng tác Thuế năm 2015 – Chi cục thuế Tp.Thanh Hóa) 1.Cơng tác Kê khai - Kế toán thuế & Tin học năm Năm 2015 thực tốt ứng dụng tin học làm tốt công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT nên kiểm sốt tình hình kê khai thuế NNT Số lượng hồ sơ khai thuế nộp hạn tăng lên so với năm trước + Số lượt Tờ khai thuế GTGT phải nộp: 11.769 lượt; số nộp 11.396 lượt, đạt 97,0%; xử lý phạt hành vi chậm nộp tờ khai 179 hồ sơ; số tiền phạt 178.9 tr.đồng; + Số Hồ sơ toán thuế TNDN năm phải nộp: 2.389 lượt; số nộp 2.291 lượt; đạt 96,1 %; xử lý phạt hành vi chậm nộp 14 hồ sơ; số tiền phạt 16,5 tr.đồng; + Số Hồ sơ khác phải nộp: 1.434 lượt; số nộp 1.378 lượt; đạt 96,1%; xử lý phạt hành vi chậm nộp 24hồ sơ; số tiền phạt 23,9 tr.đồng; Tính đến hết kỳ kê khai thuế Q 3/2015 có 2.735 DN kê khai thuế qua mạng Internet, đạt 99,2% số DN phải kê khai thuế có 2.476 DN đăng ký nộp thuế điện tử đạt 89,8% số đơn vị hoạt động KD; Tiếp nhận phân loại Hồ sơ hồn thuế, thối trả tiền thuế: Tổng số hồ sơ đề nghị hồn thuế thối trả tiền thuế 137 hồ sơ Trong đó: + 15 Hồ sơ hoàn thuế GTGT; + 82 Hồ sơ hoàn thuế TN cá nhân; + 10 Hồ sơ hồn thối trả tiền thuế nộp thừa Cơng tác hồn thuế, thối trả tiền thuế kịp thời quy trình quy định Luật quản lý thuế, tạo thuận lợi cho doanh nghiệp, người nộp thuế, giảm bớt khó khăn, bổ sung nguồn vốn, góp phần thúc đẩy SXKD phát triển Công tác Quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế - Thực đạo Cục thuế tỉnh Thanh Hóa, Chi cục tham mưu cho UBND Thành Phố đạo Kho bạc Nhà nước, Phịng Tài - Kế hoạch thực 78 khấu trừ 2% hoạt động xây dựng bản, đồng thời khấu trừ tiếp số tiền thuế mà DN nợ 90 ngày - Tham mưu cho UBND thành phố Thanh Hóa, thành lập Ban đạo thu NSNN gồm quan: Thuế, Tài kế hoạch, Kho bạc Nhà nước, Công an, Tài nguyên môi trường Ban đạo hoạt động tích cực, có hiệu quả, góp phần hồn thành dự toán thu giảm số thuế nợ đọng năm - Chỉ đạo xây dựng kế hoạch thu nợ cưỡng chế nợ thuế, giao tiêu thu nợ đến cán bộ, lấy tiêu thu nợ làm tiêu chí đánh giá cơng tác quản lý thuế, mức độ hoàn thành nhiệm vụ tháng, quý; tăng cường biện pháp thu hồi nợ thuế theo đạo Cục thuế tỉnh Thanh Hóa UBND Thành Phố, kết thu nợ làm sở bình xét hàng quý, hàng năm cán công chức đơn vị Thực thông tư 215/2013/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2013 Bộ Tài về cưỡng chế thi hành định hành thuế Theo Chi cục ban hành 1.473 lượt Quyết định cưỡng chế 155 trường hợp nợ thuế 90 ngày, cưỡng chế qua tài khoản tổ chức tín dụng, ngân hàng 133 trường hợp; cưỡng chế biện pháp thơng báo hóa đơn khơng cịn giá trị sử dụng 22 trường hợp Phối hợp với đài truyền Thành phố công khai danh tính 250 lượt DN có số thuế nợ đọng lớn, 90 ngày Kết thu nợ năm 2015 nộp NSNN 51.198,3 triệu đồng, đó: + Bằng biện pháp QLN thông thường: 31.846 triệu đồng; + Bằng biện pháp cưỡng chế qua tài khoản 117 trường hợp; nộp NS: 18.460 trđ; + Bằng biện pháp cưỡng chế hóa đơn 02 trường hợp; nộp NS 892,3 trđ 3.Cơng tác kiểm tra thuế Trong năm 2015, sở kế hoạch tra, kiểm tra Cục thuế phê duyệt, Chi cục bố trí nhân lực triển khai thực có hiệu cơng tác kiểm tra thuế Qua kiểm tra quan thuế trụ sở NNT phát vi phạm DN xử lý 39,4 tỷ đồng: 79 + Truy thu thuế xử lý phạt: 18,9 tỷ đồng; + Giảm lỗ: + Giảm khấu trừ: 12,9 tỷ đồng; 7,6 tỷ đồng; Trong đó: * Kiểm tra quan thuế: + Tổng số hồ sơ kiểm tra: 6.005 hồ sơ; + Số hồ sơ chấp nhận: 5.954 hồ sơ; + Số hồ sơ điều chỉnh: 51hồ sơ; điều chỉnh tăng số thuế phải nộp: 1,3 tỷ đồng; giảm số thuế khấu trừ: 0,2 tỷ đồng; * Phối hợp với Cục thuế tra kiểm tra trụ sở NNT: 159 đơn vị, số tiền thuế truy thu phạt: 6,2 tỷ đồng; giảm khấu trừ: 2,4 tỷ đồng; giảm lỗ: 2,3 tỷ đồng * Chi cục tổ chức kiểm tra trụ sở NNT: 515 đơn vị, số tiền thuế truy thu phạt: 11,4 tỷ đồng; giảm khấu trừ: 5,2 tỷ đồng; giảm lỗ: 10,6 tỷ đồng Công tác kiểm tra nội - Theo đạo Cục thuế yêu cầu nhiệm vụ toàn đơn vị, Chi cục lập kế hoạch thực công tác kiểm tra nội theo kế hoạch, chương trình cơng tác Trong năm 2015, kiểm tra nội 05 lượt đội thuế, giải đơn khiếu nại, tố cáo; Phúc tra 1.158 lượt hộ tự nghỉ kinh doanh, tự bỏ, xin KD Thực kiểm tra 02 chuyên đề Quản lý thuế 02 đội thuế Phối hợp với đội kiểm tra thuế, kiểm tra trụ sở NNT 70 DN, xử lý truy thu thuế phạt là: 1,9 tỷ đồng - Qua công tác kiểm tra nội góp phần chấn chỉnh, nâng cao ý thức trách nhiệm cán bộ, công chức đơn vị, ý thức tuân thủ pháp luật NNT, góp phần giữ vững kỷ cương, kỷ luật Ngành thuế Phát luật Nhà nước TP Thanh Hoá, ngày 15 tháng 01 năm 2016 80 ... TRẠNG PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP HIỆN NAY Ở VIỆT NAM 2.1 Thực trạng pháp luật quản lý thu? ?? thu nhập doanh nghiệp 2.1.1 Nội dung quản lý thu? ?? TNDN Việt Nam theo Luật Quản lý thu? ??. .. Hoàn thiện pháp luật quản lý thu? ?? TNDN Việt Nam Chương TỔNG QUAN VỀ THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Tổng quan thu? ?? thu nhập doanh nghiệp 1.1.1... nghiệp: Thu? ?? TNDN phải nộp Thu nhập tính thu? ?? Thu? ?? suất thu? ?? TNDN 1.1.4.4 Thu? ?? suất Thu? ?? suất thu? ?? thu nhập doanh nghiệp xác định tỷ lệ % thu nhập tính thu? ?? Hiện thu? ?? suất phân thành hai loại thu? ??