Tài liệu luận văn Đo Lường Mức Độ Hòa Hợp Giữa Chuẩn Mực Kế Toán

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH ĐẶNG THỊ MAI TRANG ĐO LƢỜNG MỨC ĐỘ HỊA HỢP GIỮA CHUẨN MỰC KẾ TỐN VIỆT NAM VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN MÃ SỐ: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Ngƣời hƣớng dẫn khoa học PGS TS TRẦN PHƢỚC TP Hồ Chí Minh- 2016 LỜI CAM ĐOAN Đề tài luận văn “Đo lường mức độ hịa hợp chuẩn mực kế tốn Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế hợp đồng xây dựng” tác giả thực dƣới hƣớng dẫn khoa học PGS TS Trần Phƣớc Các kết nghiên cứu luận văn trung thực chƣa đƣợc công bố cơng trình nghiên cứu trƣớc Tất phần kế thừa, tham khảo nhƣ tham chiếu đƣợc trích dẫn đầy đủ ghi rõ nguồn cụ thể danh mục tài liệu tham khảo Tơi xin chịu hồn tồn trách nhiệm lời cam đoan Tác giả ĐẶNG THỊ MAI TRANG MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Mục tiêu nghiên cứu 2.1 Mục tiêu tổng quát 2.2 Mục tiêu cụ thể 3 Câu hỏi nghiên cứu 4 Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu 4.1 Đối tƣợng nghiên cứu 4.2 Phạm vi nghiên cứu Phƣơng pháp nghiên cứu Đóng góp luận văn Kết cấu luận văn CHƢƠNG I TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU CHƢƠNG 24 CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ ĐO LƢỜNG MỨC ĐỘ HỊA HỢP GIỮA CHUẨN MỰC KẾ TỐN VIỆT NAM VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG 24 2.1 Tổng quan hịa hợp kế tốn quốc tế 24 2.1.1 Khái niệm hòa hợp kế toán quốc tế 24 2.1.2 Phân loại hịa hợp kế tốn quốc tế 25 2.1.3 Mối quan hệ hòa hợp chuẩn mực hòa hợp thực tế 27 2.1.4 Vị trí nghiên cứu hịa hợp kế tốn quốc tế 27 2.2 Giới thiệu IASB tiến trình phát triển hịa hợp kế toán quốc tế 28 2.2.1 Lƣợc sử IASC (1973- 2001) 28 2.2.2 Lƣợc sử IASB tiến trình phát triển hịa hợp kế tốn quốc tế (2001 đến nay) 30 2.3 Chuẩn mực kế toán quốc tế Việt Nam Hợp đồng xây dựng 33 2.3.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế Hợp đồng xây dựng 34 2.3.2 Chuẩn mực kế toán Việt Nam Hợp đồng xây dựng 40 CHƢƠNG 43 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 43 3.1 Mơ hình nghiên cứu lý thuyết 43 3.2 Mục tiêu, mơ hình giả thuyết nghiên cứu luận văn 44 3.2.1 Mục tiêu nghiên cứu 44 3.2.2 Giả thuyết nghiên cứu 45 2.3.3 Xây dựng mơ hình nghiên cứu đề tài 47 3.3 Phƣơng pháp đo lƣờng phân tích số liệu 48 CHƢƠNG 53 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 53 4.1 Kết kiểm định 53 4.2 Kết luận giả thuyết H1 H2 57 4.3 Vận dụng kết nghiên cứu đối sánh với thực tế đơn vị xây dựng cụ thể58 CHƢƠNG 70 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 70 5.1 Kết luận 70 5.1.1 Kết luận chung 70 5.1.2 Hạn chế luận văn 72 5.2 Một số kiến nghị 72 5.3 Hƣớng nghiên cứu 74 TÀI LIỆU THAM KHẢO 76 PHỤ LỤC 81 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Các chữ viết tắt tiếng Việt Từ viết tắt Từ gốc BCTC Báo cáo tài CMKT Chuẩn mực kế toán HĐXD Hợp đồng xây dựng Các chữ viết tắt tiếng Anh Từ viết tắt IAS IASB IASC IFRS VAS Từ gốc tiếng Anh Từ gốc theo nghĩa tiếng Việt International Accounting Chuẩn mực kế toán quốc tế Standard Financial Accounting Standards Hội đồng chuẩn mực kế toán Board quốc tế International Accounting Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc Standards Committee tế International Financial Reporting Chuẩn mực báo cáo tài Standards quốc tế Vietnamese Accounting Standard Chuẩn mực kế toán Việt Nam DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Bảng 1.1: Tổng hợp nghiên cứu hịa hợp kế tốn 18 Hình 2.1: Phân loại hịa hợp kế toán 27 Hình 2.2: Vị trí nghiên cứu hịa hợp kế toán quốc tế 28 Hình 2.3: Mơ hình năm bƣớc để ghi nhận doanh thu theo IFRS 15 40 Sơ đồ 3.1: Tóm tắt mơ hình nghiên cứu Qu and Zhang (2010) 44 Sơ đồ 3.2: Mơ hình nghiên cứu đề xuất tác giả luận văn 47 Bảng 3.1: Mức độ xếp hạng gần gũi nghiên cứu 47 Bảng 3.2: Các thành phần số đo lƣờng giai đoạn 49 Bảng 4.1: Tần số xếp hạng gần gũi cặp chuẩn mực hợp đồng xây dựng 52 Bảng 4.2: Bảng chi tiết đánh giá xếp hạng gần gũi khoản mục giai đoạn 53 Bảng 4.3: Bảng chi tiết đánh giá xếp hạng gần gũi khoản mục giai đoạn 54 Bảng 4.4: Bảng tổng hợp mức độ chênh lệch khoản mục qua giai đoạn 55 Bảng 4.5: Các điều khoản ký kết hợp đồng xây dựng 60 Hình 4.1: Biểu đồ tần số xếp hạng gần gũi cặp chuẩn mực hợp đồng xây dựng 53 PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Ngạn ngữ châu Phi có câu: Nếu muốn thật nhanh Nếu muốn thật xa Kinh tế giới đƣợc ví von tƣơng tự nhƣ Đã qua lâu giai đoạn đóng cửa bế quan, tự cung tự cấp; quốc gia tự ý thức đƣợc muốn giàu mạnh, muốn vững bền phải biết nƣơng tựa vào nhau, tƣơng trợ mà phát triển Điều khiến cho hội nhập kinh tế giới nhƣ ―cơn lốc xoáy‖ ngày lan rộng khắp toàn cầu, ngày thu hút nhiều quốc gia vào vịng xốy hội nhập Đó xu tất yếu! Hội nhập kinh tế giới mang lại cho nƣớc hội đầu tƣ đƣợc nhận đầu tƣ từ nƣớc khác Tuy nhiên khác biệt văn hóa- xã hội, thể chế trị, pháp luật,…đến từ quốc gia khác mang đến khơng phiền tối khơng thể trực tiếp so sánh, đối chiếu tiêu kinh tế quốc gia quốc gia khác Thử thách yếu tố dẫn đến đời chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS/ IFRS) Chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế (IFRS) đời nhƣ ngơn ngữ tài chung đƣợc chấp nhận tồn cầu, giúp đảm bảo tính thống báo cáo tài (BCTC) áp dụng cho tổ chức khu vực pháp lý khác nhau, việc đo lƣờng, cơng khai minh bạch tài Việc lập báo cáo tài theo IFRS ngày nhận đƣợc ủng hộ quốc gia vùng lãnh thổ giới Theo thống kê, có khoảng 131 nƣớc vùng lãnh thổ cho phép bắt buộc áp dụng IFRS lập báo cáo tài công ty niêm yết nƣớc Ở châu Âu, 31 nƣớc thành viên vùng lãnh thổ áp dụng toàn IFRS Ở Mỹ, thị trƣờng nội địa nằm ngồi khn khổ IFRS, nhiên Ủy ban Chứng khoán sàn giao dịch Mỹ (U.S Securities and Exchange Commission- SEC) xác nhận việc đƣa IFRS vào mơ hình Mỹ đƣợc coi nhiệm vụ ƣu tiên Tại Việt Nam, chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) bao gồm 26 chuẩn mực, đƣợc xây dựng dựa chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) theo nguyên tắc phù hợp với đặc điểm kinh tế tình hình doanh nghiệp riêng quốc gia Chính nguyên nhân khiến cho chuẩn mực kế toán Việt Nam, dù đƣợc xây dựng dựa chuẩn mực kế toán quốc tế mang nhiều điểm khác biệt trọng yếu Tuy nhiên, để thích nghi q trình hội nhập kinh tế giới, Việt Nam nỗ lực để tiệm cận với chuẩn mực kế toán quốc tế Trong năm gần đây, VAS có thay đổi lớn, chí dùng số IAS/IFRS áp dụng cho Việt Nam Điển hình nhƣ VAS 15- Chuẩn mực kế toán Hợp đồng xây dựng Xây dựng ngành kinh tế mũi nhọn thu hút quan tâm lớn từ tổ chức nƣớc Cùng với phát triển đất nƣớc, ngày có nhiều cơng ty, tập đoàn nƣớc đầu tƣ hoạt động xây dựng vào Việt Nam, thực nhiều cơng trình trọng điểm với giá trị lớn Do đó, có q nhiều khác biệt cơng tác kế tốn, trình bày báo cáo tài gây nhầm lẫn, khó khăn cho chủ đầu tƣ, nhà thầu nhƣ bên liên quan Mặt khác, tính chất đặc thù ngành nhƣ: chi phí đầu tƣ chiếm tỷ trọng lớn ngân sách đơn vị, chu kỳ sản xuất kinh doanh kéo dài, quy mô cơng trình thƣờng lớn, áp dụng kỹ thuật phức tạp,…nên cơng tác kế tốn đơn vị xây dựng có đặc thù riêng Để đáp ứng điều này, ngày 31/12/2002, sở nghiên cứu, vận dụng IAS 11- Construction Contracts, kết hợp với điều kiện cụ thể Việt Nam; Bộ Tài ban hành VAS 15 làm ―quy định hƣớng dẫn nguyên tắc phƣơng pháp kế toán doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng xây dựng, gồm: Nội dung doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng; ghi nhận doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng làm sở ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài chính.‖ (VAS 15, 01) Tuy nhiên, thực tế nay, việc áp dụng VAS 15 đơn vị xây dựng cịn vấp phải nhiều vấn đề, hạch tốn doanh thu chi phí chƣa thực quán, chƣa phản ánh kịp thời xác thơng tin cho bên liên quan,…Vậy có phải tồn khoảng cách đáng kể IAS 11và VAS 15 hay khơng? Mức độ hài hịa IAS VAS hợp đồng xây dựng mức độ nào? Sự xuất Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế số 15 (IFRS 15) liệu có làm thay đổi mức độ hài hịa hay khơng? Thay đổi theo chiều hƣớng nào? Để trả lời cho loạt câu hỏi trên, tác giả lựa chọn đề tài “Đo lường mức độ hòa hợp chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế hợp đồng xây dựng” làm nghiên cứu cho luận văn tốt nghiệp Mục tiêu nghiên cứu 2.1 Mục tiêu tổng quát Mục tiêu nghiên cứu chủ yếu luận văn đo lƣờng mức độ hòa hợp chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế hợp đồng xây dựng Xem xét thay đổi mức độ hòa hợp trƣớc sau có xuất IFRS 15 2.2 Mục tiêu cụ thể - Phân tích nội dung cụ thể để so sánh chuẩn mực kế toán Việt Nam quốc tế hợp đồng xây dựng (VAS 15/IAS 11 VAS 15/IFRS 15) nhằm tìm khác biệt - Đo lƣờng mức độ hòa hợp chuẩn mực kế toán hợp đồng xây dựng Việt Nam quốc tế - Đề xuất số hàm ý với kết nghiên cứu đo lƣờng mức độ hịa hợp chuẩn mực kế tốn Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế hợp đồng xây dựng đổi kỳ Trình bày BCTC Đơn vị phải trình bày BCTC: (a) Phƣơng pháp xác định doanh thu ghi nhận kỳ phƣơng pháp xác định phần cơng việc hồn thành HĐXD Đơn vị phải trình (b) BCTC: Doanh thu HĐXD đƣợc ghi nhận (a) Doanh thu HĐXD đƣợc kỳ báo cáo ghi nhận kỳ báo cáo 9.1 (c) Tổng doanh thu lũy (b) Phƣơng pháp xác định kế HĐXD đƣợc ghi doanh thu hợp đồng ghi nhận nhận thời điểm kỳ báo cáo (c) Phƣơng pháp xác định (d) Số tiền cịn phải trả phần cơng việc hoàn thành cho khách hàng HĐXD dở dang (e) Số tiền phải thu khách hàng Đối với nhà thầu đƣợc toán theo tiến độ kế hoạch quy định HĐXD (trƣờng hợp quy định đoạn 22a) phải báo cáo thêm tiêu: (e) Phải thu theo tiến độ kế hoạch (g) Phải trả theo tiến độ kế hoạch Đơn vị trình bày HĐXD dở dang vào thời điểm cuối kỳ báo cáo: (a) Tổng chi phí phát sinh lợi nhuận đƣợc ghi nhận (trừ 9.2 lỗ ghi nhận) thời Không đề cập điểm báo cáo (b) Số tiền nhận tạm ứng khách hàng (c) Số tiền khách hàng giữ lại để bảo hành cơng trình Tiền bảo hành cơng trình khoản tiền ghi hóa đơn tốn theo giá trị khối lƣợng thực nhƣng chƣa đƣợc trả đáp ứng đầy đủ điều kiện 9.3 chi trả theo quy định hợp đồng, sai sót đƣợc sửa chữa Hóa đơn toán theo giá trị khối lƣợng thực thể số tiền đƣợc tốn cho khối lƣợng cơng việc thực dù Không đề cập khách hành toán hay chƣa Số tiền nhận tạm ứng khách hàng khoàn tiền nhà thầu nhận đƣợc trƣợc công việc tƣơng ứng hợp đồng đƣợc thực Số tiền phải thu khách hàng khoản tiền ghi hóa đơn tốn theo tiến độ kế hoạch hóa đơn tốn theo giá 9.4 Đơn vị trình bày: (a) Tổng số tiền phải thu từ khách hàng HĐXD nhƣ tài sản (b) Tổng số tiền phải trả cho khách hàng HĐXD nhƣ khoản nợ phải trả trị khối lƣợng thực nhƣng chƣa đƣợc trả đáp ứng đầy đủ điều kiện chi trả theo quy định hợp đồng, sai sót đƣợc sửa chữa Số tiền phải trả cho khách hàng khoản tiền nhà thầu nhận đƣợc 9.5 trƣớc công việc tƣơng ứng hợp đồng đƣợc thực Tổng số tiền phải thu từ Phải thu theo tiến độ kế 9.6 khách hàng số tiền thuần: hoạch số tiền chênh (a) chi phí phát sinh+ lợi lệch tổng doanh nhuận mong đợi, trừ (-) thu luỹ kế HĐXD (b) tổng khoản lỗ đƣợc đƣợc ghi nhận cho ghi nhận số tiền hóa tới thời điểm báo cáo, đơn theo tiến độ lớn khoản tiền luỹ Cách tính áp dụng cho tất kế ghi hóa đơn hợp đồng dở dang mà tốn theo tiến độ chi phí phát sinh cộng lợi kế hoạch hợp đồng nhuận mong đợi (trừ lỗ đƣợc Chỉ tiêu áp dụng ghi nhận) vƣợt số tiền HĐXD hóa đơn theo tiến độ thực mà khoản doanh thu luỹ kế đƣợc ghi nhận lớn khoản tiền luỹ kế ghi hóa đơn tốn theo tiến độ tới thời điểm báo cáo Tổng số tiền phải trả khách Phải trả theo tiến độ kế hàng số tiền thuần: hoạch số tiền chênh (a) chi phí phát sinh + lợi lệch tổng doanh nhuận mong đợi, trừ (-) thu luỹ kế HĐXD (b) tổng khoản lỗ đƣợc đƣợc ghi nhận cho ghi nhận số tiền hóa tới thời điểm báo cáo, 9.7 đơn theo tiến độ nhỏ khoản tiền luỹ Cách tính áp dụng cho tất kế ghi hóa đơn hợp đồng dở dang mà toán theo tiến độ số tiền hóa đơn theo tiến kế hoạch hợp đồng độ vƣợt chi phí phát sinh Chỉ tiêu áp dụng cộng lợi nhuận mong đợi (trừ HĐXD lỗ đƣợc ghi nhận) thực mà khoản tiền luỹ kế ghi hóa đơn tốn theo tiến độ kế hoạch vƣợt khoản doanh thu luỹ kế đƣợc ghi nhận tới thời điểm báo cáo Đơn vị phải trình bày khoản nợ tài sản tiềm tàng theo IAS 37 Các khoản dự phòng, Tài sản nợ tiềm tàng Các khoản nợ tài sản Không đề cập 9.8 tiềm tàng bắt nguồn từ khoản chi phí bảo hành, bồi thƣờng, tiền phạt đền bù (Nguồn: Tác giả tự phân loại đánh giá) Phụ lục số 06 Bảng so sánh CMKT hợp đồng xây dựng giai đoạn STT KHOẢN MỤC Các định nghĩa IFRS 15 Giai đoạn Kết so sánh Một thỏa thuận hai 1.1 Hợp đồng nhiều bên để tạo cam kết nghĩa vụ thực hợp Không đề cập đồng 1.2 HĐXD Không đề cập Định nghĩa chi tiết loại HĐXD (VAS.03; 04; 05) Phạm vi Chuẩn mực áp dụng cho TT 161: áp dụng cho tất loại hợp đồng với doanh nghiệp thuộc 2.1 khách hàng, ngoại trừ: lĩnh vực, thành (a) hợp đồng thuê tài phần kinh tế quy định IAS 17 nƣớc (b) hợp đồng bảo hiểm quy định IFRS (c) cơng cụ tài chính, quyền VAS 11: Chuẩn mực áp nghĩa vụ hợp đồng dụng cho kế toán hợp khác quy định IFRS 9, 10, đồng xây dựng lập 2.2 11; IAS 27 BCTC nhà (d) giao dịch phi tiền tệ thầu doanh nghiệp ngành hàng Kết hợp phân chia HĐXD Một HĐXD liên quan đến xây dựng số tài sản việc xây dựng 3.1 Phân chia Không đề cập tài sản đƣợc coi nhƣ HĐXD riêng rẽ thỏa mãn đồng HĐXD thời ba (03) điều kiện (VAS.08) 3.2 Không đề cập Một hợp đồng bao gồm việc xây dựng thêm tài sản theo yêu cầu khách hàng hợp đồng sửa đổi để bao gồm việc xây dựng thêm tài sản Việc xây dựng thêm tài sản đƣợc coi HĐXD riêng rẽ thỏa mãn hai điều kiện (VAS.10) Doanh nghiệp kết hợp hai Một nhóm hợp hay nhiều hợp đồng đƣợc ký đồng ký với khách kết gần/ thời điểm với hàng hay với số khách hàng (hoặc khách hàng, đƣợc coi bên có liên quan HĐXD thỏa khách hàng) đƣợc xem mãn đồng thời ba (03) nhƣ hợp đồng điều kiện: đáp ứng (a) hợp đồng 3.3 Kết hợp HĐXD tiêu chí sau đây: đƣợc đàm phán nhƣ (a) hợp đồng đƣợc đàm hợp đồng trọn gói; phán nhƣ gói thầu với (b) hợp đồng có mục tiêu thƣơng mại mối liên hệ mật thiết nhất; với đến mức (b) khoản bồi hoàn đƣợc thực tế chúng nhiều toán hợp đồng phận dự án phụ thuộc vào giá thành có mức lãi gộp ƣớc tính tiến độ thực hợp tƣơng đƣơng; đồng khác; (c) hợp đồng đƣợc (c) hàng hóa dịch vụ thực đồng thời đƣợc cam kết hợp đồng theo q trình (hoặc số hàng hóa, dịch liên tục vụ cam kết hợp đồng) nghĩa vụ thực phù hợp với đoạn 22-30 Doanh thu HĐXD Thu nhập phát sinh từ Doanh thu HĐXD 4.1 Doanh thu hoạt động bình thƣờng bao gồm: doanh nghiệp (a) Doanh thu ban đầu đƣợc ghi hợp đồng; (b) Các khoản tăng, giảm thực hợp 4.2 Doanh thu HĐXD đồng, khoản tiền Không đề cập thƣởng khoản toán khác khoản có khả làm thay đổi doanh thu, xác định đƣợc cách đáng tin cậy Chi phí HĐXD Chi phí để thực hợp Chi phí HĐXD bao đồng: 5.1 gồm: Nếu chi phí phát sinh (a) Chi phí liên quan việc thực hợp trực tiếp đến hợp đồng với khách hàng đồng; không nằm phạm vi (b) Chi phí chung liên chuẩn mực khác (ví dụ, quan đến hoạt động IAS 2, IAS 16, IAS 38), hợp đồng doanh nghiệp ghi nhận tài phân bổ cho hợp sản từ chi phí phát sinh để đồng cụ thể; thực hợp đồng (c) Các chi phí khác có chi phí đáp ứng tất thể thu lại từ khách tiêu chí sau: hàng theo điều (a) chi phí liên quan trực khoản hợp đồng tiếp đến hợp đồng hợp đồng dự báo doanh nghiệp xác định đặc biệt (ví dụ, chi phí liên quan đến dịch vụ đƣợc cung cấp theo gia hạn hợp đồng chi phí thiết kế tài sản đƣợc chuyển giao theo cụ thể hợp đồng mà chƣa đƣợc phê duyệt) (b) chi phí tạo gia tăng nguồn lực doanh nghiệp đƣợc sử dụng việc đáp ứng (hoặc tiếp tục để đáp ứng) nghĩa vụ thực tƣơng lai; (c) chi phí đƣợc dự kiến đƣợc thu hồi 5.2 Đối với chi phí phát sinh Khơng đề cập việc thực hợp đồng với khách hàng mà thuộc phạm vi chuẩn mực khác, doanh nghiệp hạch tốn chi phí phù hợp với tiêu chí chuẩn mực khác Chi phí liên quan trực tiếp Chi phí liên quan trực đến hợp đồng (hoặc hợp tiếp đến hợp đồng đồng dự kiến cụ thể) bao gồm bao gồm: yếu tố sau: (a) Chi phí nhân cơng (a) lao động trực tiếp (ví dụ, cơng trƣờng, bao tiền lƣơng, tiền cơng gồm chi phí giám sát ngƣời lao động cung cấp cơng trình; dịch vụ trực tiếp tới khách (b) Chi phí nguyên liệu, hàng); vật liệu, bao gồm (b) nguyên vật liệu trực tiếp thiết bị cho cơng trình; 5.3 (ví dụ, vật tƣ sử dụng (c) Khấu hao máy móc, việc cam kết cung cấp thiết bị TSCĐ dịch vụ với khách hàng); khác sử dụng để thực (c) phân bổ chi phí có liên hợp đồng; quan trực tiếp đến hợp đồng (d) Chi phí vận chuyển, hợp đồng hoạt động (ví lắp đặt, tháo dỡ máy dụ, chi phí quản lý giám móc, thiết bị nguyên sát hợp đồng, bảo hiểm liệu, vật liệu đến khấu hao cơng cụ khỏi cơng trình; thiết bị sử dụng việc (đ) Chi phí thuê nhà thực hợp đồng); xƣởng, máy móc, thiết (d) chi phí đƣợc tính cho bị để thực hợp khách hàng theo hợp đồng; đồng; (e) chi phí khác mà (e) Chi phí thiết kế phát sinh doanh trợ giúp kỹ thuật liên nghiệp tham gia vào hợp quan trực tiếp đến hợp đồng (ví dụ, toán cho đồng; nhà thầu phụ) (g) Chi phí dự tính để sửa chữa bảo hành cơng trình; (h) Các chi phí liên quan trực tiếp khác Doanh nghiệp ghi nhận chi phí sau chi phí phát sinh: (a) chi phí quản lý doanh nghiệp (trừ chi phí đƣợc tính cho khách hàng theo nội dung hợp đồng, trƣờng hợp doanh nghiệp đánh giá chi 5.4 phí phù hợp với đoạn Không đề cập 97); (b) hao phí nguyên vật liệu, lao động nguồn lực khác để thực hợp đồng mà không đƣợc phản ánh giá hợp đồng; (c) chi phí liên quan đến cam kết thực hài lịng (hoặc cam kết thực hài lòng phần) hợp đồng (tức chi phí có liên quan đến hoạt động trƣớc đây); (d) chi phí mà doanh nghiệp phân biệt đƣợc chi phí liên quan đến cam kết thực khơng hài lòng cam kết thực hài lòng (hoặc cam kết thực hài lòng phần) Ghi nhận doanh thu chi phí HĐXD Doanh thu HĐXD Đƣa mơ hình tiếp cận đƣợc ghi nhận theo bƣớc để xác định doanh thu trƣờng hợp: hợp đồng với khách hàng: (a) Trƣờng hợp HĐXD - Bƣớc 1: Xác định hợp đồng quy định nhà thầu đƣợc 6.1 với khách hàng toán theo tiến độ - Bƣớc 2: Xác định nhiệm vụ kế hoạch thực hợp đồng (b) Trƣờng hợp HĐXD - Bƣớc 3: Xác định giá trị quy định nhà thầu đƣợc giao dịch toán theo giá trị - Bƣớc 4: Phân bổ giá trị giao khối lƣợng thực dịch cho nhiệm vụ Doanh thu chi phí hợp đồng 6.2 đƣợc ghi nhận theo - Bƣớc 5: Ghi nhận doanh thu phần công việc hoàn nhiệm vụ đƣợc hoàn thành hợp đồng thành đƣợc gọi phƣơng pháp tỷ lệ phần trăm (%) hồn thành Theo đó, doanh thu đƣợc xác định phù hợp với chi phí phát sinh khối lƣợng cơng việc hồn thành thể báo cáo kết hoạt động kinh doanh Ghi nhận lỗ dự kiến Không đề cập Khơng đề cập Những thay đổi ƣớc tính Phƣơng pháp tỷ lệ phần trăm (%) hoàn thành đƣợc tính sở luỹ kế từ khởi cơng đến cuối kỳ kế toán ƣớc tính doanh thu chi phí HĐXD Do đó, ảnh Khơng đề cập hƣởng thay đổi việc ƣớc tính doanh thu chi phí hợp đồng, ảnh hƣởng thay đổi ƣớc tính kết thực hợp đồng đƣợc hạch tốn nhƣ thay đổi ƣớc tính kế tốn Những ƣớc tính thay đổi đƣợc sử dụng việc xác định doanh thu chi phí đƣợc ghi nhận báo cáo kết kinh doanh kỳ xảy thay đổi kỳ Trình bày BCTC Mục đích việc trình bày - Đơn vị phải trình bày thơng tin cung cấp thông BCTC: tin cho ngƣời sử dụng báo (a) Phƣơng pháp xác cáo tài hiểu tính chất, định doanh thu ghi nhận số tiền, thời gian, không kỳ phƣơng chắn doanh thu pháp xác định phần dòng tiền tăng từ hợp đồng cơng việc hồn thành với khách hàng Để đạt HĐXD mục tiêu đó, doanh nghiệp (b) 9.1 Doanh thu cần trình bày thơng tin HĐXD đƣợc ghi nhận định tính định lƣợng sau: kỳ báo cáo (a) Những hợp đồng với (c) Tổng doanh thu lũy khách hàng; kế HĐXD đƣợc ghi (b) Những ƣớc tính quan nhận thời điểm trọng, khả thay đổi ƣớc báo cáo tính hợp (d) Số tiền cịn phải trả đồng; cho khách hàng (c) Bất kỳ tài sản đƣợc (e) Số tiền phải thu ghi nhận từ chi phí để nhận khách hàng đƣợc hợp đồng với khách - Đối với nhà thầu đƣợc hàng toán theo tiến độ kế hoạch quy định HĐXD (trƣờng hợp quy định đoạn 22a) phải báo cáo thêm tiêu: (e) Phải thu theo tiến độ kế hoạch (g) Phải trả theo tiến độ kế hoạch Doanh nghiệp xem xét mức độ chi tiết cần thiết để 9.2 đáp ứng mục tiêu công bố Không đề cập chuẩn mực đáp Khơng đề cập thơng tin quan tâm để đặt yêu cầu khác Doanh nghiệp không cần phải công bố thông tin theo 9.3 ứng việc cung cấp thông tin theo chuẩn mực khác (Nguồn: Tác giả tự phân loại đánh giá) ... mức độ hài hịa chuẩn mực kế tốn Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế hợp đồng xây dựng - Luận văn đƣa số kiến nghị để cải thiện mức độ hòa hợp hợp đồng xây dựng chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực. .. với kết nghiên cứu đo lƣờng mức độ hịa hợp chuẩn mực kế tốn Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế hợp đồng xây dựng 4 Câu hỏi nghiên cứu Câu hỏi 1: Mức độ hịa hợp chuẩn mực kế tốn Việt Nam chuẩn mực. .. quát Mục tiêu nghiên cứu chủ yếu luận văn đo lƣờng mức độ hòa hợp chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế hợp đồng xây dựng Xem xét thay đổi mức độ hòa hợp trƣớc sau có xuất IFRS 15