Thực trạng và một số biện pháp hoàn thiện công tác kế toán quản trị chi phí giá thành tại công ty giống gia súc hà nội

1 Mở đầu 1.1 Tính cấp thiết đề tài Từ năm 1995 trở trớc, nớc ta lý ln cịng nh− thùc tiƠn vỊ kÕ to¸n chØ sư dơng nhÊt mét kh¸i niƯm “kÕ to¸n” ®Ĩ nãi vỊ hƯ thèng kÕ to¸n doanh nghiƯp Së dĩ có khái niệm để nói hệ thống kế toán nớc ta nớc có kinh tế kế hoạch hóa tập trung tồn dài Hiện nay, kinh tế đất nớc phát triển theo chế thị trờng với tham gia nhiều thành phần kinh tế đan xen, đặc biệt có chi phối đáng kể kinh tế công ty liên doanh, công ty cổ phần, công ty có vốn đầu t nớc Điều đòi hỏi kế toán phải cung cấp thông tin tổng quát tình hình sản xuất kinh doanh cho doanh nghiệp, trung tâm tài chính, nhà cung cấp, nhà đầu t, khách hàng, quan chức nhà nớc, ngời lao động, mà phải cung cấp thông tin chi phí, giá thành, doanh thu kết doanh nghiệp để nhà quản trị doanh nghiệp kiểm tra, định giá cả, đầu t lựa chọn phơng án sản xuất Vì vậy, việc chia tách kế toán thành phận: kế toán tài (KTTC) kế toán quản trị (KTQT) tất yếu khách quan Vì kế toán quản trị đời tồn tất yếu khách quan chế thị trờng Việc xác định nội dung, phạm vi, cách tổ chức công tác kế toán quản trị doanh nghiệp nớc ta đợc nhiều ngời quan tâm nghiên cứu xây dựng hoàn thiện hai góc độ: lý luận thực tiễn Kế toán quản trị nói chung, kế toán quản trị chi phí giá thành nói riêng doanh nghiệp kinh doanh phục vụ nông nghiệp có tầm quan trọng đặc biƯt viƯc thiÕt lËp hƯ thèng th«ng tin mét cách chi tiết phục vụ cho việc điều hành quản lý nội doanh nghiệp, điều kiện nớc có kinh tế thị trờng phát triển Tuy nhiên lý khách quan chủ quan mà kế toán quản trị nói chung kế toán quản trị chi phí giá thành nói riêng vấn đề tơng đối mẽ doanh nghiệp nói chung với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh phục vụ nông nghiệp nói riêng Chính vấn đề lý luận thực tiễn nói đà chọn đề tài Thực trạng số biện pháp hoàn thiện công tác kế toán quản trị chi phí, giá thành công ty giống gia súc Hà Nội làm đề tài nghiên cứu nhằm xây dựng mô hình kế toán quản trị chi phí giá thành công ty giống gia súc Hà Nội 1.2 Mục tiêu nghiên cứu đề tài 1.2.1 Mục tiêu chung Đánh giá thực trạng công tác kế toán quản trị chi phí, giá thành công ty giống gia súc Hà Nội, sở đa số biện pháp để hoàn thiện công tác kế toán quản trị chi phí giá thành 1.2.2 Mục tiêu cụ thể - Hệ thống hoá lý lụân kế toán quản trị chi phí giá thành - Đánh giá thực trạng công tác kế toán quản trị chi phí giá thành công ty giống gia súc Hà Nội - Đa số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán quản trị chi phí giá thành công ty giống gia súc Hà Nội 1.3 Đối tợng phạm vi nghiên cứu - Đối tợng nghiên cứu: Lĩnh vực chi phí sản xuất giá thành công ty giống gia súc Hà Nội - Phạm vi nghiên cứu: + Về nội dung: Đề tài nghiên cứu thực trạng quản trị chi phí giá thành công ty giống gia súc Hà Nội, từ đa phơng hớng, giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán quản trị chi phí, giá thành công ty giống gia súc Hà Nội + Về phạm vi không gian: Đề tài đợc nghiên cứu công ty giống gia súc Hà Nội Sở nông nghiệp Hà Nội – Thµnh Hµ Néi + Sè liƯu sư dơng đề tài: Trong phạm vi 03 năm (từ 2001 đến 2003) Những lý luận kế toán quản trị chi phí giá thành doanh nghiệp 2.1 Tổng quan kế toán quản trị 2.1.1 Khái niệm kế toán quản trị Kế toán quản trị trớc có vai trò phụ so với kế toán tài Vai trò phụ đợc thể việc chúng thuyết minh, giải trình cho báo cáo tài Tuy nhiên thập niên gần đây, thay đổi nhanh chóng công nghệ sản xuất lẫn công nghệ thông tin đà làm cho nhu cầu thông tin nhà quản trị gia tăng trở nên đa dạng Thông tin thuộc lĩnh vực tài đà trở nên cần thiết nhằm đáp ứng nhu cầu giải kịp thời hợp lý vấn đề thuộc quản trị doanh nghiệp Chính đà thúc đẩy nhanh chóng đời phát triển KTQT nớc có kinh tế thị trờng Kế toán quản trị nớc có kinh tế thị trờng đà hình thành phát triển từ KTTC, nguyên nhân KTTC không thoả mÃn đầy đủ kịp thời thông tin để giải vấn đề thuộc quản trị doanh nghiệp Khi hoạt động sản xuất kinh doanh ngày phát triển đa dạng tồn KTQT tách biệt với KTTC cần thiết, nhằm cung cấp thông tin riêng biệt cho nhà quản trị, khác với thông tin mà KTTC cung cấp cho bên Hiện có nhiều quan điểm khác KTQT Theo định nghĩa hiệp hội kế toán viên Hoa Kỳ năm 1982 KTQT là: Qui trình định dạng, đo lờng, tổng hợp, phân tích, lập báo biểu, giải trình thông đạt số liệu tài phi tài cho ban giám đốc để lập kế hoạch, đánh giá, theo dõi việc thực phạm vi nội doanh nghiệp để đảm bảo việc sử dụng có hiệu tài sản quản lý chặt chẽ tài sản này[9] Theo từ điển thuật ngữ kế toán Mỹ thì: KTQT lĩnh vực kế toán liên quan đến thu thập xử lý thông tin kinh tế nhằm hỗ trợ nhà quản lý việc đa định tài đặc biệt hoạch định kế hoạch quản lý giá thành[8] Về tên gọi, nội dung, phạm vi KTQT nớc thời kỳ khác Có nhiều quan điểm KTQT, nhng góc độ tiếp cận sử dụng thông tin kế toán phục vụ quản trị DN, định quản lý theo Luật kế toán đợc Quốc hội thông qua ngày 17/06/2003 có hiệu lực từ 01/01/2004 KTQT đợc hiểu nh sau: Kế toán quản trị việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thông tin knh tế tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế toán 2.1.2 Nội dung kế toán quản trị doanh nghiệp KTQT phân hệ kế toán nhằm cung cấp thông tin chủ yếu cho nhà quản trị nội tổ chức Sự đời kế toán quản trị nhắm giải nhu cầu thông tin kinh tế tài tình hình mà kế toán tài đảm trách Đó thông tin đợc xử lý dựa vào thành tựu công cụ quản lý phơng tiện tính toán tăng cờng tính linh hoạt, kịp thời, hữu ích nhng đơn giản Đồng thời kế toán quản trị có mối quan hệ chặt chẻ với KTTC phân tích kinh doanh viƯc khai th¸c kÕ to¸n chi tiÕt KTTC Đặc biệt quan tâm đến phân tích trớc tiến hành hoạt động kinh doanh nhằm tạo thông tin có giá trị thích hợp cung cấp cho trình định kinh doanh đắn - Về phơng diện phận kế toán Kế toán quản trị có đầy đủ nội dung kế toán coi nội dung hạch toán sở để làm tảng tính toán cho mục tiêu dự kiến Đặc biệt kế toán quản trị sâu nghiên cứu mối quan hệ chi phí khối lợng lợi nhuận để phục vụ cho trình định kinh doanh - Về phơng diện cung cấp thông tin cho quản lý điều hành kinh doanh Kế toán quản trị phận cung cấp thông tin cho nhà quản trị, giúp cho trình quản lý điều hành hoạt động kinh doanh phần công việc khác Cơ sở chung kế toán quản trị phụ thuộc vào đối tợng sử dụng thông tin Do đó, khái quát nội dung kế toán quản trị trình định lợng thông tin kinh tế nhằm cung cấp thông tin hữu ích theo yêu cầu nhà quản trị để định kinh doanh Nội dung kế toán quản trị nghiên cứu nguyên tắc trình định, nguyên tắc đợc sử dụng trình phân tích mối quan hệ chi phí khối lợng lợi nhuận Những nguyên tắc định lợng làm sở nghiên cứu cho hầu hết nội dung kế toán quản trị Các nội dung cụ thể bao gồm: Phơng pháp lập dự toán sản xuất kinh doanh; Phơng pháp xác định chi phí kiểm soát chi phí; Phơng pháp tổ chức, kiểm tra đánh giá kết thực hiện; Phân tích báo cáo tài doanh nghiệp 2.2 Tổng quan chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 2.2.1 Chi phí cách phân loại chi phí 2.2.1.1 Khái niệm chi phí Chi phí đợc định nghĩa theo nhiều phơng diện khác Chi phí nhìn nhận cách trừu tợng biểu tiền hao phí lao động sống lao động khứ phát sinh trình hoạt động sản xuất kinh doanh; phí tổn chứng minh chứng định phát sinh trình sản xuất kinh doanh; phí tổn ớc tính thực phơng án sản xuất kinh doanh Theo quan điểm kế toán tài chi phí đợc định nghĩa nh sau: Chi phÝ lµ biĨu hiƯn b»ng tiỊn cđa toµn bé hao phí lao động sống lao động vật hoá mà doanh nghiệp đà chi để tiến hành sản xuất kinh doanh thời kỳ định Theo quan niệm này, chi phí phải đợc ghi nhận theo nguyên tắc phù hợp chi phí với thu nhập, đợc xác định bình diện chung toàn doanh nghiệp gắn với kỳ hạch toán Còn theo quan điểm kế toán quản trị chi phí đợc hiểu nh sau: Chi phí sản xuất kinh doanh biểu tiền toàn khoản chi tiêu cho trình sản xuất kinh doanh đòi hỏỉ phải đợc bù đắp thu nhập doanh nghiệp Nh chi phí kế toán quản trị đợc ghi nhận theo nguyên tắc phù hợp, mà đợc ghi nhận thời điểm chi tiêu cho sản xuất kinh doanh Những khoản chi tiêu doanh nghiệp nhng không liên quan đến cha liên quan đến trình sản xuất kinh doanh có nguồn vốn riêng bù đắp không tính vào chi phí doanh nghiệp 2.2.1.2 Phân loại chi phí 2.2.1.2.1 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo mối quan hệ đầu vào trình sản xuất kinh doanh - Chi phí ban đầu: Là chi phí thuộc yếu tố sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp phải chuẩn bị từ trớc tiến hành sản xuất kinh doanh Các chi phí ban đầu đợc chia thành yếu tố chi phí, không phân biệt chúng phát sinh đâu, địa điểm phải gánh chịu chi phí Các yếu tố chi phí ban đầu là: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp; chi phí nhân công trực tiếp; chi phí khấu hao tài sản cố định; chi phí dịch vụ mua ngoài; chi phí tiền khác - Chi phí luân chuyển nội bộ: Là chi phí phát sinh trình phân công hợp tác lao động phận, đơn vị nội doanh nghiệp 2.2.1.2.2 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo mèi quan hƯ chi phÝ víi kho¶n mục báo cáo tài - Chi phí sản phẩm: Là khoản chi phí gắn liền với trình sản xuất, chế tạo sản phẩm bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp; chi phí nhân công trực tiếp; chi phí sản xuất chung Khi mà sản phẩm cha đợc bán ra, chi phí sản phẩm nằm giá trị hàng tồn kho bảng cân đối kế toán Khi sản phẩm đợc tiêu thụ, chi phí sản phẩm trở thành giá vốn hàng bán báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Chi phí thời kỳ: Là chi phí để hoạt động kinh doanh kỳ, không tạo giá trị hàng tồn kho mà ảnh hởng trực tiếp đến kết hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ mà chúng phát sinh Theo luật kế toán hành, chi phí thời kỳ bao gồm: Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp 2.2.1.2.3 Phân loại chi phÝ s¶n xt kinh doanh theo mèi quan hƯ chi phí khả qui nạp chi phí vào đối tợng kế toán chi phí - Chi phí trực tiếp: Là chi phí liên quan trực tiếp đến sản xuất loại sản phẩm, công việc, lao vụ hoạt động, địa điểm định hoàn toàn hạch toán, quy nạp trực tiếp cho sản phẩm, công việc, lao vụ định - Chi phí gián tiếp: Là chi phí có liên quan đến nhiều đối tợng kế toán chi phí khác nên phải tập hợp phân bổ cho đối tợng theo phơng pháp phân bổ gián tiếp tiêu thức phân bổ phù hợp 2.2.1.2.4 Phân loại chi phí theo mối quan hệ chi phí với khối lợng hoạt động - Biến phí: Là mục chi phí thay đổi tỷ lệ với mức độ hoạt động đơn vị Mức độ hoạt động đơn vị số lợng sản phẩm sản xuất ra, số lợng sản phẩm tiêu thụ, số máy chạy Về phơng diện lý thuyết, biÕn phÝ cã hai d¹ng nh− sau: + BiÕn phÝ thùc thơ: Lµ loai biÕn phÝ mµ tỉng biÕn phÝ tỷ lệ thuận trực tiếp với khối lợng hoạt động thực hiện, biến phí trung bình đơn vị khối lợng hoạt động không thay đổi Thuộc loại có chi phí phí vật liệu trực tiếp; chi phí nhân công trực tiếp, chi phí khấu hao tài sản cố định theo sản lợng, hoa hồng đại lý Và mặt toán học biến phí thực thụ đợc thể theo phơng trình sau: Y = aX (víi Y lµ tỉng biÕn phÝ, a lµ biÕn phÝ đơn vị mức độ hoạt động, X mức độ hoạt động) Tổng biến phí thực thụ Y =a1x Tỉng biÕn phÝ thùc thơ Y= ax Y = a2x Y =a3x Mức độ hoạt động Mức độ hoạt động Đồ thị biến phí thực thụ Đồ thị biến phí thực thụ dạng so sánh + Biến phí cấp bậc: Là biến phí mà thay đổi chúng xảy mức độ hoạt động đạt đến giới hạn, phạm vi định Ví dụ chi phí lơng thợ bảo trì, chi phí điện Những chi phí thay đổi tỷ lệ thuận với mức độ hoạt động doanh nghiệp, nhng chúng thay đổi quy mô sản xuất, mức độ hoạt động máy móc thiết bị đạt đến phạm vi định Về phơng diện toán học, biến phí cấp bậc đợc thể theo phơng trình sau: Y= aiXi (với a biến phí đơn vị mức độ hoạt động ph¹m vi thø i) Tỉng biÕn phÝ cÊp bËc Y3 Y2 Y1 x1 x2 x3 x4 Mức độ hoạt động Với cách ứng xử chi phí này, để tiết kiệm kiểm soát tốt chi phí cấp bậc, cần phải: - Lựa chọn mức độ hoạt động thích hợp - Xây dựng hoàn thiện định mức biến phí cấp bậc tơng ứng - Định phí: Định phí mục chi phí thay đổi không thay đổi theo mức độ hoạt động doanh nghiệp Nếu xét tổng chi phí, định phí không thay đổi; ngợc lại, quan sát chúng đơn vị mức độ hoạt động, định phí tỷ lệ nghịch với mức độ hoạt động doanh nghiệp Nh dù doanh nghiệp có hoạt động hay không hoạt động tồn định phí; ngợc lại, doanh nghiệp gia tăng mức độ hoạt động định phí đơn vị mức độ hoạt động giảm dần Trong doanh nghiẹep sản xuất hay thơng mại, định phí luôn xuất nh chi phí khấu hao, chi phí thuê nhà xởng, chi phí quảng cáo Nếu khảo sát cách chi tiết định phí, nhận thấy định phí tồn dới hình thức sau: + Định phí bắt buộc: Là dòng định phí liên quan đến khấu hao tài sản cố định, chi phí sử dụng tài sản dài hạn chi phí liên quan đến lơng nhà quản trị gắn liền với cấu trúc tổ chức quản lý s¶n xt kinh doanh cđa mét doanh nghiƯp Hai đặc điểm định phí bắt buộc là: - Chúng tồn lâu dài hoạt động sản xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp - Chóng kh«ng thĨ cắt giảm hết toàn thời gian ngắn Về phơng diện toán học, định phí bắt buộc thể đờng thẳng: Y=b với b số Tổng định phí bắt buộc Y=b Mức độ hoạt động + Định phí không bắt buộc: Định phí không bắt buộc đợc xem nh chi phí bất biến quản trị Dòng chi phí phát sinh từ định hàng năm nhà quản trị nh chi phí quảng cáo, chi phí nghiên cứu, giao tiếp Điểm khác biệt định phí không bắt buộc với định phí bắt buộc là: - Định phí không bắt buộc liên quan đến kế hoạch ngắn hạn ảnh hởng đến dòng chi phí doanh nghiệp hàng năm; ngợc lại, định phí bắt buộc thờng gắn liền với kế hoạch dài hạn chịu ràng buộc nhiều năm 10 Công ty giống gia súc Báo cáo sản xuất Hà Nội Tháng năm Đơn vị Chỉ tiªu Chi phÝ Chi phÝ Chi phÝ NVLTT NCTT SXC I Số lợng sản xuất Số sản phẩm dở dang đầu kỳ Tỷ lệ thực kỳ SPDD Số bắt đầu sản xuất hoàn thành kỳ Số sản phẩm dở cuối kỳ Tû lƯ hoµn thµnh cđa SPDD ci kú Số lợng sản phẩm tơng đơng II Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất phát sinh kỳ Chi phí sản xuất bình quân Bên cạnh trình bày báo cáo nh kế toán công ty cần phải lập báo cáo phân tích tiêu theo kế toán quản trị Cùng với việc phân tích ảnh hởng yếu tố khoản mục chi phí đến tổng chi phí tìm biện pháp khắc phục tồn nhà quản trị phải tiến hành phân tích chi phí theo cách ứng xử chi phí Việc phân tích nh»m phơc vơ cho viƯc kiĨm so¸t néi bé cịng nh định sản xuất Chẳng hạn phân tích hiệu sử dụng chi phí công ty giống gia súc Hà Nội qua năm thể qua bảng 4.15 83 Bảng 4.15: Báo cáo kết kinh doanh theo phơng pháp lÃi đóng góp số tiêu hiệu năm 2002 2003 Công ty Đơn vị tính: đồng Chỉ tiêu 2002 2003 So s¸nh ± % Doanh thu 5.867.926.628 6.780.963.005 +913.036.377 115,55 CPB§ 5.191.398.966 5.782.450.205 +591.051.239 111,38 - Chi phÝ NVL trôc tiÕp 3.598.345.961 3.962.446.642 +364.100.681 110,11 - Chi phÝ NC trùc tiÕp 957.475.552 1.114.410.763 +156.935.211 116,39 - Chi phÝ SXC 264.272.063 292.787.800 +28.515.737 110,79 - Chi phÝ BH 146.155.120 165.149.500 +18.994.380 112,99 - Chi phÝ QL 225.150.270 247.655.500 +22.505.230 109,99 L·i ®ãng gãp (1-2) 676.527.662 998.512.800 +321.985.138 147,59 Chi phÝ C§ 646.695.862 910.856.300 +264.160.438 140,84 - Chi phÝ SXC 609.938.117 871.056.500 +261.118.383 142,81 - Chi phÝ BH 12.650.745 16.158.900 +3.508.155 127,73 - Chi phÝ QL 24.107.000 23.640.900 -466.100 98,06 L·i thuÇn (3-4) 29.831.800 87.656.500 +57.824.700 293,83 Tû lƯ l·i ®ãng gãp (3/1) 0,115 0,147 +0,032 127,82 Lợi nhuận doanh thu (5/1) 0,005 0,012 +0,007 240,00 Lợi nhuận CPBĐ (5/2) 0,005 0,015 +0,010 300,00 Lợi nhuận CPCĐ (5/4) 0,046 0,096 +0,050 208,69 10 Lợi nhuận chi phí (5/(4+2)) 0,005 0,013 +0,008 260,00 Qua b¶ng 4.15 chóng ta thÊy: - Phần lÃi đóng góp năm 2002 2003 bù đắp đợc chi phí cố định tạo lÃi giúp cho công ty tiếp tục sản xuất Năm 2003 tỷ lệ lÃi đóng góp đạt 14,7% song đà có tăng lên đáng kể so với năm 2002, tức năm 2003 đồng doanh thu có 0,147 đồng lÃi đóng góp - Về chi phí cố định năm 2003 tăng lên so với năm 2002 264.160.438 đồng (ứng với 40,84%) công ty mở rộng sản xuất kinh doanh đầu t đà có hiệu cụ thể lÃi đóng góp năm 2003 tăng lên so với năm 2002 84 321.985.138 đồng (ứng với 47,59%) khiến cho lÃi năm 2003 lớn nhiều so với năm 2002 57.824.700 đồng (ứng với 193,83%), với tăng lên lÃi nên tiêu lợi nhuận doanh thu năm 2003 cao so với năm 2002 Năm 2002 đồng doanh thu có 0,005 đồng lợi nhuận nhng đến năm 2003 đồng doanh thu đà có 0,012 đồng lợi nhuận Chính tăng lên tiêu lÃi qua năm tạo điều kiện cho công ty mở rộng quy mô sản xuất nâng cao tích luỹ - Chỉ tiêu lợi nhuận chi phí cố định qua năm 2002 2003 có gia tăng rõ rệt từ 4,6% lên 9,6% Điều chứng tỏ công ty đà đầu t tài sản cố định đà mang lại hiệu quả, từ giúp cho công ty mạnh dạn đầu t thay thiết bị lạc hậu nhằm đáp ứng đợc yêu cầu ngày cao thị trờng sản phẩm Chỉ tiêu lợi nhuận chi phí biến đổi năm 2003 so với năm 2002 đà có tăng lên đáng kể, năm 2002 với tỷ lệ 0,5% đến năm 2003 tỷ lệ đà 1,5%, điều đà nói lên mạnh dạn áp dụng công nghệ nhằm tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu sản xuất ý thức tiết kiệm nguyên nhiên vật liệu cán công nhân viên công ty - Chỉ tiêu lợi nhuận chi phí tiêu tổng hợp phản ánh kết thu đợc đồng chi phí đà bỏ Năm 2002 tiêu đạt 0,5% nghĩa bỏ đồng chi phí thu đợc 0,005 đồng lợi nhuận, năm 2003 tiêu đạt 1,3% Chỉ tiêu qua năm thấp song năm 2003 đà đạt 260% so với năm 2002, từ cho thấy chiều hớng tăng lên công ty dấu hiệu khả quan việc quản lý chi phí giá thành công ty 4.3.3.5 Tỉ chøc cung cÊp th«ng tin phơc vơ cho trình định Mục tiêu doanh nghiệp kinh tế thị trờng tối đa hoá giá trị công ty Mục tiêu chi phối đến định đầu t, định tài trợ, định phân phối.Để đạt đợc mục tiêu nhà quản trị doanh nghiệp phải nhiều định, có 85 định dài hạn nh định đầu t, tài trợvà định ngắn hạn có tính tác nghiệp nh định chi phí, giá Để có đợc định phù hợp nhà quản trị sử dụng nhiều công cụ, nhiều kênh thông tin khác nhau, có kế toán quản trị Kế toán quản trị t vấn cho doanh nghiệp loại định sau: - Quyết định điều chỉnh chi phí, giá cả, khối lợng để tối đa hoá lợi nhuận - Quyết định điều chỉnh mặt hàng sản xuất nhằm tối đa hoá lợi nhuận - Các định khác Liên quan dến loại định này, thông tin kế toán quản trị cần cung cấp thông tin đà thu thập đợc khứ chi phí thông tin dự kiến tơng lai thị trờng, giá Đễ có ý kiến t vấn cho ban lÃnh đạo công ty, kế toán quản trị phải xử lý thông tin theo quy trình sau: @ Quyết định điều chỉnh chi phí Bớc Phân loại chi phí Toàn chi phí đợc phân hành hai loại chi phí biến đổi chi phí cố định Bớc Sử dụng khái niệm lÃi biến phí để phân tích phơng án với mục tiêu hoá lợi nhuận Bớc Lựa chọn phơng án đề xuất ý kiến t vấn SơCụ đồthể 4.7.quy Quy trình lý thông tinnh chosau: định điều chỉnh chi phí trình trênxử đợc tổ chức Bớc 1: Phân loại chi phí Toàn chi phí kỳ (với sản phẩm ), không kể chi phí sản xuất, chi phí bán hàng hay chi phí quản lý doanh nghiệp, đợc phân thành chi phí biến đổi chi phí cố định Việc phân loại đợc thực dựa vào mối quan hệ chi phí khối lợng sản phẩm sản xuất tiêu thụ Không có loại chi phí không đợc phân vào hai loại Chẳng hạn dự 86 toán chi phí lợn năm 2004 công ty giống gia súc Hà Nội cần đợc lập nh bảng 4.16 Bảng 4.16 Bảng dự toán chi phí thực Công ty giống gia súc Hà Nội Tên sản phẩm: lợn cai sữa Năm 2004 Chỉ tiêu Tổng chi phí /2.800 (đơn vị tính: đồng) Chi phí đơn vị /1con (đơn vị tính: ®ång) CPB§ 575.120.000 205.400 - Chi phÝ NVL trơc tiÕp 288.680.000 103.100 - Chi phÝ NC trùc tiÕp 255.680.000 80.600 - Chi phÝ SXC 44.240.000 15.800 - Chi phÝ BH 10.360.000 3.700 - Chi phÝ QL 6.160.000 2.200 Chi phÝ C§ 52.080.000 - - Chi phÝ SXC 43.960.000 - - Chi phÝ BH 5.040.000 - - Chi phÝ QL 3.080.000 - 627.200.000 - Tæng céng chi phÝ Bớc 2: Phân tích phơng án Khái niệm sử dụng: Để phân tích phơng án cần sử dụng khái niệm nh: - LÃi biến phí đơn vị (lb) = Giá bán đơn vị (g) Biến phí đơn vị (bf) - Tổng lÃi biến phí (LB); xác định theo phơng pháp (nh mô hình 1) - Tỷ suất lÃi biến phÝ (LB%) =(1b/g) x 100% = (LB/DT) x 100% Trong tổng lÃi biến phí khái niệm trung tâm Trong mối quan hệ với khái niệm yếu tố khác, tổng lÃi biến phí đợc mô tả mô hình 4.1 87 SLx1b DTxLB% LB §P+LN SL x LB = §P + LN SL x LB - §P = LN DTxLB% = §P+LN DTxLB%-ĐP = LN Mô hình 4.1: Mối quan hệ tổng lÃi biến phí Mô hình 4.1: Mối quan hệ tổng lÃi biến phí (LB) khái niệm lÃi biến phí đơn vị (1b), tỷ suất lÃi biến phí (LB%) nh yếu tố khác có liên quan nh lợi nhuận (LN), Sản lợng (SL), Doanh thu (DT); Định phí (ĐP); đồng thời xác định đợc phơng trình sử dụng để phân tích phơng án Tuỳ theo yếu tố đợc khai thác phơng án mà sử dụng phơng trình phơng trình đây, muốn tối đa hoá lợi nhuận cần phải ttối đa hoá tổng lÃi biến phí Kết phơng án đợc xác định theo trờng hợp sau đây: Trờng hợp định phí không thay đổi, tổng lÃi biến phí tăng (giảm) làm cho lợi nhuận tăng (giảm) nhiêu Nếu định phí thay đổi phần chênh lệch thay đổi tổng lÃi biến phí với phần thay đổi định phí cho kết lợi nhuận phơng án tăng lên hay giảm LB - ĐP = LN Việc xác định phần thay đổi tổng lÃi định phí (ĐP) tơng đối đơn giản, cần dựa vào kết phân loại chi phí theo phơng án đề xuất (bảng 4.13 ) Để xác định phần thay đổi tổng lÃi biến phí (LB) chia thành hai trờng hợp: 88 Trờng hợp 1: Các liệu phơng án ảnh h−ëng ®Õn mét hai u tè cđa tỉng l·i biếp phí đơn vị (1b), theo phơng trình doanh thu (DT) tỷ suất lÃi biến phí (LB%) Trong trờng hợp này, để xác định phần thay đổi (tăng, giảm) Tổng lÃi biến phí (LB) xác định trực tiếp việc lấy phần tăng giảm yếu tố thay đổi nhân với yếu tố không thay đổi Trờng hợp 2: Các liệu phơng án ảnh hởng đến hai yếu tố Tổng lÃi biến phí Trong trờng hợp để xác định phần tăng giảm Tổng lÃi Biến phí trớc hết phải xác định toàn Tổng lÃi biến phí theo phơng án mới, sau so sánh tổng lÃi biến phí với tổng lÃi biến phí cũ cho kết chênh lệch tổng lÃi biến phí phơng án Sau xác định đợc phần tăng giảm tổng lÃi Trên biến phí phần tăng giảm định phí xác định đợc kết qủa lợi nhuận tăng, giảm phơng án xem xét Bớc 3: Lựa chọn phơng án đề xuất ý kiến t vấn Để định, nhà quản trị thờng phải xem xét số phơng án lựa chọn Với phơng án cần xác định kết phơng án theo trình tự hai bớc Sau đà xác định đợc kết phơng án cần có lựa chọn để tìm phơng án tối u Về mặt định lợng, với mục tiêu tối đa hoá lợi nhuận, phơng án có kết làm lợi nhuận tăng lên nhiều phơng án đợc xem tốt Nhng để có ý kiến t vấn có chất lợng tốt, bên cạnh vấn đề có tính định lợng, nhà kế toán quản trị cần phải xem xét yếu tố có tính định tính liên quan đến phơng án Những yếu tố định tính cần phải xem xét thị phần, uy tín, giá trị công ty, ổn đinh phát triển doanh nghiệp v.vTóm lại việc lựa chọn phơng án phải vào mục tiêu cụ thể doanh nghiệp kỳ, biện pháp phải góp phần 89 giải hài hoà mục tiêu trớc mắt mục tiêu lâu dài doanh nghiệp @ Quyết định đặt giá bán Các trờng hợp đặt giá Tuỳ theo mục tiêu doanh nghiệp định đặt giá bán đợc xác định theo nhiều trờng hợp khác nhau, thông thờng có trờng hợp nh sau: - Đặt giá bán để mục tiêu lợi nhuận định - Đặt giá bán để đạt mục tiêu hoà vốn - Đặt giá bán thu hồi đợc chi phí trực tiếp - Đặt giá bán sản phẩm phụ trội (của hợp đồng làm thêm, hợp đồng đặc biệt) Thông tin sử dụng Thông tin sử dụng cho việc xem xét đặt giá bao gồm thông tin sản lợng tiêu thụ dự kiến; lợi nhuận mục tiêu; chi phí gồm chi phí đợc phân loại theo khoản mục, theo chi phí cố định, chi phí biến đổi, chi phí thích hợp Mô hình phân tích, xử lý thông tin Để phân tích, xử lý thông tin cho loại định cần sử dụng mô hình tổng quát nh mô hình 4.2 g = bp + (ĐP + LN)/SL Mô hình 4.2: Mô hình tổng quát xác định giá bán hàng hoá dịch vụ Trong đó: - g: giá bán đơn vị - bp: biến phí đơn vị - ĐP: Tổng định phí - LN: Lợi nhuận mục tiêu - SL: Sản lợng dự kiến 90 Từ mô hình tổng quát trên, tuỳ theo mục tiêu, trờng hợp đặt giá cụ thể dể sử dụng thông tin phù hợp phục vụ cho việc xác định giá bán hợp lý Cụ thể: * trờng hợp xác định giá bán để đạt lợi nhuận mục tiêu, giá bán đợc xác định chi phí biến đổi đơn vị (bp) cộng phần định phí lợi nhuận mục tiêu phân bổ cho đơn vị sản phẩm tiêu thụ theo dự kiến Mô hình xác định hoàn toàn dựa vào mô hình 4.3 g = bp + (ĐP + LN)/SL Mô hình 4.3: Mô hình xác định giá bán hàng hoá dịch vụ nhằm đạt lợi nhuận mục tiêu * Trờng hợp xác định giá bán để đạt mục tiêu hoà vốn: Trong trờng hợp này, từ mô hình tổng quát loại bỏ phần lợi nhuận, giá bán đợc xác định nh mô hình 4.4 g = bp +ĐP/SL Mô hình 4.4: Mô hình xác định giá bán hàng hoá dịch vụ nhằm đạt mục tiêu hoà vốn * Trờng hợp xác định giá bán để thu hồi đợc chi phí trực tiếp cần thu hồi đợc chi phí NVL trực tiếp Cũng từ mô hình tổng quát, loại bỏ phần định phí lợi nhuận mục tiêu, giá bán trờng hợp đợc xác định nh mô hình 4.5 g = bp Mô hình 4.5: Mô hình xác định giá bán hàng hoá dịch vô nh»m thu håi chi phÝ trùc tiÕp 91 Trong đó: Biến phí đơn vị (bp) bao gồm toàn chi phí trực tiếp đơn vị cã thÓ chØ bao gåm chi phÝ NVL trùc tiÕp đơn vị sản phẩm * Trờng hợp xác định giá sản phẩm phụ trội (Hợp đồng đặc biệt làm thêm) Trong trờng hợp này, để xác định giá bán hàng hoá dịch vụ vào mô hình tổng quát nhng yếu tố chi phí chi phí thuộc loại thông tin thích hợp hợp đồng làm thêm lợi nhuận lợi nhuận dự kiến tăng thêm từ hợp đồng Đợc thể nh mô hình 4.6 g = bp + (ĐP + LN)/SL Trong đó: bp ĐP gồm chi phí thuộc loại thông tin thích hợp hợp đồng đặc biệt Chẳng hạn để định giá bán cho sản phẩm lợn cai sữa công ty giống gia súc Hà Nội trờng hợp nh sau: Qua số liệu bảng 18 định giá cho trờng hợp cụ thể - Định giá bán lợn cai sữa trờng hợp mục tiêu công ty nhằm đảm bảo hoà vốn g = bp +ĐP/SL = 205.400+52.080.000/2.800 = 224.000 đồng Với với mục tiêu đảm bảo hoà vốn sản phẩm lợn cai sữa công ty giống gia súc Hà Nội phải định giá bán lợn cai sữa 224.000 đồng/con - Định giá bán lợn cai sữa trờng hợp mục tiêu công ty đạt lợi nhuận 85.000.000 đồng g = bp + (ĐP + LN)/SL = 205.400 +(52.080.000+85.000.000)/2.800=255.360 đồng Với với mục tiêu đạt lợi nhuận sản phẩm lợn cai sữa 14%/năm (87.808.000 đồng) công ty giống gia súc Hà Nội phải định giá bán lợn cai sữa 255.360 đồng/con 92 - Định giá bán lợn cai sữa trờng hợp mục tiêu công ty thu hồi đợc chi phí trực tiếp g = bp = 205.400 đồng Với với mục tiêu đảm bảo thu hồi đợc chi phí trực tiếp sản phẩm lợn cai sữa công ty giống gia súc Hà Nội phải định giá bán lợn cai sữa 224.000 đồng/con 4.3.4 Điều kiện thực 4.3.4.1 Đối với nhà nớc quan chuyên ngành Trong điều kiện nhận thức quan điểm kế toán quản trị có điểm khác lý luận thực tiễn Vì phía nhà nớc mà cụ thể quan chuyên ngành, trờng đào tạo chuyên ngành, nhà khoa học kế toán có vai trò quan trọng việc tổ chức mô hình kế toán quản trị doanh nghiệp Cụ thể: Một là: Tạo khuôn khổ pháp lý để loại hình doanh nghiệp bình đẳng kinh doanh, thúc đẩy khuyến khích doanh nghiệp hoạt động theo chế thị trờng lành mạnh, từ doanh nghiệp nhận thấy cần vận dụng kế toán quản trị quản lý điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh Hai là: Cần có quan điểm trí kế toán quản trị cần thiết phải tổ chức kế toán quản trị cho doanh nghiệp với hình thức có tính chất quy định thích hợp, bớc đầu cần yêu cầu doanh nghiệp thực Ba là: Bộ tài với t cách đại diện chủ sở hữu nhà nớc cần đa quy định hớng dẫn cụ thể doanh nghiệp Nhà nớc việc tổ chức vận dụng kế toán quản trị, theo yêu cầu chủ sở hữu nhà nớc Bốn là: Các trờng đại học, trung học, cao đẳng chuyên ngành tài kế toán, nhà khoa học tài kế toán cần nghiên cứu, biên soạn nhiều tài liệu, sách tham khảo kế toán quản trị để tuyên truyền hớng dẫn tổ chức kế toán quản trị cho doanh nghiệp Đồng thời cần tăng 93 cờng việc giảng dạy, bồi dỡng kiến thức hiểu biết kế toán quản trị cho sinh viên, cán kế toán doanh nghiệp Năm là: Thực tế nhiều doanh nghiệp cha tổ chức kế toán quản trị cha hiểu kế toán quản trị nh cha có kiến thức nó, nên trờng đại học, cao đẳng, nhà nghiên cứu lĩnh vực cần phải có nhiệm vụ giúp doanh nghiệp hiểu biết thêm kế toán quản trị mơí vận dụng đợc (nên mở lớp tËp hn cho c¸n bé kÕ to¸n c¸c doanh nghiƯp kế toán quản trị) 4.3.4.2 Về phía công ty giống gia súc Hà Nội Một là: Cần phải có nhận thức định kế toán quản trị nh cần thiết phải vận dụng tổ chức kế toán quản trị công ty Hai là: Tổ chức bồi dỡng kiến thức kế toán quản trị cho cán quản lý, cán kế toán Ba là: Chủ động xây dựng mô hình tổ chức kế toán quản trị phù hợp với công ty, tổ chức xếp, điều chỉnh hoàn thiện tổ chức quản lý kinh doanh công ty Xây dựng thiết kế hệ thống kiểm soát quản lý cách phù hợp hiệu 94 Kết luận Kế toán quản trị nói chung kế toán quản trị chi phí giá thành nói riêng phận cđa hƯ thèng kÕ to¸n ë doanh nghiƯp, nã phơc vụ thiết thực cho công tác quản lý điều hành kinh doanh nhà quản trị doanh nghiệp việc định sản xuất kinh doanh, kiểm soát quản lý kinh doanh Để kế toán quản trị nói chung kế toán quản trị chi phí giá thành nói riêng phát huy đợc vai trò chức doanh nghiệp doanh nghiệp cần phải xây dựng cho mô hình kế toán quản trị phù hợp Qua việc ngiên cứu phân tích đề tài đà góp phần làm sáng tỏ vấn đề lý luận kế toán quản trị chi phí giá thành Và rút đợc học qua nghiên cứu hai mô hình kế toán quản trị nớc giới Trên sở nghiên cứu, phân tích lý luận thực tế công ty giống gia súc Hà Nội đề tài đà đánh giá sát thực trạng công tác kế toán quản trị công ty phân tích đợc thực trạng công tác kế toán quản trị chi phí giá thành công ty giống gia súc Hà Nội Đề tài đà đa đợc nguyên tắc biện pháp để hoàn thiện công tác kế toán quản trị chi phí giá thành công ty giống gia súc Hà Nội đặc biệt xác định đợc mô hình kết hợp cho máy kế toán công ty 95 Danh mục tài liệu tham khảo Bộ Tài (2003), Hệ thống chuẩn mực kế toán đợt 1, đợt 2, đợt Nguyễn Văn Công (2004), Vận dụng chuẩn mực kế toán vào phần hành doanh nghiệp, NXB Tài chính, Hà Nội Phạm Văn Dợc (1998), Hớng dẫn tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp, NXB Thống kê, Hà Nội Phạm Thị Gái (1997), Giáo trình phân tích hoạt động kinh doanh, NXB Giáo dục, Hà Nội Huỳnh Văn Lợi Nguyễn Khắc Tâm (2001), Kế toán quản trị, NXB thống kê, Hà Nội Huỳnh Văn Lợi Nguyễn Khắc Tâm (2002), Kế toán chi phí, NXB Thống kê, Hà Nội Võ Văn Nhị (2003), Hớng dẫn thực hành kế toán chi phí sản xuất & tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp, NXB Thống kê, Hà Nội NXB Đà Nẵng (1994), Từ điển thuật ngữ kế toán Mỹ NXB Thống kê (1997), Từ điển thuật ngữ kế toán 10 Vũ Xuân Tiền (2003), Hớng dẫn thực luật kế toán thuế mới, NXB Tài chính, Hà Nội 11 Nguyễn Thị Tâm, Bài giảng lý thuyết kÕ to¸n (dïng cho cao häc kinh tÕ kho¸ 11) 12 Nguyễn Thị Tâm (chủ biên) (2002), Lý thuyết kế toán, NXB Nông nghiệp, Hà Nội 13 Nguyễn Thị Tâm (chủ biên) (1999), Bùi Thị Phúc, Nguyễn Xuân Tiến, kế toán doanh nghiệp, NXB Nông nghiệp, Hà Nội 14 Đoàn Xuân Tiên (2001), Mô hình tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất kinh doanh điều kiện kinh tế thị trờng, Trờng Đại học tài kế toán Hà Nội 96 15 Đặng Văn Thanh, Đoàn Xuân Tiên (1998), kế toán quản trị doanh nghiệp, NXB Tài chính, Hà Nội 16 Vũ Xuân Tiền (2003), H−íng dÉn thùc hiƯn lt kÕ to¸n & th mới, NXB Tài chính, Hà Nội 17 Nguyễn Văn Thơm Trần Văn Thảo (1998), Kế toán Mỹ, NXB Tài chính, Hà Nội 18 Nguyễn Quang Quynh (2001), Kiểm toán tài chÝnh, NXB Tµi chÝnh, Hµ Néi 19 Authony A.Atkimson, Management Accounting, Hall International, Inc 1995 20 Howard Senter (2003), KiÓm soát chi phí nâng cao hiệu chi tiêu, NXB Trẻ, TPHCM 21 John Dunn (2001), Kiểm toán lý thuyết thực hành, Vũ trọng Hùng dịch, NXB thống kê, Hµ Néi 22 Ronald W.Hilton , Mannagerial Accounting, GrawHill, Inc 1994 23 Robet S.Kaplan, Advanced Management A.Atkimson -Prentice Hall International, Inc 1998 97 Accounting, Authony ... trạng công tác kế toán quản trị chi phí giá thành công ty giống gia súc Hà Nội - Đa số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán quản trị chi phí giá thành công ty giống gia súc Hà Nội 1.3 Đối... trị chi phí giá thành công ty giống gia súc Hà Nội 1.2 Mục tiêu nghiên cứu đề tài 1.2.1 Mục tiêu chung Đánh giá thực trạng công tác kế toán quản trị chi phí, giá thành công ty giống gia súc Hà. .. Hà Nội, sở đa số biện pháp để hoàn thiện công tác kế toán quản trị chi phí giá thành 1.2.2 Mục tiêu cụ thể - Hệ thống hoá lý lụân kế toán quản trị chi phí giá thành - Đánh giá thực trạng công tác