Tài liệu Báo cáo lưu chuyển docx

01/2006 1 Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất và tổ chức thông tin để phục vụ cho việc hợp nhất 01/2006 CÔNG TY KIỂM TOÁN DTL THÀNH VIÊN CỦA HORWATH INTERNATIONAL 01/2006 2 Nội dung trình bày 1. Phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất. – Trực tiếp hay gián tiếp? – Một số lưu ý về lưu chuyển tiền tệ hợp nhất – Ví dụ minh họa 1. Thuyết minh báo cáo tài chính – Mẫu biểu theo TT23 – Các nội dung cần lưu ý khi lập thuyết minh 01/2006 3 3. Tổ chức hệ thông thông tin để hợp nhất – Hiểu biết về hợp nhất – Sơ đồ cơ cấu tổ chức của tập đoàn – Các công ty mẹ phải lập báo cáo tài chính hợp nhất – Các thông tin cần thu thập • Báo cáo tài chính • Thông tin bổ sung. 4. Tóm tắt về nguyên tắc hợp nhất 5. Thảo luận Nội dung trình bày 01/2006 4 1. Phương pháp lập BCLCTT • Theo quy định tại VAS 24 • Lập theo phương pháp trực tiếp hay gián tiếp? 01/2006 5 Phương pháp lập BCLCTT gián tiếp TÀI SẢN = NỢ + VỐN TIỀN + TÀI SẢN KHÔNG BẰNG TIỀN = NỢ + VỐN TIỀN = NỢ + VỐN - TÀI SẢN KHÔNG BẰNG TIỀN +, - TIỀN = +,- NỢ +,- VỐN -,+ TÀI SẢN KHÔNG BẰNG TIỀN TRỰC TIẾP GIÁN TIẾP 01/2006 6 1. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất KẾ TOÁN DỒN TÍCH KẾ TOÁN TIỀN MẶT DOANH THU HỢP NHẤT CHI PHÍ HỢP NHẤT THU NHẬP HỢP NHẤT ĐIỀU CHỈNH TIỀN THUẦN TỪ HĐSXKD Các loại điều chỉnh – phương pháp gián tiếp • Cộng khấu hao; dự phòng • Cộng lỗ từ hoạt động tài chính và hoạt động đầu tư • Trừ lãi từ hoạt động tài chính và hoạt động đầu tư • Chi phí lãi vay • Thay đổi tài sản lưu động và nợ ngắn hạn 1.Phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo VAS 24 BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ HỢP NHẤT 01/2006 7 Lưu ý: 1. Các khoản phân bổ về chênh lệch mua không ảnh hưởng đến lưu chuyển tiền tệ do đó phải điều chỉnh với thu nhập thuần để tính lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động sản xuất kinh doanh. 2. Lợi ích của cổ đông thiểu số trên báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất không ảnh hưởng đến lưu chuyển tiền tệ, do đó phải cộng trở lại như khấu hao để tính lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động sản xuất kinh doanh. 3. Cổ tức công ty con trả cho công ty mẹ không ảnh hưởng đến lưu chuyển tiền tệ của cả công ty. Cổ tức công ty mẹ trả cho cổ đông và cổ tức công ty con trả cho cổ đông thiểu số sẽ làm giảm lưu chuyển tiền tệ của công ty. Phải thuyết minh cổ tức trả cho cổ đông thiểu số. 1. Phương pháp lập BCLCTT 01/2006 8 4. Thay đổi về tỷ lệ phần trăm QSH của công ty mẹ đòi hỏi phải được phân tích cẩn thận để xác định ảnh hưởng lên tài sản, nợ và nguồn vốn hợp nhất. 5. Việc công ty mẹ mua thêm cổ phần thường từ cổ đông thiểu số sẽ làm giảm tiền tệ hợp nhất. Do đó, việc mua này sẽ được báo cáo là dòng tiền hoạt động đầu tư 6. Việc bán thu tiền một phần khoản đầu tư vào công ty con sẽ làm tăng tiền hợp nhất và như vậy được báo cáo là dòng tiền đầu tư. Lãi lỗ từ việc bán hàng này phải được điều chỉnh vào thu nhập thuần khi xác định thu nhập thuần từ hoạt động sản xuất kinh doanh 1. Phương pháp lập BCLCTT 01/2006 9 Ví dụ minh họa • Công ty P đã sở hữu 100% cổ phần thường của công ty S trong vài năm nay. Công ty S chỉ có cổ phần thường và vào ngày 31/12/2004 tổng số vốn chủ sở hữu của công ty S là 500.000. • Vào ngày 2/1/2005 công ty P đã bán 30% cổ phần trong công ty S với giá là 205.000, cao hơn 55.000 so giá trị đang ghi sổ của công ty P. • Công ty S có thu nhập thuần trong năm 2005 là 100.000 và đã chi cổ tức là 60.000 vào cuối năm 2005 • Trong năm 2005, công ty P đã phát hành thêm cổ phần và 290.000 tiền mặt để đổi lấy một nhà xưởng với giá thị trường là 490.000 • Doanh nghiệp hợp nhất có khoản vay dài hạn bổ sung là 93.000 trong năm 2005 và đã thanh toán lãi là 62.000 và không có khoản lãi nào được vốn hóa. • Đã thanh toán thuế TNDN là 234.000 • Báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất năm 2005, bảng cân đối hợp nhất vào ngày 31/12/2005 và thông tin về vốn chủ sở hữu được trình bày ở phần sau. 01/2006 10 Công ty P và các con Báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất Niên độ kết thúc vào 31/12/2005. Doanh thu va thu nhập khác 2.450.000(*) Giá vốn hàng bán 1.500.000 Chi phí khấu hao 210.000 Chi phí họat động khác 190.000 1.900.000 Thu nhập trước thuế 550.000 Chi phí thuế 250.000 Tổng thu nhập hợp nhất 300.000 Lợi ích cổ đông thiểu số 30.000 Thu nhập thuần 270.000 (*) Bao gồm cả 55.000 do bán bớt cổ phần thường của S [...]... bao gồm các bước (1) Hiểu cách lập báo cáo tài chính hợp nhất – Huấn luyện (2) Lập sơ đồ tập đoàn theo tiêu thức đầu tư vốn để xác định: • • • Các công ty mẹ phải lập báo cáo tài chính hợp nhất Các công ty con trực tiếp và gián tiếp Các công ty liên doanh, liên kết (3) Xác định phạm vi của báo cáo hợp nhất (đơn vị nào cần báo cáo tài chính riêng, đơn vị nào cần báo cáo tài chính hợp nhất, đơn vị nào cần... Tiền lãi đã trả Thuế thu đã nộp Lưu chuyển thuần từ họat động sản xuất kinh doanh II Lưu chuyển từ họat động đầu tư 1 Tiền bán khoản đầu tư trong S 2 Chi mua tài sản cố định Lưu chuyển thuần từ hoạt động đầu tư III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính 1 Vay dài hạn 2 Cổ tức Lưu chuyển thuần từ họat động tài chính Lưu chuyển tiền thuần trong năm 550.000 210.000 (55.000) 62.000 767.000 (240.000) (1.000)(*)... BCTCR CỦA A + HỢP NHẤT QUYỀN LỢI TẠI E VÀ HỢP NHẤT QUYỀN LỢI TẠI JV • BCTCHN CỦA B = BCTCR CỦA B + BCTCHN CỦA C • Như vậy cần: 1 Báo cáo tài chính riêng của A 2 Báo cáo tài chính riêng của B và báo cáo tài chính hợp nhất của B 3 Xác định được quyền lợi trong E và J.V 4 Báo cáo tài chính hợp nhất của C 01/2006 28 3 Tổ chức thông tin phục vụ hợp nhất (4) Thu thập thông tin bổ sung: 1 Các thông tin về vốn... (160.000) 1.780.000 12 CÔNG TY P & CÁC CON Giấy làm việc về báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất (PP gián tiếp) Niên độ kết thúc vào 31/12/2005 KHOẢN MỤC Tiền Tài sản luu động khác Tài sản cố định hữu hình Tài sản cố vô hình (thuần) Cộng Khấu hao Nợ ngắn hạn Nợ dài hạn Cổ phần thường Vốn thặng dư Lợi ích cổ đông thiểu số LNCPP BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ HOẠT ĐỘNG SXKD Thu nhập thuần Lợi ích của cô đông... 01/2006 17 Công ty P & Con Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất (phương pháp gián tiếp) Niên độ kết thúc vào 31/12/2005 2005 I 1 2 Lưu chuyển tiền tệ từ hoạt dộng sản xuất kinh doanh Lợi nhuận trước thuế Điều chỉnh Khấu hao Lãi từ họat động đầu tư Chi phí lãi vay 3 Lợi nhuận trứơc thay đổi vốn lưu động Tăng sản lưu động khác Tăng vốn ngắn hạn Tiền lãi đã trả Thuế thu đã nộp Lưu chuyển thuần từ họat động... cổ đông thiểu số của công ty con 18.000 Cổ ghi nhận trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất 01/2006 19 160.000 18.000 178.000 2 Thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất • Mẫu theo TT 23 • Một số điểm cần lưu ý: – Tiêu đề phải có chữ “hợp nhất” – Bảng cân đối • Thêm chỉ tiêu “Lợi thế thương mại” • Thêm chỉ tiêu “Lợi ích cổ đông thiểu số” – Báo cáo kết quả kinh doanh • Lợi nhuận/lỗ trong công ty liên... nhất báo cáo ở công ty mẹ (7) Hợp nhất quyền lợi trong công ty liên kết và liên doanh (8) Hoàn chỉnh báo cáo hợp nhất toàn tập đoàn 01/2006 30 4 TÓM TẮT NGUYÊN TẮC HỢP NHẤT BCTC Cùng chính sách kế toán và niên độ BÁO CÁO RIÊNG CỦA MẸ C.L.mua 1 2 3 (+) BÁO CÁO RIÊNG CỦA CON N.V nội bộ Phân bổ vào tài sản 1 2 Mua bán Phân bổ vào nợ 3 Cung cấp dịch vụ Goodwill 01/2006 Khác chính sách kế toán và niên độ Chuyển. .. toán lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bút toán 1 Ghi nợ tiền Ghi có LNCPP 270.000 270.000 Vì sao? - LNCPP tăng tương đương tiền tăng Bút toán 2 Ghi nợ tiền Ghi có lợi ích cổ đông thiểu số 30.000 30.000 Vì sao? - Lợi ích cổ đông thiểu số tăng tương đương tiền tăng Bút toán 3 Ghi nợ tiền Ghi có khấu hao Vì sao? – Khấu hao tăng làm tiền tăng 01/2006 14 210.000 210.000 Bút toán lập báo cáo lưu chuyển tiền... lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bút toán 6 Ghi nợ tài sản cố định hữu hình Ghi có tiền từ hoạt động đầu tư Ghi có vốn cổ phần thường Ghi có vốn thặng dư 490.000 290.000 150.000 50.000 Vì sao? - Mua tài sản bằng cách trả tiền 290.000 nên ghi giảm tiền từ họat động đâu tư, phát hành thêm cổ phiếu nên ghi tăng vốn cổ phần thường 50.000 và vốn thặng nạp là 150.000 Bút toán 7 Ghi nợ tài từ hoạt động tài. .. hoạt động tài chính Ghi có nợ dài hạn 93.000 93.000 Vi sao? – vay dài hạn là tăng tiền từ họat động tài chính nên ghi tăng tiền từ họat động tài chính 01/2006 16 Bút toán lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bút toán 8 Ghi nợ lợi ích cổ đông thiểu số Ghi nợ lợi nhuận chưa phân phối Ghi có tiền từ hoạt động tài chính 18.000 160.000 178.000 Vi sao? – Công ty mẹ chi cổ tức nên ảnh hưởng đến tiền tệ hợp nhất . báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất. – Trực tiếp hay gián tiếp? – Một số lưu ý về lưu chuyển tiền tệ hợp nhất – Ví dụ minh họa 1. Thuyết minh báo cáo tài. và nợ ngắn hạn 1.Phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo VAS 24 BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ HỢP NHẤT 01/2006 7 Lưu ý: 1. Các khoản phân bổ về chênh