Các yếu tố ảnh hưởng đến không tuân thủ thuế của doanh nghiệp tt

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN VIỆT HỒNG ANH CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KHƠNG TN THỦ THUẾ CỦA DOANH NGHIỆP TĨM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2019 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN VIỆT HỒNG ANH CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KHÔNG TUÂN THỦ THUẾ CỦA DOANH NGHIỆP TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Chuyên ngành: Tài – Ngân hàng Mã số: 34 02 01 Người hướng dẫn khoa học: PGS TS NGUYỄN THỊ LOAN TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2019 i DANH MỤC CƠNG TRÌNH KHOA HỌC ĐÃ CƠNG BỐ ‘Ảnh hưởng thuế đến cấu trúc vốn doanh nghiệp Việt Nam’, Tạp chí khoa học đào tạo Ngân hàng ISSN 1859-011X, 168, 34-42, 2016 ‘Ảnh hưởng thay đổi môi trường pháp lý kế toán-thuế lưu ý doanh nghiệp Việt Nam’, Tạp chí Phát triển Hội nhập ISSN 1859428X, 29(39), 53-61, 2016 ‘The effects of tax on corporate capital structure related Vietnam’s participation in TPP’, Advanced Technology & sustainable development (ICATSD2016) ISBN: 978-604-920-040-3, (Tháng 08/2016), 1486-1493, 2016 ‘Nghiên cứu hành vi gian lận thuế doanh nghiệp Việt Nam’, Tạp chí Cơng nghệ Ngân hàng ISSN 1859-3682, 134, 84-92, 2017 ‘Detecting Corporate Income Tax Non-compliance from Financial Statements: A case study of Vietnam’, Studies in Computational Intelligence, Econometrics for Financial Applications, Springer Verlag, Cham, Switzerland (Scopus) DOI: 10.1007/978-3-319-73150-6_52, 760, 656-672, 2018 ‘Application of Statistical Methods for Tax Inspection of Enterprises: A case study in Vietnam’, Studies in Computational Intelligence, Econometrics for Financial Applications, Springer Verlag, Cham, Switzerland (Scopus) DOI: 10.1007/978-3-319-73150-6_51, 760, 648-655, 2018 ‘Phát sai sót gian lận thơng tin báo cáo tài doanh nghiệp: Nghiên cứu Việt Nam’, Tạp chí Ngân hàng ISSN – 0866 – 7462, 14, 34-41, 2018 ‘Các yếu tố nguồn lực tăng trưởng kinh tế: Nghiên cứu vùng kinh tế trọng điểm phía Nam’, Hội thảo khoa học quốc gia “Cơ chế sách tạo lập nguồn vốn phát triển vùng kinh tế trọng điểm phía Nam” NXB Lao động, 61-70, 2018 ‘Giải pháp sách tài góp phần phát triển vùng kinh tế trọng điểm phía Nam’, Hội thảo khoa học quốc gia “Cơ chế sách tạo lập nguồn vốn phát triển vùng kinh tế trọng điểm phía Nam” NXB Lao động, 217223, 2018 10 Đề tài nghiên cứu khoa học cấp sở: “Phân tích gian lận thuế doanh nghiệp Việt Nam” – Mã số: CT – 1709-66 – Năm 2017 – Trường Đại học Ngân hàng TP.HCM, Thành viên CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU 1.1 LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1.1 Bối cảnh nghiên cứu nước quốc tế Từ thời xưa, thuế xuất hình thức khoản thu vật với phát triển xã hội, thuế chuyển sang hình thức tiền tệ Đó khoản đóng góp bắt buộc, có giới hạn cho Chính phủ (Phan Hiển Minh cộng 2001) Kể từ thuế đời nghĩa vụ người nộp thuế hình thành Theo Noor cộng (2013), Chính phủ ngày quan tâm nhiều vấn đề không tuân thủ thuế, trốn thuế hoạt động làm giảm nỗ lực tăng thu ngân sách quốc gia Việc không tuân thủ thuế xảy người nộp thuế không thực nghĩa vụ thuế theo quy định làm giảm số thuế phải nộp gây thất thu ngân sách Nhà nước (NSNN) (Franzoni 1998; Lewis cộng 2009) Theo Halon cộng (2005), nghiên cứu không tuân thủ thuế vấn đề quan trọng có ảnh hưởng đến vận hành hệ thống thuế nước Cũng nước khác, Chính phủ Việt Nam quan tâm đến việc quản lý thuế quốc gia, nghĩa vụ thuế doanh nghiệp Theo Bộ Tài (2016), giai đoạn 2001-2005; 2006-2010 2011-2015, cấu thu ngân sách theo sắc thuế cho thấy thuế TNDN nguồn thu chủ chốt mà Chính phủ nước ta quan tâm Theo quy định hành, doanh nghiệp có nghĩa vụ khai báo nộp số thuế TNDN năm cho quan thuế Tuy nhiên, theo thống kê Bộ Tài kết tra kiểm tra thuế cho thấy thực trạng không tuân thủ thuế doanh nghiệp Việt Nam vấn đề đáng quan tâm Chính phủ (Kien and Nga, 2017) Mặc dù doanh nghiệp có nghĩa vụ tự khai báo tự nộp thuế theo quy định khơng có cơng tác tra kiểm tra thuế số tiền thất thu ngân sách ngày nhiều Số thuế truy thu số lượng doanh nghiệp vi phạm ngày tăng lên qua năm chứng tỏ hành vi không tuân thủ thuế doanh nghiệp ngày trở nên phổ biến Trong lĩnh vực quản lý thuế Việt Nam nay, Nhà nước cần phải tìm giải pháp thiết thực nhằm hạn chế vấn đề 1.1.2 Tổng quan nghiên cứu liên quan khoảng trống khoa học Trong thập kỷ qua, có nhiều cơng trình khoa học không tuân thủ thuế công bố với nhiều xu hướng tiếp cận khác Các nghiên cứu Yalama Gumus (2013); Abdixhiku (2013); Awan Hanna (2014); Yahyapour cộng (2015) sử dụng phương pháp khảo sát bảng câu hỏi để khai thác liệu nghiên cứu từ người nộp thuế Không tuân thủ thuế đo lường qua tỷ lệ số thuế phải nộp năm tổng thu nhập việc tự đánh giá mức độ tuân thủ thuế người khảo sát nhận định Các nghiên cứu Mills (1996); Joulfaian Rider (1998); Hanlon cộng (2005); Zainal Abidin cộng (2010); Lisowsky (2010); Noor cộng (2012); Noor cộng (2013); Yusof cộng (2014) đưa mơ hình nghiên cứu thực nghiệm yếu tố ảnh hưởng đến không tuân thủ thuế doanh nghiệp sở liệu thứ cấp Trong đó, khơng tn thủ thuế định hướng nghiên cứu việc khai báo sai thu nhập chịu thuế tính thuế thu nhập doanh thu chi phí doanh nghiệp Bằng phương pháp phân tích mơ dựa mối quan hệ tiêu BCTC số liệu kê khai thuế TNDN, Vũ Hữu Đức cộng (2009) chứng minh số yếu tố có tác động đến việc gây sai lệch thuế trình kê khai thuế doanh nghiệp Việt Nam Phan Mỹ Hạnh (2003); GIZ Sector Programme Public Finance (2010); Lê Xuân Trường Nguyễn Đình Chiến (2013) tổng hợp phân tích yếu tố gắn liền với nguyên nhân gây gian lận thuế, đề cập đến hành vi gian lận thuế dẫn đến thất thu ngân sách đưa giải pháp hạn chế gian lận thuế, không tuân thủ thuế doanh nghiệp Về quan điểm nghiên cứu, cơng trình khoa học trước khơng tn thủ thuế cho thấy có nhiều xu hướng tiếp cận đa số nghiên cứu giới khai thác không tuân thủ thuế liên quan đến việc che giấu thu nhập dẫn đến che giấu số thuế phải nộp Tuy nhiên, luận án nhận thấy tồn số khe hở định lịch sử nghiên cứu không tuân thủ thuế doanh nghiệp Thứ nhất, số nghiên cứu trước kết luận yếu tố ảnh hưởng đến không tuân thủ thuế sở liệu sơ cấp phương pháp khảo sát khiến cho kết nghiên cứu cách đo lường yếu tố mang tính chủ quan, chưa đầy đủ thuyết phục Hơn nữa, nghiên cứu không đề cập đến thông tin phản ánh kết kinh doanh tình hình tài doanh nghiệp kê khai BCTC mà sở pháp lý xác định nghĩa vụ thuế doanh nghiệp Thứ hai, nội dung nghiên cứu số tác giả nước chưa phản ánh thực trạng hành vi vi phạm pháp luật thuế đề xuất giải pháp hạn chế không tuân thủ thuế từ kết định lượng mà nêu hàm ý rút từ mức độ chiều hướng tác động yếu tố kết định lượng hồi quy Thứ ba, nghiên cứu Việt Nam không tuân thủ thuế doanh nghiệp đa số tiếp cận từ việc tổng hợp thực trạng vi phạm pháp luật thuế thực tế xảy kết hợp với phân tích lý thuyết, số nghiên cứu xây dựng mơ hình định lượng với nguồn liệu sơ cấp thu thập từ khảo sát người nộp thuế mà chưa thực kiểm định liệu thứ cấp thông tin kê khai thuế liệu từ BCTC doanh nghiệp Về mặt lý luận, sở lý thuyết nghiên cứu không tuân thủ thuế, gian lận thuế nhiều tranh cãi nghiên cứu yếu tố tác động đến gian lận thuế không tuân thủ thuế dựa vào lý thuyết ngăn chặn kinh tế, lý thuyết tâm lý xã hội tài (Devos 2014) Do đó, tác giả trước giới khẳng định cần phải kết hợp yếu tố tác động đến mức độ tuân thủ hành vi người nộp thuế để nghiên cứu nội dung liên quan đến tuân thủ thuế cách hiệu liệu BCTC thiết phải phân tích nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến không tuân thủ thuế doanh nghiệp Từ bối cảnh nghiên cứu khe hở cơng trình khoa học trước đây, tác giả chọn đề tài luận án với tên gọi: “Các yếu tố ảnh hưởng đến không tuân thủ thuế doanh nghiệp” Luận án tiếp cận nghiên cứu không tuân thủ thuế nghĩa vụ thuế thu nhập, phù hợp với đa số quan điểm nghiên cứu tác giả giới Bằng kết hợp nhiều phương pháp khoa học, có khai thác thơng tin, kinh nghiệm thực tiễn từ phía người nộp thuế lẫn quan thuế mơ hình nghiên cứu định lượng, luận án xác định yếu tố ảnh hưởng đến không tuân thủ thuế doanh nghiệp thể qua vi phạm pháp luật thuế Việt Nam Đề tài nghiên cứu không kết luận yếu tố ảnh hưởng mà cịn phân tích thực trạng khơng tn thủ thuế doanh nghiệp, để từ đề xuất giải pháp cho vấn đề nghiên cứu 1.2 MỤC TIÊU VÀ CÂU HỎI NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu nghiên cứu Luận án đặt mục tiêu cụ thể sau:  Nhận diện không tuân thủ thuế thông qua vi phạm pháp luật thuế Việt Nam doanh nghiệp việc khai báo nghĩa vụ thuế TNDN  Xác định yếu tố ảnh hưởng đến không tuân thủ thuế việc khai báo nghĩa vụ thuế TNDN hạn chế quản lý thuế doanh nghiệp môi trường pháp lý Việt Nam  Đề xuất giải pháp góp phần hạn chế thực trạng khơng tuân thủ thuế doanh nghiệp việc khai báo nghĩa vụ thuế TNDN môi trường pháp luật thuế Việt Nam 1.2.2 Câu hỏi nghiên cứu  Có hình thức vi phạm việc khai báo nghĩa vụ thuế TNDN theo quy định pháp luật thuế Việt Nam? Những vi phạm thể nào?  Tồn yếu tố có mối quan hệ với không tuân thủ thuế doanh nghiệp việc khai báo nghĩa vụ thuế TNDN theo quy định pháp luật thuế Việt Nam? Những yếu tố có chiều hướng tác động đến không tuân thủ thuế TNDN? Thực trạng quản lý thuế doanh nghiệp môi trường pháp luật thuế Việt Nam có hạn chế nào?  Từ hạn chế quản lý thuế mối quan hệ yếu tố ảnh hưởng đến không tuân thủ thuế doanh nghiệp gợi ý giải pháp góp phần hạn chế khơng tn thủ thuế doanh nghiệp việc khai báo nghĩa vụ thuế TNDN môi trường pháp luật thuế Việt Nam? 1.3 ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Đối tượng nghiên cứu Luận án nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến không tuân thủ thuế doanh nghiệp Trong đó, khơng tn thủ thuế thể qua việc khai báo thông tin xác định nghĩa vụ thuế TNDN không quy định, phản ánh vi phạm pháp luật thuế Việt Nam Những vi phạm quan thuế kết luận qua trình tra, kiểm tra việc chấp hành nghĩa vụ thuế doanh nghiệp năm 1.3.2 Phạm vi nghiên cứu - Nội dung nghiên cứu:  Luận án giới hạn nội dung nghiên cứu nghĩa vụ thuế TNDN quy định Luật thuế TNDN Việt Nam văn hướng dẫn thi hành  Doanh nghiệp nghiên cứu luận án doanh nghiệp nước, phi tài chính, ngồi quốc doanh thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam Luận án không đề cập đến doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp thuộc lĩnh vực ngành nghề kinh doanh bất động sản chuyển nhượng chứng khoán nghĩa vụ thuế TNDN liên quan đến hoạt động quy định riêng biệt Luật thuế TNDN Việt Nam, có văn pháp luật thuế riêng để chi phối Đồng thời để tránh dàn trải nghiên cứu, luận án không đề cập đến nội dung liên quan đến vấn đề miễn giảm thuế TNDN - Không gian nghiên cứu: Luận án giới hạn phạm vi nghiên cứu doanh nghiệp thuộc địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh, quan thuế trực thuộc Cục thuế TP Hồ Chí Minh quản lý - Thời gian nghiên cứu: Để đảm bảo tính cập nhật liệu nghiên cứu thay đổi pháp lý sách thuế Việt Nam, luận án giới hạn phạm vi nghiên cứu giai đoạn từ năm 2013 đến 2017 1.4 PHƯƠNG PHÁP VÀ DỮ LIỆU NGHIÊN CỨU 1.4.1 Phương pháp nghiên cứu Cách tiếp cận hệ thống với phương pháp thống kê mơ tả, phân tích, tổng hợp, so sánh sử dụng xuyên suốt toàn nội dung luận án Để nhận diện hình thức vi phạm pháp luật thuế Việt Nam khai báo thuế TNDN phải nộp doanh nghiệp, luận án sử dụng phương pháp tổng hợp sở lý thuyết kết hợp với kết thảo luận nhóm chuyên gia quản lý thuế từ quan thuế vấn, thảo luận tay đôi với đại diện doanh nghiệp tra, kiểm tra thuế Các phương pháp nghiên cứu thực kết hợp nhằm khai thác thông tin chuyên sâu từ thực tế vi phạm, kinh nghiệm chuyên gia ngành thuế Việt Nam, phù hợp với số cơng trình nghiên cứu trước sử dụng như: Yalama Gumus (2013); Yahyapour cộng (2015) Sự kết hợp phương pháp phân tích liệu thực tế cơng cụ thảo luận nhóm thảo luận tay đơi nói với phương pháp định lượng hồi quy Probit liệu bảng bao gồm 935 quan sát (5 năm x 187 doanh nghiệp tra kiểm tra thuế năm từ 2013 đến 2017) xác định yếu tố ảnh hưởng đến không tuân thủ thuế doanh nghiệp môi trường pháp lý Việt Nam Phương pháp định lượng hồi quy thực nhiều nghiên cứu trước như: Lisowsky (2010); Noor cộng (2012); Noor cộng (2013); Yusof cộng (2014) Bằng phương pháp tổng hợp, phân tích, so sánh kết nghiên cứu thực trạng không tuân thủ thuế doanh nghiệp Việt Nam kết luận yếu tố ảnh hưởng đến không tuân thủ thuế đưa giải pháp, khuyến nghị nhằm hạn chế không tuân thủ thuế doanh nghiệp 1.4.2 Dữ liệu nghiên cứu Các số liệu thống kê phản ánh thực trạng trình bày luận án lấy từ báo cáo toán ngân sách Bộ Tài báo cáo Cục thuế TP Hồ Chí Minh giai đoạn từ năm 2013 đến 2017 Quá trình khai thác liệu từ đối tượng nghiên cứu thực Thành phố Hồ Chí Minh Bộ liệu sử dụng mơ hình nghiên cứu liệu bảng cân 187 doanh nghiệp, chọn ngẫu nhiên số doanh nghiệp có kết kiểm tra, tra việc chấp hành pháp luật thuế từ quan thuế thuộc Cục thuế Thành phố Hồ Chí Minh khoảng thời gian nghiên cứu năm (2013-2017) Nguồn liệu luận án thu thập từ Hệ thống thông tin kê khai thuế ngành hồ sơ khai thuế, BCTC doanh nghiệp báo cáo kết tra, kiểm tra thuế năm quan thuế quản lý doanh nghiệp mẫu nghiên cứu 1.5 NHỮNG ĐIỂM MỚI VÀ ĐÓNG GÓP CỦA LUẬN ÁN 1.5.1 Về mặt khoa học Luận án tiếp cận phương pháp nghiên cứu chưa thực trước Việt Nam sử dụng kết hợp liệu sơ cấp liệu thứ cấp để khẳng định giả thuyết ảnh hưởng yếu tố đến không tuân thủ thuế doanh nghiệp (cụ thể nghĩa vụ kê khai nộp thuế TNDN) (1) Dữ liệu sơ cấp thu thập qua vấn, trao đổi trực tiếp với chuyên gia ngành thuế đại diện doanh nghiệp quan thuế kiểm tra toán số liệu kê khai thuế TNDN năm Với thông tin thu thập từ đối tượng: bên người trực tiếp làm công tác quản lý kiểm tra số liệu kê khai thuế doanh nghiệp, bên người thực nghĩa vụ thuế sở văn pháp luật điều tiết Nhà nước thơng tin thu thập với phương pháp chọn mẫu lý thuyết nhằm khai thác sâu thực trạng yếu tố ảnh hưởng đến việc kê khai thuế TNDN không quy định, phản ánh vi phạm pháp luật thuế doanh nghiệp cách có cập nhật, sở để đối chiếu với kết nghiên cứu trước giới (2) Với liệu thứ cấp tiêu kê khai thuế BCTC kết kiểm tra tra việc chấp hành pháp luật thuế doanh nghiệp, kết định lượng mơ hình yếu tố ảnh hưởng đến không tuân thủ thuế doanh nghiệp có sở pháp lý mang tính khách quan cao để đánh giá tuân thủ thuế doanh nghiệp quan thuế phải vào thông tin kê khai thuế TNDN BCTC tờ khai mà doanh nghiệp nộp cho quan thuế Kết nghiên cứu cung cấp chứng thực nghiệm cho lý thuyết Tam giác gian lận 28 Lisowsky (2010); Noor cộng (2012); Yusof cộng (2014) Lỗ năm trước liền kề Hàng tồn kho/Tổng tài sản Khoản phải thu/Doanh thu Chi phí khấu hao lũy kế/Tổng tài sản 10 Thuế TNDN phải nộp/Lợi nhuận trước thuế Quy mô doanh nghiệp cộng 2012) loss Lou Wang (2009); Duong (2011) 0: Khơng có lỗ năm trước liền kề; 1: Có lỗ năm trước liền kề inv Vũ Hữu Đức cộng (2009); Noor cộng (2012) Hàng tồn kho (đã trừ chi phí dự phịng)/Tổng tài sản ar Vũ Hữu Đức cộng (2009); Noor cộng (2012) Khoản phải thu/Doanh thu depr Vũ Hữu Đức cộng (2009) Chi phí khấu hao lũy kế/Tổng tài sản etr size Joulfaian (2000); Zainal Abidin cộng (2010); Noor cộng (2012); Yusof cộng (2014) Hanlon cộng (2005); Zainal Abidin cộng (2010); Lisowsky (2010); Noor cộng (2013); Nguyễn Minh Hà Nguyễn Tình trạng lỗ cơng ty tạo hội không tuân thủ thuế TNDN (Duong 2011; Lou Wang 2009) Cơng ty có hàng tồn kho cao không tuân thủ thuế (Noor cộng 2012) Cơng ty có tỷ lệ khoản phải thu cao không tuân thủ thuế (Noor cộng 2012) Cơng ty có tỷ lệ chi phí khấu hao cao có tác động đến tuân thủ thuế (Mills 1996) Thuế TNDN kê khai phải nộp/Lợi nhuận trước thuế Cơng ty có tỷ lệ thuế TNDN phải nộp cao tuân thủ thuế tốt (Yusof cộng 2014) Log (Tổng tài sản) Có mối quan hệ nghịch chiều quy mô doanh nghiệp không tuân thủ thuế (Yusof cộng 2014) 29 Hoàng Quân (2012); Yusof cộng (2014) 11 12 Tiền phạt vi phạm hành thuế/Số thuế phải nộp Ngành nghề kinh doanh pen field Allingham Sandmo (1972), Yusof cộng (2014) Tỷ lệ tiền phạt vi phạm hành thuế/Số thuế phải nộp Có mối quan hệ thuận chiều tỷ lệ phạt thuế không tuân thủ thuế (Yusof cộng 2014) Rice (1992); Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009); Zainal Abidin cộng (2010); Biến giả phân loại lĩnh Ngành nghề kinh Nguyễn Minh vực ngành nghề: xây dựng; doanh có mối quan hệ Hà Nguyễn dịch vụ ăn uống lưu trú; với không tuân thủ Hoàng Quân ngành kinh doanh khác thuế doanh (2012); Noor lĩnh vực (ngành nghiệp (Yusof cộng (2013); sở) cộng 2014) Yusof cộng (2014); Bùi Ngọc Toản (2017) (Nguồn: Tác giả tổng hợp) Bảng 3.6: Giả thuyết nghiên cứu kỳ vọng dấu biến độc lập Ký hiệu STT Tên biến độc lập Vốn lưu động/Tổng tài sản wc Doanh thu/Tổng tài sản sale Tổng nợ/Tổng tài sản debt Lỗ năm trước liền kề loss Giả thuyết H1: Tỷ lệ Vốn lưu động/Tổng tài sản có mối quan hệ nghịch chiều với khả không tuân thủ thuế TNDN H2: Tỷ lệ Doanh thu/Tổng tài sản có mối quan hệ chiều với khả không tuân thủ thuế TNDN H3: Tỷ lệ Tổng nợ/Tổng tài sản có mối quan hệ chiều với khả không tuân thủ thuế TNDN H4: Doanh nghiệp có lỗ năm trước liền kề có khả không tuân thủ thuế TNDN Kỳ vọng (-) (+) (+) (+) 30 Trị giá hàng tồn kho/Tổng tài sản inv Khoản phải thu/Doanh thu ar Chi phí khấu hao lũy kế/Tổng tài sản depr Thuế TNDN phải nộp/Lợi nhuận trước thuế etr Quy mô doanh nghiệp size 10 Tiền phạt vi phạm hành thuế/Số thuế phải nộp pen 11 Ngành nghề kinh doanh field H5: Tỷ lệHàng tồn kho/Tổng tài sản có mối quan hệ chiều với khả (+) không tuân thủ thuế TNDN H6: Tỷ lệ Khoản phải thu/Doanh thu có mối quan hệ chiều với khả (+) không tuân thủ thuế TNDN H7: Tỷ lệ Chi phí khấu hao/Tổng tài sản có mối quan hệ chiều với khả (+) không tuân thủ thuế TNDN H8: Tỷ lệ Thuế TNDN phải nộp/Lợi nhuận trước thuế có mối quan hệ nghịch (-) chiều với khả khơng tn thủ thuế TNDN H9: Quy mơ doanh nghiệpcó mối quan hệ nghịch chiều với khả không (-) tuân thủ thuế TNDN H10: Tỷ lệ Tiền phạt vi phạm hành thuế/Số thuế phải nộp có mối (-) quan hệ nghịch chiều với khả không tuân thủ thuế TNDN H11: Ngành nghề kinh doanh có ảnh hưởng đến khả không tuân thủ thuế TNDN doanh nghiệp (Nguồn: Tác giả tổng hợp đề xuất) Ghi chú: (+) thể mối quan hệ chiều với biến phụ thuộc; (-) thể mối quan hệ nghịch chiều với biến phụ thuộc 3.3.3 Mô tả liệu nghiên cứu Dữ liệu phân tích lấy từ hệ thống thông tin kê khai thuế quan quản lý thuế bao gồm toàn số liệu BCTC doanh nghiệp tình hình hoạt động kinh doanh làm sở tính thuế kết kiểm tra tra thuế quan thuế doanh nghiệp Mẫu nghiên cứu gồm 187 doanh nghiệp chọn theo phương pháp ngẫu nhiên đơn giản Đó doanh nghiệp thuộc địa bàn TP Hồ Chí Minh quan thuế tra, kiểm tra kết luận kê khai thuế TNDN giai đoạn 20132017 Phương trình (1) viết lại sau: 31 nctit = + it + + saleit + etrit + debtit + it+ lossit + penit-1 + invit + arit + deprit fieldit + uit (1’) Trong đó, ký hiệu i đại diện cho doanh nghiệp thứ i (i = - 187) TP Hồ Chí Minh, t đại diện cho năm nghiên cứu (t = 2013 – 2017) 3.3.4 Các bước phân tích liệu Các bước xử lý phân tích số liệu để thực mục tiêu nghiên cứu: Bước 1: Thống kê mô tả liệu nghiên cứu, phân tích tương quan, kiểm định Spearman để kiểm tra mối quan hệ biến Bước 2: Thực mơ hình hồi quy Probit Bước 3: Kiểm định phù hợp mơ hình hồi quy hệ số hồi quy Bước 4: Kiểm định khuyết tật mơ hình hồi quy Probit để mơ hình phù hợp Bước 5: Đánh giá tính hiệu mơ hình nghiên cứu KẾT LUẬN CHƯƠNG Chương xây dựng quy trình nghiên cứu luận án trình bày bước xây dựng mơ hình nghiên cứu thực nghiệm Kết chương giúp luận án đề xuất mơ hình nghiên cứu với 11 yếu tố ảnh hưởng đến không tuân thủ thuế doanh nghiệp môi trường pháp luật thuế Việt Nam 32 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KHÔNG TUÂN THỦ THUẾ CỦA DOANH NGHIỆP 4.1 THỰC TRẠNG KHÔNG TUÂN THỦ THUẾ VÀ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP 4.1.1 Thực trạng không tuân thủ thuế doanh nghiệp 4.1.1.1 Thực trạng thu ngân sách Hình 4.1: Xu hướng biến động tỷ trọng số thu từ doanh nghiệp nước giai đoạn 2013-2017 ĐVT: % 90,00% 80,00% 70,00% 60,00% 50,00% 40,00% 30,00% 20,00% 10,00% 0,00% 79,08% 74,85% 75,61% 68,86% 66,03% 51,55% 53,00% 51,10% Tỷ trọng số thu từ doanh nghiệp nước /tổng thu nội địa (%) 53,24% Tỷ trọng số thu từ doanh nghiệp nước /tổng thu ngân sách Nhà nước (%) 37,43% 2013 2014 2015 2016 2017 (Nguồn: Tổng hợp từ website Bộ Tài www.mof.gov.vn) 4.1.1.2 Thực trạng không tuân thủ thuế TNDN qua kết tra, kiểm tra thuế Bảng 4.4: Kết số thuế truy thu phạt hành vi vi phạm pháp luật thuế qua tra, kiểm tra doanh nghiệp Cục thuế TP HCM ĐVT: triệu đồng Năm 2013 Năm 2014 Năm 2015 Năm 2016 Gian lận sử dụng hóa đơn 42.557 45.884 48.541 50.448 58.403 Khai tăng chi phí đầu vào 32.975 25.003 50.664 54.458 61.560 Che giấu doanh thu 7.816 4.126 6.479 24.682 26.917 Vi phạm hành kế tốn 1.296 1.550 1.865 2.024 2.197 Hành vi vi phạm Năm 2017 (Nguồn: Báo cáo Cục thuế TP.HCM) 33 4.1.2 Thực trạng quản lý thuế doanh nghiệp môi trường pháp lý Việt Nam 4.2 CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KHÔNG TUÂN THỦ THUẾ CỦA DOANH NGHIỆP 4.2.1 Kết nghiên cứu định lượng 4.2.1.1 Thống kê mô tả 4.2.1.2 Kiểm định tương quan 4.2.1.3 Kết hồi quy Probit Bảng 4.8: Kết hồi quy Probit nct wc -0,763 (0,145)*** sale 0,061 (0,026)** debt 0,501 (0,168)*** loss 0,570 (0,119)*** ar -0,726 (0,377)* size -0,262 (0,082)*** pen -0,926 (0,225)*** 2bn.field 0,601 (0,124)*** 3.field 0,385 (0,104)*** _cons 2,192 (0,619)*** 34 Số quan sát 935 * p