3 HD noi dung suadoi bo sung ve thue TNDN

Lớp CNKT số 01B-2015 ngày 15 - 16/9/2014 TP.HCM Chuyên đề số Cập nhật thay đổi giải đáp vướng mắc sách thuế (TT 78/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành luật Thuế TNDN; TT 103/2014/TTBTC Hướng dẫn thực nghĩa vụ thuế áp dụng tổ chức, cá nhân nước ngồi KD VN có thu nhập VN; TT 119/2014/TT-BTC sửa đổi cải cách thủ tục hành thuế) Người trình bày: Ơng Đỗ Quốc Tuấn Phó Trưởng Phịng Tun truyền Hỗ trợ, Cục Thuế TP.HCM 11 Cục Thuế TP Hồ Chí Minh HƯỚNG DẪN NỘI DUNG MỚI SỬA ĐỔI BỔ SUNG QUY ĐỊNH TẠI THÔNG TƯ SỐ 78/2014/TT-BTC NGÀY 18/06/2014 CỦA BỘ TÀI CHÍNH Lớp học CNKT: số 01A-2015 Hà Nội, 17-18/09/2014 – số 01B-2015 Tp.HCM, 15-16/09/2014 1 Về phương pháp tính thuế TNDN 1.1/ Bổ sung số đối tượng có hoạt động KD có thu nhập chịu thuế TNDN mà đơn vị xác định DT khơng xác định chi phí, thu nhập nộp thuế TNDN tính theo tỷ lệ % DT bán hàng hoá, dịch vụ: - Tổ chức khác DN thành lập hoạt động theo quy định pháp luật Việt Nam, - DN nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp 1.2/ Bổ sung tỷ lệ % thuế TNDN doanh thu lãi tiền vay, tiền gửi 5% Trước: có đơn vị nghiệp; chưa quy định cụ thể tỷ lệ % thuế TNDN doanh thu lãi tiền vay, tiền gửi Về việc xác định thu nhập tính thuế Bổ sung quy định: Doanh nghiệp kỳ tính thuế có hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia thực dự án đầu tư (trừ dự án thăm dị, khai thác khống sản) bị lỗ số lỗ bù trừ với lãi hoạt động sản xuất kinh doanh (bao gồm thu nhập khác) Lớp học CNKT: số 01A-2015 Hà Nội, 17-18/09/2014 – số 01B-2015 Tp.HCM, 15-16/09/2014 2 Về việc xác định thu nhập tính thuế Đối với số lỗ hoạt động chuyển nhượng BĐS, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia thực dự án đầu tư (trừ dự án thăm dị, khai thác khống sản) năm 2013 trở trước cịn thời hạn chuyển lỗ DN phải chuyển vào thu nhập hoạt động chuyển nhượng BĐS, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia thực dự án đầu tư, chuyển khơng hết chuyển lỗ vào thu nhập hoạt động SXKD (bao gồm thu nhập khác) từ năm 2014 trở Về việc xác định thu nhập tính thuế Trường hợp DN làm thủ tục giải thể, sau có định giải thể có chuyển nhượng BĐS TSCĐ DN thu nhập từ chuyển nhượng BĐS (nếu có) bù trừ với lỗ từ hoạt động SXKD (bao gồm số lỗ năm trước chuyển sang theo quy định) vào kỳ tính thuế phát sinh hoạt động chuyển nhượng BĐS Trước: Lỗ hoạt động kinh doanh BĐS chuyển vào lãi hoạt động kinh doanh BĐS, không chuyển vào lãi hoạt động SXKD (bao gồm thu nhập khác) Lớp học CNKT: số 01A-2015 Hà Nội, 17-18/09/2014 – số 01B-2015 Tp.HCM, 15-16/09/2014 3 Về việc xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế Bổ sung quy định: Trường hợp DN có hoạt động kinh doanh dịch vụ mà khách hàng trả tiền trước cho nhiều năm DT để tính thu nhập chịu thuế phân bổ cho số năm trả tiền trước xác định theo DT trả tiền lần Trước: có DT cho thuê tài sản trả tiền trước nhiều năm phân bổ cho số năm trả tiền trước xác định theo DT trả tiền lần Về thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế Sửa đổi thời điểm xác định doanh thu tính hoạt động vận tải hàng khơng, cụ thể: “Đối với hoạt động vận tải hàng không thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ vận chuyển cho người mua.” Trước : thời điểm lập hóa đơn Lớp học CNKT: số 01A-2015 Hà Nội, 17-18/09/2014 – số 01B-2015 Tp.HCM, 15-16/09/2014 Về việc xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số trường hợp 5.1/ Bỏ quy định xác định DT tính thuế HH, DV dùng biếu tặng khách hàng Nhưng phải lập hố đơn tính thuế GTGT theo quy định pháp luật thuế GTGT Trước: HH, DV dùng biếu tặng đựơc xác định theo giá bán HH, DV loại tương đương thị trường thời điểm cho biếu tặng Về việc xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số trường hợp 5.2/ Bổ sung thời điểm xác định DT tính thuế hoạt động kinh doanh sân gơn: Đối với hình thức bán vé, bán thẻ hội viên loại thẻ trả trước cho nhiều năm, DT làm xác định thu nhập tính thuế TNDN năm số tiền bán thẻ khoản thu khác thực thu chia cho số năm sử dụng thẻ xác định theo doanh thu trả tiền lần.” Trước: Đối với hình thức bán thẻ hội viên trả trước cho nhiều năm doanh thu tính thuế TNDN chia cho 10 số năm sử dụng thẻ Lớp học CNKT: số 01A-2015 Hà Nội, 17-18/09/2014 – số 01B-2015 Tp.HCM, 15-16/09/2014 Về khoản chi trừ xác định thu nhập chịu thuế Bổ sung thêm điều kiện xác định khoản chi trừ xác định thu nhập chịu thuế : Khoản chi có hố đơn mua hàng hố, dịch vụ (bao gồm hóa đơn GTGT hóa đơn bán hàng) lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá bao gồm thuế GTGT) toán phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt Chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt thực theo quy định văn Pháp luật thuế 11 GTGT Về khoản chi trừ xác định thu nhập chịu thuế Trường hợp mua HH, DV lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên ghi hóa đơn mà đến thời điểm ghi nhận chi phí, DN chưa tốn chưa có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt DN tính vào chi phí trừ Trường hợp tốn DN khơng có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt phải kê khai, điều chỉnh giảm chi phí phần giá trị HH, DV khơng có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt vào kỳ tính thuế phát sinh việc tốn tiền mặt (kể trường hợp quan thuế quan chức có định tra, kiểm tra kỳ tính thuế có phát sinh khoản chi phí này) 12 Lớp học CNKT: số 01A-2015 Hà Nội, 17-18/09/2014 – số 01B-2015 Tp.HCM, 15-16/09/2014 6 Về khoản chi trừ xác định thu nhập chịu thuế Đối với hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ tốn tiền mặt phát sinh trước thời điểm Thơng tư 78/2014/TT-BTC có hiệu lực thi hành (trước ngày 2/8/2014) khơng phải điều chỉnh lại khơng tính vào chi phí trừ Trước: Khơng u cầu phải có chứng từ khơng dùng tiền mặt khoản chi có hố đơn mua hàng hố, dịch vụ lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên 13 Về khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế 7.2/ Sửa đổi mức phân bổ dần vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ tài sản cơng cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, … không đáp ứng đủ điều kiện xác định tài sản cố định theo quy định từ tối đa không năm lên tối đa không năm cho phù hợp với Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 Bộ Tài Chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định 14 Lớp học CNKT: số 01A-2015 Hà Nội, 17-18/09/2014 – số 01B-2015 Tp.HCM, 15-16/09/2014 7 Về khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế 7.3/ Xác định rõ thu nhập từ lý, chuyển nhượng tài sản cố định ô tô chở người từ chỗ ngồi chở xuống: Trường hợp doanh nghiệp có chuyển nhượng, lý xe tơ chở người từ chỗ ngồi trở xuống giá trị lại xe xác định nguyên giá thực mua tài sản cố định trừ (-) số khấu hao lũy kế tài sản cố định tính vào chi phí hợp lý theo chuẩn mực kế tốn, chế độ kế tốn tính đến thời điểm 15 chuyển nhượng, lý xe Về khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế Ví dụ: Doanh nghiệp A có mua xe tơ chỗ ngồi có ngun giá tỷ đồng, trích KH năm sau đem lý Số trích KH theo chuẩn mực kế tốn, chế độ kế tốn tỷ đồng (thời gian trích khấu hao năm theo PL khấu hao TSCĐ) Số trích KH theo sách thuế tính vào chi phí trừ 1,6 tỷ đồng/6 năm = 267 triệu đồng Doanh nghiệp A lý bán xe tỷ đồng Thu nhập từ lý xe = tỷ - (6 tỷ - tỷ) = (Nếu trừ số KH tính vào chi phí theo thuế thu nhập từ lý : tỷ - (6 tỷ -267 triệu) = -733 triệu) 16 Lớp học CNKT: số 01A-2015 Hà Nội, 17-18/09/2014 – số 01B-2015 Tp.HCM, 15-16/09/2014 Về khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế 7.4/ Quy định rõ điều kiện trích khấu hao cơng trình xây dựng đất trụ sở văn phòng, nhà xưởng, cửa hàng phục vụ cho hoạt động SXKD DN (bao gồm công trình xây dựng đất thuộc sở hữu DN đất không thuộc sở hữu DN, DN thuê mượn): - Có giấy chứng nhận quyền sử dụng đất mang tên DN (trong trường hợp đất thuộc quyền sở hữu DN) có hợp đồng thuê đất, mượn đất DN với đơn vị, cá nhân có đất đại diện DN phải chịu trách nhiệm trước pháp luật tính xác hợp đồng (trong trường hợp đất thuê mượn) 17 Về khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế - Hóa đơn tốn khối lượng cơng trình xây dựng bàn giao kèm theo hợp đồng xây dựng cơng trình, lý hợp đồng, tốn giá trị cơng trình xây dựng mang tên, địa mã số thuế doanh nghiệp - Cơng trình đất quản lý, theo dõi hạch toán theo quy định hành quản lý tài sản cố định 18 Lớp học CNKT: số 01A-2015 Hà Nội, 17-18/09/2014 – số 01B-2015 Tp.HCM, 15-16/09/2014 Về khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế 7.5/ Quy định rõ việc phân bổ quyền sử dụng đất có thời hạn có tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh tính vào chi phí trừ theo thời hạn sử dụng đất (bao gồm trường hợp dừng hoạt động để sửa chữa, đầu tư xây dựng mới) Trước: không quy định việc phân bổ quyền sử dụng đất có thời hạn vào chi phí trừ trường hợp dừng hoạt động để sửa chữa, đầu tư xây dựng 19 Về khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế 7.6/ Bỏ quy định doanh nghiệp phải thơng báo định mức sản phẩm chủ yếu doanh nghiệp cho quan thuế quản lý trực tiếp thời hạn tháng đầu năm tháng kể từ bắt đầu vào hoạt động sản xuất kinh doanh (đối với doanh nghiệp thành lập bắt đầu sản xuất sản phẩm mới) Định mức xây dựng từ đầu năm đầu kỳ sản xuất sản phẩm lưu doanh nghiệp 20 Lớp học CNKT: số 01A-2015 Hà Nội, 17-18/09/2014 – số 01B-2015 Tp.HCM, 15-16/09/2014 10 Về khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế - Khoản thực chi để thực nhiệm vụ giáo dục quốc phòng an ninh, huấn luyện, hoạt động lực lượng dân quân tự vệ phục vụ nhiệm vụ quốc phòng, an ninh khác theo quy định pháp luật - Khoản thực chi để hỗ trợ cho tổ chức Đảng, tổ chức trị xã hội doanh nghiệp - Các khoản chi khác mang tính chất đặc thù, phù hợp theo ngành nghề, lĩnh vực theo văn 33 hướng dẫn Bộ Tài Về khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế 7.20/ Bổ sung xác định chi phí trả lãi tiền vay giai đoạn đầu tư không tính vào chi phí trừ, cụ thể: Trường hợp giai đoạn đầu tư, DN có phát sinh khoản chi trả tiền vay khoản chi tính vào giá trị đầu tư Trường hợp giai đoạn đầu tư, doanh nghiệp phát sinh khoản chi trả lãi tiền vay thu từ lãi tiền gửi bù trừ khoản chi trả lãi tiền vay thu từ lãi tiền gửi, sau bù trừ 34 phần chênh lệch lại ghi giảm giá trị đầu tư Lớp học CNKT: số 01A-2015 Hà Nội, 17-18/09/2014 – số 01B-2015 Tp.HCM, 15-16/09/2014 17 Về khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế 7.21/ Bổ sung quy định khơng tính vào chi phí trừ khoản chi liên quan trực tiếp đến việc phát hành cổ phiếu (trừ cổ phiếu thuộc loại nợ phải trả) cổ tức cổ phiếu (trừ cổ tức cổ phiếu thuộc loại nợ phải trả), mua bán cổ phiếu quỹ khoản chi khác liên quan trực tiếp đến việc tăng, giảm vốn chủ sở hữu DN Trước: khơng có quy định 7.22/ Quy định rõ: tiền chậm nộp tiền thuế theo quy định Luật Quản lý thuế không tính vào chi phí trừ 35 Về khoản thu nhập khác 8.1/ Sửa đổi việc xử lý khoản lãi chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản nợ phải trả ngoại tệ cuối năm tài : Lãi chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản nợ phải trả ngoại tệ cuối năm tài bù trừ với lỗ chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản nợ phải trả ngoại tệ cuối năm tài Sau bù trừ lãi lỗ chênh lệch tỷ giá liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí hoạt động SXKD DN tính vào thu nhập chi phí hoạt động SXKD DN 36 Lớp học CNKT: số 01A-2015 Hà Nội, 17-18/09/2014 – số 01B-2015 Tp.HCM, 15-16/09/2014 18 Về khoản thu nhập khác Lãi lỗ chênh lệch tỷ giá không liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh DN tính vào thu nhập khác chi phí sản xuất kinh doanh xác định thu nhập chịu thuế Trước : Lãi lỗ chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản nợ phải trả cuối năm tài khơng phân biệt có liên quan hay khơng có liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tính vào thu nhập khác chi phí sản xuất kinh doanh xác định thu nhập chịu thuế 37 Về khoản thu nhập khác 8.3/ Sửa đổi chênh lệch đánh giá lại tài sản theo quy định pháp luật để góp vốn, để điều chuyển tài sản chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình DN quy định khoản 14 điều Thông tư 78/2014/TT-BTC: a) Trước: quy định chênh lệch tăng tính vào thu nhập khác.(khơng quy định chênh lệch giảm) Nay bổ sung tính lần vào thu nhập khác (đối với chênh lệch tăng) giảm trừ thu nhập khác (đối với chênh lệch giảm) kỳ tính thuế xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có tài sản đánh giá lại 38 Lớp học CNKT: số 01A-2015 Hà Nội, 17-18/09/2014 – số 01B-2015 Tp.HCM, 15-16/09/2014 19 Về khoản thu nhập khác b) Chênh lệch tăng giảm đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất để: góp vốn (mà doanh nghiệp nhận giá trị quyền sử dụng đất phân bổ dần giá trị đất vào chi phí trừ) tính lần vào thu nhập khác (đối với chênh lệch tăng) giảm trừ thu nhập khác (đối với chênh lệch giảm) Trước: Được phân bổ thời gian tối đa không 10 năm năm giá trị quyền sử dụng đất đem góp vốn 39 Về khoản thu nhập khác c) Chênh lệch tăng đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất góp vốn vào DN để hình thành tài sản cố định thực SXKD mà DN nhận giá trị quyền sử dụng đất không trích khấu hao khơng phân bổ dần giá trị đất vào chi phí trừ phần chênh lệch tính dần vào thu nhập khác DN có quyền sử dụng đất đánh giá lại thời gian tối đa không 10 năm năm giá trị quyền sử dụng đất đem góp vốn 40 Lớp học CNKT: số 01A-2015 Hà Nội, 17-18/09/2014 – số 01B-2015 Tp.HCM, 15-16/09/2014 20 Về thu nhập miễn thuế 9.1/ Bổ sung thu nhập miễn thuế từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản, quy định khoản Điều 8; 9.2/ Bổ sung thu nhập miễn thuế liên quan đến việc thực nhiệm vụ Nhà nước giao Ngân hàng Phát triển Việt Nam quy định khoản Điều 8; 9.3/ Bổ sung thu nhập miễn thuế phần thu nhập không chia quy định khoản 10 Điều 8; 9.4/ Bổ sung thu nhập miễn thuế từ chuyển giao công nghệ thuộc lĩnh vực ưu tiên chuyển giao cho tổ chức, cá nhân địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn quy định 41 khoản 11 Điều 10 Về việc xác định lỗ chuyển lỗ quy định điều Xác định rõ : Lỗ phát sinh kỳ tính thuế số chênh lệch âm thu nhập tính thuế chưa bao gồm khoản lỗ kết chuyển từ năm trước chuyển sang Trước: Lỗ phát sinh kỳ tính thuế số chênh lệch âm thu nhập chịu thuế 42 Lớp học CNKT: số 01A-2015 Hà Nội, 17-18/09/2014 – số 01B-2015 Tp.HCM, 15-16/09/2014 21 11 Về việc trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ doanh nghiệp Bổ sung quy định trích lập quỹ doanh nghiệp Nhà nước quy định khoản Điều 10: “Đối với doanh nghiệp Nhà nước nắm giữ 50% vốn điều lệ việc thực trích quỹ phát triển khoa học cơng nghệ theo quy định Điều cịn phải đảm bảo tỷ lệ trích quỹ tối thiểu quy định Luật Khoa học Công nghệ.” 43 12 Thuế suất thuế TNDN 12.1/ Sửa đổi thuế suất thuế TNDN phổ thông từ 25% xuống thành 22% từ ngày 1/1/2014, 20% từ ngày 1/1/2016 Quy định việc áp dụng thuế suất thuế TNDN doanh nghiệp áp dụng năm tài khác năm duơng lịch quy định khoản Điều 11, cụ thể: 44 Lớp học CNKT: số 01A-2015 Hà Nội, 17-18/09/2014 – số 01B-2015 Tp.HCM, 15-16/09/2014 22 12 Thuế suất thuế TNDN Doanh nghiệp áp dụng năm tài từ ngày 01/04/2013 đến ngày 31/03/2014 (trường hợp doanh nghiệp áp dụng thuế suất phổ thông, không hưởng thuế suất ưu đãi tốn thuế TNDN, doanh nghiệp tính phân bổ số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp sau: Số thuế TNDN phải nộp (=) thu nhập tính thuế chia (:) 12 nhân (x) nhân (x) 25% cộng (+) thu nhập tính thuế chia (:)12 nhân (x)3 nhân (x) 22%45 12 Thuế suất thuế TNDN 12.2/ Quy định việc áp dụng thuế suất thuế TNDN 20% DN thành lập theo quy định PL Việt Nam (kể HTX, đơn vị nghiệp) hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ có tổng DT năm khơng q 20 tỷ đồng áp dụng thuế suất 20% Tổng DT quy định khoản tổng DT bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ năm trước liền kề xác định vào tiêu mã số [01] tiêu mã số [08] Phụ lục kết hoạt động SXKD kỳ tính thuế năm trước liền kề theo Mẫu số 03-1A/TNDN kèm theo tờ khai toán thuế TNDN số 03/TNDN ban hành kèm theo Thơng tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 Bộ Tài quản lý thuế 46 Lớp học CNKT: số 01A-2015 Hà Nội, 17-18/09/2014 – số 01B-2015 Tp.HCM, 15-16/09/2014 23 12 Thuế suất thuế TNDN Đối với DN có năm trước liền kề không đủ 12 tháng, tổng DT năm quy định khoản tổng doanh thu bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ năm trước liền kề xác định vào tiêu mã số [01] tiêu mã số [08] Phụ lục kết hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ tính thuế năm trước liền kề theo Mẫu số 03-1A/TNDN kèm theo tờ khai toán thuế TNDN số 03/TNDN chia cho số tháng thực tế hoạt động SXKD năm, DT bình quân tháng năm khơng vượt q 1,67 tỷ đồng năm sau DN áp dụng thuế suất thuế TNDN 20% 47 12 Thuế suất thuế TNDN Trường hợp DN thành lập năm khơng đủ 12 tháng năm thực kê khai tạm tính quý theo thuế suất 22% (trừ trường hợp thuộc diện hưởng ưu đãi thuế) Kết thúc năm tài DT bình quân tháng năm không vượt 1,67 tỷ đồng tốn thuế phải nộp năm tài theo thuế suất 20%, đồng thời năm áp dụng thuế suất 20% 48 Lớp học CNKT: số 01A-2015 Hà Nội, 17-18/09/2014 – số 01B-2015 Tp.HCM, 15-16/09/2014 24 13 Về thuế TNDN từ chuyển nhượng vốn 13.1/ DN bán phần tồn Cơng ty TNHH thành viên có gắn với BĐS kê khai (mẫu số 08/TNDN) nộp thuế TNDN theo hoạt động chuyển nhượng BĐS 13.2/ Bổ sung quy định quan thuế có quyền ấn định giá chuyển nhượng vốn HĐ chuyển nhượng vốn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên khơng có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt Trước: chưa có quy định 49 13 Về thuế TNDN từ chuyển nhượng vốn 13.3/ Bổ sung quy định trường hợp phần vốn doanh nghiệp góp mua lại có nguồn gốc phần vay vốn giá mua phần vốn chuyển nhượng bao gồm khoản chi phí trả lãi tiền vay để đầu tư vốn Trước: chưa có quy định cụ thể 50 Lớp học CNKT: số 01A-2015 Hà Nội, 17-18/09/2014 – số 01B-2015 Tp.HCM, 15-16/09/2014 25 14 Thuế TNDN từ chuyển nhượng bất động sản Bổ sung quy định tính vào chi phí chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới: DN kinh doanh BĐS có thu tiền ứng trước khách hàng theo tiến độ kê khai tạm nộp thuế theo tỷ lệ % DT thu tiền, DT chưa phải tính vào DT tính thuế TNDN năm đồng thời có phát sinh chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới bắt đầu chào bán vào năm phát sinh DT thu tiền theo tiến độ chưa tính khoản chi phí 51 vào năm phát sinh chi phí 14 Thuế TNDN từ chuyển nhượng bất động sản Các khoản chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng mơi giới tính vào chi phí trừ theo mức khống chế theo quy định vào năm bàn giao bất động sản, phát sinh doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp 52 Lớp học CNKT: số 01A-2015 Hà Nội, 17-18/09/2014 – số 01B-2015 Tp.HCM, 15-16/09/2014 26 15 Về Điều kiện ưu đãi thuế TNDN 15.1/ Bổ sung xác định dự án đầu tư hưởng ưu đãi thuế TNDN: Dự án đầu tư hưởng ưu đãi thuế quy định Điều 15, Điều 16 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP là: - Dự án cấp Giấy chứng nhận đầu tư lần thứ từ ngày 01/01/2014 phát sinh doanh thu dự án từ ngày cấp Giấy chứng nhận đầu tư - Dự án đầu tư nước gắn với việc thành lập DN có vốn đầu tư 15 tỷ đồng Việt Nam không thuộc Danh mục lĩnh vực đầu tư có điều kiện cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp từ ngày 01/01/2014 53 15 Về Điều kiện ưu đãi thuế TNDN - Dự án đầu tư cấp Giấy phép đầu tư Giấy chứng nhận đầu tư trước ngày 01/01/2014 trình đầu tư, chưa vào hoạt động, chưa phát sinh doanh thu cấp Giấy chứng nhận điều chỉnh Giấy phép đầu tư Giấy chứng nhận đầu tư điều chỉnh từ ngày 01/01/2014 dự án - Dự án đầu tư độc lập với dự án doanh nghiệp hoạt động (kể trường hợp dự án có vốn đầu tư 15 tỷ đồng Việt Nam không thuộc Danh mục lĩnh vực đầu tư có điều kiện) có Giấy chứng nhận đầu tư từ ngày 01/01/2014 để thực dự án đầu tư độc lập 54 Lớp học CNKT: số 01A-2015 Hà Nội, 17-18/09/2014 – số 01B-2015 Tp.HCM, 15-16/09/2014 27 15 Về Điều kiện ưu đãi thuế TNDN 15.2/ Bổ sung việc ưu đãi thuế TNDN đầu tư mở rộng DN có DA đầu tư phát triển DA đầu tư hoạt động mở rộng quy mô SX, nâng cao công suất, đổi công nghệ SX (gọi chung DA đầu tư mở rộng) thuộc lĩnh vực, địa bàn ưu đãi thuế TNDN theo quy định Nghị định số 218/2013/NĐ-CP (bao gồm khu kinh tế, khu công nghệ cao, khu CN trừ khu CN nằm địa bàn quận nội thành đô thị loại đặc biệt, đô thị loại I trực thuộc trung ương Khu CN nằm địa bàn đô thị loại I trực thuộc tỉnh) 55 15 Về Điều kiện ưu đãi thuế TNDN Nếu DA đáp ứng ba tiêu chí quy định lựa chọn hưởng ưu đãi thuế TNDN theo DA hoạt động cho thời gian lại (nếu có) áp dụng thời gian miễn, giảm thuế phần thu nhập tăng thêm đầu tư mở rộng mang lại (không hưởng mức thuế suất ưu đãi) với thời gian miễn, giảm thuế áp dụng DA đầu tư địa bàn, lĩnh vực ưu đãi thuế TNDN 56 Lớp học CNKT: số 01A-2015 Hà Nội, 17-18/09/2014 – số 01B-2015 Tp.HCM, 15-16/09/2014 28 15 Về Điều kiện ưu đãi thuế TNDN DA đầu tư mở rộng lựa chọn hưởng ưu đãi thuế nêu phải đáp ứng tiêu chí sau: - Nguyên giá tài sản cố định tăng thêm DA đầu tư hoàn thành vào hoạt động đạt tối thiểu từ 20 tỷ đồng DA đầu tư mở rộng thuộc lĩnh vực hưởng ưu đãi thuế theo quy định Nghị định số 218/2013/NĐ-CP từ 10 tỷ đồng DA đầu tư mở rộng thực địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn theo quy định Nghị định số 218/2013/NĐ-CP 57 15 Về Điều kiện ưu đãi thuế TNDN - Tỷ trọng nguyên giá TSCĐ tăng thêm đạt tối thiểu từ 20% so với tổng nguyên giá TSCĐ trước đầu tư - Công suất thiết kế đầu tư mở rộng tăng thêm tối thiểu từ 20% so với công suất thiết kế theo luận chứng kinh tế kĩ thuật trước đầu tư ban đầu Trường hợp DN chọn hưởng ưu đãi theo diện đầu tư mở rộng phần thu nhập tăng thêm đầu tư mở rộng hạch toán riêng Trường hợp khơng hạch tốn riêng thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng xác định theo tỷ lệ nguyên giá TSCĐ đầu tư đưa vào sử 58 dụng cho SXKD tổng nguyên giá TSCĐ DN Lớp học CNKT: số 01A-2015 Hà Nội, 17-18/09/2014 – số 01B-2015 Tp.HCM, 15-16/09/2014 29 15 Về Điều kiện ưu đãi thuế TNDN Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định khoản tính từ năm DA đầu tư mở rộng hồn thành đưa vào SXKD có thu nhập; trường hợp khơng có thu nhập chịu thuế ba năm đầu, kể từ năm có DT từ DA đầu tư mở rộng thời gian miễn thuế, giảm thuế tính từ năm thứ tư DA đầu tư phát sinh DT Trường hợp DN hoạt động có đầu tư nâng cấp, thay thế, đổi công nghệ DA hoạt động thuộc lĩnh vực, địa bàn ưu đãi thuế theo quy định Nghị định số 218/2013/NĐ-CP mà không đáp ứng ba tiêu chí quy định điểm ưu đãi thuế thực theo DA 59 hoạt động cho thời gian cịn lại (nếu có) 18 Về Hiệu lực thi hành Về hiệu lực thi hành: Thông tư số 78/2014/TTBTC có hiệu lực từ ngày 02/08/2014 áp dụng cho kỳ tính thuế TNDN từ năm 2014 trở Trường hợp DN có kỳ tính thuế TNDN áp dụng theo năm tài khác năm dương lịch áp dụng cho kỳ tính thuế từ năm tài 2014 trở (trừ số nội dung quy định cụ thể như: áp dụng thuế suất thuế TNDN quy định khoản Điều 11, chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt quy định điểm c Khoản Điều Thông tư số 60 78/2014/TT-BTC) Lớp học CNKT: số 01A-2015 Hà Nội, 17-18/09/2014 – số 01B-2015 Tp.HCM, 15-16/09/2014 30 61 Lớp học CNKT: số 01A-2015 Hà Nội, 17-18/09/2014 – số 01B-2015 Tp.HCM, 15-16/09/2014 31 ... SXKD kỳ tính thuế năm trước liền kề theo Mẫu số 03- 1A /TNDN kèm theo tờ khai toán thuế TNDN số 03/ TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 156/20 13/ TT- BTC ngày 6/11/20 13 Bộ Tài quản lý thuế 46 Lớp học... kết hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ tính thuế năm trước liền kề theo Mẫu số 03- 1A /TNDN kèm theo tờ khai toán thuế TNDN số 03/ TNDN chia cho số tháng thực tế hoạt động SXKD năm, DT bình quân tháng... theo quy định pháp luật - Khoản thực chi để hỗ trợ cho tổ chức Đảng, tổ chức trị xã hội doanh nghiệp - Các khoản chi khác mang tính chất đặc thù, phù hợp theo ngành nghề, lĩnh vực theo văn 33