Kiểm soát thuế GTGT tại cục thuế tỉnh kon tum

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ BÙI THỊ LỆ HOA KIỂM SOÁT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CỤC THUẾ TỈNH KON TUM LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Đà Nẵng - Năm 2019 ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ BÙI THỊ LỆ HOA KIỂM SOÁT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CỤC THUẾ TỈNH KON TUM LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Mã số: 63.04.03.01 Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: PGS.TS Đoàn Ngọc Phi Anh Đà Nẵng - Năm 2019 LỜI CAM ĐOAN Tơi cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu đề cương trung thực chưa công bố cơng trình khác Tác giả luận văn Bùi Thị Lệ Hoa MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Phƣơng pháp nghiên cứu Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Kết cấu luận văn Tổng quan tài liệu nghiên cứu CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT THUẾ GTGT TẠI CỤC THUẾ 1.1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ GTGT 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò thuế GTGT 1.1.2 Phạm vi áp dụng thuế GTGT 11 1.2 KIỂM SOÁT NỘI BỘ 11 1.2.1 Khái niệm kiểm soát nội 11 1.2.2 Ý nghĩa hệ thống kiểm soát nội bộ: 12 1.2.3 Hạn chế hệ thống kiểm soát nội bộ: 13 1.2.4 Các yếu tố cấu tạo nên hệ thống kiểm soát nội đơn vị hoạt động công 13 1.3 KIỂM SOÁT THUẾ GTGT TẠI CỤC THUẾ 15 1.3.1 Quy trình kiểm sốt thuế GTGT 15 1.3.2 Kiểm soát thuế GTGT giai đoạn đăng ký, kê khai thuế GTGT 16 1.3.3 Kiểm soát thuế GTGT giai đoạn thu thuế GTGT 18 1.3.4 Kiểm soát xử lý vi phạm thuế thuế GTGT giai đoạn tra, kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật Thuế 20 KẾT LUẬN CHƢƠNG 23 CHƢƠNG THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THUẾ GTGT DO CỤC THUẾ TỈNH KONTUM THỰC HIỆN 24 2.1 TỔNG QUAN VỀ CỤC THUẾ TỈNH KON TUM 24 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Cục thuế tỉnh Kontum 24 2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ Cục Thuế tỉnh Kon Tum 24 2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý Cục Thuế tỉnh Kon Tum 25 2.2 CƠNG TÁC KIỂM SỐT NỘI BỘ THUẾ GTGT DO CỤC THUẾ TỈNH KON TUM THỰC HIỆN 29 2.2.1 Kiểm soát thuế GTGT giai đoạn đăng ký thuế kê khai 31 2.2.2 Kiểm soát khâu kiểm tra, tra thuế 40 2.2.3 Kiểm soát nợ thuế GTGT 50 2.2.4 Kiểm sốt thủ tục hồn thuế 53 2.3 ĐÁNH GIÁ CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ GTGT TẠI CỤC THUẾ TỈNH KON TUM 59 2.3.1 Ƣu điểm: 59 2.3.2 Tồn tại: 59 KẾT LUẬN CHƢƠNG 61 CHƢƠNG CÁC GIẢI PHÁP NHẰM TĂNG CƢỜNG KIỂM SOÁT THUẾ GTGT DO CỤC THUẾ TỈNH KONTUM THỰC HIỆN 62 3.1 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ GTGT TẠI CỤC THUẾ TỈNH KON TUM 62 3.1.1 Giải pháp hoạt động đánh giá rủi ro: 62 3.1.2 Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm soát thuế GTGT 66 3.1.3 Giải pháp hồn thiện nội dung kiểm sốt thuế GTGT 68 3.2 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM TẠO ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT 84 3.2.1 Trong cơng tác kiểm sốt khâu đăng ký thuế 84 3.2.2 Trong cơng tác hồn thuế 86 KẾT LUẬN CHƢƠNG 87 KẾT LUẬN 88 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN (BẢN SAO) DANH MỤC CÁC CHỮ CÁI VIẾT TẮT GTGT Giá trị gia tăng NSNN Ngân sách Nhà nƣớc UBND Ủy ban nhân dân CCHC Cải cách hành TMS Ứng dụng Quản lý thuế tập trung TTR Ứng dụng tra, kiểm tra TTTM Trung tâm thƣơng mại QLT Quản lý thuế CQT Cơ quan thuế CNKD Cá nhân kinh doanh CSKD Cơ sở kinh doanh LXP Liên xã phƣờng DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu Tên bảng Bảng 2.1 2.2 2.3 2.4 Tình hình kê khai nộp thuế GTGT hoạt động xây dựng nhà tƣ nhân Trình tự tra, kiểm tra Bảng số liệu tình hình phân loại nợ Cục Thuế tỉnh Kon Tum Tình hình thực nhiệm vụ hoàn thuế Cục Thuế tỉnh Kon Tum Trang 39 48 50 54 DANH MỤC CÁC HÌNH Số hiệu Tên hình Hình 2.1 Sơ đồ cấu tổ chức máy Cục Thuế tỉnh Kon Tum Trang 27 2.2 Sơ đồ quy trình kiểm sốt thuế GTGT 30 2.3 Mơ hình chung xác định điểm rủi ro 45 2.4 Sơ đồ thủ tục Quản lý nợ thuế GTGT 52 2.5 Sơ đồ thủ tục hoàn thuế GTGT 54 2.6 Sơ đồ quản lý ngƣời nộp thuế 71 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế tồn từ lâu lịch sử loài ngƣời đƣợc nhiều nƣớc giới bắt buộc dân cƣ, ngành nghề đóng góp, để chi cho hoạt động máy nhà nƣớc, văn hóa, xã hội, an ninh quốc phịng cơng trình phục vụ công cộng Luật Quản lý thuế (của Quốc Hội khóa XI, Kỳ họp thứ 10; số78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006), Nghị định số 83/2013/ND-CP ngày 22/7/2013 Quy định chi tiết thi hành số điều Luật quản lý thuế Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế đời đánh dấu bƣớc ngoặt quan trọng công cải cách hành chánh thuế (CCHC) thuế Xác định hoàn toàn trách nhiệm cho đối tƣợng nộp thuế phải tự khai, tự tính, tự nộp thuế vào Ngân sách nhà nƣớc tự chịu trách nhiệm trƣớc pháp luật, thuế GTGT đƣợc ban hành góp phần thúc đẩy sản xuất, mở rộng lƣu động hàng hóa dịch vụ, khuyến khích phát triển kinh tế đất nƣớc, đồng thời động viên phần thu nhập ngƣời tiêu dùng, tổ chức kinh tế vào Ngân sách Nhà nƣớc Với phát triển mạnh mẽ kinh tế nƣớc, lƣợng doanh nghiệp hoạt động tăng lên số lƣợng đa dạng loại hình hoạt động Số lƣợng doanh nghiệp tăng lên đem lại nguồn thu thuế đáng kể cho Ngân sách nhà nƣớc Tuy nhiên gia tăng mạnh mẽ doanh nghiệp lại khiến hoạt động kiểm soát thuế giá trị gia tăng ngày trở nên phức tạp hơn, đòi hỏi phối hợp chặt chẽ ngành, quan, quyền địa phƣơng Việc kiểm soát thuế GTGT gặp nhiều khó khăn yếu tố khách quan chủ quan nhƣ sách thuế GTGT thƣờng xuyên thay đổi, số doanh nghiệp cá nhân kinh doanh khơng hợp tác q trình kê khai nộp thuế, dẫn đến tình trạng gian lận, trốn thuế ngày tinh vi Để phát xử lý kịp thời đƣợc trƣờng hợp trốn thuế, gian lận thuế, địi hỏi Cục Thuế 80 đọng thuế khơng có khả thu hồi) d Giải pháp kiểm soát thủ tục hồn thuế Tiến hành áp dụng tiêu chí số phân loại giải hồ sơ hoàn thuế GTGT Tổng cục Thuế ban hành, lập kế hoạch tra, kiểm tra hồ sơ hoàn thuế doanh nghiệp có dấu hiệu rủi ro Ứng dụng cơng nghệ thơng tin vào quản lý thủ tục hồn thuế, đồng hệ thống báo cáo, cập nhật thông tin từ cục thuế để đảm bảo có giải pháp, chế phù hợp nhằm quản lý điều hành ngân sách nhà nƣớc chủ động, hiệu Thực Luật thuế GTGT nảy sinh vấn đề cơng tác quản lý, việc thực hoàn thuế GTGT (NSNN trả lại tiền thuế GTGT doanh nghiệp nộp thay cho ngƣời tiêu dùng) Bằng nhiều thủ đoạn khác nhƣ thành lập doanh nghiệp nhƣng thực chất không KD, mà chủ yếu mua bán hoá đơn GTGT; để lập hồ sơ rút tiền hoàn thuế GTGT chia Do vậy, việc tăng cƣờng tra, kiểm tra hoàn thuế GTGT vấn đề cấp bách nhằm phát huy tính ƣu việt sắc thuế đồng thời thực chống thất thu cho ngân sách Nội dung kiểm tra hoàn thuế GTGT: có 02 loại - Kiểm tra trƣớc hồn thuế áp dụng cho doanh nghiệp thành lập dƣới 01 năm đề nghị hồn thuế lần đầu; doanh nghiệp có hành vi vi phạm gian lận thuế GTGT; doanh nghiệp chia tách, giải thể, phá sản - Hoàn thuế trƣớc kiểm tra sau + Cách thức tra, kiểm tra: Dựa hồ sơ đề nghị hoàn thuế doanh nghiệp để xem xét về: ++ Hồ sơ đề nghị hồn thuế GTGT có hợp lệ khơng? hồ sơ phải doanh nghiệp lập gửi cho Cục Thuế theo quy định trƣờng hợp đƣợc hoàn ++ Ngoài ra, thực việc xác minh, đối chiếu chéo hoá đơn, chứng từ liên quan đến hồ sơ hồn thuế (hố đơn GTGT đầu vào, đầu liên quan đến 81 ngƣời mua, ngƣời bán; hợp đồng lý hợp đồng; chứng từ vận tải ++ Căn đối tƣợng đƣợc hoàn điều kiện đƣợc hồn thơng qua lý đề nghị hồn: đầu tƣ tài sản cố định, máy móc thiết bị dây chuyền sản xuất, hàng hóa tồn kho kinh doanh xuất nên thuế suất thuế GTGT 0% để phân loại nhận định sai phạm ++ Kiểm tra đối tƣợng trƣờng hợp đƣợc hoàn thuế: Trường hợp hoàn thuế GTGT CSKD hạch tốn phụ thuộc; Hồn thuế GTGT âm 12 tháng/4 q Trong kỳ hồn có tháng/q khơng có phát sinh doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ; ++ Xác định rủi ro hồ sơ hoàn thuế : Nhóm hồ sơ có tờ khai bổ sung kỳ đề nghị hoàn thuế; hồ sơ đề nghị hồn thuế nhƣng cịn nợ tiền thuế Xác định số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nợ để thực bù trừ với số tiền thuế GTGT đƣợc hồn ++ Kiểm tra xem doanh nghiệp có Góp thiếu vốn so với số vốn đăng ký hồ sơ hoàn thuế dự án đầu tƣ, xác định số vốn chủ sở hữu đăng ký thuế ++ Kiểm tra việc chênh lệch doanh thu tờ khai hải quan với tờ khai thuế trƣờng hợp hoàn thuế xuất ++ Ngoài ra, thực việc xác minh, đối chiếu chéo hoá đơn, chứng từ liên quan đến hồ sơ hồn thuế (hố đơn GTGT đầu vào, đầu liên quan đến ngƣời mua, ngƣời bán; hợp đồng lý hợp đồng; chứng từ vận tải Tổ chức phổ biến hoàn thuế điện tử doanh nghiệp mới: doanh nghiệp phát sinh hồn thuế có đủ điều kiện hoàn thuế điện tử đƣợc mời trực tiếp đến phận hƣớng dẫn trực tiếp đồng thời gửi mail hƣớng dẫn tóm tắt cho dễ hiểu, có nêu nhƣng lỗi sai hay mắc phải để doanh nghiệp lƣu ý, đồng thời gửi thông tin tài khoản mà doanh nghiệp đăng ký với Cục Thuế trƣớc để doanh nghiệp đối chiếu đảm bảo tính xác tuyệt đối Sau thực bƣớc để doanh nghiệp đăng ký hoàn thuế điện tử 82 Phân công cán theo dõi xử lý tờ khai hoàn thuế lỗi trục để kịp thời xử lý nhƣng hƣớng dẫn doanh nghiệp cụ thể để họ gửi lại cho lỗi phát sinh từ phía doanh nghiệp Đối với sách thuế, tạo file tóm tắt quy trình, văn liên quan đến hoàn thuế đặc biệt số trƣờng hợp hồn gặp nhƣng phức tạp nhƣ hồn thuế theo hiệp định, ODA để cán tham khảo gặp hồ sơ Đối với công tác kiểm tra hoàn thuế: Cần phải nghiên cứu chuyên sâu rủi ro mà ngƣời nộp thuế gian lận hoàn thuế Sau số nhận định Cục thuế nhƣ: -Khai khống hoá đơn đầu vào hợp thức hố đầu vào khơng có chứng từ + Nhận diện hành vi: xem bảng kê hàng hóa dịch vụ mua vào trƣờng hợp có mã số thuế doanh nghiệp thành lập Tiếp tụ bảng kê mua bán hàng DN Thƣờng doanh nghiệp mua bán nhiều mặt hàng, giá trị mua bán xấp xỉ Đầu vào đơn vị lại tiếp tục mua doanh nghiệp thành lập khác + Nội dung kiểm tra: tiếp tục rà soát thêm vài bƣớc đến bƣớc thấy có doanh nghiệp bỏ trốn có kê khai nhƣng khơng nộp thuế Kiểm tra kỹ chứng từ liên quan đến nghiệp vụ mua bán (đặc biệt ctừ vận chuyển), nhập xuất tồn, kho hàng , kiểm tra kỹ trình tự nhập xuất hàng Do tính chất hợp thức hóa dễ dẫn đến tình trạng bán trƣớc, mua sau lệch mặt hàng + Trƣớc đây, quy định NNT nộp bảng kê hàng hóa dịch vụ bán mua vào thuận tiện cho bƣớc rà sốt nêu Nay địi hỏi phải có phối hợp Cục Thuế với khâu kiểm tra - Đƣa gia cơng lịng vịng (khai thêm hố đơn gia công đầu vào) + Nhận diện hành vi: mặt hàng xuất chủ yếu may gia cơng, có nhà xƣởng, máy móc thiết bị nhƣng giá trị giao gia công lại lớn Các đơn vị 83 nhận gia công gia công cho công ty này, thƣờng đơn vị thành lập + Nội dung kiểm tra: xác định rõ DN thực cơng đoạn nào, giao gia cơng Có tƣơng ứng với máy móc cơng ty khơng? Tại phải giao gia công lại Các doanh nghiệp nhận gia cơng đầu vào gì, có tiếp tục giao gia công lại không Chứng từ vận chuyển, giao nhận hàng Đối chiếu với hợp đồng ngoại xem điều kiện giao gia công lại -Xuất hàng tiêu dùng, mỹ phẩm, kim khí điện máy mặt hàng khơng phải mạnh Việt Nam…: + Nhận diện hành vi: mặt hàng thƣờng hàng tiêu dùng bán cho ngƣời tiêu dùng cuối (hóa mỹ phẩm, điện thoại, kim khí điện máy…) Đầu vào thƣờng mua siêu thị, trung tâm thƣơng mại lớn, đầu thƣờng xuất cho vài doanh nghiệp Giá trị mua bán thƣờng xấp xỉ nhau, khơng có hàng tồn kho + Tuy nhiên việc kiểm tra khâu xuất quan trọng Rất nhiều khả NNT khai xuất khống, xuất khai nhiều xuất mặt hàng nhƣng khai mặt hàng khác Kiểm tra khâu mua hàng để đảm bảo có thực mua hàng hay khơng, hay chí TTTM bắt tay với đối tƣợng này, xuất hóa đơn khống cho họ (vì hàng bán cho ngƣời tiêu dùng cuối nên có khả TTTM khơng xuất hóa đơn cho ngƣời mua thực mà chuyển sang xuất cho đối tƣợng Tuy nhiên có khả họ có mua hàng thực từ TTTM, sau mang bán cho cửa hàng bán lẻ (thƣờng khơng cần hóa đơn) Tùy theo phán đốn tình mà tập trung kiểm tra khâu Tập trung kiểm tra khâu vận chuyển hàng hóa Tốt nên thực điều tra, kiểm tra đột xuất Kiểm tra trình tự mua bán hàng hóa Nếu đƣợc, kiểm tra thơng tin đối tác nƣớc ngồi (có tồn thực khơng, nguồn tiền toán) e Giải pháp tổ chức thực kiểm sốt - Đẩy mạng cơng tác tra, kiểm tra thuế 84 - Nỗ lực ngăn chặn hành vi gian lận thuế - Nâng cao chất lƣợng cán làm cơng tác kiểm sốt thuế GTGT - Xây dựng đề án chống thất thu thuế hoạt động kinh doanh xây dựng; Đề án chống thất thu hoạt động vận tải; Chống thất thu hoạt động xây dựng nhà tƣ nhân, chống thất thu hộ kinh doanh… - Ƣu tiên nguồn nhân lực vật chất tra kiểm tra để triển khai thực nhiệm vụ trọng tâm Tổng cục Thuế công tác chống thất thu thuế, tăng cƣờng kiểm soát thuế GTGT doanh nghiệp địa bàn -Hình thành phát triển nhóm tƣ vấn thuế -Xây dựng, phát triển hệ thống tin học hoàn thiện tăng cƣờng ứng dụng hệ thống nhằm đáp ứng yêu cầu công tác kiểm soát thuế GTGT - Tăng cƣờng kiểm tra sở kinh doanh xin tạm ngừng/nghỉ kinh doanh nhƣng thực tế hoạt động Công tác tra, kiểm tra thuế sở kinh doanh cần tiến hành thƣờng xuyên nhằm phát hiện, ngăn ngừa xử lý kịp thời hành vi gian lận trốn thuế, xử lý thu hồi nợ đọng thuế - Đối với rủi ro thuộc nhóm Quản lý nợ Thuế: Xây dựng giải pháp cụ thể ngƣời nộp thuế có số nợ xấu giải pháp công tác thu nợ đọng 3.2 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM TẠO ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT 3.2.1 Trong cơng tác kiểm sốt khâu đăng ký thuế a Đối với Tổng cục Thuế: - Kiến nghị nâng cấp Hệ thống quản lý thuế tập trung theo yêu cầu Thông tƣ số 95/2016/TT-BTC: + Hỗ trợ chức báo cáo thống kê trạng thái hoạt động ngƣời nộp thuế theo thời điểm tùy chọn khứ, phục vụ cho công tác so sánh số lƣợng danh nghiệp phát sinh đăng ký mới, ngƣng nghỉ hoạt động để đánh giá, phân tích tình hình phát triển kinh tế xã hội lập dự toán 85 thu ngân sách hàng năm + Phân cấp tự động Cục Thuế quản lý chi nhánh, văn phòng đại diện doanh nghiệp, đơn vị trực thuộc tổ chức không địa bàn cấp tỉnh/thành phố với nơi doanh nghiệp, tổ chức đóng trụ sở phân công quan Cục Thuế quản lý theo cấp Cục Thuế quản lý doanh nghiệp, tổ chức + Cần phân biệt CMND CCCD nhận thông tin đăng ký cấp mã số thuế qua online để không cấp mã số thuế cho ngƣời nộp thuế + Mở trƣờng tra cứu mã số thuế ngƣời phụ thuộc cho quan chi trả tra cứu đối chiếu việc đăng ký ngƣời phụ thuộc - Trạng thái ĐKT tổ chức (Trạng thái 03) “NNT ngừng HĐ nhƣng chƣa hoàn thành thủ tục chấm dứt hiệu lực mã số thuế” Bổ sung tên lý đóng MST tổ chức: Ngƣời nộp thuế ngừng hoạt động hoàn thành nghĩa vụ thuế Đồng thời hỗ trợ chức để Phịng Đăng ký kinh doanh nhận đƣợc thơng tin yêu cầu doanh nghiệp hoàn thành thủ tục giải thể - Kiến nghị Tổng cục Thuế phối hợp với Bộ Kế hoạch Đầu tƣ sớm đồng hóa Danh mục “trạng thái doanh nghiệp” Hệ thống thông tin quốc gia đăng ký doanh nghiệp Hệ thống Quản lý thuế tập trung (TMS) - Kiến nghị sớm thực liên thơng thơng tin tình hình hoàn thành nghĩa vụ thuế xuất nhập với quan Hải quan để giảm thủ tục xác nhận không nợ thuế xuất nhập Tổng cục Hải quan theo quy định Điều 17 Thông tƣ số 95/2017/TT-BTC, nhằm cắt giảm thủ tục, tránh thời gian, gây phiền hà ngƣời nộp thuế - Kiến nghị Tổng cục Thuế làm việc, ký kết quy chế phối hợp với quan Công an việc trao đổi thông tin số Giấy CMND Giấy CCCD cá nhân để Cục Thuế cấp mã số thuế cho cá nhân kịp thời, quy trình, khơng gây phiền hà cho ngƣời nộp thuế đảm bảo không để cấp mã số thuế trùng, phải thời gian, nhân lực giải hậu (Hiện theo Quy trình quản lý trƣớc bạ, Nhà đất, phận Đăng ký thuế phải cấp mã số thuế cho nhân thời gian ½ ngày làm việc) 86 b Đối với Sở Kế hoạch Đầu tư: - Khi xử lý hồ sơ thay đổi thơng tin doanh nghiệp, Phịng Đăng ký kinh doanh cần lƣu ý kiểm tra thông tin cảnh báo ngƣời nộp thuế bỏ địa kinh doanh Hệ thống thông tin Quốc gia đăng ký doanh nghiệp, hƣớng dẫn doanh nghiệp liên hệ với Cục Thuế để thực nghĩa vụ thuế (nhƣ kê khai, nộp thuế, báo cáo tình hình sử dụng xử lý hóa đơn khơng cịn giá trị sử dụng ) đầy đủ trƣớc thực thủ tục thay đổi thông tin - Đề nghị Sở Kế hoạch & Đầu tƣ tăng cƣờng phối hợp việc kiểm tra doanh nghiệp sau đăng ký thành lập 3.2.2 Trong cơng tác hồn thuế Kiến nghị Tổng cục Thuế thời gian tới văn quy định hoàn thuế phải làm rõ vấn đề đề cập tinh thần phải phù hợp với chức năng, nhiệm vụ ngành Thuế đảm bảo tinh thần xuyên suốt Luật thuế Giá trị gia tăng Nên có sách thuận lợi cho ngƣời nộp thuế cho giảm trƣờng hợp hoàn thuế phải nộp thuế khâu nhập nguyên vật liệu, thiết bị sản xuất hàng xuất Nhƣ vừa tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp vừa giảm đƣợc thời gian, công sức cho ngành hải quan, ngành thuế Nhƣ Cục Thuế tăng đƣợc nguồn lực cho công tác kiểm tra kiểm tra trƣờng hợp hoàn thuế có rủi ro cao Quy trình hồn thuế ban hành kèm theo Quyết định số 905/QĐ-TCT ngày 01/7/2011 Tổng cục trƣởng Tổng cục Thuế đến có nhiều điểm khơng cịn phù hợp với văn pháp quy liên quan đến thuế GTGT hoàn thuế GTGT nhƣng chƣa đƣợc thay khiến cho công tác hồn thuế gặp nhiều khó khăn mặt thủ tục pháp lý, tăng tính rủi ro cho cán giải hồ sơ 3.2.3 Trong công tác xử lý vi phạm pháp luật thuế Kiến nghị Tổng cục Thuế cần sớm nâng cấp Cổng thông tin điện tử để đáp ứng đƣợc chức gửi Biên vi phạm hành cho ngƣời nộp thuế 87 KẾT LUẬN CHƢƠNG Tóm lại, tăng cƣờng, đổi cơng tác kiểm soát thuế GTGT Cục Thuế tỉnh Kon Tum để tồn phát triển, để thích nghi với hoạt động kinh tế xã hội, phù hợp với công cải cách thuế khắc phục sai sót cơng tác kiểm sốt thuế GTGT cơng việc mang tính bắt buộc Trên sở nghiên cứu thực trạng kiểm soát thuế GTGT Cục Thuế, chƣơng đề xuất số giải pháp cụ thể để tăng cƣờng lƣợng lẫn chất hoạt động kiểm soát thuế GTGT Chi cục Thuế tỉnh Kon Tum, bao gồm : - Giải pháp hoạt động đánh giá rủi ro - Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm sốt thuế GTGT - Giải pháp hồn thiện nội dung kiểm soát thuế GTGT:  Giải pháp kiểm soát thuế GTGT giai đoạn đăng ký, kê khai thuế GTGT  Giải pháp hoàn thiện kiểm tra, tra thuế  Giải pháp kiểm soát nợ thuế  Giải pháp kiểm sốt thủ tục hồn thuế  Biện pháp xử lý vi phạm thuế  Giải pháp tổ chức thực kiểm soát 88 KẾT LUẬN Thuế GTGT nguồn thu chủ yếu Ngân sách Nhà nƣớc, công cụ quan trọng để điều tiết vĩ mô kinh tế Bằng lý luận thực tiễn, luận văn hệ thống hố trình bày đƣợc cách thức tổ chức kiểm soát thuế GTGT doanh nghiệp vừa nhỏ theo mơ hình quản lý chức Tìm hiểu thực trạng kiểm sốt thuế GTGT Cục thuế tỉnh Kon Tum thực nêu lên mặt hạn chế nhƣ số phƣơng hƣớng cải thiện tác giả đề nhƣ sau: Thứ nhất, hệ thống hoá làm rõ vấn đề lý luận kiểm soát thuế GTGT, trình bày đƣợc cách thức tổ chức kiểm sốt thuế GTGT theo mơ hình quản lý chức Thứ hai, tìm hiểu thực trạng kiểm sốt thuế GTGT Cục thuế tỉnh Kon Tum nêu lên mặt hạn chế cơng tác kiểm sốt thuế GTGT Thứ ba, sở lý luận thực trạng công tác kiểm soát thuế GTGT Cục thuế tỉnh Kon Tum, luận văn đƣa đƣợc số giải pháp tăng cƣờng kiểm soát thuế GTGT Cục thuế tỉnh tăng cƣờng hỗ trợ doanh nghiệp vừa nhỏ địa bàn tỉnh với vấn đề liên quan đến thuế GTGT Thứ tƣ, số kết nghiên cứu luận văn bƣớc đầu đƣợc triển khai áp dụng thực tế vào cơng tác kiểm sốt thuế GTGT Cục thuế tỉnh Kon Tum Tuy nhiên, trình độ cịn hạn hẹp thời gian nghiên cứu khơng nhiều dẫn đến giải pháp đƣa cịn mang tính chất mở, chƣa sâu nghiên cứu số vấn đề cụ thể nhƣ: Tiêu chuẩn đánh giá chất lƣợng công tác phận, khâu kiểm soát, thủ tục kiểm soát cụ thể cho loại hình doanh nghiệp lĩnh vực hoạt động ngƣời nộp thuế Tác giả mong nhận đƣợc nhiều ý kiến góp ý chân tình thầy bạn đồng nghiệp để Luận văn đƣợc hoàn thiện hơn; đồng thời tác giả có điều kiện nâng cao kiến thức nghiên cứu khoa học góp phần vào hiệu hoạt động thực tiễn TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ Tài (2012), “Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315”, Hà Nội [2] Bộ tài (2013), “Thơng tư số 166/2013/TT - BTC quy định chi tiết xử lý vi phạm hành thuế”, Hà Nội [3] Bộ tài (2013), “Văn hợp 14/VBHN-BTC năm 2017 hợp Thông tư hướng dẫn Luật quản lý thuế; Luật quản lý thuế sửa đổi Nghị định 83/2013/NĐ-CP”, Hà Nội [4] Bộ Tài (2014), “Quyết định 329/QĐ-TCT việc ban hành Quy trình quản lý đăng ký thuế Tổng Cục trưởng Tổng Cục Thuế”, Hà Nội [5] Bộ Tài (2014), “Quyết định 879/QĐ-TCT việc ban hành Quy trình quản lý khai thuế, nộp thuế kế toán thuế Tổng Cục trưởng Tổng Cục Thuế”, Hà Nội [6] Bộ Tài (2015), “Thơng tư số 204/2015/TT-BTC quy định áp dụng quản lý rủi ro quản lý thuế”, Hà Nội [7] Bộ Tài (2015), “Quyết định số 746/QĐ-TCT việc ban hành quy trình kiểm tra thuế Tổng Cục trưởng Tổng Cục thuế”, Hà Nội [8] Bộ Tài (2015), “Quyết định số 879/QĐ-TCT việc ban hành quy trình quản lý khai thuế, nộp thuế kế toán thuế Tổng Cục trưởng Tổng Cục thuế”, Hà Nội [9] Bộ Tài (2015), “Quyết định số 1401/QĐ-TCT việc ban hành quy trình quản lý nợ thuế Tổng Cục trưởng Tổng Cục Thuế”, Hà Nội [10] Chính phủ nƣớc cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2013), “Nghị định số 129/2013/NĐ-CP quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế”, Hà Nội [11] Vũ Thị Hằng (2016), “Hoàn thiện thuế giá trị gia tăng Chi cục thuế huyện M’Đrăk” Luận văn thạc sĩ kinh tế, Đại học Đà Nẵng [12] Đồng Thị Vân Hồng (chủ biên) (2010), Giáo trình thuế Nhà xuất lao động, Hà Nội [13] Vũ Thị Lan Hƣơng (2015), “Hoàn thiện công tác quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp tư nhân địa bàn tỉnh Đắk Lắk” Luận văn thạc sĩ kinh tế, Đại học Đà Nẵng [14] Trần Trọng Khối (2009), Giáo trình Thuế Nhà nước Đã sửa đổi bổ sung lần thứ 2, Trƣờng Đại học Kinh doanh Công nghệ Hà Nội [15] Nguyễn Thị Liên (2009), Giáo trình thuế, Nhà xuất Tài chính, Học viện Tài [16] Lê Thị Hồng Lũy (2013), “Tăng cường kiểm soát thuế GTGT Cục thuế tỉnh Bình Định" Luận văn thạc sĩ Quản trị Kinh doạnh, Đại học Đà Nẵng [17] Quốc hội nƣớc Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2008), “Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12”, Hà Nội [18] Quốc hội nƣớc Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2013), “Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế Giá trị Gia tăng”, Hà Nội [19] Quốc hội nƣớc Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2015), “Luật Kế toán số 88/2015/QH13”, Hà Nội [20] Quốc hội nƣớc Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2008), “Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12”, Hà Nội PHỤ LỤC Phụ lục 1: Quy trình kiểm sốt thuế GTGT Các chuẩn mực -Luật quản lý thuế -Luật0000000 thuế Kiểm tra nội bộ: -Theo kế hoạch -Theo đơn thƣ -Theo yêu cầu cấp GTGT văn hƣớng dẫn thi hành -Quy trình kiểm tra thuế -Quy trình CƠ QUAN THUẾ Kiểm tra, báo cáo Tiếp nhận hồ sơ thuế Kê khai, kế toán thuế Kiểm tra quan thuế, trụ sở NNT Kiểm tra công tác quản lý nợ Doanh nghiệp Thanh tra thuế tra thuế Lƣu trữ hồ sơ Hƣớng dẫn sách Các bên có liên quan Đơn đốc thực định xử lý Kết luận sử lý vi phạm Phụ lục 2: Quy trình kiểm sốt thuế GTGT Cục thuế tỉnh Kon Tum Thu thập thông tin Kê khai thuế, hồn thuế có dấu hiệu vi phạm… để phân tích rủi ro Xác định mục tiêu, phạm vi tra, kiểm tra: Số lƣợng NNT, phạm vi tra, kiểm tra, thời gian thực Xác định nội dung tra, kiểm tra: toàn diện hạn chế hồ sơ khai thuế, hoàn thuế, miễn giảm thuế GTGT… Xây dựng kế hoạch tra, kiểm tra, kiểm tra nội Kiểm tra quan thuế (chủ yếu): phân tích rủi ro, xác định nội dung, phạm vi cần tra, thành lập đồn tra Khơng kiểm tra trụ sở NNT Thanh tra doanh nghiệp: cơng bố định, lập nhật kí tra, kiểm tra hồ sơ chi tiết, số liệu tổng hợp (theo bƣớc tra, sổ tay nghiệp vụ Xủ lý kết tra, kiểm tra: -không xử lý khơng vi phạm -phạt hành theo quy định Luật thuế -chuyển điều tra thuế hành vi có dấu hiệu vi phạm luật hình Báo cáo kết tra, kiểm tra Điều tra thuế Lƣu trữ hồ sơ Theo dõi định xủ lý Xác minh số liệu, tài liệu Kết luận tra, kiểm tra: Chấp hành pháp Luật thuế, chế độ kế toán hành vi vi phạm khác Báo cáo thực kế hoạch tra, kiểm tra, tổng kết rút kinh nghiêm Phụ lục 3: HƢỚNG DẪN LẬP SƠ ĐỒ QUẢN LÝ NGƢỜI NỘP THUẾ I-Yêu cầu: - Kết qủa quản lý CNKD phải đƣợc Đội Thuế phản ánh vào sổ danh bạ phải lập đƣợc sơ đồ CNKD theo đƣờng phố, số nhà, số quày hàng (ở chợ … ) Mọi trƣờng hợp chƣa phản ánh vào sổ đƣợc xác định chƣa quản lý, Đội thuế phải hoàn toàn chịu trách nhiệm - Đối với CNKD có cửa hàng, cửa hiệu, quày hàng cố định phải quản lý thu 100% - Đối với CNKD chợ, trung tâm thƣơng mại; Kinh doanh lƣu động; kinh doanh sáng tối; kinh doanh vãng lai; kinh doanh vận tải; hoạt động kinh doanh xây dựng nhà tƣ nhân; hoạt động cho thuê nhà… phải quản lý thuế theo quy định Riêng CNKD vận tải Đội thuế phải phối hợp với HĐTV thuế nắm lại số hộ có phƣơng tiện vận tải, phân loại CNKD kinh doanh nhƣng chƣa nộp thuế; Đối với CNKD cho thuê nhà, thuê cửa hàng, cửa hiệu (nếu có) phải phối hợp với HĐTV thuế Tổ trƣởng (Trƣởng thôn) để xác định trƣờng hợp thực tế cho thuê nhƣng núp bóng dƣới dạng danh nghĩa cho ngƣời nhà nhờ để trốn thuế II-Nội dung: Sơ đồ quản lý Ngƣời nộp thuế đƣợc lập theo địa bàn xã, phƣờng, thị trấn; xã, phƣờng, thị trấn đƣợc lập thành sơ đồ riêng Trong xã, phƣờng, thị trấn đƣợc chi tiết đƣờng phố, thôn, xóm, có hẻm phải đƣợc chi tiết theo hẻm Sơ đồ lập theo hình thức đồ theo hình thức lập danh sách số nhà theo đƣờng phố, hẻm … Nếu lập danh sách theo số nhà phải phản ánh hết số nhà đƣờng phố, sau phản ánh đến hẻm… Cụ thể: Nếu lập sơ đồ theo hình thức lập danh sách số nhà theo đƣờng phố, ngõ hẻm… phải phản ánh đầy đủ số nhà: (Mẫu đính kèm) - Số nhà có hộ CNKD phản ảnh họ tên CNKD, MST, ngành nghề, diện tích KD, lao động …( CNKD thuê nhà hộ cho thuê ghi rõ chủ nhà ) - Số nhà không kinh doanh ghi rõ không kinh doanh; - Số nhà có Doanh nghiệp th kinh doanh phản ánh tên Doanh nghiệp Cục Thuế quản lý - Số nhà có quan nhà nƣớc, quan HCSN thuê làm trụ sở … phản ánh tên quan, đoàn thể thuê; - CNKD vĩa hè phải ghi rõ tên CNKD, ngành nghề kinh doanh mở ngoặc ghi thuộc vĩa hè; … - Số nhà không kinh doanh nhƣng cho ngƣời khác thuê làm địa điểm kinh doanh phản án tên ngƣời thuê chủ nhà cho thuê Đối với Chợ (Trung tâm thƣơng mại): Đối với chợ thống lập theo sơ đồ BQL chợ - Sạp (kios) có CNKD phản ánh tên CNKD, ngành nghề kinh doanh - Sạp Doanh nghiệp thuê phản ánh tên doanh nghiệp thuê Cục Thuế quản lý Doanh nghiệp - Sạp trống phản ánh bỏ trống - Sạp có CNKD th nhƣng chƣa kinh doanh hay nghỉ kinh doanh ghi tên CNKD phản ánh chƣa kinh doanh hay nghỉ kinh doanh Khi có CNKD kinh doanh, Đội Thuế phải bổ sung họ tên CNKD, thời gian bắt đầu kinh doanh vào sơ đồ Nếu hộ bỏ kinh doanh, Đội phải ghi thời điểm bỏ kinh doanh vào sơ đồ Các trƣờng hợp kinh doanh vận tải, Xây dựng khơng có cửa hàng cửa hiệu phải phản ánh vào sơ đồ, ghi rõ ngành nghề kinh doanh vận tải XDCB Sau lập sơ đồ, có thay tên CNKD, ngành nghề KD ghi bổ sung: Họ tên CNKD mới, ngành nghề KD, thời gian thay từ… Sơ đồ danh bạ CNKD Đội trƣởng đội LXP giữ Khi có thay đổi tổ chức phải tiến hành bàn giao ... chế việc kiểm soát thuế GTGT Cục thuế tỉnh Kon Tum nhƣ tầm quan trọng việc kiểm soát thuế GTGT phát triển đất nƣớc nhƣ tỉnh Kon Tum, tơi chọn đề tài: ? ?Kiểm sốt thuế GTGT Cục thuế tỉnh Kon Tum? ?? làm... trạng kiểm soát nội thuế GTGT Cục Thuế tỉnh Kon Tum từ đề xuất giải pháp góp phần tăng cƣờng kiểm soát thuế GTGT Cục Thuế tỉnh Kon Tum - Câu hỏi nghiên cứu: + Công tác kiểm soát thuế gtgt Cục thuế. .. ngành thuế 24 CHƢƠNG THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THUẾ GTGT DO CỤC THUẾ TỈNH KONTUM THỰC HIỆN 2.1 TỔNG QUAN VỀ CỤC THUẾ TỈNH KON TUM 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Cục thuế tỉnh Kontum Cục Thuế tỉnh