Mục tiêu nghiên cứu là: Phân tích, đánh giá thực trạng kiểm soát nội bộ thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Kon Tum từ đó đề xuất các giải pháp góp phần tăng cường kiểm soát thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Kon Tum.
ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ BÙI THỊ LỆ HOA KIỂM SOÁT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CỤC THUẾ TỈNH KON TUM TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Mã số: 60.34.03.01 Kon Tum - 2019 Cơng trình hồn thành TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ, ĐHĐN Ngƣời hƣớng dẫn KH: PGS.TS ĐOÀN NGỌC PHI ANH Phản biện 1: TS Phạm Hoài Hương Phản biện 2: PGS.TS Nguyễn Hữu Ánh Luận văn bảo vệ trước Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Kế toán họp Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng vào ngày tháng năm 201 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kiểm soát thuế GTGT gặp nhiều khó khăn yếu tố khách quan chủ quan sách thuế GTGT thường xuyên thay đổi, số doanh nghiệp cá nhân kinh doanh khơng hợp tác q trình kê khai nộp thuế, dẫn đến tình trạng gian lận, trốn thuế ngày tinh vi Để phát xử lý kịp thời trường hợp trốn thuế, gian lận thuế, đòi hỏi Cục Thuế phải có biện pháp chặt chẽ việc kiểm soát thuế GTGT, rà soát tất khâu từ phân tích hồ sơ đến kết thúc kiểm tra, ban hành định xử lý; trọng cơng tác kiểm tra sau hồn thuế Do đó, kiểm sốt thuế GTGT vấn đề cấp thiết mà Cục Thuế Nhà nước phải quan tâm đến có giải pháp tích cực để nâng cao chất lượng thu thuế GTGT, đóng góp vào Ngân sách Nhà nước Hiện nay, có tương đối nhiều nghiên cứu kiểm soát thuế GTGT Tại Cục Thuế tỉnh Kon Tum nay, kiểm soát thuế GTGT nói riêng kiểm sốt loại thuế khác ngày chặt chẽ, đạt hiệu Tuy nhiên, tình trạng gian lận, trốn thuế đối tượng nộp thuế ngày tinh vi hơn, làm cho kiểm soát thuế GTGT gặp nhiều khó khăn q trình thực Bên cạnh đó, cơng tác quản lý địa bàn, công tác phối kết hợp Chi cục Thuế với ngành liên quan huyện, thành phố thực chưa tốt, chưa đồng bộ, dẫn đến chưa huy động hết nguồn thu vào ngân sách Xuất phát từ hạn chế việc kiểm soát thuế GTGT Cục thuế tỉnh Kon Tum tầm quan trọng việc kiểm soát thuế GTGT phát triển đất nước tỉnh Kon Tum, chọn đề tài: “Kiểm soát thuế GTGT Cục thuế tỉnh Kon Tum” làm luận văn tốt nghiệp cao học nhằm đánh giá thực trạng kiểm soát thuế GTGT Cục thuế tỉnh Kon Tum giai đoạn 2015 – 2017 tìm giải pháp tăng cường kiểm soát thuế Cục thuế tỉnh Kon Tum Mục tiêu nghiên cứu - Mục tiêu nghiên cứu là: Phân tích, đánh giá thực trạng kiểm sốt nội thuế GTGT Cục Thuế tỉnh Kon Tum từ đề xuất giải pháp góp phần tăng cường kiểm soát thuế GTGT Cục Thuế tỉnh Kon Tum Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu - Đối tƣợng nghiên cứu: Luận văn tập trung nghiên cứu vấn đề lý luận thực tiễn liên quan đến cơng tác kiểm sốt thuế GTGT Cục thuế tỉnh Kon Tum thực - Phạm vi nghiên cứu + Về không gian: Đề tài tập trung nghiên cứu công tác kiểm soát thuế GTGT Cục thuế tỉnh Kon Tum thực bao gồm cơng tác kiểm sốt thuế GTGT thông qua công tác Kiểm tra nội Chi cục Thuế Cục Thuế tỉnh Kon Tum triển khai thực + Về thời gian: Thực trạng kiểm soát thuế Giá trị gia tăng Cục thuế tỉnh Kon Tum phân tích, đánh giá năm năm 2015, năm 2016 năm 2017 Phƣơng pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu trường hợp, cụ thể công tác kiểm soát thuế GTGT doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Kon Tum thực giai đoạn đăng ký, kê khai, thu thuế GTGT, kiểm tra, tra thuế Kiểm tra nội Cục Thuế Dữ liệu thứ cấp thu thập cục thuế tỉnh Kon Tum Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài - Ý nghĩa khoa học: Luận văn làm rõ ý nghĩa việc tăng cường kiểm sốt thuế nói chung kiểm sốt thuế GTGT nói riêng điều kiện ngành thuế Việt Nam chuyển từ mơ hình quản lý thuế theo đối tượng sang mơ hình quản lý theo chức Luận văn nêu lên thực trạng, đánh giá phân tích thực trạng kiểm sốt thuế GTGT Cục thuế tỉnh Kon Tum Trên sở đó, luận văn nêu giải pháp kiến nghị nhằm tăng cường cơng tác kiểm sốt thuế GTGT Cục thuế tỉnh Kon Tum - Ý nghĩa thực tiễn: Luận văn làm rõ thực trạng cơng tác kiểm sốt thuế GTGT Cục thuế tỉnh kon Tum thơng qua phân tích rủi ro, quy trình kiểm sốt thuế GTGT tình trạng kiểm sốt thuế khâu đăng ký, kê khai, tra, kiểm tra thuế, kiểm tra nội ngành Thuế Từ đó, luận văn nêu kết đạt tồn tại, hạn chế q trình kiểm sốt thuế GTGT Cục thuế tỉnh Kon Tum thực hiện.Trên sở đó, luận văn đề xuất số giải pháp kiến nghị nhằm tăng cường cơng tác kiểm sốt thuế GTGT Cục thuế tỉnh Kon Tum Kết cấu luận văn Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm soát thuế GTGT Cục Thuế Chương 2: Thực trạng kiểm soát thuế GTGT Cục thuế tỉnh Kon Tum thực Chương 3: Các giải pháp nhằm nâng cao tính hữu hiệu cơng tác kiểm sốt thuế GTGT Cục thuế tỉnh Kon Tum Tổng quan tài liệu nghiên cứu CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT THUẾ GTGT TẠI CỤC THUẾ 1.1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ GTGT 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò thuế GTGT a Khái niệm b Đặc điểm thuế GTGT c Vai trò thuế GTGT 1.1.2 Phạm vi áp dụng thuế GTGT a Đối tượng chịu thuế GTGT b Người nộp thuế GTGT 1.2 KIỂM SOÁT NỘI BỘ 1.2.1 Khái niệm kiểm soát nội Hướng dẫn chuẩn mực KSNB INTOSAI 1992 đưa khái niệm KSNB sau: “KSNB cấu tổ chức, bao gồm nhận thức, phương pháp, quy trình biện pháp người lãnh đạo nhằm bảo đảm hợp lý để đạt mục tiêu tổ chức” -Thúc đẩy hoạt động hữu hiệu, hiệu có kỷ cương chất lượng sản phẩm, dịch vụ phù hợp với nhiệm vụ tổ chức -Bảo vệ nguồn lực không bị thất thốt, lạm dụng, lãng phí, tham vi phạm pháp luật Khuyến khích tuân thủ pháp luật, quy định nhà nước nội Xây dựng trì liệu tài hoạt động, lập báo cáo đắn kịp thời Tài liệu hướng dẫn INTOSAI (2001) cập nhật cho rằng: KSNB q trình xử lý tồn thực nhà quản lý cá nhân tổ chức, trình thiết kế để phát rủi ro cung cấp đảm bảo hợp lý để đạt nhiệm vụ tổ chức So với quan điểm báo cáo COSO (1992), khía cạnh giá trị đạo đức thêm vào Mục tiêu KSNB nhấn mạnh thêm tầm quan trọng hành vi đạo đức ngăn chặn phát gian trá tham nhũng khu vực công Ngân sách nhà nước phân bố rộng rãi Chính cần có kiểm sốt nhằm đảm bảo ngân sách sử dụng mục đích, tài sản khơng bị thất hay lãng phí Vì vậy, việc bảo vệ nguồn lực cần nhấn mạnh thêm tầm quan trọng KSNB khu vực công Mục tiêu thiết lập trì KSNB hữu hiệu khu vực cơng Vì lãnh đạo Chính phủ quan tâm đến tài liệu này, nhà lãnh đạo tổ chức nhà nước xem tài liệu tảng để thực giám sát KSNB tổ chức 1.2.2 Ý nghĩa hệ thống kiểm soát nội bộ: Hệ thống kiểm sốt nội có nhiệm vụ tìm hiểu hệ thống quản lý đơn vị, bao gồm hoạt động thức khơng thức, nhằm đưa quy định, hướng dẫn nhân tố tác động đến hoạt động kinh doanh 1.2.3 Hạn chế hệ thống kiểm soát nội bộ: - Hệ thống kiểm soát nội nhà quản lý thiết kế nhằm trì trạng thái hoạt động tốt cho đơn vị có hạn chế thiết kế theo quan điểm chủ quan nhà quản lý không tránh khỏi hệ thống kiểm soát nội cứng nhắc, không tuân theo quy định chuẩn 1.2.4 Các yếu tố cấu tạo nên hệ thống kiểm soát nội đơn vị hoạt động công Các yếu tố cấu tạo nên hệ thống kiểm soát nội bao gồm: - Mơi trường kiểm sốt: - Đánh giá rủi ro - Hoạt động kiểm sốt - Thơng tin truyền thơng - Giám sát 1.3 KIỂM SỐT THUẾ GTGT TẠI CỤC THUẾ 1.3.1 Quy trình kiểm sốt thuế GTGT Quy trình kiểm sốt thuế GTGT khái qt qua sơ đồ Phụ lục 1.1 gồm có bước: Bƣớc 1: Dựa quy định Luật thuế GTGT, Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành liên quan, quy trình kiểm sốt thuế Tài ban hành, Cục Thuế tiến hành kiểm soát nội tiến hành kiểm tra, tra thuế, kiểm tra nội Chi cục Thuế Bƣớc 2: Cục Thuế cần tiến hành kiểm soát thuế có đơn thư khiếu nại, cấp yêu cầu theo kế hoạch hàng năm, kiểm soát tất bước từ hướng dẫn thực hiện, đến tiếp nhận hồ sơ, kê khai thuế, kiểm tra Cục Thuế trụ sở người nộp thuế kiểm soát số nợ thuế doanh nghiệp Bƣớc 3: Dựa thông tin thu thập trình kiểm sốt, tra, kiểm tra thuế GTGT, Cục Thuế tiến hành kết luận trình thực Luật Thuế, Luật Quản lý thuế văn pháp luật liên quan, đồng thời phải xử lý kịp thời hành vi vi phạm liên quan Bƣớc 4: Nếu xảy vi phạm, Cục Thuế cần tiến hành giám sát đôn đốc việc thực định xử lý vi phạm theo quy định hành Bƣớc 5: Sau kiểm tra, rà soát lại tất bước quy trình kiểm sốt thuế GTGT doanh nghiệp địa bàn, khơng có thêm sai sót xảy tiến hành lưu trữ hồ sơ báo cáo thuế thực 1.3.2 Kiểm soát thuế GTGT giai đoạn đăng ký, kê khai thuế GTGT a Kiểm soát giai đoạn đăng ký thuế: b Kiểm soát thuế giai đoạn kê khai thuế Để nâng cao chất lượng cơng tác kê khai việc Cục Thuế sử dụng nghiệp vụ, thông tin quản lý thuế để kiểm soát, xử lý, cảnh báo, nhắc nhở NNT bước nâng cao ý thức tuân thủ quan trọng 1.3.3 Kiểm soát thuế GTGT giai đoạn thu thuế GTGT Người nộp thuế có nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, thời hạn vào ngân sách Nhà nước Trường hợp người nộp thuế tính thuế, thời hạn nộp thuế chậm ngày cuối thời hạn nộp hồ sơ khai thuế Trường hợp Cục Thuế tính thuế ấn định thuế, thời hạn nộp thuế thời hạn ghi thông báo Cục Thuế Khâu tiến hành theo trình tự định nhằm phát sai sót, yêu cầu người nộp thuế giải trình, bổ sung để chứng minh tính xác, trung thực, hợp lý tiêu kê khai hồ sơ khai thuế 1.3.4 Kiểm soát xử lý vi phạm thuế thuế GTGT giai đoạn tra, kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật Thuế - Để nâng cao hiệu lực, hiệu hoạt động quản lý thuế; công tác kiểm tra nội góp phần đưa cơng tác quản lý thuế quản lý nội ngành thuế dần vào nề nếp, tăng cường kỷ cương kỷ luật, cải cách thủ tục hành chính, xây dựng ngành thuế ngày sạch, vững mạnh Theo Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế Thơng tư số 166/2013/TT-BTC quy định chi tiết xử lý vi phạm hành thuế Tất hành vi vơ tình hay cố ý vi phạm thuế bao gồm vi phạm thủ tục thuế, chậm nộp thuế, khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế hoàn, trốn thuế hay gian lận thuế người nộp thuế phải phát bị xử lý nghiêm khắc Khi xử lý, tùy vào tính chất, mức độ hành vi vi phạm mà người nộp thuế vi phạm phải chịu phạt cảnh cáo phạt tiền Để thực kiểm soát thuế GTGT giai đoạn tra, kiểm tra thuế , ngành thuế cần hồn thiện hệ thống phân tích hồ sơ khai thuế NNT nhằm giúp CQT lựa chọn hồ sơ khai thuế có dấu hiệu rủi ro để thực kiểm tra trụ sở quan QLT theo quy định pháp luật KẾT LUẬN CHƢƠNG 10 Các chuẩn mực -Luật quản lý thuế -Luật thuế GTGT văn hướng dẫn thi hành -Quy trình kiểm tra thuế -Quy trình tra thuế Lưu trữ hồ sơ báo cáo Kiểm tra nội bộ: -Theo kế hoạch -Theo đơn thư -Theo yêu cầu cấp Hướng dẫn sách Tiếp nhận hồ sơ thuế Kê khai, kế toán thuế Kiểm tra quan thuế, trụ sở NNT CƠ QUAN THUẾ Kiểm tra công tác quản lý nợ Kiểm tra, Thanh tra thuế Doanh nghiệp Đôn đốc thực định xử lý Các bên có liên quan Kết luận sử lý vi phạm Hình 2.2: Quy trình kiểm sốt thuế GTGT 2.2.1 Kiểm soát thuế GTGT giai đoạn đăng ký thuế kê khai a Kiểm soát thuế GTGT giai đoạn đăng ký thuế Trong năm 2017 Cục Thuế tỉnh Kon Tum tiến hành cấp 20.231 mã số thuế doanh nghiệp 312 mã số, cá nhân 19.167 mã số tổ chức khác 752 mã số Số NNT ngừng hoạt động : 759 NNT, chưa đóng MST 622 NNT đóng 137 NNT; Số người nộp thuế tạm nghỉ kinh doanh : 114 NNT; Số người nộp thuế bỏ địa kinh doanh : 684 NNT Cục Thuế thực thao tác nghiệp vụ công tác áp dụng quản lý rủi ro đăng ký thuế để phát rủi ro người nộp thuế 11 - Đối với hồ sơ người nộp thuế thành lập thực đăng ký thuế/ đăng ký doanh nghiệp lần đầu; hồ sơ thay đổi thông tin đăng ký thuế/đăng ký doanh nghiệp hồ sơ đăng ký tạm ngừng kinh doanh: Tự động cấp MST/MSDN cho người nộp thuế thành lập; chấp nhận hồ sơ thay đổi thông tin hồ sơ đăng ký tạm ngừng kinh doanh theo quy định hành đăng ký thuế đăng ký kinh doanh - Đối với hồ sơ đăng ký giải thể, phá sản ngừng hoạt động: + Thực cập nhật trạng thái giải thể, phá sản ngừng hoạt động hệ thống ứng dụng đăng ký thuế trường hợp hoàn thành nghĩa vụ thuế theo quy định; + Yêu cầu người nộp thuế gửi thông báo cho quan đăng ký kinh doanh thông báo yêu cầu người nộp thuế hoàn thành nghĩa vụ thuế trước giải thể, phá sản, ngừng hoạt động Thông qua thao tác nghiệp vụ quản lý rủi ro người nộp thuế giai đoạn đăng ký thuế nêu trên, Cục Thuế kịp thời phát rủi ro tiềm ẩn cơng tác đăng ký thuế sau: - Rủi ro công tác cấp mã số thuế doanh nghiệp, tổ chức kinh tế, tổ chức khác: Tính đến thời điểm 27/12/2017 số lượng doanh nghiệp ngưng hoạt động chưa hoàn thành thủ tục giải thể tồn nhiều 300 doanh nghiệp, tăng 3,09% so với kỳ năm 2016(300/291 doanh nghiệp); tăng 9% so với năm 2015 (300/275 doanh nghiệp) Doanh nghiệp giải thể hoàn thành nghĩa vụ thuế Cục Thuế chưa hoàn thành thủ tục giải thể Sở KH&ĐT nên tình trạng pháp lý sở liệu thông tin quốc gia đăng ký doanh 12 nghiệp hoạt động Tại Cục Thuế, doanh nghiệp trạng thái NNT ngừng hoạt động chưa hoàn thành thủ tục chấm dứt hiệu lực mã số thuế - lý bỏ địa kinh doanh, Sở KH&ĐT trạng thái hoạt động - Rủi ro công tác cấp mã số hộ kinh doanh: Do Thông tư số 95/2016/TT-BTC không cấm hộ kinh doanh mở địa điểm kinh doanh nhiều nơi, dẫn đến có nhiều hộ kinh doanh bỏ địa kinh doanh đăng ký, Cục Thuế chuyển trạng thái 03 (ngưng hoạt động chưa đóng mã số thuế, lý 09), lại mở địa điểm kinh doanh khác hoạt động địa bàn khác, gây khó khăn công tác quản lý thuế Hiện hộ gia đình có 02 địa điểm kinh doanh trở lên khác tỉnh nhiều, ứng dụng TMS chưa đáp ứng theo yêu cầu thông tư, nên Cục Thuế gặp nhiều khó khăn cơng tác kiểm sốt, quản lý, lập thuế b Kiểm soát thuế GTGT gian đoạn Kê khai thuế: Cục Thuế áp dụng quản lý rủi ro công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở quan quản lý thuế quản lý người nộp thuế có đăng ký thuế thực khai thuế không đầy đủ; người nộp thuế có sản xuất kinh doanh thực khai thuế không đầy đủ, không hạn Cục Thuế tiếp nhận hồ sơ khai thuế, phân luồng hệ thống sở liệu thông tin nghiệp vụ danh sách trường hợp người nộp thuế kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở quan quản lý thuế Điều 19 Thông tư 204/2015/TT-BTC ngày 21/12/2015 Bộ tài Chính cảnh báo hệ thống thông tin cần kiểm tra hồ sơ khai thuế người nộp thuế để áp dụng biện pháp phù hợp giải quyết, xử lý hồ sơ khai thuế: Đối với người nộp thuế không thuộc danh sách trường hợp kiểm tra trụ sở quan quản 13 lý thuế, chưa phát hiện rủi ro, chưa có dấu hiệu vi phạm lưu hồ sơ theo dõi; Đối với trường hợp người nộp thuế thuộc danh sách trường hợp kiểm tra trụ sở quan quản lý thuế thực kiểm tra hồ sơ khai thuế, đề nghị người nộp thuế giải trình bổ sung thơng tin Qua thống kê số liệu theo năm hoạt động kê khai nộp thuế GTGT hoạt động xây dựng nhà tư nhân sau: Bảng 2.1: Tình hình kê khai nộp thuế GTGT hoạt động xây dựng nhà tư nhân Số hộ đƣợc STT Năm cấp phép XD Số hộ nộp thuế Tỷ lệ Số Tỷ lệ (%) hộ thuế số GTGT nộp/ ƣớc Số ƣớc tính tính cấp phải phải phép nộp nộp nộp Tổng thuế/hộ số thuế đƣợc nộp Năm 2015 1.182 331 28% 1.182 4.108 28,7% Năm 2016 2.500 750 30% 2.368 7.352 32% Năm 2017 3.200 1.312 41% 4.510 13.598 33% Nguồn: Số liệu lấy Cục Thuế tỉnh Kon Tum 2.2.2 Kiểm soát khâu kiểm tra, tra thuế Thanh tra, kiểm tra, giám sát thuế tiến hành theo trình tự định Qua việc giám sát, kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở Cục Thuế phát sai sót u cầu NNT giải trình, bổ sung để chứng minh tính xác, trung thực, hợp lý tiêu kê khai hồ sơ thuế Trường hợp NNT khơng chứng minh tính xác, trung thực hợp lý việc kê khai thuế Cục Thuế 14 tiến hành kiểm tra trụ sở NNT Trong q trình kiểm tra phát NNT có dấu hiệu trốn thuế, gian lận thuế tiến hành tra thuế Như vậy, chia tiến trình tra, kiểm tra, giám sát thuế thành bước: kiểm tra trụ sở Cục Thuế (kiểm tra bàn); kiểm tra trụ sở NNT tra thuế * Kiểm tra trụ sở Cục Thuế cán thuế kiểm tra việc ghi chép xác, trung thực tiêu hồ sơ khai thuế giao mà NNT gửi đến Cục Thuế sở so sánh phân tích đối chiếu với nguồn thông tin thu thập * Kiểm tra trụ sở ngƣời nộp thuế việc Cục Thuế định cử cán đoàn kiểm tra đến trụ sở NNT để xác minh, làm rõ nội dung nghi vấn tính xác, trung thực hợp lý hồ sơ khai thuế Cụ thể Cục Thuế áp dụng phương pháp phân tích, đánh giá thơng tin rủi ro người nộp thuế phục vụ cho công tác tra, kiểm tra thuế thực theo quy trình ban hành kèm theo Quyết định số 2176/QĐ-TCT ngày 10 tháng 11 năm 2015 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế sau: Bước thu thập thông tin người nộp thuế Bước Xây dựng tiêu chí đánh giá thơng tin rủi ro NNT Bước Lập kế hoạch tra, kiểm tra thuế Bước Đánh giá tiêu chí sau thực tra, kiểm tra thuế Kết thúc năm kế hoạch Bộ phận tra, kiểm tra kết tra, kiểm tra thực đánh giá lại tiêu chí thức phê duyệt Việc đánh giá thực ứng dụng TPR Đối với tiêu chí đánh giá rủi ro không hiệu quả, phận 15 tổng hợp cần báo cáo với Thủ trưởng Cục Thuế để điều chỉnh khỏi tiêu chí đề xuất sử dụng tiêu chí làm sở cho việc đánh giá rủi ro lập kế hoạch tra năm sau * Kiểm sốt thuế GTGT thơng qua cơng tác tra, kiểm tra Nội dung Kiểm soát thuế GTGT nội dung quan trọng hoạt động kiểm soát thuế nhằm kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế NNT, đồng thời xử lý nghiêm trường hợp vi phạm pháp luật thuế nâng cao ý thức tự giác chấp hành pháp luật thuế NNT Trong năm 2017, Tổng cục Thuế phê duyệt kế hoạch tra cho Cục Thuế Kon Tum 60 doanh nghiệp, Cục Thuế hoàn thành 100% kế hoạch tra, kiểm tra thuế Kết đạt sau: - Tổng số tiền thuế truy thu, tiền phạt truy hoàn phát qua tra năm 2017 đạt là: 13,6 tỷ đồng Đã thu nộp vào NSNN là: 13,4 tỷ đồng (Đạt 93,8% tổng số tiền thuế truy thu tiền phạt theo Quyết định xử lý); xác định giảm lỗ: 6,3 tỷ đồng; xử lý giảm khấu trừ thuế GTGT: 1.700 triệu đồng Bình quân tra tăng thu ngân sách: 720 triệu đồng thời gian thực tra bình quân: 11 ngày làm việc Cục Thuế tỉnh Kon Tum phê duyệt giao nhiệm vụ kiểm tra DN năm 2017 cho Phòng Kiểm tra thuế Chi cục Thuế huyện, thành phố là: 369 DN Đã tiến hành kiểm tra ban hành định xử lý theo nhiệm vụ năm 2017 là: 417 lượt DN đạt 160,4% so với nhiệm vụ Tổng cục Thuế giao; đạt 113,0% so với nhiệm vụ Cục Thuế giao Đã xử lý thu: 18 tỷ đồng; giảm lỗ 21 tỷ đồng; giảm khấu trừ thuế GTGT 10 tỷ đồng Đã thu nộp vào NSNN 16,3 tỷ đồng (Đạt 78% tổng số tiền thuế truy thu tiền phạt 16 theo Quyết định xử lý) 2.2.3 Kiểm soát nợ thuế GTGT Bảng 2.3 Bảng số liệu tình hình phân loại nợ Cục Thuế tỉnh Kon Tum - Trong năm 2015 Cục Thuế tỉnh Kon Tum có tổng số nợ thuế 85.325.412.255 đồng Trong đó: + Tiền thuế nợ thơng thường 43.118.881.515 đồng phân theo nhóm tiền thuế nợ từ 01-30 ngày 2.641.908.475 đồng, tiền thuế nợ từ 31-60 ngày 4.226.760.890 đồng; tiền thuế nợ từ 61-90 ngày 9.225.672.073 đồng, tiền thuế nợ từ 91 đến 120 ngày 1.087.100.463 đồng; tiền thuế nợ từ 121 ngày trở lên 25.937.439.614 đồng + Tiền thuế nợ chờ xử lý : 1.039.984.282 đồng + Tiền thuế nợ khó thu 37.922.416.710 đồng phân theo nhóm nợ chết, tích, lực hành vi dân đồng; liên quan đến trách nhiệm hình đồng; bỏ địa kinh doanh 3.568.549.092 đồng; chờ giải thể 3.066.714.129 đồng; khả toán đồng; áp dụng hết biện pháp cưỡng chế nợ thuế 31.287.153.489 đồng - Trong năm 2016 Cục Thuế tỉnh Kon Tum có tổng số nợ thuế 92.648.033.584 đồng đồng Trong đó: + Tiền thuế nợ thông thường 19.356.404.616 đồng phân theo nhóm tiền thuế nợ từ 01-30 ngày 2.245.417.250 đồng, tiền thuế nợ từ 31-60 ngày 697.565.368 đồng; tiền thuế nợ từ 61-90 ngày 2.116.123.605 đồng, tiền thuế nợ từ 91 đến 120 ngày 142.881.652 đồng, tiền thuế nợ từ 121 ngày trở lên 14.154.416.741 đồng + Tiền thuế nợ chờ xử lý : 4.604.147.419 đồng 17 + Tiền thuế nợ khó thu 59.916.117.594 đồng phân theo nhóm nợ chết, tích, lực hành vi dân đồng; liên quan đến trách nhiệm hình đồng; bỏ địa kinh doanh 3.300.302.289 đồng; chờ giải thể 31.303.845.130 đồng; khả toán đồng; áp dụng hết biện pháp cưỡng chế nợ thuế 55.311.970.175 đồng - Trong năm 2017 Cục Thuế tỉnh Kon Tum có tổng số nợ thuế 106.659.006.162 đồng Trong đó: + Tiền thuế nợ thơng thường 42.343.084.741 đồng phân theo nhóm tiền thuế nợ từ 01-30 ngày 30.000.000.000 đồng, tiền thuế nợ từ 31-60 ngày 2.540.538.206 đồng; tiền thuế nợ từ 61-90 ngày 1.351.946.242 đồng, tiền thuế nợ từ 121 ngày trở lên 2.351.704.320 đồng + Tiền thuế nợ chờ xử lý : 13.375.511.374 đồng + Tiền thuế nợ khó thu 52.650.930.625 đồng phân theo nhóm nợ chết, tích, lực hành vi dân đồng; liên quan đến trách nhiệm hình đồng; bỏ địa kinh doanh 3.213.537.716 đồng; chờ giải thể 270.681.331 đồng; khả toán đồng; áp dụng hết biện pháp cưỡng chế nợ thuế 49.166.711.578 đồng Tuy nhiên, việc phân kỳ thu nợ chưa có qui trình cụ thể Tổng cục Thuế thực chủ yếu thủ cơng nên xảy thơng đồng cán thu nợ với người nộp thuế dẫn đến việc thu thuế GTGT không kịp thời theo Luật Thủ tục quản lý nợ thuế GTGT Cục thuế tỉnh Kontum trình bày 2.2.4 Kiểm sốt thủ tục hoàn thuế Trong thời gian qua, Cục thuế tỉnh Kon Tum thực quy trình hồn thuế Việc hoàn thuế GTGT chủ yếu thực 18 doanh nghiệp có số thuế luỹ kế âm liên tục tháng trở lên mua sắm máy móc thiết bị, đầu tư tài sản, hàng tồn kho lớn số doanh nghiệp hoạt động đầu tư mới, đầu tư mở rộng Tuy nhiên tồn tình trạng giải hồn thuế chậm cho người nộp thuế theo quy định; Bên cạnh sách có thay đổi liên tục diễn biến tình hình kinh doanh doanh nghiệp ngày phức tạp nên tiềm ẩn nhiều rủi ro cơng tác hồn thuế doanh nghiệp có tờ khai bổ sung thời kỳ đề nghị hoàn thuế, giải hoàn thuế người nộp thuế nợ tiền thuế; doanh nghiệp góp thiếu vốn so với số vốn đăng ký hồ sơ hoàn thuế dự án đầu tư; Chênh lệch doanh thu tờ khai Hải quan với tờ khai Thuế trường hợp hồn thuế xuất khẩu… cần có giải pháp để ngăn chặn phòng ngừa rủi ro cơng tác hồn thuế GTGT Bảng 2.4 Tình hình thực nhiệm vụ hoàn thuế Cục Thuế tỉnh Kon Tum Năm 2015 Tổng số Số HS Xuất Số thuế Năm 2016 Số HS Số thuế Năm 2017 Số HS Số thuế đƣợc đƣợc đƣợc hoàn hoàn hoàn 31 296.744 45 315.345 55 427.879 18 144.062 26 244.796 18 320.562 107 389 201 Dự án đầu tư ODA Trong hồn thuế theo phương thức điện tử chiếm 1/3 số hồ sơ số tiền, 95% hồ sơ đủ điều kiện hoàn thuế điện tử thực phương thức điện tử số lại khơng đủ điều kiện hồn thuế 19 điện tử thường lại doanh nghiệp lớn, kê khai thuế qua nhà cung cấp dịch vụ TVAN không thực nộp thuế điện tử tính chất quản trị nội họ Cục Thuế thức áp dụng hoàn thuế điện tử cho tất đơn vị thỏa điều kiện hoàn thuế điện tử Với việc áp dụng phương thức hồn thuế tạo điều kiện nhiều cho NNT, giảm thời gian công sức lại, thủ tục in ấn giấy tờ… nhanh chóng phản hồi thông tin qua lại CQT NNT 2.3 ĐÁNH GIÁ CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ GTGT TẠI CỤC THUẾ TỈNH KON TUM 2.3.1 Ƣu điểm: 2.3.2 Tồn tại: KẾT LUẬN CHƢƠNG CHƢƠNG CÁC GIẢI PHÁP NHẰM TĂNG CƢỜNG KIỂM SOÁT THUẾ GTGT DO CỤC THUẾ TỈNH KONTUM THỰC HIỆN 3.1 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ GTGT TẠI CỤC THUẾ TỈNH KON TUM 3.1.1 Giải pháp hoạt động đánh giá rủi ro: Cụ thể việc Thu thập, xử lý thông tin phục vụ quản lý rủi ro cơng tác kiểm sốt thuế GTGT sau: +Thứ nhất: Thu thập thông tin phục vụ quản lý rủi ro hoạt động nghiệp vụ thuế bao gồm: + Thứ hai: Thu thập thông tin từ người nộp thuế bao gồm: + Thứ ba cần có phối hợp trao đổi thông tin: + Thứ tƣ cần Thu thập thông tin sở hoạt động nghiệp vụ: 20 + Thứ năm Thơng tin từ bên thứ ba có liên quan Hiệp hội ngành nghề kinh doanh, đối tác kinh doanh nước người nộp thuế + Thứ sáu thông tin từ đơn thư tố cáo trốn thuế, gian lận thuế sau có kết luận giải cuối quan có thẩm quyền cập nhật vào hệ thống sở liệu + Thứ bảy thông tin, liệu từ tổ chức, cá nhân hoạt động hợp pháp lĩnh vực cung cấp thông tin + Thứ tám nguồn thơng tin thức khác theo quy định pháp luật (Bao gồm thông tin phép mua theo quy định pháp luật) - Đối với rủi ro thuộc nhóm Đăng ký thuế, kê khai thuế: Xây dựng giải pháp cụ thể chống thất thu hộ kinh doanh không đăng ký kê khai nộp thuế Xây dựng giải pháp cụ thể chống thất thu họat động xây dựng nhà tư nhân Xây dựng giải pháp cụ thể chống thất thu hoạt động kinh doanh vận tải - Đối với rủi ro đƣợc phát thông qua công tác tra, kiểm tra thuế: Xây dựng giải pháp cụ thể để phân tích rủi ro trình kiểm tra hồ sơ khai thuế người nộp thuế đặc biệt người nộp thuế kinh doanh ngành nghề xây dựng Cục Thuế tỉnh Kon Tum - Đối với rủi ro thuộc nhóm Quản lý nợ Thuế: Xây dựng giải pháp cụ thể người nộp thuế có số nợ xấu giải pháp công tác thu nợ đọng - Đối với rủi ro thuộc nhóm Hồn thuế: Xây dựng giải pháp cụ thể nhận diện, ngăn chặn phòng ngừa rủi ro cơng tác hồn thuế 21 3.1.2 Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm sốt thuế GTGT Để hồn thiện quy trình kiểm sốt thuế GTGT, sau lần thực hiện, Cục thuế tỉnh Kon Tum cần tiến hành rà sốt, đánh giá lại tồn quy trình kiểm sốt áp dụng, nhìn nhận mặt tồn quy trình để từ có giải pháp phù hợp để hoàn thiện hơn, đồng thời phân cấp kiểm soát thuế GTGT người nộp thuế để dễ dàng Cần tăng cường công tác tra, kiểm tra để phát ngăn chặn kịp thời chống hành vi cố ý hay vơ tình gian lận, trốn thuế… Cục thuế tỉnh Kon Tum nói riêng Cục Thuế nói chung nên sử dụng phần mềm phân tích rủi ro vào quy trình kiểm sốt thuế nhằm đem lại kết cao, đồng thời tiết kiệm thời gian nguồn nhân lực …Sử dụng ứng dụng “đối chiếu bảng kê hóa đơn” tồn ngành thuế để, nhằm phát ngăn chặn, xử lý kịp thời hành vi kinh doanh mua bán hóa đơn bất hợp pháp, trốn thuế, chiếm đoạt tiền thuế 3.2.3 Giải pháp hồn thiện nội dung kiểm sốt thuế GTGT a Giải pháp kiểm soát thuế GTGT giai đoạn đăng ký, kê khai thuế GTGT b Giải pháp hoàn thiện kiểm tra, tra thuế c Giải pháp kiểm soát nợ thuế d Giải pháp kiểm soát thủ tục hoàn thuế e Giải pháp tổ chức thực kiểm sốt - Đẩy mạng cơng tác tra, kiểm tra thuế 3.2 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM TẠO ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT 3.2.1 Trong cơng tác kiểm sốt khâu đăng ký thuế 22 a Đối với Tổng cục Thuế: - Kiến nghị nâng cấp Hệ thống quản lý thuế tập trung theo yêu cầu Thông tư số 95/2016/TT-BTC: + Hỗ trợ chức báo cáo thống kê trạng thái hoạt động người nộp thuế theo thời điểm tùy chọn khứ, phục vụ cho công tác so sánh số lượng danh nghiệp phát sinh đăng ký mới, ngưng nghỉ hoạt động để đánh giá, phân tích tình hình phát triển kinh tế xã hội lập dự toán thu ngân sách hàng năm + Phân cấp tự động Cục Thuế quản lý chi nhánh, văn phòng đại diện doanh nghiệp, đơn vị trực thuộc tổ chức không địa bàn cấp tỉnh/thành phố với nơi doanh nghiệp, tổ chức đóng trụ sở phân công quan Cục Thuế quản lý theo cấp Cục Thuế quản lý doanh nghiệp, tổ chức + Cần phân biệt CMND CCCD nhận thông tin đăng ký cấp mã số thuế qua online để không cấp mã số thuế cho người nộp thuế + Mở trường tra cứu mã số thuế người phụ thuộc cho quan chi trả tra cứu đối chiếu việc đăng ký người phụ thuộc - Trạng thái ĐKT tổ chức (Trạng thái 03) “NNT ngừng HĐ chưa hoàn thành thủ tục chấm dứt hiệu lực mã số thuế” Bổ sung tên lý đóng MST tổ chức: Người nộp thuế ngừng hoạt động hoàn thành nghĩa vụ thuế Đồng thời hỗ trợ chức để Phòng Đăng ký kinh doanh nhận thơng tin yêu cầu doanh nghiệp hoàn thành thủ tục giải thể - Kiến nghị Tổng cục Thuế phối hợp với Bộ Kế hoạch Đầu tư sớm đồng hóa Danh mục “trạng thái doanh nghiệp” Hệ thống thông tin quốc gia đăng ký doanh nghiệp Hệ thống Quản lý thuế tập trung (TMS) 23 b Đối với Sở Kế hoạch Đầu tư: - Khi xử lý hồ sơ thay đổi thông tin doanh nghiệp, Phòng Đăng ký kinh doanh cần lưu ý kiểm tra thông tin cảnh báo người nộp thuế bỏ địa kinh doanh Hệ thống thông tin Quốc gia đăng ký doanh nghiệp, hướng dẫn doanh nghiệp liên hệ với Cục Thuế để thực nghĩa vụ thuế (như kê khai, nộp thuế, báo cáo tình hình sử dụng xử lý hóa đơn khơng giá trị sử dụng ) đầy đủ trước thực thủ tục thay đổi thông tin - Đề nghị Sở Kế hoạch & Đầu tư tăng cường phối hợp việc kiểm tra doanh nghiệp sau đăng ký thành lập 3.2.2 Trong cơng tác hồn thuế Kiến nghị Tổng cục Thuế thời gian tới văn quy định hoàn thuế phải làm rõ vấn đề đề cập tinh thần phải phù hợp với chức năng, nhiệm vụ ngành Thuế đảm bảo tinh thần xuyên suốt Luật thuế Giá trị gia tăng Nên có sách thuận lợi cho người nộp thuế cho giảm trường hợp hồn thuế phải nộp thuế khâu nhập nguyên vật liệu, thiết bị sản xuất hàng xuất Quy trình hoàn thuế ban hành kèm theo Quyết định số 905/QĐTCT ngày 01/7/2011 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế đến có nhiều điểm khơng phù hợp với văn pháp quy liên quan đến thuế GTGT hoàn thuế GTGT chưa thay khiến cho cơng tác hồn thuế gặp nhiều khó khăn mặt thủ tục pháp lý, tăng tính rủi ro cho cán giải hồ sơ 3.2.3 Trong công tác xử lý vi phạm pháp luật thuế Kiến nghị Tổng cục Thuế cần sớm nâng cấp Cổng thông tin điện tử để đáp ứng chức gửi Biên vi phạm hành cho người nộp thuế 24 KẾT LUẬN Thuế GTGT nguồn thu chủ yếu Ngân sách Nhà nước, công cụ quan trọng để điều tiết vĩ mô kinh tế Bằng lý luận thực tiễn, luận văn hệ thống hố trình bày cách thức tổ chức kiểm sốt thuế GTGT doanh nghiệp vừa nhỏ theo mơ hình quản lý chức Tìm hiểu thực trạng kiểm soát thuế GTGT Cục thuế tỉnh Kon Tum thực nêu lên mặt hạn chế số phương hướng cải thiện tác giả đề sau: Thứ nhất, hệ thống hoá làm rõ vấn đề lý luận kiểm sốt thuế GTGT, trình bày cách thức tổ chức kiểm sốt thuế GTGT theo mơ hình quản lý chức Thứ hai, tìm hiểu thực trạng kiểm sốt thuế GTGT Cục thuế tỉnh Kon Tum nêu lên mặt hạn chế cơng tác kiểm sốt thuế GTGT Thứ ba, sở lý luận thực trạng cơng tác kiểm sốt thuế GTGT Cục thuế tỉnh Kon Tum, luận văn đưa số giải pháp tăng cường kiểm soát thuế GTGT Cục thuế tỉnh tăng cường hỗ trợ doanh nghiệp vừa nhỏ địa bàn tỉnh với vấn đề liên quan đến thuế GTGT Thứ tư, số kết nghiên cứu luận văn bước đầu triển khai áp dụng thực tế vào công tác kiểm soát thuế GTGT Cục thuế tỉnh Kon Tum ... việc kiểm soát thuế GTGT Cục thuế tỉnh Kon Tum tầm quan trọng việc kiểm soát thuế GTGT phát triển đất nước tỉnh Kon Tum, chọn đề tài: Kiểm soát thuế GTGT Cục thuế tỉnh Kon Tum làm luận văn tốt... ĐÁNH GIÁ CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ GTGT TẠI CỤC THUẾ TỈNH KON TUM 2.3.1 Ƣu điểm: 2.3.2 Tồn tại: KẾT LUẬN CHƢƠNG CHƢƠNG CÁC GIẢI PHÁP NHẰM TĂNG CƢỜNG KIỂM SOÁT THUẾ GTGT DO CỤC THUẾ TỈNH KONTUM THỰC... cơng tác kiểm sốt thuế GTGT Thứ ba, sở lý luận thực trạng công tác kiểm soát thuế GTGT Cục thuế tỉnh Kon Tum, luận văn đưa số giải pháp tăng cường kiểm soát thuế GTGT Cục thuế tỉnh tăng cường