Tài liệu Đề án “Trình tự chuẩn bị kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính” pdf

Đề án mơn học “Trình tự chuẩn bị kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài chính” Đề án mơn học toán Lớp Kiểm toán 42A – Khoa Kế A LỜI MỞ ĐẦU Sau 10 năm hình thành phát triển, tổ chức cơng tác kiểm tốn nuớc ta có phát triển vượt bậc Hệ thống tài liệu kiểm toán ngày đa dạng phong phú, hệ thống văn pháp luật kiểm tốn ngày hồn thiện Với mục tiêu cụ thể hố giai đoạn cơng tác kiểm tốn để hiểu rõ kiểm toán, trình làm đề án mơn học, em chọn đề tài “Trình tự chuẩn bị kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài chính” Với phạm vi đề tài mơn học em trình bày trình tự chuẩn bị kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài với loại hình kiểm tốn độc lập Trong q trình nghiên cứu em lựa chọn “Phương pháp vật biện chứng” làm phương pháp nghiên cứu, kết hợp với phương pháp tổng hợp, phân tích tài liệu, việc vận dụng linh hoạt chuẩn mực, qui định kiểm toán Trong Đề án em trình bày theo bố cục sau: A Lời mở đầu B Nội dung I Khái quát chuẩn bị kiểm toán 1.1 Khái niệm 1.2 Vai trị, vị trí giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài II Trình tự kiểm toán 2.1 Giai đoạn tiền lập kế hoạch kiểm toán 2.2 Giai đoạn lập kế hoạch III Kết luận C Phụ lục Trong trình làm đề án mơn học em nhận hướng dẫn nhiệt tình cô Nguyễn Thị Hồng Thuý Do hạn chế mặt thời gian hiểu biết thân Đề án tránh khỏi sai lầm, thiếu sót, em mong nhận góp ý thầy bạn Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Sinh viên thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển Đề án mơn học tốn Lớp Kiểm toán 42A – Khoa Kế Đỗ Quốc Tuyển Hà Nội, tháng 12 năm 2003 Sinh viên thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển Đề án mơn học tốn Lớp Kiểm toán 42A – Khoa Kế B NỘI DUNG I Khái quát chuẩn bị kiểm toán 1.1 Khái niệm Chuẩn bị kiểm tốn bước cơng việc tổ chức cơng tác kiểm tốn nhằm tạo tất tiền đề điều kiện cụ thể trước thực hành kiểm tốn Đây cơng việc có ý nghĩa định chất lượng kiểm tốn Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán chia thành hai giai đoạn nhỏ là: Giai đoạn tiền lập kế hoạch kiểm toán Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 1.2 Vai trị, vị trí giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài Giai đoạn chuẩn bị giai đoạn kiểm tốn báo cáo tài chuẩn bị đầy đủ mặt vật chất, người để tiến hành kiểm tốn Nó có vai trị quan trọng, chi phối tới chất lượng hiệu chung tồn kiểm tốn Ý nghĩa giai đoạn tiền lập kế hoạch kiểm toán là: tạo sở pháp lý để xác định mục tiêu, phạm vi kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn làm tốt cơng tác hạn chế rủi ro, bất đồng với khách hàng kiểm toán Ý nghĩa giai đoạn lập kế hoạch thể số điểm sau: Lập kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ có giá trị làm sở để đưa ý kiến xác đáng Báo cáo tài chính, từ giúp kiểm tốn viên hạn chế sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu công việc giữ vững uy tín nghề nghiệp khách hàng Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên phối hợp hiệu với phối hợp hiệu với phận có liên quan phận: kiểm toán nội bộ, chuyên gia bên Đồng thời qua phối hợp hiệu đó, kiểm tốn viên tiến hành kiểm tốn theo chương trình lập với chi phí mức hợp Sinh viên thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển Đề án mơn học tốn Lớp Kiểm tốn 42A – Khoa Kế lý, tăng cường sức cạnh tranh cho cơng ty kiểm tốn giữ uy tín với khách hàng Căn vào kế hoạch kiểm toán lập, kiểm tốn viên kiểm sốt đánh giá cơng việc kiểm tốn thực hiện, góp phần nâng cao chất lượng hiệu kiểm toán Ý nghĩa giai đoạn chuẩn bị khái quát ý nghĩa hai giai đoạn tiền lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Trong điều kiện Việt Nam nay, hoạt động kiểm tốn nói chung hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng hoạt động mẻ Trong hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán chưa đầy đủ, nội dung, quy trình phương pháp vận dụng kiểm toán Việt Nam giai đoạn đầu, nguồn tài liệu thiếu số lượng, tính đồng hạn chế nhiều mặt Do vậy, giai đoạn chuẩn bị kiểm toán cần coi trọng để đảm bảo chất lượng hiệu kiểm tốn II Trình tự chuẩn bị kiểm toán 2.1 Giai đoạn tiền lập kế hoạch kiểm tốn 2.1.1 Thư mời cơng văn gửi cơng ty kiểm tốn cơng ty có nhu cầu kiểm tốn Thơng thường doanh nghiệp có nhu cầu kiểm tốn phải có cơng văn thư mời kiểm tốn cho cơng ty kiểm tốn Thư mời kiểm tốn có nội dung sau : Số ngày tháng công văn Tên địa đơn vị mời kiểm toán Tên cơng ty kiểm tốn mời làm kiểm tốn Nội dung kiểm toán Yêu cầu kiểm toán Lời chấp nhận trả phí kiểm tốn Tên, chức vụ người ký dấu đơn vị Tên đơn vị mời làm kiểm tốn ghi chung tên cơng ty kiểm tốn, ghi thêm tên kiểm tốn viên mà doanh nghiệp tín nhiệm muốn mời trực tiếp Sinh viên thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển Đề án mơn học tốn Lớp Kiểm tốn 42A – Khoa Kế Nội dung kiểm toán cần ghi rõ kiểm toán báo cáo tài năm nào? nội dung cụ thể đó, như: kiểm tốn báo cáo tốn cơng trình xây dựng bản, kiểm tốn lý hợp đồng kinh tế Yêu cầu kiểm toán thường ghi rõ phải bảo đảm trung thực, khách quan, bí mật số liệu thời gian cần hoàn thành 2.1.2 Duy trì chấp nhận khách hàng Cơng ty kiểm toán phải đánh giá khách hàng tiềm thường xuyên phải xem xét lại khách hàng có công ty Nếu khách hàng mối quan hệ Cơng ty kiểm tốn với khách hàng khơng mực khă thành cơng kiểm tốn thấp Về mặt thực tiễn kiểm soát chất lượng kiểm tốn u cầu đánh giá khách hàng có khách hàng tiềm để cân nhắc: Năng lực phục vụ khách hàng cơng ty kiểm tốn Tính độc lập cơng ty kiểm tốn Tính trực Ban lãnh đạo khách hàng Thủ tục trì chấp nhận khách hàng bao gồm việc xem xét thơng tin tài thơng tin khác khách hàng như: thông tin sơ lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, công nghệ sản xuất, tổ chức máy quản lý thực tiễn hoạt động đơn vị , trao đổi với bên thứ ba trao đổi với kiểm toán viên tiền nhiệm Để tránh trường hợp chủ phần hùn chấp nhận khách hàng nào, kể khách hàng không phù hợp, với lý đơn giản để phát triển kinh doanh Một số cơng ty kiểm tốn Việt Nam yêu cầu việc đánh giá khách hàng có khách hàng tiềm phải chủ phần hùn cấp cao đưa phê duyệt cuối Nếu chấp nhận yêu cầu kiểm toán doanh nghiệp, cơng ty kiểm tốn phải có thư hẹn kiểm tốn, cơng văn chấp nhận kiẻm tốn 2.1.3 Thư hẹn kiểm toán Thư hẹn kiểm toán xác nhận văn lời mời khách hàng chấp nhận, đồng thời xác định mục tiêu pham vi kiểm toán trách nhiệm kiểm tốn viên khách hàng hình thức báo cáo kiểm toán Để tránh hiểu lầm, khơng có lợi cho hai bên, tốt kiểm toán viên nên gửi thư hẹn cho khách hàng trước bắt đầu cơng việc kiểm tốn Sinh viên thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển Đề án mơn học tốn Lớp Kiểm toán 42A – Khoa Kế Ở số nước, mục tiêu, phạm vi kiểm toán nghĩa vụ kiểm toán viên luật pháp quy định Tuy nhiên kiểm tốn viên gửi thư hẹn kiểm tốn cho khách hàng Ngun tắc kiểm toán thứ IAPC phê chuẩn tháng – 1980 ban hành tháng –1980 nêu nội dung thư hẹn kiểm tốn, “Hình thức nội dung thư hẹn kiểm tốn thay đổi khách hàng”, bao gồm nội dung sau: Mục đích kiểm tốn thơng tin tài Trách nhiệm nhà quản lý thơng tin tài Phạm vi kiểm tốn (bao gồm luật pháp, quy định quy chế tổ chức chuyên ngành áp dụng mà kiểm tốn viên đính kèm) Hình thức loại báo cáo truyền đạt kết khác thư hẹn kiểm toán có khả xảy Nhắc lại thoả thuận kiểm toán viên khách hàng Đối với kiểm tốn định kỳ, kiểm tốn viên khơng phải gửi thư hẹn kiểm tốn hàng năm, trừ trường hợp sau: Khi khách hàng có biểu hiểu lầm mục đích phạm vi kiểm tốn Một số khoản mục thư hẹn kiểm tốn cũ phải thay đổi bổ sung Có thay đổi quản lý Có thay đổi đáng kể kinh doanh khách hàng Có yêu cầu phát sinh Nếu kiểm toán viên nhận thấy khơng cấn gửi thư hẹn kiểm tốn cho khách hàng, giữ ngun nội dung thư hẹn kiểm tốn cũ Khi kiểm tốn viên cơng ty mẹ (cơng ty chính) đồng thời kiểm tốn viên cơng ty (các chi nhánh) đơn vị phụ thuộc phải cân nhắc yếu tố sau việc định có gửi thư hẹn riêng cho đơn vị hay không? Ai định kiểm toán viên cho đơn vị hợp thành? Sinh viên thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển Đề án môn học tốn Lớp Kiểm tốn 42A – Khoa Kế Có lập báo cáo kiểm toán theo đơn vị hợp thành hay không? Những yêu cầu pháp lý Phạm vi cơng việc kiểm tốn viên khác làm Mức độ chi phối công ty mẹ Mẫu thư hẹn kiểm tốn thay đổi phù hợp với trường hợp kiểm toán cụ thể (xem phụ lục số 01) Thư hẹn kiểm tốn thay hình thức cơng văn chấp nhận kiểm tốn với nội dung tương tự Cùng với việc gửi thư hẹn kiểm tốn cơng ty kiểm tốn cử kiểm tốn viên để làm kiểm toán Tuy theo hiểu biết sơ doanh nghiệp nội dung, yêu cầu kiểm toán thoả thuận để cử kiểm toán viên chịu trách nhiệm kiểm toán, phải có người giao trách nhiệm kiểm tốn viên Việc cử kiểm tốn viên cần ý: Nhóm kiểm tốn có người có khả giám sát cách thích đáng nhân viên chưa có nhiều kinh nghiệm, điều chuẩn mực nhóm chuẩn mực cơng việc kiểm tốn chỗ GAAS quy định Kiểm tốn viên phải có trình độ lực, chuyên môn đủ khả thực công việc đủ tín nhiệm với khách hàng, cử kiểm toán viên khách hàng mời trực tiếp Cần ý lựa chọn kiểm tốn viên có kiến thức kinh nghiệm ngành nghề kinh doanh khách hàng Các cơng ty kiểm tốn cần tránh thay đổi kiểm toán viên kiểm toán cho khách hàng nhiều năm Kiểm toán viên định phải thoả mãn nguyên tắc trách nhiệm pháp lý, đạo đức nghề nghiệp, kiểm toán viên phải đảm bảo tính độc lập kinh tế, quan hệ (kiểm toán viên phải tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200: “Mục tiêu Sinh viên thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển Đề án môn học toán Lớp Kiểm toán 42A – Khoa Kế nguyên tắc chi phối kiểm toán báo cáo tài chính” chuẩn mực kiểm tốn quốc tế) Sau cử kiểm tốn viên, cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên đại diện khách hàng phải ký kết hợp đồng kiểm toán 2.1.4 Hợp đồng kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210, hợp đồng kiểm toán: thoả thuận văn bên tham gia ký kết (công ty kiểm toán, khách hàng) điều khoản điều kiện thực kiểm toán khách hàng cơng ty kiểm tốn, xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán, quyền trách nhiệm bên, hình thức cáo kiểm tốn, thời gian thực điều khoản phí, xử lý có tranh chấp hợp đồng Hợp đồng kiểm tốn phải lập ký thức trước tiến hành cơng việc kiểm tốn nhằm bảo vệ lợi ích khách hàng cơng ty kiểm tốn Cơng ty kiểm toán khách hàng ký kết hợp đồng kiểm toán, hợp đồng dịch vụ ký văn cam kết khác thay cho hợp đồng phải tuân thủ quy định pháp luật hành hợp đồng kinh tế Hợp đồng kiểm tốn phải có đầy đủ điều khoản chung hợp đồng kinh tế theo quy định hành, thay đổi phù hợp với thoả thuận bên Ngoài yếu tố hợp đồng kinh tế nói chung, hợp đồng kiểm tốn cịn có điều khoản mang tính đặc thù nghề kiểm tốn như: Mục đích, phạm vi nội dung kiểm toán dịch khác; Trách nhiệm Giam đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm tốn việc lập trình bày báo cáo tài chính; Trách nhiệm khách hàng việc cung cấp chứng từ, tài liệu kế toán thông tin khác liên quan đến công việc kiểm toán; Phạm vi kiểm toán phải phù hợp tuân thủ pháp luật sách, chế độ hành; Hình thức báo cáo kiểm tốn hình thức khác thể kết kiểm tốn; Có điều khoản nói rõ thực tế có rủi ro khó tránh khỏi chất hạn chế vốn có kiểm tốn Sinh viên thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển Đề án mơn học tốn Lớp Kiểm toán 42A – Khoa Kế hệ thống kiểm sốt, ngồi khả kiểm tốn viên việc phát sai sót Ngồi ra, cơng ty kiểm tốn bổ sung thêm nội dung sau vào hợp đồng kiểm toán: Những điều khoản liên quan đến lập kế hoạch kiểm toán; Trách nhiệm khách việc cung cấp văn đảm bảo thông tin cung cấp liên quan đến kiểm tốn; Mơ tả hình thức loại thư, báo cáo khác mà cơng ty kiểm tốn gửi cho khách hàng (như thư quản lý, giải trình Giám đốc, thư xác nhận người thứ ) Cơ sở tính phí kiểm tốn, loại tiền dùng để tốn, tỷ giá (nếu có) Trong số trường hợp cần thiết, bên tham gia hợp đồng thoả thuận để bổ sung vào hợp đồng kiểm toán số nội dung sau: Các điều khoản liên quan đến việc tham gia kiểm toán viên chuyên gia khác vào số cơng việc q trình kiểm tốn; Các điều khoản liên quan đến việc tham gia kiểm toán viên nội nhân viên khác khách hàng; Đối với trường hợp kiểm toán lần đầu, thủ tục cần thực với kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn kiểm tốn năm trước (nếu có) Giới hạn trách nhiệm tài cơng ty kiểm toán kiểm toán viên xảy rủi ro kiểm tốn; Truờng hợp hai nhiều cơng ty kiểm toán thực chung kiểm toán hợp đồng kiểm tốn phải ghi đầy đủ thơng tin liên quan đến bên phải có đủ chữ ký người có thẩm quyền đóng dấu bên tham gia hợp đồng Công ty kiểm toán khách hàng phép ký hợp đồng kiểm cho nhiều năm tài Trường hợp hợp đồng kiểm toán ký cho nhiều năm, năm cơng ty kiểm tốn khách hàng phải cân nhắc xem có điểm cần phải thay đổi, bổ sung phải thoả thuận văn điều khoản điều kiện thay đổi hợp đồng cho năm kiểm toán hành Văn coi phụ lục hợp đồng kiểm toán ký trước Hợp đồng kiểm Sinh viên thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển ... luật kiểm tốn ngày hồn thiện Với mục tiêu cụ thể hố giai đoạn cơng tác kiểm toán để hiểu rõ kiểm toán, q trình làm đề án mơn học, em chọn đề tài “Trình tự chuẩn bị kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài chính”. .. lập kế hoạch kiểm toán Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 1.2 Vai trị, vị trí giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài Giai đoạn chuẩn bị giai đoạn kiểm tốn báo cáo tài chuẩn bị đầy đủ mặt... giai đoạn chuẩn bị kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài II Trình tự kiểm tốn 2.1 Giai đoạn tiền lập kế hoạch kiểm toán 2.2 Giai đoạn lập kế hoạch III Kết luận C Phụ lục Trong trình làm đề án môn học