Tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu của công ty xây dựng số 9 Hà nội

Tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu của công ty xây dựng số 9 Hà nội

Lời mở đầu

Xây dựng cơ bản là một ngành sản xuất độc lập có chức năng tái sảnxuất TSCĐ cho tất cả các ngành trong nền kinh tế quốc dân Nó góp phầntăng sức mạnh kinh tế, đẩy mạnh tiềm lực quốc phòng, là tiềm lực vật chất kỹthuật cho sự nghiệp CNH – HĐH đất nớc.

Hạch toán kế toán trong ngành xây dựng cơ bản với t cách là một bộphận của công cụ quản lý, nhằm phản ánh và kiểm soát các hoạt động kinh tếtài chính Trong sản xuất kinh doanh với mục đích cuối cùng là tìm kiếm lợinhuận mà con đờng chủ yếu để tăng lợi nhuận của các doanh nghiệp xâydựng cơ bản là phải tìm mọi biện pháp nâng cao chất lợng công trình, đảmbảo tiến độ thi công, hạ thấp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xâydựng Trong các yếu tố cấu thành lên giá thành sản phẩm thì chi phí nguyênvật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí Do vậy, hạch toánkế toán nguyên vật liệu là một tất yếu khách quan của quản lý giúp doanhnghiệp biết sử dụng triệt để tiết kiệm nguyên vật liệu cung cấp một cách kịpthời đầy đủ cho nhu cầu sản xuất, đồng thời kiểm tra giám sát chặt chẽ cácđịnh mức dự trữ tiêu hao nguyên vật liệu ngăn chặn kịp thời việc sử dụnglãng phí nguyên vật liệu góp phần nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lu động,tiến tới hạ thấp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm mang lại lợi nhuậncao cho doanh nghiệp

Là một doanh nghiệp xây dựng Công ty xây dựng số 9 Hà Nội hoạtđộng sản xuất kinh doanh chủ yếu trong lĩnh vực xây lắp dân dụng, nhà máyvà các công trình đờng Qua thời gian thực tập tại công ty và tìm hiểu tìnhhình thực tế, tình hình sản xuất kinh doanh ở công ty em nhận thức đợc tầmquan trong của công tác kế toán nguyên vật liệu đối với quá trình sản xuấtcũng nh việc quản lý sử dụng nguyên vật liệu nh thế nào để đạt đợc kết quảcao nhất vì mục tiêu chất lợng của công trình và sự tồn tại và phát triển củacông ty.

Đợc sự giúp đỡ tận tình của cô giáo hớng dẫn em đã lựa chọn đề tài

Tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu của Công ty xây dựng số 9 Hà

đ-Cuối cùng em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ của cô Kim Ngân đãgiúp em hoàn thành chuyên đề này

Sinh viên thực hiện

2

1.2 Đặc điểm kinh doanh xây dựng có ảnh hởng tới hạch toán nguyênvật liệu tai các đơn vị sản xuất kinh doanh xây dng

Doanh nghiêp nào cũng có đặc thù riêng và có ảnh hởng đến công táckế toán trong doanh nghiệp đó Xây dựng có đặc trng riêng biệt so với cácloại hình doanh nghiệp khác, bởi sản phẩm của xây dựng là các công trình,hạng mục công trình có kết cấu phức tạp, thời gian thi công dài,giá trị côngtrình lớn Vây khi tiến hành xây dựng nhất thiết phải có dự toán chi phí và dựtoán chi phí đó làm cơ sở cho các khoản mục chi phí Hơn nữa sản phẩm củangành xây dựng thờng cố định tai nơi sản xuất, trong khi đó các yếu tố đểtiến hành sản xuất thì vận động từ nơi này sang nơi khác.Trong quá trình dichuyển các yếu tố đó thờng gây ra hao hụt mất mát do điều kiện khách quanvà chủ quan của doanh nghiệp.

1.3 Phân loại nguyên vật liệu và nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệuở các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh.

1.3.1 Phân loại nguyên vật liệu

*Căn cứ vào nội dung kinh tế và yêu cầu quản trị doanhnghiệp thì nguyên vật liệu đợc chia thành các loại sau:

Nguyên liệu,vật liệu chính: Là đối tợng lao động cấu thành nên

thực thể sản phẩm Các doanh nghiệp khác nhau thì sử dụng nguyên vật liệuchính không giống nhau: ở doanh nghiệp cơ khí nguyên vật liệu là: sắt, thép,

; doanh nghiệp sản xuất đ

…; doanh nghiệp sản xuất đ ờng nguyên vật liệu chính là cây mía còn doanhnghiêp sản xuất bánh kẹo nguyên vật liệu chính la đờng,nha,bột,…; doanh nghiệp sản xuất đ,Có thểsản phẩm của doanh nghiệp này là nguyên vật liệu cho doanh nghiệp khác…; doanh nghiệp sản xuất đĐối với nửa thành phẩm mua ngoài với mục đích gia công chế biến đợc coi lànguyên vật liệu chính,ví dụ: doanh nghiệp dệt mua sợi về để dệt vải.

Vật liệu phụ: Là những loại vât liệu khi sử dụng chỉ có tác dụng

phụ có thể làm tăng chất lợng sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm hoặc đảm bảocho các công cụ dụng cụ hoạt động đợc bình thờng nh: thuốc nhuộm, thuốctẩy, dầu nhờn, cúc áo, chỉ may, xà phòng, …; doanh nghiệp sản xuất đ

Nguyên liệu: là những loại vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt

l-ợng trong quá trình sản xuất kinhh doanh gồm: xăng, dầu, than, củi, khí ga,…; doanh nghiệp sản xuất đ

Phụ tùng thay thế: Là các loại phụ tùng, chi tiết đợc sử dụng

thay thế, sửa chữa những máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải,…; doanh nghiệp sản xuất đ

Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: bao gồm những vật

liệu,thiết bi, công cụ, khí cụ Vật kết cấu dùng trong công tác xây dựng cơbản.

Vật liệu khác:Là những loại vật liệu cha đợc xếp vào các loại

trên thờng là nhứng vật liệu đợc loại ra từ quá trình sản xuất, hoặc phế liệuthu hồi từ thanh lý tài sạn cố định.

Ngoài ra tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý và hạch toán chi tiết củadoanh nghiệp ma trong từng loại nguyên vật liệu trên chia thành từng nhóm,từng thứ Cách phân loại này là cơ sở để xác định định mức tiêu hao, địnhmức dự trữ cho từng loại, từng thứ nguyên vật liệu là cơ sở để tổ chức hạchtoán chi tiết nguyên vật liệu trong doanh nghiệp

*Căn cứ vào nguồn hình thành: Nguyên vật liệu đợc chia thànhhai nguồn:

Nguyên vật liệu nhập từ bên ngoài: Do mua ngoài, nhận góp

vốn liên doanh, nhận biếu tặng,…; doanh nghiệp sản xuất đ

Nguyên vật liệu tự chế: Do doanh nghiệp tự sản xuất Cách phân

loại này là căn cứ cho việc lập kế hoạch thu mua và kế hoạch sản xuấtnguyên vật liệu, là cơ sở xác định trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhậpkho.

*Căn cứ vào mục đích, công dụng của nguyên vật liệu có thểchia nguyên vật liệu thành:

Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu sản xuất kinh doanh gồm:

Nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất chế tạo sản phẩm.

Nguyên vật liệu dùng cho quản lý ở các phân xởng, cho bộ phận bánhàng, bộ phận quản lý doanh nghiệp

Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác:

+ Nhợng bán ;

+ Đem góp vốn liên doanh; + Đem quyên, tặng.

1.3.2 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu

Ghi chép phản ánh số liệu hiện có và tình hình luân chuyển củanguyên vật liệu cả về giá trị lẫn hiện vật Tính toán đúng đắn trị giá vốn thựctế của nguyên vật liệu nhập, xuất kho nhằm cung cấp thông tin kịp thời chínhxác phục vụ cho yêu cầu quản lý doanh nghiệp.

Kiểm tra tình hình thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch mua nguyên vậtliệu, kế toán sử dụng nguyên vật liệu cho sản xuất

Tổ chức kế toán phù hợp với phơng pháp hàng tồn kho cung cấpthông tin phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính và phân tích hoạt động kinhdoanh.

4

1.4 Nguyên tắc đánh giá và phơng pháp tính giá nguyên vật liệu 1.4.1 Nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu

Đánh giá vật t là việc xác định giá trị của vật t ở thời điểm nhấtđịnh và theo những nguyên tắc nhất định

Theo quy định của chuẩn mực số 02 thì hàng tồn kho( vật t hànghoá) hiện có trong doanh nghiệp phải đợc phản ánh trên sổ kế toán và báocáo tài chính theo giá gốc(trị giá vốn thực tế) Trong trờng hợp giá trị thuầncó thể thực hiện đợc thấp hơn giá gốc của vật t, hàng hoá thì phải phản ánhtrên báo cáo tài chính theo giá trị thuần có thể thực hiện đợc Nó đợc xácđịnh bằng giá bán ớc tính của vật t hàng hoá trong kỳ sản xuất, kinh doanhbình thờng- chi phí ớc tính để hoàn thành sản phẩm- chi phí cần thiết choviệc tiêu thụ chúng.

Trị giá vốn thực tế(giá gốc) của vật t, hàng hoá là toàn bộ chi phímà doanh nghiệp bỏ ra để có đợc hàng tồn kho đó ở địa điểm và trạng tháihiện tại.

Tuỳ thuộc vào từng thời điểm và yêu cầu quản lý có thể tính trị giávốn ở các thời điểm khác nhau.

1.4.2 Phơng pháp đánh giá nguyên vật liệu

Theo quy định của hệ thống kế toán hiện hành thì phơng pháp đánh

giá nguyên vật liệu là theo giá vốn thực tế.

Giá vốn của nguyên vật liệu nhập kho.

Trị giá vốn thựctế nhập kho đợc xác định là toàn bộ chi phí bỏ ra vàđể có đợc hàng tồn kho ở thời điểm nhập kho.Tuỳ thuộc vào nguồn nhập màcó thể xác định trị giá vốn nhập.

+ Đối với nguyên vật liệu mua ngoại:

Trị giá vốn thực tế NVL

Trị giá mua thực tế(1)

Thuế không

hoàn lại(2) Chi phí mua(3)

Cáckhoản giảm trừ(4)

-(2) Thuế không đợc hoàn lại gồm: Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế nhậpkhẩu.

(3) Chi phí thu mua gồm: Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản, chiphí bảo hành, tiền thuê kho bãi …; doanh nghiệp sản xuất đ

(4) Các khoản giảm trừ gồm: Chiết khấu thơng mại, giảm giá hàngmua và hàng mua bị trả lại.

+ Đối với nguyên vật liệu tự gia công chế biến: trị giá thực tế củanguyên vật liệu là trị giá vốn thực tế của vật t xuất gia công cộng với chi phígia công chế biến.

+ Đối với nguyên vật liệu thuê ngoài gia công chế biến:

+ Đối với nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh: Giá thực tế củanguyên vật liệu là giá trị vốn góp do các bên thoả thuận cộng với các chi phíkhác nhập kho ( nếu có).

+ Đối với nguyên vật liệu đợc nhà nớc cấp, cấp trên cấp: Trị giá vốnthực tế của vật t nhập kho là giá ghi sổ ở đơn vị cấp trên cộng các chi phí vậnchuyển bốc dỡ ( nếu có ).

+ Đối với nguyên vật liệu đợc biếu tặng viện trợ: trị giá vốn thực tếcủa nguyên vật liệu nhập kho là giá của vật t, hàng hoá tơng đơng trên thị tr-ờng.

+ Đối với phế liệu thu hồi: thì giá thực tế nguyên vật liệu là giá ớctính có thể sử dụng đợc hay giá bán thu hồi.

Giá vốn thực tế của nguyên vật liệu xuất kho.

+ Tính theo đơn giá bình quân của nguyên vật liệu luân chuyển trongkỳ:

- Nội dung:Theo phơng pháp này thì trị giá vốn thực tế vật t xuất khođợc căn cứ vào số lợng vật t xuất kho và đơn giá bình quân của nguyên vậtliệu luân chuyển trong kỳ.

- Ưu điểm: Đơn giản, dễ tính, dễ làm.

- Nhợc điểm: Không phản ánh kịp thời tình hình biến động giá cả vậtt, hàng hoá, chỉ tính đựơc vào cuối tháng và chỉ tính riêng cho từng hàng tồnkho riêng biệt.

- Điều kiện áp dụng: Với doanh nghiệp trang bị phơng tiện kỹ thuậtđầy đủ và các doanh nghiệp có không quá nhiều loại vật t, hàng hoá.

6Trị giá vốn thực tế

+ Tính theo phơng pháp nhập trớc xuất trớc

- Nội dung: Theo phơng pháp này kế toán phải theo dõi đợc đơn giácủa từng lần nhập và giả thiết số nguyên vật liệu nào nhập kho trớc thì đợcxuất kho trớc Nh vậy, hàng tồn kho cuối kỳ đợc nhập kho ở thời điểm gầncuối kỳ Với giả định nh vậy, kế toán sử dụng đơn giá của những lần nhậpđầu tiên trong kỳ đê tính trị giá vốn thực tế của những lần xuất đầu tiên trongkỳ.

- Ưu điểm: Cho phép xác định trị giá vốn thực tế xuất kho cho từnglẫn xuất, vật t, hàng hoá tồn kho cuối kỳ đợc xác đình theo đơn giá của nhữnglần nhập sau cùng nên giá trị hàng tồn kho là phù hợp với thực tế.

- Nhợc điểm: Khối lợng tính toán phức tạp, sử dụng đơn giá ở quákhứ để xác định trị giá vốn của vật t xuất kho ở hiện tại nên không phù hợpgiữa doanh thu và chi phí.

Điều kiện áp dụng: Đối với doanh nghiệp ít chủng loại vật t hàng hoá.Khối lợng mỗi lần nhập xuất lớn Giá cả tơng đối ổn định.

+Phơng pháp nhập sau xuất trớc.

- Nội dung: Theo phơng pháp này, ngời ta giả thiết số nguyên vật liệunào nhập kho sau(gần với lần xuất nhất) thì xuất kho trớc Với giả thiết đó,khi tính trị giá vốn của lô hàng xuất kho, kế toán sử dụng đơn giá của nhữnglần nhập sau cùng để tính tới lần xuất đó Hàng tồn kho đầu kỳ đợc quanniệm nh lần xuất kho cuối kỳ và đợc xác định theo đơn giá của những lầnnhập đầu tiên trong kỳ.

- Ưu điểm: Phơng pháp này đảm bảo nguyên tắc phù hợp giữa doanhthu và chi phí, phản ánh đợc giá của vật t, hàng hoá.

- Nhợc điểm: Hàng tồn kho cuối kỳ đợc xác định theo đơn giá củahàng nhập kho trong kỳ nên chỉ tiêu hàng tồn kho không phù hợp với thực tế - Điêù kiện áp dụng: áp dụng trong điều kiện giá cả tơng đối ổn định.Doanh nghiệp tổ chức tốt đợc khâu hạch toấn ban đầu để theo dõi đợc đơngiá thực tế của từng lần nhập.

Theo quy định của chuẩn mực hàng tồn kho số 02, trờng hợp doanhnghiệp tính giá vốn hàng tồn kho theo phơng pháp nhập sau xuất trớc thì báocáo tài chính phải phản ánh đợc số chênh lệch giữa giá trị hàng tồn kho cuốikỳ tính theo phơng pháp nhập sau xuất trớc đợc trình bày trong bảng cân đốikế toán với giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo một trong các phơng pháp:Nhập trớc xuất trớc, phơng pháp bình quân gia quyền, phơng pháp tính theo

Đơn giá bình quân

Trị giá mua thực tế

củaNVL tồn đầu kỳ + Trị giá mua thực tế của NVL nhập trong kỳSố l ợng NVL nhập trong kỳ

Số l ợng NVL tồn đầu kỳ +

giá trị thuần có thể thực hiện đợc hoặc tính theo giá hiện hành tại thời điểmcuối kỳ lập báo cáo tài chính nếu trị giá vốn hàng tồn kho cuối kỳ xấc địnhtheo phơng pháp đó là nhỏ nhất trong các phơng pháp còn lại.

- Điều kiện áp dụng: Phơng pháp này phù hợp với những doanhnghiệp tổ chức tốt khâu hạch toán ban đầu, chủng loại vật t ít, ổn định và cóthể nhận diện đợc.

1.5 Nội dung kế toán nguyên vật liệu.1.5.1 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu.

* Chứng từ kế toán sử dụng:

Các hoạt động nhập, xuất kho nguyên vật liệu xảy ra thờng xuyêntrong doanh nghiệp sản xuất Để quản lý chặt chẽ và theo dõi tình hình biếnđộng và hiện có của nguyên vật liệu, kế toán toán phải lập các chứng từ cầnthiết một cách kịp thời và đầy đủ đúng chế độ ghi chép ban đầu đã đợc Nhànớc ban hành

Theo chế độ chứng từ kế toán ban hành đối với doanh nghiệp xây lắptheo quyết định 1864/1998/QĐ-BTC ngày 16 tháng 12 năm 1998 thì chứng từđó gồm:

- Phiếu nhập kho ( Mẫu số 01- VT)- Phiếu xuất kho ( Mộu số 02 – VT)

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ ( Mẫu số 03- VT )- Biên bản kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hoá( Mẫu 08- VT)- Hoá đơn (GTGT)- MS 01 GTKT – 2 LN:

- Hoá đơn bán hàng mẫu 02 GTKT – 2 LN- Hoá đơn cớc vận chuyển ( Mẫu 03 – BH)

Ngoài các chứng từ bắt buộc sử dụng thống nhất theo quy định củaNhà nớc, các doanh nghiệp có thể sử dụng thêm các chứng từ hớng dẫn:

- Phiếu xuất vật t theo hạn mức (Mãu 04 – VT)- Biên bản kiểm nghiệm ( Mẫu 05 – VT)

- Phiếu báo vật t còn lại cuối kỳ ( Mẫu 07 – VT )

Mọi chứng từ kế toán về nguyên vật liệu phải đợc tổ chức luân chuyển theotrình tự và thời gian do kế toán trởng quy định, phục vụ cho việc phản ánh ghichép, tổng hợp kịp thời các bộ phận có liên quan.

* Các phơng pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu

+ Phơng pháp ghi thẻ song song:

8

- ở kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi tình hình nhập, xuất, tồn kho

của từng danh điểm nguyên vật liệu theo chỉ tiêu có số lợng căn cứ vào cácphiếu nhập, phiếu xuất.

Sau khi ghi vào thẻ kho các chứng từ kế toán đợc sắp xếp lại mộtcách hợp lý để giao cho kế toán

- ở phòng kế toán: Kế toán nguyên vật liệu sử dụng thẻ kế toán chi

tiết vật liệu để phản ánh tình hình biến động của vật liệu ở từng kho theo thứtự từng danh điểm vật liệu căn cứ vào các chứng từ xuất, nhập vật liệu, mỗichứng từ đợc ghi vào một dòng Thẻ vật liệu có nội dung nh thẻ kho, chỉ kháclà theo dõi cả mặt giá trị và hiện vật Hàng ngày hay định kỳ 3- 5 ngày nhânviên kế toán xuống kho để kiểm tra việc ghi chép của thủ kho sau đó ký xácnhận vào thẻ kho và nhận chứng từ nhập, xuất về phòng kế toán Căn cứ vàochứng từ nhập, xuất đã kiểm tra và tính thành tiền kế toán lần lợt ghi cácnghiệp vụ xuất, nhập kho vào các thẻ kế toán vật liệu liên quan giống nh trìnhtự thẻ kho của thủ kho Cuối tháng tiến hành cộng sổ chi tiết và kiểm tra đốichiếu số liệu trên sổ (thẻ) chi tiết với thẻ kho, sau đó căn cứ vào số liệu trênsổ chi tiết để lập bảng kê nhập, xuất, tồn kho từng thứ, nhóm, loại nguyên vậtliệu Bảng kê này đợc xem nh một báo cáo nguyên vật liệu cuối tháng.

Phơng pháp này dợc áp dụng thích hợp với các doanh nghiệp cóít chủng loại nguyên vật liệu, khối lợng các nghiệp vụ nhập, xuất , tồn ít, phátsinh không thờng xuyên, trình độ nhân viên kế toán cha cao.

Sơ đồ hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp thẻ song song:Sơ đồ:1

Thẻ kho

Chứng từ

Sổ kế toán chi tiết

Bảng kê tổng hợp nhập – xuất - tồn

Ghi hàng ngày Đối chiếu, kiểm tra Ghi cuối tháng

+ Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển:

- ở kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất,

tồn kho nguyên vật liệu về mặt số lợng của từng danh điểm vật liệu giống nhphơng pháp ghi thẻ song song.

- ở phòng kế toán: kế toán không mở sổ chi tiết nguyên vật liệu mà

mở một quyển Ysổ đối chiếu luân chuyển” để phản ánh tình hình nhập, xuất,tồn của từng thứ danh điểm vật liệu tồn kho cả về số lợng và giá trị Sổ đốichiếu luân chuyển không ghi theo từng chứng từ nhập xuất mà chỉ ghi mộtlần vào cuối tháng trên cơ sở tổng hợp những chứng từ phát sinh của từng thứvật liệu , mỗi thứ chỉ ghi một dòng trong sổ Cuối tháng đối chiếu số lợng vậtliệu trên cơ sở đối chiếu luân chuyển với thẻ kho và đối chiếu kế toán tổnghợp.

Phơng pháp này áp dụng đối với các doanh nghiệp có không nhiềunghiệp vụ nhập, xuất không bố trí riêng nhân viên kế toán chi tiết nguyên vậtliệu từng bộ phận.

Sơ đồ hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp sổ đối chiếuluân chuyển:

Sơ đồ: 2

Ghi hàng ngày Đối chiếu, kiểm tra Ghi cuối tháng

Bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn

- Tại kho: ngoài việc sử dụng thẻ kho để ghi chép tình hình

nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu về số lợng thì còn sử dụng sổ số d để ghisố lợng vật t tồn kho và sử dụng cho cả năm Hàng tháng vào ngày cuối thángcủa từng thứ vật liệu thể hiện trên thẻ kho để ghi Sau khi song thì chuyển sốd về phòng kế toán.

- Tại phòng kế toán: Cuối tháng khi nhận đợc sổ số d đợc thủ

kho gửi lên, kế toán căn cứ vào số tồn cuối tháng do thủ kho tính, ghi ở sổ sốd và đơn giá hạch toán để tính ra giá trị từ đó ghi vào cột số tiền trên sổ số dvà trên bảng kê tổng hợp nhập, xuất (cột số tiền) và số liệu kế toán tổng hợp.

Phơng pháp này thích hợp với các doanh nghiệp có khối lợngcông việc nhập, xuất nhiều, thờng xuyên, nhiều chủng loại vật liệu và vớiđiều kiện doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán để hạch toán nhập xuất vật liệuvà xây dựng đợc hệ thống danh điểm nguyên vật liệu.

Sơ đồhạch toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp sổ số d:Sơ đồ:3

Ghi hàng ngày Đối chiếu, kiểm tra Ghi cuối tháng

1.5.2 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu.

Kế toán tổng hợp là việc sử dụng các tài khoản kế toán để phản ánh,kiểm tra giám sát các đói tợng kế toán dạng tổng quát.

Nguyên vật liệu là tài sản lu động thuộc nhóm hàng tồn kho củadoanh nghiệp cho nên việc mở các tài khoản tổng hợp ghi chép sổ kế toán vàxác định trị giá hàng tồn kho, trị giá hàng hoá bán ra hoặc xuất dùng tuỳthuộc vào doanh nghiệp áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kêkhai thờng xuyên hay kiểm kê định kỳ.

Thẻ kho

Sổ số d

Bảng kê luỹ kế NXTBảng luỹ kế

Chứng từ nhập

Phiếu giao nhận CT nhập

Bảng luỹ kế xuất

Phiếu giao nhận CT xuất

Chứng từ xuất

Hiện nay theo quy định của bộ tài chính, những doanh nghiệp cha cóđủ điều kiện về hoá đơn, chứng từ để áp dụng thuế GTGT theo phơng phápkhấu trừ thì áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp Còn tất cả cácdoanh nghiệp có đầy đủ điều kiện về hoá đơn, chứng từ thì phải áp dụng theophơng pháp khấu trừ.

Trong phần lý luận chủ yếu đi sâu vào nghiên cứu các loại hình doanhnghiệp áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp.

1.5.2.1 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khaithờng xuyên ( KKTX ):

Đặc điểm của ph ơng pháp kê khai th ờng xuyên:

Phơng pháp KKTX hàng tồn kho là phơng pháp ghi chép, phản ánhthờng xuyên liên tục, cố hệ thống tình hình nhập – Xuất – Tồn đối với từngt hàng hoá trên tài khoản hàng tồn kho trên cơ sở các chứng từ về nhập xuất.

Việc xác định trị giá nguyên vật liệu xuất kho theo phơng pháp nàyđợc căn cứ vào các chứng từ xuất kho trực tiếp Sau khi đã tập hợp, phân loạitheo đối tợng sử dụng để ghi vào các tài khoản và các sổ kế toán giá trịnguyên vật liệu tồn kho trên tài khoản, sổ kế toán có thể đợc xác định ở bấtkỳ thời điểm nào trong kỳ kế toán.Ưu điểm là có độ chính xác cao, biết đợctình hình hiện có của nguyên vật liệu Còn hạn chế là khối lợng công việclớn, mất nhiều thời gian.

Kế toán tổng hợp tăng nguyên vật liệu:

* Hệ thống chứng từ sử dụng:

Nguyên nhân tăng nguyên vật liệu chủ yếu là do mua ngoài, tự sảnxuất, liên doanh, phát hiện thừYêu cầu: Mọi trờng hợp tăng nguyên vật liệu phải có đầy đủ thủ tục, chứng từ để làm cơ sở cho việc khi tăng nguyên vậtliệu trong sổ kế toán Các chứng từ ghi tăng nguyên vật liệu bao gồm cácchứng từ bắt buộc nh sau:

- Phiếu nhập kho ( Mẫu số 01- VT)- Biên bản kiểm kê vật t,

- Hoá đơn (GTGT)- MS 01 GTKT – 2 LN:

Ngoài các chứng từ bắt buộc sử dụng thống nhất theo quy định củaNhà nớc, các doanh nghiệp có thể sử dụng thêm các chứng từ hớng dẫn: Biênbản kiểm nghiệm ( Mẫu 05 – VT).

*Tài khoản sử dụng:

-TK 152 Y Nguyên vật liệu”: Tài khoản này phản ánh số hiện có vàtình hình tăng giảm nguyên vật liệu theo giá vốn thực tế Tài khoản có thể mởthành tài khoản cấp 2, cấp 3 - để chi tiết cho từng loại, thứ, nhóm vật liệu tuỳthuộc vào yêu cầu quản lý của doanh nghiệp.

- TK 151 Y hàng mua đang đi đờng ” : Tài khoản này phản ánh giá trịvật t, hàng hoá doanh nghiệp đã mua, đã thanh toán bằng tiền hoặc đã chấpnhận thanh toán nhng cha nhập kho và hàng đi đờng cuối tháng trớc thángnày đã nhập kho.

-TK 133 Y Thuế GTGT”.

12

-TK liên quan khácnh: TK 111, TK112, TK141, TK241, TK627,TK642,…; doanh nghiệp sản xuất đ

Kế toán tổng hợp giảm nguyên vật liệu.

Hệ thống chứng từ sử dụng:-Chứng từ bắt buộc:

+ Phiếu xuất kho ( Mẫu 02- BH)+ Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho.

+ Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ.

- Ngoài ra còn sử dụng các chứng từ hớng dẫn khác.Hệ thống TK sử dụng.

- TK152 Nguyên liệu vật liệu.- TK151 Hàng mua đang đi đờng- TK331 Phải trả cho ngời bán- TK133 Thuế GTGT

-Ngoài ra còn sử dụng các TK liên quan khác.

Toàn bộ quy trình hạch toán tổng hợp biến động nguyên vật liệu theophơng pháp KKTX đợc thể hiện qua sơ đồ sáu:

TK 152

TK 133(1)(6)

(14b)

Ghi chú:

(1) Nguyên vật liệu tăng do mua ngoài.(2) Hàng đi đờng kỳ trớc về nhập kho.

(3) Nguyên vật liệu xuất dùng không hết nhập lại kho.

(4) Nguyên vật liệu thừa phát hiện thừa khi kiểm kê cha rõ nguyên nhân chờ xử lý

(5) Nhận lại vốn góp liên doanh.

(6) Tăng nguyên vật liệu do tự chế nhập kho hay thuê gia công chế biến.(7) Nguyên vật liệu tăng do cấp phát, tặng thởng, góp vốn liên doanh.(8) Xuất nguyên vật liệu cho sản xuất kinh doanh.

(9) Xuất nguyên vật liệu cho xây dựng cơ bản.(10) Xuất nguyên vật liệu để góp vốn liên doanh.(11) Xuất nguyên vật liệu để gia công chế biến.(12) Xuất nguyên vật liệu để bán.

(13) Xuất nguyên vật liệu cho vay mợn tạm thời ( 14a) Đánh giá giảm nguyên vật liệu

( 14b) Đánh giá tăng nguyên vật liệu.

(15) Nguyên vật liệu tăng do đợc biếu , tặng, tài trợ

(16) Nguyên vật liệu tăng do ngời mua trả nợ bằng vật t, hàng hoá (17) Nguyên vật liệu kiểm kê phát hiện thiếu cha rõ nguyên nhân.

14

(18) Nguyên vật liệu thiếu khi xác định ngay nguyên nhân hoặc phảnánh khoản hao hụt mất mát nguyên vật liệu sau khi trừ phần bồi thờng dotrách nhiệm cá nhân gây ra.

1.5.2.2 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểmkê định kỳ.

Đặc điểm của ph ơng pháp kiểm kê định kỳ.

Là phơng pháp không theo dõi thờng xuyên liên tục tình hình nhậpxuất tồn vật t mà chỉ theo dõi phản ánh trị giá hàng tồn kho đầu kỳ và cuối kỳcăn cứ vào số liệu kiểm kê định kỳ hàng tồn kho.

Cách tính toán và hạch toán tri giá thực tế xuất kho, không hạch toánthờng xuyên và không căn cứ vào chứng từ xuất kho, chỉ xác định mỗi thángmột lần vào cuối tháng trên cơ sở kết quả kiểm kê thực tế.

Trị giá vật t mua vào trong kỳ đợc tính theo công thức sau:

Kế toán tổng hợp các nghiệp vụ chủ yếu

Chứng từ sử dụng: Kế toán sử dụng các chứngl từ bắt buộc nh s au + Phiếu nhập kho (Mẫu 01 – VT)

+ Biên bản kiểm nghiệm vật t (Mẫu 08- VT) + Phiếu mua hàng (Mẫu 13- BH)

Ngoài ra còn sử dụng các chứng từ khác.Tài khoản sử dụng:

Bên cạnh việc sử dụng các tài khoản nh trong phơng pháp Kê khaithờng xuyên, kế toán còn sử dụng TK 611- YMua hàng” để theo dõi , phảnánh giá trị của vật t hàng hoá mua vào và nhập trong kỳ.

Trị giá thực tế vật liệu xuất kho

Trị giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ

Trị giá thực tế vật liệu nhập trong kỳ+

Trị giá thực tế vật liệu tồn cuối kỳ

-Trình tự kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê địnhkỳ đợc thể hiện qua sơ đồ sau:

Sơ đồ:5

Trình tự kế toán NVL tổng hợp theo phơng pháp kiểm kê định kỳ

Ghi chú:

(1) Giá trị nguyên vật liệu tồn đầu kỳ, cha sử dụng đầu kỳ

(2) Giá trị nguyên vật liệu mua vào trong kỳ trả tiền ngay hoặc tạmứng, cha trả tiền.

(3) Thuế nhập khẩu phải nộp.

(4) Thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp.

(13)(3)

(5) Nguyên vật liệu tăng do đợc cấp trên cấp.(6) Đánh giá tăng nguyên vật liệu

(7) Nhận lại vốn góp liên doanh bằng nguyên vật liệu (8) Nguyên vật liệu tăng do đợc biếu, tặng, tài trợ.(9) Giá trị nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ.

(10a)Trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho sản xuấtphẩm.

(10b) Trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho để bán.

(11) Nguyên vật liệu thiếu hụt cha rõ nguyên nhân chờ sử lý.(12) Nguyên vật liệu thiếu hụt, mất mát cá nhân phải bồi thờng.(13) Các khoản giảm giá đợc hởng và giá trị hàng mua trả lại.

1.6 Hình thức sổ kế toán.

Tuỳ theo điều kiện, đặc điểm cụ thể của từng doanh nghiệp mà có thểsử dụng các hình thức sổ khác nhau Thông thờng các doanh nghiệp thờng sửdụng các loại sổ sau:

1.6.1 Sổ kế toán chi tiết:

Kế toán toán chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp ghi thẻ songsong thì hệ thống sổ kế toán chi tiết gồm:

+ Sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu + Bảng kê nhập, xuất, tồn

Kế toán theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển có:+Sổ đối chiếu luân chuyển

Kế toán theo phơng pháp sổ số d có:+Sổ số d

+Sổ chi tiết tài khoản 331.

+ Bảng kê số 3, bảng kê số 4, …; doanh nghiệp sản xuất đ+ Bảng phân bổ số 2.

+Sổ cái tài khoản152,331

-Hình thức nhật ký sổ cái bao gồm:+Sổ nhật ký, sổ cái.

+ Sổ, thẻ kế toán chi tiết.

- Hình thức chứng từ ghi sổ bao gồm:+ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ.

+ Sổ cái TK152.

+ Sổ, thẻ, kế toán chi tiết nh: Sổ chi tiết vật t, sản phẩm hàng hoá, thẻkho…; doanh nghiệp sản xuất đ

1.7 Tình hình kiểm kê nguyên vật liệu tại công ty.

Trớc khi tiến hành kiểm kê, công ty thành lập ban kiểm kê Sau khikiểm kê doanh nghiệp phải lập báo cáo tổng hợp kết quả kiểm kê Trờng hợpcó chênh lệch số liệu thực tế kiểm kê với số liệu ghi sổ kế toán( hoặc chứngtừ), doanh nghiệp phải xác định nguyên nhân và phản ánh số chênh lệch, kếtquả sử lý vào kế toán.

*Trờng hợp kiểm kê phát hiện thừa:

Căn cứ vào biên bản kiểm kê kế toán ghi:Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 3381 – Trị giá vốn thực tế vật t thừaKhi có quyết định sử lý kế toán ghi:

Nợ TK 3381 – Trị giá vốn thực tế vật t thừaCó TK 711, TK 632

*Trờng hợp kiểm kê nếu thiếu kế toán ghi:

Nợ TK 1381 – Trị giá vốn thực tế hàng hoá vật t thiếuCó TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu

Khi có quyết định sử lý kế toán ghi:

+ Nếu vật t hàng hoá thiếu hụt trong định mức cho phép đợc ghi tăngvào chi phí quản lý:

Nợ TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 1381 – Trị giá vốn thực tế hàng hoá vật t thiếu+ Nếu ngời chịu trách nhiệm phải bồi thờng kế toán ghi:

Nợ TK 1388, TK 334, TK 111

Có TK 1381 – Trị giá vốn thực tế hàng hoá vật t thiếu

18

Chơng 2:

tình hình thực tế tổ chức công tác kế toán nguyênvật liệu tại công ty xây dựng số 9 hn

2.1 Tình hình và đặc điểm chung của công ty xây dựng số 9 HN2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty.

Công ty xây dựng số 9 Hà Nội là doanh nghiệp Nhà nớc đợc thành lậpngay 15 tháng 8 năm 1973 theo quyết định số 1418/QĐ-BXD của Bộ xâydựng

- Xây dựng các công trình dân dụng và công nghiệp.- Xây dựng cầu, đờng bộ.

- Sản xuất và kinh doanh vật liệu xây dựng.

- Xây dựng các công trình thuỷ điện thuỷ lợi,xây dựng cơ sở hạ tầng-Đầu t phát triển nhà, dịch vụ và cho thuê nhàkinh doanh bất động sản-Xây dựng đờng dây và trạm biến áp đến 35kw

-Các ngành nghề kinh doanh khác phù hợp với quy định của pháp luật Hiện nay Công ty đang thực hiện một số công trình nh:

- Công trình Đờng 18 Bắc Ninh- Nội Bài - Công trình Đờng 10 Hải Phòng.

- Công trình Ký túc xá sinh viên - Công trình Bộ Ngoại giao.

- Công trình No2 Linh Đàm.

- Công trình Nhà máy Xi măng Hạ Long - Công trình Ban Biên Giới Chính Phủ - Công trình trạm bơm Đông Đạo.

- Công trình Văn phòng làm việc Công ty 230.

- Công trình Văn phòng Tổng công ty và một số công trình nhỏ lẻkhác.

Có thể thấy tình hình sản xuất kinh doanh của Công ty qua một số chỉ tiêunh sau:

doanh

10.000.000.000 10.333.175.414Doanh thu 5.826.197.067 10.910.051.239

20

Lợi nhuậnthuần

2 Đặc điểm qui trình sản xuất thi công công trình của xí nghiệp.

Đối với bất kỳ một công trình xây dựng nào để hoàn thành đa vào sửdụng phải trải qua 3 giai đoạn sau:

Khảo sát  Thiết kế  Thi công

Nhng đối với Công ty xây dựng số 9 Hà Nội qui trình công nghệ đợcthể hiện ở giai đoạn thi công công trình Thực chất quá trình liên quan đếnhạch toán chi phí của Công ty lại xảy ra từ khâu tiếp thị để ký hợp đồng haytham gia đấu thầu công trình bằng các hình thức nh: Quảng cáo, chào hàng,tuyên truyền giới thiệu sản phẩm, giới thiệu năng lực sản xuất Sau khi ký kếthợp đồng xây dựng xí nghiệp tiến hành lập kế hoạch, tổ chức thi công baogồm: Kế hoạch về máy móc thiết bị, nhân lực, tài chính Quá trình thi côngcông trình là khâu chính trong giai đoạn này Cuối cùng là công tác bàn giaonghiệm thu công trình và quyết toán với chủ đầu t Tuỳ theo từng hợp đồngmà công tác nghiệm thu, thanh toán có thể xảy ra từng tháng hay từng giaiđoạn công trình hoàn thành

Tóm lại, qui trình công nghệ sản xuất của Công ty Xây dựng số 9 HàNội đợc thể hiện qua sơ đồ sau:

Tiếp thị đấu thầu  Kí kết hợp đồng  Lập kế hoạch sản xuất Tổ chức thi công  Bàn giao nghiệm thu công trình  Thu hồi vốn.

Báo cáo thực tập Trờng TH Kinh tế HN

sơ đồ tổ chức công ty Xây dựng số 9 Hà NộiSơ đồ:6

giám đốc công ty

quản trị

Phó giám đốc

Ban QL dự ánPhòng

22

Báo cáo thực tập Trờng TH Kinh tế HN

2.1.2.1 Hình thức tổ chức công tác kế toán và bộ máy kế toán

Công ty xây dựng số 9 Hà Nội tổ chức công tác kế toán theo hình thứctập trung và có bảng cân đối riêng Công ty áp dụng hình thức kế toán Nhậtký chung

Bộ máy kế toán của công ty đợc tổ chức theo sơ đồ sau:

Sơ đồ:7Sơ đồ bộ máy kế toán của công ty xây dựng số 9 Hà Nội

+ Tham mu giúp giám đốc trong việc thực hiện và chấp hành đầy đủpháp luật, qui định của nhà nớc trong việc quản lí sử dụng nguồn vốn, tài sảncủa doanh nghiệp.

- Kế toán tổng hợp và kiểm soát: Làm công tác kế toán tổng hợp toàncông ty.

+ Lập các kế hoạch tài chính: Kế hoạch tài chính tổng hợp, kế hoạchtín dụng vốn lu động, chi phí và giá thành, kế hoạch thu vốn và công nợ, kếhoạch nhu cầu vốn tuần, tháng.

+ Phân tích tình hình tài chính của các công trình và đề xuất xử lý cácvấn đề vớng mắc.

Kế toán trởng

Kế toántổng hợp và

kiểm soát

Kế toán lơng,BHXH,BHYT,

KPCĐ,TSCĐ,vật t hàng hoá

Kế toánquản trịcác công

Kế toán tàichính,ngânhàng, thuế

Kế toán( nghiệp vụkinh tế) tại công tr-

Báo cáo thực tập Trờng TH Kinh tế HN+ Hàng ngày đôn đốc và kiểm tra việc nhập chứng từ kế toán vào máycủa các kế toán quản trị, đảm bảo tất cả các chứng từ kế toán trong tháng đợcnhập đầy đủ và chính xác.

+ Cuối tháng kiểm tra và hạch toán xác định doanh thu, phân bổ chiphí quản lý công ty, xác định giá vốn, lãi lỗ các công trình.

+ Đối chiếu kiểm tra số liệu và thực hiện các bút toán điều chỉnh, khoásổ, kết chuyển.

+ Lập báo cáo tài chính và các báo cáo quản trị định kỳ hoặc đột xuất.+ Phụ trách công tác hạch toán thuế và kê khai quyết toán thuế toàncông ty.

- Kế toán l ơng, BHXH,BHYT, KPCĐ,TSCĐ, vật t hàng hoá:+ Tính toán phân bổ quĩ lơng, trích BHXH, BHYT, KPCĐ, các khoảnquĩ trích theo lơng theo qui định: ủng hộ bão lụt, vì trẻ thơ, đồng nghiệp của toàn xí nghiệp.

+ Lập các báo cáo định kỳ hàng tháng về tiền lơng, BHXH, BHYT,KPCĐ, các quĩ tự nguyện toàn xí nghiệp.

+ Theo dõi và đôn đốc các khoản tạm ứng và các khoản nợ phải thukhác.

+ Theo dõi và quyết toán chi phí quản lý xí nghiệp hàng tháng.+ Tổ chức sắp xếp, in ấn lu trữ chứng từ, sổ sách, tài liệu kế toán + Lập hồ sơ tài sản cố định theo qui định.

+ Theo dõi biến động tới từng TSCĐ và đối tợng sử dụng.+ Lập các kế hoạch đăng ký khấu hao TSCĐ theo định kỳ.+ Theo dõi và quyết toán chi phí quản lý xí nghiệp hàng tháng.

+ Cập nhật các qui định của nhà nớc về chế độ quản lý, khấu hao tàisản cố định.

+ Mở sổ theo dõi công cụ, đồ dùng của xí nghiệp, tính và phân bổ theotừng tháng đối với những tài sản còn giá trị.

+ Theo dõi và tổng hợp các báo cáo liên quan đến vật t, công cụ toàn xínghiệp.

- Kế toán quản trị các công trình:

+ Quản lý doanh thu – chi phí của công trình.

+ Tổ chức dữ liệu hạch toán kế toán toàn bộ phát sinh các nghiệp vụkinh tế phát sinh thuộc công trình.

+ Tính và thanh toán các khoản có liên quan đến chi phí của công trìnhnh: Lơng, vật t, chi phí chung, máy.

+ Quyết toán các chi phí vật t chủ yếu, chi phí nhân công, chi phí máy.+ Phân tích hoạt động kinh tế của công trình.

+ Quản lý các hợp đồng mua bán vật t, thầu phụ công trình.+ Quản lý dòng tiền cấp tạm ứng cho vay đối với công trình

+ Đôn đốc việc quyết toán chứng từ chi phí, phân bổ và tập hợp chi phítheo đúng các đối tợng chi phí.

24

Báo cáo thực tập Trờng TH Kinh tế HN+ Giám sát và chịu trách nhiệm các khoản tiền vay, tạm ứng của côngtrình.

+ Thực hiện việc kê khai và quyết toán thuế của công trình.+ Thu hồi các khoản nợ phải thu của công trình.

+ Tổ chức công tác thu hồi vốn của từng hợp đồng xây lắp Kế toán tài chính, ngân hàng, thuế:

+ Quản lý và theo dõi số tiền gửi, tiền vay, các khế ớc vay.

+ Thực hiện các nghịêp vụ vay trả tiền ngân hàng, bảo lãnh ngân hàng,thanh toán quốc tế và lập báo cáo về nghiệp vụ ngân hàng.

+ Thực hiện nhiệm vụ kê khai quyết toán thuế theo luật thuế

2.1.2.2 Đặc điểm tổ chức kế toán của công ty.

Chế độ kế toán áp dụng tại Công ty

- Niên độ kế toán áp dụng tại Công ty bắt đầu từ 01/01đến ngày 31/12kỳ kế toán thực hiện là hàng tháng

- Đơn vị tiền tệ sử dụng là VNĐ( nếu có các nghiệp vụ kinh tế phátsinh liên quan đến ngoại tệ sẽ đợc quy đổi theo đúng tỷ giá liên ngân hàngquy đổi)

- Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho: Phơng pháp kê khai thờngxuyên.

- Phơng pháp hạch toán giá vốn thực tế của nguyên vật liệu xuất kho:Phơng pháp bình quân gia quyền

- Phơng pháp tính thuế GTGT: Theo phơng pháp khấu trừ thuế

- Phơng pháp khấu hao TSCĐ: Theo phơng pháp đờng thẳng đợc ápdụng theo quyết định QĐ206/2003/QĐBTC của Bộ tài chính

- Hình thức kế toán áp dụng: Hình thức Nhật ký chung

- Hệ thống báo cáo đợc tổ chức theo Mẫu của Nhà nớc bao gồm: + Bảng cân đối kế toán

+ Báo cáo kết quả kinh doanh

+ Các báo cáo khác theo yêu cầu quản trị

- Các căn cứ pháp lý là các văn bản quyết định của Bộ tài chính banhành

Đặc điểm sổ kế toán của công ty

Công ty xây dựng số 9 Hà Nội thực hiện ghi chép sổ kế toán theohình thức kế toán nhật ký chung, gồm các sổ sau:

+ Sổ nhật ký chung: Đợc mở để phản ánh mọi nghiệp vụ phát sinhliên quan đến mọi đối tợng theo trình tự theo thời gian( Các số liệu phản ánhvào sổ nhật ký chung sau đó sẽ đợc tự động cập nhật sang sổ cái và cấc sổ kếtoán chi tiết có liên quan).

+ Sổ cái TK 152,

+ Bảng kê vật t xuất dùng: Đợc mở cho từng tháng để theo dõi tìnhhình nhập xuất của từng loại nguyên vật liệu trong tháng.

Báo cáo thực tập Trờng TH Kinh tế HNTrên cơ sở các sổ kế toán đợc mở, kiểm tra, đối chiếu,đến kỳ báo cáokế toán tiến hành lập báo cáo tài chính lên quan phục vụ cho công tác quản lýcủa công ty và tổng hợp kế toán toàn công ty.

Sơ đồ:8

Sơ đồ biểu diễn hình thức kế toán Nhật ký chung.

Ghi chú:

Ghi hàng ngày.Ghi cuối thángQuan hệ đối ứngChứng từ

gốc

Sổ Nhất ký chung

Sổ cái

Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Bảng cân đốisố phát sinh

Báo cáo tài chính

Bảng tổng hợp chi tiết

26

Báo cáo thực tập Trờng TH Kinh tế HN

2.2 Thực tế tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty xây dựng số 9 Hà Nội

2.2.1 Đặc điểm nguyên vật liệu ở công ty

Công ty xây dựng số 9 Hà Nội hoạt động trong lĩnh vực thi công xâydựng, xây lắp các công trình nên vật liệu sử dụng trong công ty có số lợnglớn và phải sử dụng nhiều loại nguyên vật liệu khác nhau.

Để xây dựng các công trình công ty phải sử dụng một khối lợng lớnnguyên vật liệu, phong phú về chủng loại, đa dạng về chất lợng Chẳng hạnnh xi măng có rất nhiều loại xi măng nh xi măng PCB 30, xi măng HoàngThạch, xi măng trắng Hải Phòng…; doanh nghiệp sản xuất đ Thép gồm thép D 14, thép D 22, thép1,63x63…; doanh nghiệp sản xuất đ Gạch gồm gạch đặc, gạch A1…; doanh nghiệp sản xuất đ

Khối lợng các vật liệu sử dụng rất khác nhau tuỳ vào đặc điểm củatừng loại hình của công trình thi công: Đối với thi công các hạng mục nhà ở,văn phòng, cầu cống…; doanh nghiệp sản xuất đ thì vật liệu chính là: xi măng, cát, gạch, thép…; doanh nghiệp sản xuất đ; Đốivới công trình thi công đờng thì vật liệu chính là: đất, đá, cát, sỏi…; doanh nghiệp sản xuất đ

Phần lớn các loại vật liệu sử dụng đều trực tiếp cấu thành lên côngtrình, nó chiếm tới 60 – 80% giá trị công trình đồng thời chiếm tỷ trọng lớntrong cơ cấu vốn của công ty.

Ngoài ra, việc thu mua bảo quản, vận chuyển các loại nguyên vật liệucó đặc điểm khác nhau Có những loại nguyên vật liệu mua ngay tại các cửahàng đại lý vật liệu trong địa bàn thi công, vận chuyển nhanh chóng Cónhững loại nguyên vật liệu có thể bảo quản trong kho, có những loại phải đếntận nơi khai thác để mua và không thể bảo quản trong kho gây khó khăntrong việc bảo quản, ảnh hởng đến quá trình thi công Chỉ cần một biến độngvề chi phí nguyên vật liệu cũng ảnh hởng đến giá thành sản phẩm Vì vậy, sửdụng tiết kiệm nguyên vật liệu là một biện pháp tích cực để hạ giá thành sảnphẩm, nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của công ty.

2.2.2 Phân loại nguyên vật liệu ở công ty:

Với đặc điểm là một công ty chuyên về thi công xây dựng Do đó,nguyên vật liệu sử dụng trong công ty rất phong phú và đa dạng với nhiềuchủng loại khác nhau Công ty xây dựng số 9 Hà Nội sử dụng tổng hợp cácloại nguyên vật liệu và phần lớn các loại nguyên vật liệu này đều cấu thànhlên thực thể sản phẩm xây lắp Mặt khác với việc đơn vị áp dụng phần mềmkế toán do vậy nguyên vật liệu trong công ty đợc phân loại nh sau:

Trong đó, ba chữ số đầu thể hiện là mã TK 152, hai chữ số sau là quy định

nhóm, và hai chữ số tiếp là phân loại chi tiết từng vật t

- Vật liệu chính:

Báo cáo thực tập Trờng TH Kinh tế HN Nguyên liệu vật liệu chính là đối tợng lao động chủ yếu trong nghành xâydựng cơ bản, là cơ sở vật chất chủ yếu hình thành nên thực thể của sản phẩmmới nh : sắt, thép,bê tông, đá, nhựa đờng, xi măng, cát

- Vật liệu phụ:

Vật liệu phụ cũng là đối tợng lao động nhng vật liệu phụ không phảI là cơ sởchủ yếu hình thành nên sản phẩm mới.Vật liệu phụ có vai trò phụ trong quá trìnhsản xuất kinh doanh tạo cho quá trình sản xuất kinh doanh đợc bình thừong phụcvụ cho nhu cầu công nghệ kĩ thuật hoặc quả lý nh: phụ gia bê tông, vôI bột, cácloại sơn

*Phơng pháp đánh giá nguyên vật liệu:

- Đối với nguyên vật liệu nhập kho:

+ Đối với nguyên vật liệu nhập kho mua ngoài: đây là nguồncung cấp chủ yếu của công ty:

Trị giá thực tế nguyên vật liệu nhâp kho = Giá mua vậtliệu + Chi phí vận chuyển

+ Đối với nguyên vật liệu nhập kho do gia công:

Tri giá vốn thực tế nhập kho = Trị giá vốn thực tế vật txuất kho thuê ngoài gia công chế biến+ Chi phí vận chuyển + Chi phí giacông

Ví dụ: Ngày 23/10/2004 nhập kho Thép hộp gia công lan cac,hoa sắt công trình KTXSV.Trị giá Thép hộp xuất gia công là:2.520.000đ Chiphí gia công : 1.375.000đ (trong đó thuế GTGT 10%) Chi phí vận chuyển là:81.900đ(trong đó thuế GTGT 5%).

Tri giá vốn thực tế nhập kho = 2.520.000+1.250.000+78.00028

Báo cáo thực tập Trờng TH Kinh tế HN = 3.848.000đ

+ Đối với nguyên vật liệu nhập kho do di chuyển nội bộ thì trịgiá thực tế nguyên vật liệu nhập kho sẽ bằng giá trị ghi trên phiếu xuất khokiêm vận chuyển nội bộ.

+ Đối với nguyên vật liệu xuất dùng không hết thì trị giá thực tếnguyên vật liệu nhập kho sẽ bằng chính trị giá thực tế nguyên vật liệu xuấtdụng.

Ví dụ: Ngày 12/11/2004 xuất kho xi măng Hoàng Thạch cho

công trình nhà máy xi măng Hạ Long với số lợng: 20 Đơn giá690.909(do máy tự đa ra ).

Trị giá vốn thực tế xuất kho(máy tự tính ) = 22.636.360

2.2.4 Tổ chức kế toán chi tiết nguyên vật liệu ở công ty.2.2.4.1 Chứng từ kế toán sử dụng.

Hiện nay theo chế độ kế toán quy định chứng từ kế toán nguyên vậtliệu đợc sử dụng dùng trong công ty nh sau:

- Phiếu xuất kho (mẫu 01 - VT)- Phiếu xuất kho (mẫu 02 - VT)

- Phiếu nhập kho xuất thẳng (đối với vật t nhỏ lẻ)- Hoá đơn bán hàng

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

…; doanh nghiệp sản xuất đ

2.2.4.2 Thủ tục nhập xuất nguyên vật liệu.

* Thủ tục nhập kho nguyên vật liệu.

Căn cứ vào dự toán tiến độ công thi công công trình, đơn vị đợcgiao thi công lập nhu cầu sử dụng vật t, căn cứ vào kế hoạch, vật t, giám đốcgiao nhiệm vụ cho phòng kinh doanh tổng hợp ký kết hợp đồng kinh tế, sauđó viết phiếu yêu cầu cung cấp vật t cho công trình

Phòng kế toán tổng hợp căn cứ vào hoá đơn bán hàng của nhà cung cấp, đốichiếu số lợng, chất lợng, giá cả, chủng loại nguyên vật liệu của hợp đồngkinh tế đã ký kết giữa giám đốc công ty với đơn vị cung cấp.

Phiếu nhập kho đợc lập 02 liên:

- Thủ kho giữ 01 liên để ghi vào thẻ kho, cuối ngày giao cho kế toánvật t

- Liên còn lại giao cho nhân viện tiếp liệu kèm theo hoá đơn bán hàngcủa đơn vị bán hàng để làm thủ tục thanh toán tam ứng hoặc làm cơ sở thanhtoán cho nhà cung cấp.

Ví dụ: Ngày 25/11/2004 công ty mua vật t của công ty TNHH SơnHoàng nhận đợc các chứng từ sau:

Biểu 2.2.4.2.1

B¸o c¸o thùc tËp Trêng TH Kinh tÕ HN

§iÖn tho¹i: MS: 0800243989001Hä tªn ngêi mua hµng: Anh TuÊn

§¬n vÞ: C«ng ty x©y dùng sè 9 HN

§Þa chØ: 560 §êng NguyÔn v¨n cõ - Hµ Néi

H×nh thøc thanh to¸n: ChuyÓn kho¶n MS:0101426757

Tªn hµng ho¸, dÞchvô

§VTSè lîng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn1Xi m¨ng Hoµng

Céng tiÒn hµng 3.454.545ThuÕ suÊt GTGT 10% TiÒn thuÕ GTGT 345.454,5

Céng tiÒn thanh to¸n 3.799.999,5

B»ng ch÷: ba tiÖu b¶y tr¨m chÝn chÝn ngh×n chÝn tr¨m chÝn chÝn phÈy n¨m

B¸o c¸o thùc tËp Trêng TH Kinh tÕ HN

STTTªn, nh·nhiÖu, quyc¸ch,phÈm chÊtvËt t

01 Xi m¨ngHoµngTh¹ch

§iÖn tho¹i: MS: 0800243989001Hä tªn ngêi mua hµng: Anh TuÊn

§¬n vÞ: C«ng ty x©y dùng sè 9 HN§Þa chØ: 560 NguyÔn V¨n Cõ - Hµ Néi

H×nh thøc thanh to¸n: ChuyÓn kho¶n MS:0101426757

Tªn hµng ho¸, dÞchvô

§VTSè lîng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn

Céng tiÒn hµng 800.000ThuÕ suÊt GTGT 10% TiÒn thuÕ GTGT 80.000

Céng tiÒn thanh to¸n 880.000