Kết quả nghiên cứu là căn cứ khoa học để các DN cung cấp thông tin trên BCTN, đồng thời nghiên cứu còn là tài liệu giúp các đối tượng sử dụng BCTN của doanh nghiệp hiểu rõ hơn về các thông tin mà doanh nghiệp công bố. Đồng thời các đề xuất nghiên cứu đưa ra góp phần giúp doanh nghiệp cải thiện mức độ CBTT, cung cấp thông tin hữu ích cho người sử dụng thông tin ra quyết định.
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH LÊ THỊ HÀ LINH LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI TẬP ĐOÀN COTEC LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH LÊ THỊ HÀ LINH LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI TẬP ĐỒN COTEC Chun ngành: Kế tốn Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS Võ Văn Nhị TP Hồ Chí Minh – 2014 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan luận văn cơng trình nghiên cứu riêng rơi Các số liệu luận văn hồn toàn trung thực Luận văn chƣa đƣợc cơng bố dƣới hình thức Học viên Lê Thị Hà Linh MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục Lục Danh mục ký hiệu, chữ viết tắt Danh mục bảng Danh mục hình vẽ, đồ thị PHẦN MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG TẬP ĐOÀN KINH TẾ VÀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT: 1.1 Tổng quan tập đoàn kinh tế: 1.1.1 Định nghĩa tập đoàn kinh tế 1.1.2 Mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty con: 1.1.2.1 Đặc điểm mơ hình cơng ty mẹ- cơng ty con: 1.1.2.2 Sự hình thành mơ hình cơng ty mẹ - Việt Nam 1.2 Tổng quan Báo cáo tài hợp 1.2.1 Khái niệm Báo cáo tài hợp 1.2.2 Phạm vi Báo cáo tài hợp nhất: 1.2.3 Nguyên tắc lập trình bày Báo cáo tài hợp 1.2.3.1 Quy định việc lập báo cáo tài hợp 1.2.3.2 1.3 Trình tự phương pháp lập Báo cáo tài hợp nhất: So sánh chuẩn mực kế toán Việt Nam hợp kinh doanh báo cáo tài hợp với chuẩn mực kế tốn quốc tế: 11 1.3.1 Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS11 chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS3 11 1.3.2 Chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS 10 chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 25 15 CHƢƠNG 2: TÌNH HÌNH LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI TẬP ĐỒN COTEC 20 2.1 Sơ lƣợc hình thành đặc điểm công ty COTEC 20 2.1.1 Giới thiệu công ty mẹ - công ty Cổ Phần Kỹ thuật xây dựng vật liệu xây dựng (COTEC) 20 2.1.2 Sự hình thành đặc điểm tập đoàn 21 2.1.2.1 Cơ cấu tổ chức tập đoàn Cotec 24 2.1.2.2 Lịch sử hình thành ngành nghề hoạt động thành viên tập đoàn: 25 2.2 Tình hình tổ chức cơng tác kế tốn tập đồn Cotec 30 2.2.1 Chế độ kế tốn sách kế tốn tập đồn 30 2.2.1.1 Chế độ kế tốn tập đồn Cotec 30 2.2.1.2 Chính sách kế toán áp dụng: 30 2.2.2 Hình thức kế tốn tập đoàn Cotec 35 2.2.3 Tổ chức máy kế tốn tập đồn 37 2.2.3.1 Bộ máy tổ chức kế tốn cơng ty mẹ 37 2.2.3.2 Bộ máy tổ chức kế toán công ty 38 2.2.3.3 Khái qt máy kế tốn tồn tập đoàn 38 2.3 Thực trạng lập báo cáo tài tập đồn Cotec 39 2.3.1 Tình hình lập trình bày báo cáo tài tập đồn 39 2.3.2 Một số đánh giá tình hình cơng tác kế tốn tập đồn Cotec 40 2.3.2.1 Ưu điểm: 40 2.3.2.2 Nhược điểm: 40 2.3.2.3 Nguyên nhân việc chưa lập Báo cáo tài hợp 41 CHƢƠNG : XÂY DỰNG PHƢƠNG PHÁP LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI TẬP ĐỒN COTEC 44 3.1 Những điều kiện cần thiết để lập trình bày Báo cáo tài hợp 44 3.1.1 Xác định thông tin cần thu thập yêu cầu cung cấp thông tin để lập Báo cáo tài hợp 44 3.1.1.1 Xác định thông tin cần thu thập để lập Báo cáo tài hợp nhất44 3.1.1.2 Yêu cầu cung cấp thông tin phục vụ công tác lập báo cào tài hợp từ cơng ty thành viên 45 3.1.2 Xây dựng sách kế tốn kỳ kế tốn cho việc lập Báo cáo tài hợp 46 3.1.3 Xây dựng hệ thống tài khoản chi tiết cần thiết thống nhất, sổ chi tiết theo dõi kèm theo phục vụ nhu cầu hợp báo cáo tài chính: 48 3.1.4 Cơng tác nhân phịng kế tốn 51 3.1.5 Tổ chức công tác đối chiếu công nợ nội công ty 51 3.1.6 Xây dựng số bảng biểu tổng hợp thông tin cần thiết cho việc lập báo cáo tài hợp 51 3.1.6.1 viên Bảng xác định tỷ lệ lợi ích cơng ty mẹ công ty thành 51 3.1.6.2 Bảng xác định giá trị sở hữu công ty mẹ công ty ngày mua 52 3.1.6.3 Bảng phân bổ giá trị chênh lệch lợi thương mại 54 3.2 Lập Báo cáo tài hợp tập đồn COTEC – cho kỳ kế toán sơ năm 2013 54 3.2.1 Xác định phạm vi hợp 55 3.2.2 Xác định tỷ lệ lợi ích cơng ty mẹ cổ đông thiểu số công ty 56 3.2.3 Xác đinh lợi thƣơng mại bất lợi thƣơng mại, lập bảng chênh lệch phân bổ (nếu có): 57 3.2.4 Loại trừ khoản đầu tƣ công ty mẹ công ty ngày mua ngày mua thêm cổ phần 61 3.2.5 Phân bổ lợi thƣơng mại 64 3.2.6 Tách lợi ích cổ đơng thiểu số 66 3.2.7 Loại trừ ảnh hƣởng giao dịch bán hàng hóa dịch vụ nội bộ: 68 3.2.7.1 Loại trừ lãi lỗ chưa thực giá trị bất động sản "tòa nhà Cotec Building" 68 3.2.7.2 Loại trừ ảnh hưởng giao dịch cho vay nội bộ: 74 3.2.7.3 Loại trừ khoản phải thu phải trả nội 74 3.2.7.4 Loại trừ khoản dự phòng : 75 3.2.7.5 Loại trừ cổ tức chia từ lợi nhuận sau ngày mua 75 3.2.7.6 Điều chỉnh khoản đầu tư vào công ty liên kết: 76 3.2.7.7 Bút toán điều chỉnh cuối cùng: 77 3.2.7.8 Lập bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh, bảng tổng hợp tiêu hợp 77 3.2.7.9 Lập Báo cáo tài hợp vào bảng tổng hợp tiêu hợp sau điều chỉnh loại trừ 77 3.2.8 Lập báo cáo lƣu chuyển tiền tệ hợp 77 3.2.8.1 Lợi nhuận trước thuế: 78 3.2.8.2 Tính điều chỉnh khoản mục khấu hao tài sản cố định: 78 3.2.8.3 3.2.8.4 Tính điều chỉnh "Các khoản dự phòng" 78 Tính điều chỉnh "Lãi lỗ từ hoạt động đầu tư 79 3.2.8.5 3.2.8.6 Tính điều chỉnh "Chi phí lãi vay" 79 Tính khoản điều chỉnh "Tăng giảm khoản phải thu", " tăng giảm khoản phải trả" 79 3.2.9 Thuyết minh Báo cáo tài hợp (xem phụ lục số 04) 80 3.3 Những thuận lợi khó khăn cơng tác lập trình bày Báo cáo tài hợp tập đoàn 80 Danh mục tài liệu tham khảo Phụ lục DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VÀ CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCTC BLTM CĐTS CMKT Cotec Anpha Cotec CIC Cotec Land Cotec Sài Gịn Cơng ty Cotec Cơng ty Miền Bắc Hằng Hà IFRS LTTM TNDN TSTTNHL TTNHLPT VAS : Báo cáo tài : bất lợi thƣơng mại : cổ đơng thiểu số : Chuẩn mực kế tốn : Cơng ty Cổ phần Kỹ thuật Xây dựng Anpha : Công ty Cổ phần Đầu Tƣ Tƣ vấn CIC : Công ty Cổ phần Đầu tƣ Phát triển Nhà đất COTEC : Công ty cổ phần Đầu tƣ Sản xuất Cotec Sài Gịn : Cơng ty Cổ phần Kỹ thuật Xây dựng Vật liệu Xây dựng (COTEC) : Công ty cổ phần Đầu tƣ Phát triển Nhà Đất Miền Bắc : Công ty Cổ Phần Hằng Hà : Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế : lợi thƣơng mại : thu nhập doanh nghiệp : tài sản thuế thu nhập hoãn lại : thuế thu nhập hoãn lại phải trả : Chuẩn mực kế toán Việt Nam DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 3.1 Tỷ lệ lợi ích cơng ty mẹ công ty thành viên Bảng 3.2 Giá trị hợp lý công ty ngày mua Bảng 3.3 Giá trị sở hữu công ty mẹ, cổ đông không chi phối ngày mua Bảng 3.4 Phân bổ phần chênh lệch lợi thƣơng mại Bảng 3.5 Giá trị đầu tƣ Cotec vào ngày 31/12/2013 Bảng 3.6 Giá trị đầu tƣ Cotec Land ngày 31/12/2013 Bảng 3.7 Giá trị đầu tƣ Cotec Anpha vào ngày 31/12/2013: Bảng 3.8 Tỷ lệ biểu sở hữu Cotec công ty thành viên Bảng 3.9 Tỷ lệ lợi ích cơng ty mẹ cổ đông không chi phối công ty Bảng 3.10 Giá trị đầu tƣ vào Cotec Anpha Bảng 3.11 Giá trị sở hữu công ty mẹ Cotec Anpha 31/12/2010 Bảng 3.12 Giá trị đầu tƣ vào Cotec Land Bảng 3.13 Giá trị sở hữu Cotec Cotec Land ngày 30/06/2012 Bảng 3.14 Bảng phân tích tỉ lệ đầu tƣ Cotec vào Cotec Land ngày 31/06/2012 Bảng 3.15 Giá trị sở hữu Cotec Cotec Land ngày 30/06/2013 Bảng 3.16 Tỷ lệ đầu tƣ Cotec Cotec Land Miền Bắc qua năm Bảng 3.17 Phân tích tỷ lệ đầu tƣ Cotec vào Cotec Land Miền Bắc Bảng 3.18 Bảng giá trị sở hữu Cotec Cotec Land Miền Bắc ngày 30/06/2012 Bảng 3.19 Bảng giá trị sở hữu Cotec Cotec Land Miền Bắc ngày 30/06/2013 Bảng 3.20 Tỷ lệ sở hữu Cotec Hằng Hà theo thời gian Bảng 3.21 Phân tích tỷ lệ sở hữu mẹ cổ đông không chi phối Hằng Hà ngày 30/06/2013 Bảng 3.22 Giá trị sở hữu công ty mẹ Hằng Hà vào ngày 30/06/2013 Bảng 3.23 Giá trị sở hữu Cotec CIC ngày 31/08/2012 Bảng 3.24 Tình hình đầu tƣ Cotec Sài Gòn qua năm Bảng 3.25 Giá trị phần sở hữu Cotec Sài Gòn ngày 04/07/2012 Bảng 3.26 Phân bổ phần chênh lệch lợi thƣơng mại Bảng 3.27 Lợi ích cổ đơng khơng chi phối vào ngày đầu kỳ kế toán 01/01/2013: Bảng 3.28 Lợi ích cổ đơng khơng chi phối vào đầu kỳ kế tốn 01/01/2013 Bảng 3.29 Lợi ích cổ đơng không chi phối công ty CIC ngày 01/01/2013 Bảng 3.30 Lợi ích cổ đơng khơng chi phối ngày 31/12/2013 Bảng 3.31 Lợi ích cổ đơng khơng chi phối Cotec Land Miền Bắc ngày 31/12/2013 Bảng 3.32 Lợi ích cổ đơng khơng chi phối Hằng Hà ngày 31/12/2013 Bảng 3.33 Tổng hợp giao dịch bán hàng nội năm 2013 Bảng 3.34 Xác định giá trị lãi lỗ chƣa thực giá trị bất động sản Tài sản thuế thu nhập hoãn lại/ Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Bảng 3.35 Lãi lỗ thực từ lúc tòa nhà đƣợc đƣa vào hoạt động ngày 01/05/2008 đến thời điểm lập báo cáo tài 31/12/2013 Bảng 3.36 Ảnh hƣởng việc hoãn lại lãi lỗ chƣa thực đến lợi ích cổ đông không chi phối Bảng 3.37 tổng hợp thơng tin giao dịch bán "Tịa nhà Cotec Building" Bảng 3.38 Xác định chênh lệch khấu hao bán "Tòa nhà Cotec Building": Bảng 3.39 Xác định ảnh hƣởng việc loại bỏ lãi/lỗ bán tồn nhà đến lợi ích cổ đông không chi phối Bảng 3.40 Tổng hợp khoản phải thu phải trả nội bội ... Chương 1: Lý luận chung tập đồn kinh tế, Báo cáo tài hợp Chương 2: Thực trạng lập trình bày báo cáo tài tập đồn COTEC Chương 3: Xây dựng giải pháp lập trình bày Báo cáo tài hợp tập đoàn Cotec 1... quan Báo cáo tài hợp 1.2.1 Khái niệm Báo cáo tài hợp 1.2.2 Phạm vi Báo cáo tài hợp nhất: 1.2.3 Nguyên tắc lập trình bày Báo cáo tài hợp 1.2.3.1 Quy định việc lập báo cáo tài. .. hợp 1.2.1 Khái niệm Báo cáo tài hợp Theo Chuẩn mực kế tốn số 25: Báo cáo tài hợp báo cáo tài tập đồn đƣợc trình bày nhƣ báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo tài đƣợc lập sở báo cáo tài cơng ty mẹ công