Các nhân tố tác động đến việc áp dụng mô hình lập dự toán ngân sách dựa trên kết quả hoạt động tại các đơn vị sự nghiệp công lập tại việt nam TT

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH  LÊ THỊ CẨM HỒNG CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN VIỆC ÁP DỤNG MƠ HÌNH LẬP DỰ TỐN NGÂN SÁCH DỰA TRÊN KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG TẠI CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÔNG LẬP Ở VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế tốn Mã số: 9340301 TĨM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Tp Hồ Chí Minh – 2021— Cơng trình hồn thành tại: Trường Đại học Kinh Tế TP Hồ Chí Minh Người hướng dẫn khoa học: PGS TS Mai Thị Hoàng Minh PGS TS Võ Văn Nhị Phản biện 1: Phản biện 2: Phản biện Luận án bảo vệ trước Hội đồng chấm luận án cấp trường hợp Vào hồi ngày tháng năm Có thể tìm hiểu luận án thư viện: PHẦN MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài Các quốc gia giới không ngừng thực việc đổi hệ thống kế toán ngân sách để ngăn chặn phát tham nhũng kịp thời (Chan, 2003) Tại Việt Nam, để phịng chống lãng phí, thất đề cao nguyên tắc công khai, minh bạch; nâng cao trách nhiệm giải trình, Chính phủ bước cải cách nhiều phương diện, có yêu cầu đổi hoạt động lập phân bổ NSNN để quản lý sử dụng nguồn ngân sách hiệu Đồng thời, mơ hình lập dự tốn dựa kết hoạt động (PBB) chi phối nhiều quốc gia (Shah & Shen, 2007), xu hướng đổi phong trào “quản lý công mới” Trong Việt Nam, mơ hình lập dự tốn truyền thống đơn vị cơng khơng cịn phù hợp Vì nhà nước đề cập đổi theo mơ hình PBB năm qua Tuy nhiên Bộ tài tiến hành thí điểm từ năm 2009, PBB chưa triển khai rộng rãi Thực tế cho thấy để áp dụng PBB rộng rãi địi hỏi có nhiều thay đổi thể chế mặt luật pháp; cách thức xây dựng điều hành kế hoạch ngân sách; văn hóa quản lý theo hướng đảm bảo trách nhiệm giải trình kết hoạt động (Dũng, Nguyệt, & ctv, 2008) Hơn đổi trình thực cá nhân, nhận thức người thực quan trọng việc thông qua đổi nào, góp phần dẫn đến thành cơng cho thay đổi (Ehsein, 2014) Vì bên cạnh thay đổi mặt thể chế, cần phải xác định nhân tố tác động thúc đẩy việc áp dụng mơ hình PBB người lập dự toán đơn vị SNCL Việt Nam Ngồi sau tìm hiểu tổng quan nghiên cứu nước, tác giả nhận thấy việc nghiên cứu PBB tập trung vào nghiên cứu kỹ thuật lập dự toán chưa tập trung vào hành vi người liên quan đến việc áp dụng PBB chưa có nghiên cứu thực nghiên cứu vấn đề Việt Nam Dựa vào phân tích trên, tác giả nhận thấy cần thiết phải có nghiên cứu đầy đủ sâu sắc “Các nhân tố tác động đến việc áp dụng mô hình PBB đơn vị nghiệp cơng lập Việt Nam” Mục tiêu câu hỏi nghiên cứu Mục tiêu tổng quát: xác định nhân tố tác động thúc đẩy việc áp dụng mơ hình PBB đơn vị SNCL Việt Nam Cụ thể: Mục tiêu cụ thể - Xác định nhân tố, điều chỉnh bổ sung thang đo đo lường nhân tố tác động đến việc áp dụng mơ hình PBB người lập dự toán đơn vị SNCL bối cảnh nghiên cứu Việt Nam - Kiểm định đo lường mức độ tác động nhân tố đến việc áp dụng mơ hình PBB đơn vị SNCL Việt Nam Câu hỏi nghiên cứu: để đạt mục tiêu trên, sau: - Những nhân tố tác động đến việc áp dụng mơ hình PBB đơn vị SNCL Việt Nam? Các nhân tố đo lường thang đo nào? - Mức độ tác động nhân tố đến việc áp dụng mô hình PBB đơn vị nghiệp cơng lập nào? Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: nhân tố tác động đến việc áp dụng mơ hình PBB đơn vị SNCL Việt Nam Đối tượng phân tích đồng thời đối tượng khảo sát: cá nhân - người tham gia lập dự tốn phịng kế tốn tài đơn vị SNCL Việt Nam Phạm vi nghiên cứu Phạm vi mặt nội dung: Đề tài tập trung nghiên cứu nhân tố tác động đến việc lập dự toán ngân sách đơn vị SNCL Việt Nam, với đơn vị phân tích cá nhân Phạm vi khảo sát: đơn vị SNCL thuộc lĩnh vực giáo dục, y tế, văn hóa thể thao, số lĩnh vực khác, nhiên tập trung phần lớn vào lĩnh vực giáo dục y tế, địa bàn TP HCM số tỉnh lân cận: Tiền Giang, Cà Mau, Kiên Giang… Phương pháp nghiên cứu Đề tài sử dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp gắn kết nghiên cứu định lượng nghiên cứu định tính phụ đóng vai trị hỗ trợ thêm liệu cho nghiên cứu định lượng: (1) Nghiên cứu định tính: để nhận diện nhân tố tác động đồng thời giúp điều chỉnh mơ hình nghiên cứu thang đo khái niệm Thông qua kết nghiên cứu trước lý thuyết có liên quan, từ vấn chuyên gia để bổ sung nhân tố điều chỉnh lại thang đo nháp (2) Nghiên cứu định lượng: nhằm đánh giá sơ thang đo khái niệm đánh giá giá trị thang đo thức đồng thời kiểm định đo lường mức độ tác động nhân tố Định lượng sơ thông qua bảng câu hỏi khảo sát, với SPSS 20.0 để phân tích Cronbach’s Alpha phân tích EFA Sau định lượng thức thơng qua kỹ thuật PLS_SEM để đánh giá lại mơ hình đo lường mơ hình cấu trúc với giả thuyết mơ hình Đóng góp đề tài Về mặt lý thuyết - Khẳng định phù hợp việc vận dụng cách tiếp cận đa lý thuyết thông qua việc kết hợp lý thuyết: TPB, SQB, lý thuyết khuếch tán lý thuyết thể chế để xem xét nhân tố tác động đến hành vi người thực liên quan đến việc thay đổi mơ hình lập dự tốn - Xác định mơ hình nhân tố tác động đến việc áp dụng mơ hình PBB đơn vị nghiệp công lập Việt Nam đo lường mức độ tác động nhân tố - Bổ sung củng cố thêm chứng thực nghiệm cho việc sử dụng hệ thống thang đo nhân tố tác động đến việc áp dụng mơ hình PBB đơn vị SNCL Việt Nam - Bổ sung chứng thực nghiệm cho việc vận dụng lý thuyết để thực nghiên cứu liên quan đến nhân tố tác động đến việc chấp nhận đổi mơ hình lập dự toán Về mặt thực tiễn - Cung cấp tài liệu nghiên cứu chi tiết, khoa học giúp quan quản lý nhà nước làm khoa học xây dựng sách tác động phù hợp vào nhân tố nhằm tăng cường thẩm quyền áp dụng khả áp dụng PBB thể chế -Về phía nhà quản lý, luận án cung cấp sở để trưởng đơn vị soạn thảo sách phù hợp để gia tăng nhận thức mô hình PBB gia tăng cảm nhận nhân viên hỗ trợ tổ chức liên quan đến việc áp dụng mơ hình PBB giảm chí phí chuyển đổi cho người lập dự tốn Kết cấu luận án Kết cấu chương: Chương 1-Tổng quan nghiên cứu; Chương 2-Cơ sở lý thuyết; Chương 3-Phương pháp nghiên cứu; Chương 4-Kết nghiên cứu bàn luận; Chương 5: Kết luận hàm ý CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1.1 Giới thiệu: Chương cung cấp tranh tổng quát nghiên cứu giới có liên quan Từ đó, xác định khoảng trống nghiên cứu minh chứng tính cấp thiết đề tài 1.2 Các nghiên cứu nước 1.2.1 Các nghiên cứu liên quan đến việc áp dụng mơ hình PBB quốc gia Phần trình bày nghiên cứu liên quan đến việc áp dụng mơ hình PBB cấp quốc gia để cung cấp hiểu biết giúp phát nhân tố có tác động đáng kể Thơng qua nghiên cứu tổng quan việc áp dụng mơ hình PBB số quốc gia giới cho thấy việc thực PBB xu hướng tất yếu Tuy nhiên để thực thành công cần có thời gian phụ thuộc vào nhiều nhân tố tác động liên quan đến thể chế (gồm khả đo lường kết hoạt động khả áp dụng PBB thể chế thẩm quyền áp dụng) Hơn q trình đổi khơng thể không xem xét đến yếu tố người yếu tố quan trọng định cho thành công việc áp dụng mơ hình PBB (Hepworth, 2003) 1.2.2 Các nghiên cứu nhân tố tác động đến việc áp dụng mơ hình PBB 1.2.2.1 Các nghiên cứu nhân tố tác động đến việc chấp nhận áp dụng đổi Trọng tâm số nghiên cứu việc áp dụng PBB khám phá việc chấp nhận đổi việc sử dụng thông tin kết hoạt động nội đơn vị để phục vụ cho việc lập dự toán Cho nên nghiên cứu xem xét nghiên cứu liên quan đến việc áp dụng đổi đổi HTTT nói chung, để phát nhân tố tác động đến việc áp dụng mơ hình PBB lý thuyết tảng nói chung Sau xem xét, tác giả nhận diện nhân tố tác động đến việc áp dụng mô hình PBB đơn vị cơng quốc gia, gồm: nhận thức lợi tương đối PBB, rào cản, lực thân thay đổi, hỗ trợ tổ chức, yếu tố thể chế (khả áp dụng thể chế thẩm quyền áp dụng) 1.2.2.2 Các nghiên cứu nhân tố tác động đến việc áp dụng mơ hình PBB quốc gia Thơng qua nghiên cứu tìm hiểu nhân tố tác động nói chung phạm vi bối cảnh quốc gia mà người tham gia bối cảnh bị chi phối Các nghiên cứu góp phần lý giải chứng minh them cho tác động nhân tố nhận diện đến việc áp dụng PBB đơn vị công 1.2.2.3 Các nghiên cứu nhân tố tác động đến việc áp dụng mơ hình PBB đơn vị công giới Phần thoogn qua nghiên cứu xem xét nhân tố tác động đến việc áp dụng mơ hình PBB đơn vị cơng năm gần Qua góp phần chứng minh thêm cho tác động nhân tố nhận diện 1.3 Các nghiên cứu nước việc áp dụng mô hình PBB Các nhà nghiên cứu kế tốn Việt Nam dần mở rộng hướng nghiên cứu sang kế tốn khu vực cơng, tập trung nghiên cứu vào việc xây dựng chuẩn mực kế toán cơng quốc gia theo định hướng chuẩn mực kế tốn công quốc tế nghiên cứu chuyển đổi sang kế tốn sở dồn tích Trong nghiên cứu liên quan đến việc đổi mơ hình quản lý ngân sách dựa kết hoạt động gần quan tâm có định hướng thay đổi quản lý chi tiêu ngân sách 1.4 Nhận xét nghiên cứu trước xác định khoảng trống nghiên cứu 1.4.1 Nhận xét nghiên cứu trước 1.4.1.1 Đối với nghiên cứu nước  Nội dung nghiên cứu - Phạm vi nghiên cứu: chủ yếu nghiên cứu cấp liên bang (tiểu bang), số lượng nghiên cứu cấp tổ chức đơn vị hạn chế Đồng thời nghiên cứu PBB khu vực Bắc Mỹ, cụ thể Hoa Kỳ - Hướng nghiên cứu liên quan đến PBB: hướng phổ biến “giai đoạn” “chủ đề” liên quan đến PBB - Xu hướng vận dụng lý thuyết nền: đa phần nghiên cứu khơng có khn khổ lý thuyết rõ ràng vận dụng nhiều lý thuyết (Mauro, Cinquini, & Grossi, 2017)  Phương pháp nghiên cứu: sử dụng nghiên cứu liên quan đến PBB tạp chí kế tốn khơng thuộc khu vực châu Âu đa phần là: nghiên cứu định lượng dựa khảo sát, cịn tạp chí hành cơng khơng thuộc khu vực châu Âu sử dụng phương pháp hỗn hợp  Kết nghiên cứu liên quan đến PBB: Nhiều nhân tố phát có tác động đến việc áp dụng PBB nghiên cứu thực tổ chức ngữ cảnh khác quốc gia khác nhau, cho kết khác Dựa quan điểm này, tác giả tổng hợp nhận định nhóm nhân tố tác động đến việc áp dụng mơ hình PBB gồm: nhận thức lợi tương đối PBB, rào cản, lực thân thay đổi, hỗ trợ tổ chức, khả áp dụng thể chế thẩm quyền áp dụng 1.4.1.2 Đối với nghiên cứu nước  Nội dung nghiên cứu - Phạm vi nghiên cứu: chủ yếu tập trung phạm vi ngân sách cấp quốc gia, cấp tỉnh - Hướng nghiên cứu: (1) nghiên cứu việc chuuyển đổi kế toán khu vực công từ sở tiền mặt sang sở dồn tích, nghiên cứu xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng quốc gia theo IPSAS, nghiên cứu minh bạch thơng tin kế tốn trách nhiệm giải trình (2) nghiên cứu vấn đề hồn thiện thu, chi ngân sách cấp tỉnh hoàn thiện phương pháp lập dự toán NSNN - Xu hướng vận dụng lý thuyết nền: đa phần khơng có khn khổ lý thuyết rõ ràng  Phương pháp nghiên cứu: định tính truyền thống từ tổng hợp lý thuyết đến đánh giá thực trạng đề xuất giải pháp  Kết nghiên cứu liên quan đến PBB: Việt Nam chưa phát nghiên cứu nghiên cứu nhân tố tác động đến việc áp dụng mơ hình PBB đơn vị SNCL Việt Nam 1.4.2 Xác định khoảng trống nghiên cứu định hướng nghiên cứu 1.4.2.1 Khoảng trống nghiên cứu nước ngoài: Thứ nhất, nghiên cứu cấp đơn vị hạn chế Thứ hai, nghiên cứu theo hướng hành vi cá nhân chưa trọng lĩnh vực 1.4.2.2 Khoảng trống nghiên cứu nước: Thứ nhất: nghiên cứu tập trung ngân sách cấp quốc gia cấp 12 hợp Do đó, luận án này, nghiên cứu việc sử dụng thoogn tin kết hoạt động nội đơn vị cho việc lập dự toán, đạo thúc đẩy nhân viên, thiết lập mục tiêu, đánh giá kiểm soát, hoạch định chiến lược Vì kết hoạt động chủ yếu xác định đầu với trình hoạt động đơn vị kết hợp với kết mong muốn phủ 2.2.3.2 Các yếu tố PBB PBB mơ hình lập dự tốn u cầu đơn vị cơng phủ phải thiết lập HTTT quản lý liên quan đến việc phân bổ sử dụng nguồn lực tài thơng tin đầu vào, chi phí tài trợ, đầu mối quan hệ đầu với yếu tố đầu vào tác động yếu tố đến kết mong muốn phủ phù hợp với mục tiêu sách (Sử Đình Thành, 2005) Kết theo kế hoạch Các mục tiêu chiến lược KT-XH Tính phù hợp Đánh giá Chi phí Đầu vào Các nguồn lực Tính kinh tế Q trình Các hoạt động Tính hiệu Đầu Các sản phẩm dịch vụ Kết thực tế Các tác động đến cộng đồng Tính hiệu lực Nghĩa góp phần vào việc đo lường Hình 2.1 Sơ đồ yếu tố PBB Nguồn: (Sử Đình Thành, 2005) 2.2.3.3 Ưu điểm nhược điểm mơ hình PBB Ưu điểm: truyền thơng tốt thành viên lập ngân sách công dân; Cải thiện hiệu hiệu lực quản lý công quan nhà nước; Thêm thông tin giúp việc định ngân sách dễ dàng hơn; Giúp cải thiện trách nhiệm giải trình tính minh bạch hoạt động phủ (Ehsein, 2014) 13 Nhược điểm: làm tăng khối lượng công việc (Melkers & Willoughby, 2001) dễ bị đe doạ gian lận xuyên tạc (Smith, 1999); Sự trí Quốc hội nhà quản lý mục tiêu tổ chức đo lường kết hoạt động liên quan thường khó đạt (Wang, 1999); Có vấn đề phát sinh việc xác định thiết lập đo lường kết hoạt động phù hợp (Dean, 1986; J E Melkers & Willoughby, 2001); Những khó khăn mà người thực gặp phải thời gian nghiên cứu thông tin, nhu cầu chuyên môn 2.3 Một số lý thuyết Với mục tiêu xem xét nhân tố tác động đến việc áp dụng mơ hình PBB, quan điểm đơn vị phân tích cá nhân, cần có khung lý thuyết để giải thích cho hành vi người lập dự tốn Ngồi việc áp dụng PBB việc chuyển đổi sang HTTT tài chính, ngân sách tập trung vào kết hoạt động, nên nghiên cứu thông qua tài liệu chấp nhận đổi HTTT để kiểm tra hành vi chấp nhận người thực hiện, nhiên chấp nhận khơng có nghĩa khơng có phản kháng (Nah, Tan, & Teh, 2004) Do cần có số sở lý thuyết phổ biến để giải thích chấp nhận phản kháng người thực Vì lý thuyết liên quan gồm: TPB, lý thuyết khuếch tán đổi mới, lý thuyết thiên vị nguyên trạng, lý thuyết thể chế mới-lý thuyết đẳng cấu thể chế, mơ hình thể chế khu vực cơng Shah - Lý thuyết hành vi dự định (TPB) - Lý thuyết khuếch tán đổi - Lý thuyết thiên vị nguyên trạng (SQB) - Lý thuyết thiên vị nguyên trạng (SQB) - Lý thuyết khuếch tán đổi - Lý thuyết hành vi dự định (TPB) - Lý thuyết thiên vị nguyên trạng (SQB) Nhận thức lợi tương đối -> việc áp dụng mơ hình PBB Rào cản->việc áp dụng mơ hình PBB Năng lực thân->việc áp dụng mơ hình PBB 14 - Lý thuyết hành vi dự định (TPB) - Lý thuyết thiên vị nguyên trạng (SQB) - Lý thuyết NIS cụ thể: lý thuyết đẳng cấu thể chế - Lý thuyết khuếch tán đổi - Lý thuyết NIS cụ thể lý thuyết đẳng cấu thể chế - Lý thuyết khuếch tán đổi Sự hỗ trợ tổ chức->việc áp dụng mơ hình PBB Khả áp dụng thể chế-> việc áp dụng mơ hình PBB Thẩm quyền áp dụng-> việc áp dụng mơ hình PBB 2.4 Các khái niệm nghiên cứu (1) Việc áp dung MH PBB: kết trình tâm lý người thực cảm thấy thoải mái việc định thực thao tác lập dự tốn theo mơ hình tập trung dựa vào thơng tin kết hoạt động để phục vụ quản lý ngân sách mức độ thường xuyên, lập lại dự kiến tiếp tục tương lai (2) Nhận thức lợi tương đối PBB: mức độ mà mơ hình PBB cho tương đối tốt so với mơ hình lập dự tốn (lập dự toán truyền thống) (3) Rào cản: nhận thức người lập dự tốn chi phí chuyển đổi đề cập đến nhận thức bất đồng, phản ánh thái độ tiêu cực công việc từ việc chuyển đổi áp dụng mơ hình PBB (4) Năng lực thân thay đổi: tự tin cá nhân khả để thích ứng với tình (5) Sự hỗ trợ tổ chức: thuận lợi cung cấp tổ chức để giúp người dùng thích nghi với thay đổi liên quan đến việc áp dụng mô hình PBB dễ dàng hơn, gồm nội dung: hỗ trợ nhà quản lý, đào tạo hệ thống hỗ trợ khơng thức (6) Thẩm quyền áp dụng PBB/ tính hợp pháp: đề cập đến tính hợp pháp việc áp dụng PBB đơn vị công thể chế, nhận thức tổng quát giả định việc áp dụng mơ hình PBB thực thể mong muốn, đắn 15 phù hợp với số hệ thống chuẩn mực, giá trị, niềm tin định nghĩa xã hội xây dựng (7) Khả áp dụng PBB thể chế: khả thể chế để hồn thành việc áp dụng mơ hình PBB đề cập đến khả năng: đánh giá kết hoạt động, nhân kỹ thuật CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3.1 Giới thiệu: Chương giới thiệu phương pháp nghiên cứu sử dụng luận án, phát triển giả thuyết xây dựng thang đo 3.2 Khung nghiên cứu quy trình nghiên cứu 3.2.1 Khung nghiên cứu: Nghiên cứu sử dụng TPB, làm khung lý thuyết quan trọng nghiên cứu chấp nhận công nghệ, đồng thời tích hợp thêm khái niệm có liên quan từ lý thuyết khác để giải thích việc áp dụng PBB người lập dự toán, gồm nhận thức lợi tương đối PBB, rào cản, lực thân hỗ trợ tổ chức Ngoài bổ sung nhân tố “khả áp dụng thể chế” “thẩm quyền áp dụng” vào mơ hình dựa quan điểm tác động lý thuyết NIS-đẳng cấu thể chế, quan điểm mơ hình thể chế, để xem xét với nhân tố kiểm soát hành vi nhận thức TPB 3.2.2 Quy trình nghiên cứu: Gồm bước: Bước 1: Nghiên cứu tổng quan tài liệu; Bước 2: Xây dựng thang đo nháp ban đầu; Bước 3: Nguyên cứu sơ bộ; Bước 4: Nghiên cứu định lượng thức: Bước 5: Trình bày kết nghiên cứu 3.3 Phát triển giả thuyết nghiên cứu mơ hình nghiên cứu 3.3.1 Phát triển giả thuyết nghiên cứu: dựa vào lý thuyết Những giả thuyết bắt nguồn từ biến xác định xem xét tổng quan nghiên cứu trước, tổng quan lý thuyết Các giả thuyết trình bày chi tiết luận án 16 3.3.2 Biến kiểm soát Nghiên cứu xem xét số đặc điểm nhân viên lập dự tốn gồm: tuổi, giới tính, trình độ kinh nghiệm biến kiểm sốt 3.3.3 Mơ hình nghiên cứu Từ lý thuyết giả thuyết nghiên cứu, mơ hình nghiên cứu đượcH8đề (-) xuất sau H2 (-) Rào cản H7 (-) Lợi tương đối PBB Năng lực thân H1 (+) H3 (+) H4 (+) Việc áp dụng PBB Biến kiểm soát: Đặc điểm cá nhân Sự hỗ trợ tổ chức H6 (+) Khả áp dụng thể chế Thẩm quyền áp dụng H5 (+) Hình 3.3: Mơ hình nghiên cứu 3.4 Xây dựng thang đo khái niệm nghiên cứu Các khái niệm khái niệm trừu tượng thang đo dạng Likert sử dụng nghiên cứu trước phát triển điều chỉnh cho phù hợp với bối cảnh nghiên cứu PBB Thang đo trình bày chi tiết luận án 3.5 Phương pháp nghiên cứu Nghiên cứu sử dụng phương pháp hỗn hợp gắn kết nghiên cứu định lượng định tính phụ đóng vai trò hỗ trợ thêm liệu cho nghiên cứu định lượng (Nguyễn Đình Thọ, 2013), nhằm khám phá kiểm định giả thuyết nghiên cứu 3.5.1 Phương pháp nghiên cứu định tính Thực thơng quan nghiên cứu tài liệu để khám phá xác định nhân tố, sau thảo luận tay đôi với chuyên gia để khẳng định nhân tố, đồng thời điều chỉnh, bổ sung thang đo khái niệm cho phù hợp với điều kiện bối cảnh nghiên cứu Việt Nam 17 3.5.2 Phương pháp nghiên cứu định lượng Thực qua giai đoạn: Giai đoạn 1: định lượng sơ bộ: để đánh giá sơ thang đo trước nghiên cứu thức; Giai đoạn 2: định lượng thức để trả lời câu hỏi nghiên cứu 3.6 Mẫu, phương pháp thu thập phương pháp xử lý liệu 3.6.1 Đối với nghiên cứu sơ 3.6.1.1 Nghiên cứu định tính Mục tiêu: để khẳng định nhân tố, đồng thời điều chỉnh, bổ sung thang đo cho phù hợp với bối cảnh nghiên cứu Việt Nam Đối tượng vấn: trưởng/phó phịng kế tốn có am hiểu lập dự tốn đơn vị SNCL giảng viên chuyên gia lĩnh vực kế tốn khu vực cơng Phương pháp thực hiện: Thông qua bảng vấn bán cấu trúc vấn chuyên sâu với chuyên gia Phương pháp chọn mẫu: Kỹ thuật dựa vào điểm bảo hòa (Glaser Strauss, 1967) Kích thước mẫu: (Morse, 1994) Công cụ hỗ trợ NVivo 10 phục vụ cho việc tổng hợp, mã hóa 3.6.1.2 Nghiên cứu định lượng sơ Mục tiêu nghiên cứu: đánh giá sơ thang đo, gồm đánh giá độ tin cậy giá trị thang đo Công cụ thu thập liệu: vấn thông qua gửi thư cho người lập dự toán đơn vị SNCL, kết hợp thông qua mạng Internet (thư điện tử e-mail) Phương pháp thu thập liệu: phi xác suất thuận tiện Phương pháp phân tích liệu: phân tích đánh giá độ tin cậy hệ số Cronbach’s Alpha đánh giá giá trị hội tụ giá trị phân biệt phân tích nhân tố khám phá EFA 3.6.2 Đối với nghiên cứu thức 18 Mục tiêu: xem xét mối quan hệ tác động nhân tố Phương pháp thu thập liệu trình bày chi tiết luận án CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ CỦA NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 4.1 Giới thiệu: Chương trình bày kết nghiên cứu định tính, nghiên cứu định lượng sơ định lượng thức 4.2 Kết nghiên cứu sơ 4.2.1 Kết nghiên cứu định tính 4.2.1.1 Kết đánh giá phù hợp mô hình: Hầu hết chuyên gia cho thấy có mối quan hệ tác động khái niệm mơ hình nghiên cứu 4.2.1.2 Kết đánh giá phù hợp thang đo: Phần lớn chuyên gia đồng ý với thang đo điều chỉnh từ nghiên cứu trước cho điều kiện môi trường nghiên cứu Việt Nam Tuy nhiên có số ý kiến bổ sung biến quan sát cho phỳ hợp với môi tường Việt Nam 4.2.2 Kết nghiên cứu định lượng sơ 4.2.2.1 Kết thống kê mơ tả: Trình bày chi tiết luận án 4.2.2.2 Kết đánh giá độ tin cậy thang đo hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha: Cho thấy khái niệm hầu hết có độ tin cậy cao, nhiên biến quan sát CA6 CA7 bị loại khỏi thang đo khái niệm khả áp dụng thể chế (CA) có hệ số tương quan biến tổng < 0,3 4.2.2.3 Kết đánh giá giá trị thang đo mơ hình EFA Trong khái niệm: khái niệm có thang đo đa hướng hỗ trợ tổ chức phân tích EFA riêng, phân tích thành nhân tố: cịn khái niệm có thang đo đơn hướng phân tích thành 15 cặp nhân tố cần đánh giá, giữ nguyên thang đo gốc 4.2.2.4 Kết luận kết nghiên cứu sơ 19 Tất thang đo đạt độ tin cậy cần thiết Sáu khái niệm đơn hướng: đạt giá trị hội tụ giá trị phân biệt Riêng khái niệm rào cản (PB) đổi tên lại theo nghiên cứu gốc chi phí chuyển đổi (SC) Ngoài ra, thang đo khái niệm áp dụng thể chế (CA) loại bỏ biến quan sát; khái niệm lại giữ nguyên thang đo Khái niệm bậc hai: Sự hỗ trợ tổ chức (OS) từ thành phần bậc (12 biến) gom lại thành thành phần bậc (9 biến) 4.3 Kết nghiên cứu thức 4.3.1 Kết thống kê mơ tả: trình bày chi tiết luận án 4.3.2 Kiểm định sai lệch phương pháp-CMV Để phòng ngừa CMV giai đoạn thu thập liệu tác giả sử dụng biến nghịch Bên cạnh đó, cịn tiến hành kiểm định CMV 4.3.3 Đánh giá mơ hình đo lường Để đánh giá mơ hình đo lường cần đánh giá: tính đồng nhất; giá trị hội tụ; giá trị phân biệt Sau lần đánh giá, ba tiêu chí đánh giá giá tị thang đo thõa mãn điều kiện 4.3.4 Đánh giá mơ hình cấu trúc 4.3.4.1 Đánh giá tượng đa cộng tuyến: Kết không tồn tượng cộng tuyết mơ hình cấu trúc 4.3.4.2 Đánh giá tính phù hợp mối quan hệ: Kết đánh giá mơ hình cấu trúc với giả thuyết giả thuyết (H1, H2, H4, H6) chấp nhận, gồm nhận thức lợi tương đối PBB, thẩm quyền áp dụng hỗ trợ tổ chức có tác động tích cực đến việc áp dụng mơ hình PBB đơn vị SNCL, với hệ số đường dẫn lần lượt: 0,397; 0,315; 0,233; chi phí chuyển đổi có tác động tiêu cực đến việc áp dụng mơ hình PBB đơn vị SNCL với hệ số đường dẫn 0.257 Còn giả thuyết (H3, H5) bị bác bỏ khơng có ý nghĩa thống kê 20 mức 5% Ngoài bác bỏ giả thuyết H7 H8 giả thuyết đề xuất vào mơ hình, khơng có ý nghĩa mức 5% 4.3.4.3 Đánh giá hệ số xác định R2: Hệ số xác định R2 để đánh giá khả dự báo mơ hình Kết R2 việc áp dụng mơ hình PBB (RD) đơn vị SNCL 0,444 cho thấy khả dự báo mơ hình mức trung bình 4.3.4.4 Đánh giá tác động quy mơ f2: Hệ số f2 để đánh giá tác động biến độc lập bị loại bỏ đến biến phụ thuộc Kết cho thấy biến có quy mơ tác động nhỏ Ngoại trừ khái niệm lực thân thay đổi xem gần không tác động đến việc áp dụng mơ hình PBB 4.3.4.5 Đánh giá khả dự báo mơ hình thơng qua Q2: Hệ số Q2 thể lực dự báo liên quan Kết Q2 biến phụ thuộc: việc áp dụng mơ hình PBB đơn vị SNCL chi phí chuyển đổi >0, chứng tỏ lực dự báo MH 4.3.4.6 Đánh giá tác động quy mô - q2: Quy mô tác động q2 nhằm đánh giá quy mô biến độc lập phân bổ đến giá trị Q2 biến phụ thuộc Kết quả: tác động quy mô biến độc lập lên khả dự báo liên quan đến biến phụ thuộc nhỏ, ngoại từ SEC (năng lực thân thay đổi), OS (sự hỗ trợ tổ chức), CA (Khả áp dụng thể chế) đặc điểm người lập dự tốn khơng có khả dự báo cho biến phụ thuộc RD (việc áp dụng mơ hình PBB đơn vị SNCL) biến độc lập OS (sự hỗ trợ tổ chức) khơng có khả dự báo cho biến phụ thuộc SC (Chi phí chuyển đổi) 4.3.4.7 Đánh giá vai trò biến trung gian: Chi phí chuyển đổi khơng làm trung gian cho tác động lực thân hỗ trợ tổ chức đến việc áp dụng mơ hình PBB 21 4.4 Tổng hợp kết nghiên cứu 4.4.1 Kết đánh giá mơ hình đo lường Kết đánh giá thang đo đạt yêu cầu, giảm số lượng thang đo (từ 42 xuống 36), giữ ngun số lượng khái niệm mơ hình Cho thấy thang đo khái niệm có giá trị 4.4.2 Kết đánh giá mơ hình cấu trúc Với giả thuyết có giả thuyết chấp nhận giả thuyết bị bác bỏ Ngoài ra, kết nghiên cứu không bị ảnh hưởng sai lệch phương pháp Bảng 4.19 Tổng hợp kết đánh giá mơ hình cấu trúc Nội dung đánh giá Kết Không vi phạm Đánh giá tượng đa cộng tuyến Đánh giá tính phù hợp mối quan hệ H1 Nhận thức lợi tương đối PBB tác Chấp nhận động tích cực đến việc áp dụng mơ hình PBB (0,397) H2 Chi phí chuyển đổi tác động tiêu cực đến việc Chấp nhận áp dụng mơ hình PBB (-0,257) H3 Năng lực thân đổi với thay đổi tác động Bác bỏ tích cực đến việc áp dụng mơ hình PBB H4 Sự hỗ trợ tổ chức tác động tích cực đến việc Chấp nhận áp dụng mơ hình PBB (0,233) H5 Khả áp dụng thể chế tác động tích Bác bỏ cực đến việc áp dụng mơ hình PBB H6 Thẩm quyền áp dụng tác động tích cực đến Chấp nhận việc áp dụng mơ hình PBB (0,315) H7 Năng lực thân thay đổi tác động Bác bỏ tiêu cực đến chi phí chuyển đổi H8 Sự hỗ trợ tổ chức tác động tiêu cực đến chi Bác bỏ phí chuyển đổi Đánh giá khả dự báo mơ hình (R2) Việc áp dụng mơ hình PBB đơn vị SNCL (RD) 44,4% Chi phí chuyển đổi (SC) 2,4% Đánh giá lực dự báo liên quan mơ hình (Q2) 22 Việc áp dụng mơ hình PBB đơn vị SNCL (RD) Chi phí chuyển đổi (SC) 29,8% 0,6% 4.5 Bàn luận 4.5.1 Bàn luận kết nghiên cứu sơ Các khái niệm gồm nhận thức lợi tương đối PBB (RL), chi phí chuyển đổi (SC), lực thân thay đổi (SEC), khả áp dụng thể chế (CA), thẩm quyền áp dụng (AU) việc áp dụng mơ hình PBB đơn vị SNCL (RD) không thay đổi thang đo nên không bàn luận khái niệm Khám phá hỗ trợ tổ chức Việt Nam có điểm tương đồng định so với nghiên cứu có liên quan giới 4.5.2 Bàn luận kết nghiên cứu thức 4.5.2.1 Bàn luận giả thuyết chấp nhận: Theo kết giả thuyết (H1, H2, H4 H6) chấp nhận mức ý nghĩa 5% Do bàn luận nhân tố tác động trực tiếp đến việc áp dụng mơ hình PBB đơn vị SNCL Việt Nam 4.5.2.2 Bàn luận giả thuyết bị bác bỏ: Lý giải H3 H5 bị bác bỏ nghiên cứu bối cảnh việc áp dụng mơ hình PBB đơn vị SNCL Việt Nam CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý 5.1 Giới thiệu: Chương tổng hợp kết luận giới thiệu hàm ý mặt lý thuyết thực tiễn việc áp dụng mơ hình PBB Cuối cùng, trình bày hạn chế hướng nghiên cứu 5.2 Kết luận chung: Nội dung tóm tắt lại kết nghiên cứu sơ nghiên cứu thức chương 5.3 Hàm ý việc áp dụng mơ hình PBB đơn vị nghiệp cơng lập 5.3.1 Hàm ý lý thuyết 23 - Khẳng định phù hợp việc vận dụng cách tiếp cận đa lý thuyết thông qua việc kết hợp lý thuyết: TPB, SQB, lý thuyết khuếch tán lý thuyết thể chế để xem xét nhân tố tác động đến hành vi người thực liên quan đến việc thay đổi mơ hình lập dự tốn - Xác định mơ hình nhân tố tác động đến việc áp dụng mơ hình PBB đơn vị SNCL Việt Nam đo lường mức độ tác động nhân tố - Bổ sung củng cố thêm chứng thực nghiệm cho việc sử dụng hệ thống thang đo nhân tố tác động đến việc áp dụng mơ hình PBB đơn vị SNCL Việt Nam - Bổ sung chứng thực nghiệm cho việc vận dụng lý thuyết để thực nghiên cứu liên quan đến nhân tố tác động đến việc chập nhận đổi mơ hình lập dự tốn 5.3.2 Hàm ý mặt thực tiễn (1) Nâng cao nhận thức lợi tương đối PBB: Đơn vị SNCL phủ nên tìm kiếm cách gia tang nhận thức lợi tương đối PBB thông qua việc tập trung truyền thông cho nhân viên lợi việc áp dụng mơ hình PBB (2) Đối với quan quản lý nhà nước Trước hết cần có lộ trình gia tăng thẩm quyền áp dụng kết hợp với nâng cao khả áp dụng thể chế sau:  Nâng cao thẩm quyền áp dụng: Thông qua ban hành thông tư hướng dẫn việc lập PBB rõ rang, điều chỉnh luật NSNN hướng đến quy định bắt buộc văn pháp lý khác định hướng tập trung vào kết hoạt động  Nâng cao khả áp dụng thể chế: Bên cạnh quan quản lý nhà nước nên có chiến lược nâng cao khả áp 24 dụng thể chế: Về khả đánh giá kết hoạt động; khả nhân sự; khả kỹ thuật đánh giá (3) Đối với nhà quản lý đơn vị nghiệp công lập  Nâng cao hỗ trợ tổ chức: thông qua gia tăng nhận thức cho nhân viên hỗ trợ từ nhà quản lý cho việc áp ụng mơ hình PBB hỗ trợ khơng thức  Giảm chi phí chuyển đổi: cho nhân viên lập dự toán 5.4 Hạn chế hướng nghiên cứu 5.4.1 Hạn chế (1) Nghiên cứu dựa lý thuyết liên quan đến việc đổi HTTT nói chung để ứng dụng (2) Khái niệm việc áp dụng mơ hình PBB (RD) đo lường thông qua thang đo ngược, gặp khó khan q trình khảo sát (3) Đối tượng khảo sát hầu hết chi người lập dự toán (4) Phạm vi khảo sát chưa phủ rộng phạm vi toàn quốc (5) Mức độ dự báo mơ hình (R2= 44,4%) mức trung bình, cịn số nhân tố khác (6) Có thể có mối quan hệ khác biến độc lập 5.4.2 Hướng nghiên cứu - Đánh giá giai đoạn khác việc triển khai mơ hình PBB - Mở rộng đối tượng khảo sát phạm vi nghiên cứu - Tìm lý thuyết liên quan khác để bổ sung thêm khái niệm - Kiểm tra mối quan hệ khác có mơ hình - Hoặc phát triển, xây dựng mơ hình cạnh tranh - Hoặc thêm biến kiểm sốt khác liên quan đến tổ chức 25 DANH MỤC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU KHOA HỌC Lê Thị Cẩm Hồng, 2019 Lập dự toán ngân sách dựa hiệu hoạt động vào kế tốn khu vực cơng Việt Nam hướng tới lộ trình áp dụng Chuẩn mực Kế tốn công quốc tế (IPSAS) Kỷ yếu hội thảo khoa học Quốc tế: Kế toán Việt Nam - Tương lại triển vọng, số 5/2019, ISBN: 978-604-792-092-1 Lê Thị Cẩm Hồng, 2019 Lập dự toán theo kết hoạt động số quốc gia học kinh nghiệm cho Việt Nam Tạp chí kế tốn kiểm tốn, số 8/2019, ISSN 1859-1914 Lê Thị Cẩm Hồng, 2019 Cơ sở lý luận lập dự toán ngân sách dựa kết hoạt động tình hình áp dụng Việt Nam Tạp chí kế tốn kiểm tốn, số 9/2019, ISSN 1859-1914 Phạm Quang Huy, Lê Thị Cẩm Hồng Nguyễn Minh Toàn, 2016 Các nhân tố tác động đến chất lượng thông tin báo cáo tài đơn vị cơng Việt Nam-Nghiên cứu tiếp cận theo khuôn mẫu lý thuyết Nghiên cứu khoa học cấp trường Trường đại học Kinh Tế TP HCM Phạm Quang Huy- Chủ nhiệm đề tài Võ Văn Nhị, Mai Thị Hoàng Minh Lê Thị Cẩm Hồng, 2019 Công nghệ thông tin việc áp dụng mô hình lập dự tốn dựa kết hoạt động đơn vị công Việt Nam Kỷ yếu hội thảo khoa học quốc gia: Kế toán, kiểm toán giới số, 2019, ISBN: 978-604-80-4348-3 Mai Thị Hoàng Minh, Lê Thị Cẩm Hồng, 2020 Nhân tố tác động đến việc áp dụng mơ hình lập dự tốn kết hoạt động Tạp chí kế tốn kiểm toán, số 7/2020, ISSN 18591914 26 Lê Thị Cẩm Hồng, Mai Thị Hoàng Minh, 2020 Xu ứng dụng mơ hình lập dự tốn ngân sách dựa kết hoạt động quản lý công Tạp chí tài chính, kỳ - tháng 8/2020 (734), ISSN 2615-8973 Mai Thị Hoàng Minh, Lê Thị Cẩm Hồng, Nguyễn Phúc Sinh, 2020 Trao đổi mơ hình lập dự toán ngân sách dựa kết hoạt động Tạp chí tài chính, kỳ – tháng 12/2020 (742), ISSN 2615-8973 Võ Văn Nhị, Mai Thị Hoàng Minh, Lê Thị Cẩm Hồng, 2020 Thiết lập mơ hình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng mơ hình PBB đơn vị nghiệp cơng lập Việt Nam Tạp chí Nghiên cứu tài – Marketing, số 60 – tháng 12/2020, ISSN 1859-3690 ... xem xét nhân tố tác động đến hành vi người thực liên quan đến việc thay đổi mơ hình lập dự tốn - Xác định mơ hình nhân tố tác động đến việc áp dụng mơ hình PBB đơn vị nghiệp công lập Việt Nam đo... Mức độ tác động nhân tố đến việc áp dụng mô hình PBB đơn vị nghiệp cơng lập nào? Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: nhân tố tác động đến việc áp dụng mơ hình PBB đơn vị SNCL Việt Nam 3... nhân tố đến việc áp dụng mơ hình PBB đơn vị SNCL Việt Nam Câu hỏi nghiên cứu: để đạt mục tiêu trên, sau: - Những nhân tố tác động đến việc áp dụng mơ hình PBB đơn vị SNCL Việt Nam? Các nhân tố