Bộ giáo dục v đo tạo Trờng đại học kinh tÕ qc d©n CƠNG TRÌNH ĐƯỢC HỒN THÀNH TẠI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN Người hướng dẫn khoa hc: PGS.TS phạm thị bích chi Lê thị tâm pgs.TS lê kim ngọc Phn bin 1: PGS.TS Phm c Hiu Nghiên cứu kế toán quản trị chi phí môi trờng doanh nghiệp sản xuất gạch việt nam Chuyên ngnh : kế toán, kiểm toán vμ ph©n tÝch M· sè: 62.34.03.01 Phản biện 2: TS Nguyễn Thị Hương Liên Phản biện 3: PGS.TS Phạm Đức Cường Luận án bảo vệ trước Hội đồng chấm luận án cấp Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Vào hồi 15 ngày 04 tháng 10 năm 2017 Có thể tìm hiểu luận án - Thư viện Quốc gia Việt Nam - Thư viện Đại học Kinh t quc dõn H nội, năm 2017 24 Song phương pháp nghiên cứu chặt chẽ, lựa chọn doanh nghiệp điển hình, luận án suy rộng cho tổng thể đảm bảo tính sâu sắc, đầy đủ liệu để đưa phát giúp giải thích hoạt động DNSX gạch Việt Nam thực hành ECMA CHƯƠNG GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI VÀ TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU KẾT LUẬN Dựa tổng quan nghiên cứu trước, luận án kế thừa biến quan sát phản ánh mức độ áp dụng ECMA đồng thời đánh giá thực trạng áp dụng ECMA DNSX gạch thông qua nghiên cứu định lượng định tính Trên sở bốn lý thuyết Lý thuyết bất định, Lý thuyết thể 1.1 Lý lựa chọn đề tài Ơ nhiễm mơi trường trở thành vấn đề toàn cầu hoạt động kinh doanh gây tác động tiêu cực đến môi trường tạo nên ý ngày tăng Điều kéo theo gia tăng đáng kể chi phí mơi trường (EC) quy định mơi trường nhu cầu xã hội cho phát triển bền vững Vì vậy, tổ chức cần thực hành cách hệ thống nhằm thu thập, phân tích báo cáo kế toán EC để quản lý kiểm sốt EC Kế tốn quản trị chi phí mơi trường – ECMA trở thành cơng cụ hữu ích đáp ứng nhu cầu Mặc dù chế, Lý thuyết hợp pháp Lý thuyết bên liên quan, luận án xây dựng ECMA lĩnh vực kế toán thể giả thuyết nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng ECMA thuật ngữ mở rộng liên quan đến việc cung cấp thông tin tiền tệ Kết nghiên cứu định lượng phát nhân tố: Áp lực cưỡng vật liên quan đến môi trường để cải thiện hiệu mơi chế phủ, Áp lực quy phạm, Chiến lược mơi trường tích cực, Áp trường nâng cao hoạt động tài tổ chức lực cộng đồng dân cư có mối quan hệ thuận chiều với mức độ áp dụng Ứng dụng ECMA ngày trở nên rõ ràng ECMA ECMA Trong đó, Áp lực cưỡng chế phủ nhân tố ảnh hưởng thu hút ý quan tâm ngày lớn đánh mạnh mẽ nhất, mức độ tác động giảm dần nhân tố Áp lực công cụ để quản mơi trường hiệu ECMA khơng cịn quy phạm, Chiến lược mơi trường tích cực Áp lực cộng đồng dân cư tượng phương tây lan rộng tồn giới bao gồm Trong nghiên cứu định tính thơng qua vấn sâu nhà quản lý nước phát triển nước phát triển gần cho kết giả thuyết nghiên cứu chấp nhận Ngoài ra, áp dụng rộng rãi với tốc độ chóng mặt số nước châu Á nghiên cứu lập luận có mức độ ủng hộ lớn từ nhà (Rikhardsson & cộng sự, 2005; Bennett & James, 2005) Tuy nhiên, quản lý lợi ích mà ECMA mang lại cho DNSX gạch ECMA không phổ biến quốc gia Đơng Nam Á tài liệu Những phát từ nghiên cứu sở, động lực để giúp ứng dụng ECMA quốc gia sẵn có (Herzig, 2012) luận án đề xuất giải pháp thúc đẩy ứng dụng ECMA Đồng thời, Với Việt Nam khơng phải ngoại lệ, ECMA coi luận án khuyến nghị phía phủ quan lĩnh vực nghiên cứu thực hành quản lý chức năng, khuyến nghị phía đối tượng quan tâm khác Các doanh nghiệp sản xuất gạch đóng góp vai trò hết sở đào tạo, hiệp hội nghề nghiệp, cộng đồng dân cư, nhà đầu tư sức to lớn phát triển cơng nghiệp hóa đại hóa đất khách hàng nước Tuy nhiên, với cơng nghệ sản xuất nay, doanh nghiệp 23 sản xuất gạch gây tác động tiêu cực đến mơi trường Vì 5.3 Những khuyến nghị từ kết nghiên cứu 5.3.1 Về phía phủ quan chức Bộ Tài chính, Bộ Tài nguyên & Môi trường, Bộ Khoa học Công nghệ, Bộ Xây dựng cần phối hợp với để phát triển hướng dẫn quy chuẩn chung ECMA, thiết lập chuẩn mực kế tốn mơi trường bắt buộc; Xây dựng nguyên tắc kế toán EC nhằm quản lý hạch tốn thống doanh nghiệp tồn ngành; thống mẫu biểu EC, báo cáo môi trường hướng dẫn cụ thể với ngành công nghiệp; Sử dụng báo cáo EC để quản lý đưa định mang tính bền vững 5.3.2 Các đối tượng quan tâm khác * Hiệp hội nghề nghiệp: Hiệp hội nên khuyến khích báo, cơng trình nghiên cứu ECMA kết hợp ECMA chủ đề khóa học Hiệp hội phát triển chế trao đổi tổ chức hội thảo, hội nghị, công bố kênh truyền thông, phổ biến thông tin để nhận thức lợi ích việc thúc đẩy ECMA gia tăng tầm quan trọng ECMA xã hội * Các sở giáo dục: Các sở giáo dục cung cấp kiến thức kỹ ECMA tích hợp khía cạnh mơi trường vào giảng dạy cách tổ chức khóa học quản lý mơi trường, kế tốn mơi trường, EMA để sinh viên tốt nghiệp chất xúc tác thúc đẩy thực hành ECMA * Cộng đồng dân cư: Trước sức ép cộng đồng dân cư vấn đề môi trường, doanh nghiệp phải nỗ lực đổi hệ thống kế toán quản trị nhằm kiểm sốt quản lý mơi trường hiệu * Các đối tượng quan tâm khác 5.4 Hạn chế luận án Hạn chế vốn có nghiên cứu Luận án không tránh khỏi số hạn chế như: nghiên cứu thực thông qua mẫu 72 DNSX gạch nên mẫu nghiên cứu khơng lớn Điều hạn chế mức độ tổng quát hóa kết nghiên cứu vậy, yêu cầu đặt cho doanh nghiệp sản xuất gạch thông tin EC cần phải quản lý Từ lý trên, tác giả lựa chọn đề tài: Nghiên cứu kế toán quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất gạch Việt Nam Mục tiêu nghiên cứu không tập trung vào việc mô tả việc áp dụng ECMA doanh nghiệp sản xuất gạch mà phân tích quan điểm, suy nghĩ mối quan tâm đối tượng tham gia ảnh hưởng đến việc áp dụng ECMA Từ đó, tác giả xây dựng hệ thống ECMA phù hợp với điều kiện thực tế nhằm giúp doanh nghiệp sản xuất gạch đạt lợi ích kinh tế - xã hội – môi trường, hướng đến mục tiêu phát triển bền vững 1.2 Mục tiêu nghiên cứu câu hỏi nghiên cứu 1.2.1 Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu chung luận án đánh giá trạng áp dụng ECMA DNSX gạch Việt Nam, phát nhân tố ảnh hưởng đến mức độ áp dụng ECMA, phân tích quan điểm nhà quản trị lợi ích áp dụng ECMA Từ nghiên cứu xây dựng hệ thống ECMA phù hợp cho DNSX gạch Việt Nam đồng thời đề xuất số khuyến nghị để thúc đẩy DNSX gạch áp dụng ECMA Từ mục tiêu chung, luận án đặt mục tiêu cụ thể bao gồm: - Đánh giá mức độ áp dụng ECMA DNSX gạch Việt Nam bao gồm việc đánh giá thông tin vật, thông tin tiền tệ, phương pháp đo lường chi phí, tài khoản, báo cáo EC, đo lường hiệu mơi trường việc tích hợp EC vào định kinh doanh; - Khám phá mối quan hệ nhân tố tác động đến việc áp dụng ECMA DNSX gạch Việt Nam; 22 giảm thiểu chi phí liên quan đến chất thải Các doanh nghiệp ứng dụng phương pháp MFCA cần tiến hành công việc sau: Bước 1: Xác định trình sản xuất tỷ lệ % tổn thất vật liệu sản xuất - Phân tích quan điểm nhà quản lý lợi ích việc áp dụng ECMA phát triển bền vững; - Thiết kế hệ thống ECMA phù hợp cho DNSX gạch Việt Nam bao gồm: xây dựng tài khoản kế toán, nhận diện EC, thiết Bước 2: Thiết lập bảng cân vật liệu kế phương pháp xác định EC, báo cáo EC tiêu đánh giá Bước 3: Phân bổ vào trung tâm chi phí hiệu mơi trường 5.2.4 Lập báo cáo chi phí mơi trường Các thơng tin báo cáo EC bao gồm thông tin vật thông tin tiền tệ Thông tin tiền tệ xem xét đến khía cạnh chi phí khác vấn đề môi trường ảnh hưởng đến tổ chức Trong đó, thơng tin vật đo lường liệu đơn - Đề xuất khuyến nghị từ phía phủ đối tượng quan tâm khác 1.2.2 Câu hỏi nghiên cứu Nhằm cụ thể hóa cho mục tiêu nghiên cứu, câu hỏi nghiên cứu thiết lập sau: vị vật cung cấp công cụ để đảm bảo tuân thủ quy - Thông tin vật, thông tin tiền tệ, phương pháp đo lường định cụ thể Các thông tin báo cáo giúp nhà quản lý thiết lập chi phí, tài khoản, sổ sách, báo cáo EC việc tích hợp EC vào mục tiêu môi trường đạt được, đảm bảo hiệu quả, đưa trách nhiệm kế định kinh doanh phản ánh hệ thống kế tốn tốn vào hoạt động mơi trường, phối hợp nâng cao hiệu tài DNSX Việt Nam? môi trường 5.2.5 Xây dựng tiêu đánh giá hiệu môi trường - Các nhân tố áp lực cưỡng chế phủ; áp lực quy phạm; áp lực bắt chước; áp lực cộng đồng dân cư; áp lực bên liên Các doanh nghiệp xem xét tiêu đánh giá hiệu quan; chiến lược mơi trường tích cực; nhận thức nhà quản trị môi trường thể thước đo tiền tệ (EPI tiền tệ) Các tính khơng chắn môi trường ảnh hưởng đến mức độ áp dụng thông tin tiền tệ sử dụng để phản ánh mức độ ảnh hưởng đến ECMA nào? môi trường từ hoạt động doanh nghiệp nỗ lực doanh nghiệp việc quản lý phòng ngừa nhiễm Ngồi ra, thơng tin vật hỗ trợ thông tin tiền tệ cho việc đo lường, đánh giá hiệu môi trường Thông tin vật coi chìa khóa quan trọng để phản ánh hiệu sử dụng nguồn lực, nỗ lực việc giảm chất thải, mức độ tuân thủ quy định môi trường rủi ro môi trường - Các nhà quản lý nhận thức lợi ích việc áp dụng ECMA phát triển bền vững? - Hệ thống ECMA nên thiết lập DNSX gạch Việt Nam? - Những khuyến nghị cho việc áp dụng ECMA DNSX gạch Việt Nam gì? 1.3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 1.3.1 Đối tượng nghiên cứu 21 5.2.2 Nhận diện chi phí mơi trường a Căn vào hoạt động môi trường, EC chia làm Đối tượng nghiên cứu ECMA hay đối tượng nghiên cứu loại: Chi phí hoạt động xử lý nhiễm; Chi phí hoạt động phịng ngừa q trình thu thập, đo lường cung cấp thơng tin EC Trong ô nhiễm tái chế nguồn lực; Chi phí cho hoạt động trước sau q đó, EC xem xét nghiên cứu bao gồm chi phí bên trình sản xuất; Chi phí cho hoạt động quản lý mơi trường; Chi phí (cá nhân) tức EC mà doanh nghiệp chịu trách nhiệm chi trả cho hoạt động nghiên cứu phát triển (R&D); Chi phí hoạt động xã ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận doanh nghiệp hội; Chi phí khắc phục hậu môi trường 1.3.2 Phạm vi nghiên cứu * Phạm vi nghiên cứu không gian: Nghiên cứu tiến hành b Căn vào nội dung công dụng, EC chia làm loại: Giá trị vật liệu tạo chất thải; Chi phí lượng; Chi phí xử lý chọn mẫu 150 doanh nghiệp phân bố rộng rãi miền quản lý chất thải; Chi phí hệ thống Bắc, Trung, Nam Phiếu điều tra gửi đến cho đối tượng (Giám 5.2.3 Xây dựng phương pháp xác định chi phí mơi trường đốc, phó giám đốc, trưởng phận kế tốn quản trị nhà quản lý a Phương pháp ABC môi trường) DNSX gạch kết thu 232 phiếu hợp Việc kết nối hệ thống kế toán EC phương pháp ABC lệ tổng 72 doanh nghiệp (chiếm 48% so với quy mô mẫu giúp nhà quản trị hiểu thông tin tài liên quan đến hoạt 33,8% so với tổng thể) Đồng thời tác giả tiến hành vấn động bảo vệ môi trường tỉ lệ % EC chi phí sản phẩm Ngồi sâu 15 nhà quản trị doanh nghiệp quy mô vừa lớn ra, nhà quản trị sử dụng thơng tin sở cho việc tạo * Phạm vi nghiên cứu thời gian: Nghiên cứu định lượng định khách quan định giá bán sản phẩm, thiết kế sản (khảo sát) kết hợp với định tính (phỏng vấn sâu) thực phẩm, định đầu tư Để phân bổ EC vào đối tượng chi phí, cần giai đoạn từ tháng 8/2015 đến tháng 02/2016 thực bước sau: 1.4 Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Về mặt lý luận: Luận án thiết lập khung lý thuyết ECMA cho DNSX nói chung DNSX gạch nói riêng bao gồm khái niệm ECMA, thông tin EC, phân loại EC, phương pháp sử dụng để xác định EC, báo cáo môi trường, tiêu đánh giá hiệu mơi trường lợi ích ECMA Về thực tiễn: Luận án đánh giá hạn chế hệ thống ECMA Bước 1: Phân loại chi phi môi trường Bước 2: Xác định trung tâm hoạt động, hoạt động môi trường liên quan Bước 3: Xác định nguồn lực cho hoạt động thước đo hoạt động Bước 4: Phân bổ EC vào hoạt động b Phương pháp MFCA DNSX gạch liên quan đến mục tiêu quản lý kiểm soát EC Áp dụng phương pháp MFCA vào hệ thống kế toán để đo Đồng thời, luận án rõ nhân tố mức độ ảnh hưởng lường tổn thất vật liệu nhằm hỗ trợ cho trình định 20 Mơ hình ALCP ALQP CLMT ALCĐ R2 hiệu chỉnh P-value kiểm định F Beta chưa chuẩn hóa 607 163 158 109 Beta Thống Thống kê đa Sig chuẩn kê t cộng hóa tuyến 629 15.207 000 2.001 178 5.075 000 1.442 178 4.800 000 1.611 078 2.109 036 1.612 0.802 0.000 Nguồn: Kết xử lý từ phần mềm SPSS Phương trình hồi quy MĐTH = -0,763 + 0,607*ALCP + 0,163*ALQP + 0,158* CLMT + 0,109* ALCĐ 4.5 Nghiên cứu quan điểm nhà quản trị lợi ích việc áp dụng ECMA 4.6 Đánh giá quan điểm lựa chọn phương pháp xác định chi phí mơi trường nhà quản trị CHƯƠNG GIẢI PHÁP VÀ KHUYẾN NGHỊ TỪ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 5.1 Phương hướng phát triển ngành gạch Việt Nam 5.2 Giải pháp để áp dụng ECMA doanh nghiệp sản xuất gạch Việt Nam 5.2.1 Thiết kế tài khoản riêng biệt cho thông tin môi trường Xây dựng tài khoản EMA giúp cho việc nhận diện, theo dõi EC dễ dàng hơn, tạo điều kiện thuận lợi cho q trình phân tích tổng hợp yếu tố môi trường, đặc biệt tài khoản EMA vật Một thay đổi nhỏ dẫn đến cải thiện đáng kể việc cung cấp thông tin EC liên quan nhân tố đến việc ứng dụng ECMA Luận án cung cấp giải pháp để giúp nhà quản trị doanh nghiệp tính tốn yếu tố môi trường thiết lập tài khoản EMA, phân loại EC, xây dựng phương pháp đo lường EC dựa hoạt động (ABC) phương pháp chi phí dịng vật liệu (MFCA), lập báo cáo EC, thiết kế số đánh giá hiệu môi trường Mặc dù nghiên cứu thực DNSX gạch song mở rộng cho lĩnh vực sản xuất khác 1.5 Tổng quan tình hình nghiên cứu 1.5.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu giới a Lịch sử đời phát triển kế toán quản trị chi phí mơi trường b Các cơng trình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản trị chi phí mơi trường 1.5.2 Tổng quan tình hình nghiên cứu nước 1.5.3 Đánh giá chung tìm khoảng trống nghiên cứu kế tốn quản trị chi phí mơi trường Từ việc xem xét phân tích nghiên cứu ngồi nước, luận án tìm khe hở nghiên cứu ECMA trước đó, cụ thể: (1) Nghiên cứu ECMA xuất Việt Nam Đây coi lĩnh vực nghiên cứu thực hành (2) Các nghiên cứu nước sâu vào một vài khía cạnh ECMA mà chưa có khung lý thuyết tồn diện ECMA (3) Phương pháp nghiên cứu sử dụng trước chủ yếu phương pháp định tính Nghiên cứu định lượng thực hành ECMA xuất đặc biệt nước có kinh tế (4) Mặc dù có nhiều cơng trình nghiên cứu nhân tố ảnh 19 hưởng đến mức độ áp dụng ECMA Song nhân tố, * Phân tích nhân tố cho biến phụ thuộc nghiên cứu chưa đề cập đến sở lý thuyết cho nhân tố đó, Hệ số KMO = 0,926 > 0,5, kiểm định Bartlett có Sig = 0,000 < có sở lý thuyết chưa đầy đủ hay vài lý 0,05, phương sai trích 62,227% > 50%, hệ số tải > 0,5, thuyết biến quan sát hình thành nhân tố 4.4.2.3 Thống kê mơ tả nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng ECMA 4.4.2.4 Phân tích hồi quy Tác giả tiến hành chạy hồi quy theo phương pháp Stepwise (bảng 4.15) Trong mơ hình coi mơ hình tốt Các biến có giá trị p-value > 0,05 (ALBC, ABLQ, NTNQT) bị loại khỏi mơ hình biến khơng có ý nghĩa biến cịn lại ALCP, ALQP, CLMT, ALCĐ giữ lại p-value biến 0,000 (< 0,05) Bảng 4.15 Kết hồi quy ban đầu Beta Beta Thống chưa Thống kê đa Mơ hình Sig chuẩn chuẩn kê t cộng hóa hóa tuyến (Constant) 280 3.526 001 ALCP 834 865 26.135 000 1.000 R2 hiệu chỉnh 0.747 P-value kiểm định F 0.000 (Constant) -.151 -1.390 166 ALCP 741 768 21.429 000 1.321 ALQP 179 197 5.483 000 1.321 R2 hiệu chỉnh 0.775 P-value kiểm định F 0.000 (Constant) -.508 -4.151 000 ALCP 628 651 16.151 000 1.873 ALQP 182 200 5.892 000 1.321 CLMT 173 195 5.333 000 1.538 R2 hiệu chỉnh 0.799 P-value kiểm định F 0.000 (Constant) -.763 -4.454 000 (5) Nghiên cứu ECMA DNSX gạch Việt Nam Đây coi khoảng trống nghiên cứu trước, bối cảnh nghiên cứu yếu tố tạo nên tính luận án CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ MƠI TRƯỜNG TRONG DOANH NGHIỆP 2.1 Khái niệm kế toán quản trị chi phí mơi trường ECMA q trình thu thập, xử lý cung cấp thông tin EC cho quản trị nội nhằm gia tăng lợi ích kinh tế cải thiện hiệu môi trường hướng tới mục tiêu phát triển bền vững 2.2 Nội dung kế toán quản trị chi phí mơi trường 2.2.1 Thơng tin kế tốn quản trị chi phí mơi trường 2.2.1.1 Thơng tin môi trường vật ECMA trọng đặc biệt vào thơng tin vật liên quan đến dịng lượng, nước, vật liệu chất thải Các thông tin vật thu thập ECMA cần thiết cho việc xác định EC cho phép tổ chức đánh giá báo cáo khía cạnh vật hoạt động môi trường Thông tin vật thu thập sau sử dụng để tạo số môi trường hoạt động (EPIs), giúp tổ chức thiết lập mục tiêu môi trường báo cáo trạng môi trường 2.2.1.2 Thơng tin mơi trường tiền tệ Chi phí liên quan đến môi trường ECMA không bao gồm chi phí bảo vệ mơi trường, mà cịn thơng tin tiền tệ cần 18 Nếu mối quan tâm khách hàng cho việc quản lý EC tăng áp lực đặt lên cho doanh nghiệp để áp dụng ECMA lớn để kiểm soát quản lý hoạt động mơi trường (6) Chiến lược mơi trường tích cực có mối liên hệ thuận chiều với mức độ áp dụng ECMA Một chiến lược môi trường chủ động giúp doanh nghiệp trở nên tích cực thực hành ECMA Một kế hoạch hành động doanh nghiệp để đạt mục tiêu chiến lược u cầu thơng tin EC có sẵn (7) Nhận thức nhà quản trị tính khơng chắn mơi trường có mối liên hệ thuận chiều với mức độ áp dụng ECMA Điều hiểu thay đổi (tính khơng chắn) môi trường tạo áp lực đáng kể cho nhà quản lý DNSX gạch khuyến khích nhân viên kế toán quản lý EC Khi thay đổi xem yếu tố tiêu cực doanh nghiệp hướng đến sử dụng thông tin cần thiết để giải mối đe dọa xảy ra, nhằm đối phó với tính khơng chắn mơi trường 4.4.2 Nghiên cứu định lượng nhân tố ảnh hưởng đến mức dộ áp dụng ECMA 4.4.2.1 Kiểm định độ tin cậy nhân tố ảnh hưởng đến mức độ áp dụng ECMA 4.4.2.2 Phân tích nhân tố khám phá * Phân tích nhân tố cho biến độc lập Kết cho hệ số KMO = 0,909 > 0,5, kiểm định Bartlett có Sig 0,000 < 0,05, phương sai trích 75,790% > 50%, hệ số tải > 0,5 biến quan sát hình thành nhân tố thiết để quản lý hoạt động môi trường tổ chức cách hiệu chi phí tài nguyên thiên nhiên (ví dụ lượng, nước vật liệu sử dụng trở thành chất thải) 2.2.2 Nhận diện chi phí mơi trường 2.2.2.1 Căn vào nội dung, cơng dụng chi phí gồm: Chi phí kiểm sốt xử lý chất thải; Chi phí ngăn ngừa quản lý mơi trường; Giá trị vật liệu tạo chất thải; Chi phí chế biến khơng tạo sản phẩm; Chi phí nghiên cứu phát triển 2.2.2.2 Căn vào mức độ hoạt động: Chi phí hoạt động xử lý nhiễm; Chi phí hoạt động phịng ngừa nhiễm; Chi phí hoạt động bên liên quan; Chi phí khắc phục hậu tuân thủ quy định môi trường 2.2.2.3 Căn vào hoạt động kiểm sốt chất lượng mơi trường: Chi phí phịng ngừa; Chi phí giám sát; Chi phí xử lý chất thải bên doanh nghiệp; Chi phí xử lý chất thải bên ngồi doanh nghiệp 2.2.2.4 Theo chu kỳ sống sản phẩm: Chi phí trước giai đoạn sản xuất; Chi phí giai đoạn sản xuất; Chi phí giai đoạn phân phối chi phí vận chuyển, bao bì (bao bì đóng gói tạo chất thải); Chi phí sau giai đoạn sử dụng 2.2.2.5 Căn vào phạm vi phát sinh: Chi phí bên (Chi phí cá nhân); Chi phí bên ngồi (Chi phí xã hội) 2.2.2.6 Căn vào cấu có tính tổ chức (mức độ đo lường chi phí): Chi phí truyền thống (chi phí trực tiếp cho sản xuất); Chi phí tiềm ẩn; Chi phí khơng lường trước được; Chi phí uy tín, quan hệ hình ảnh doanh nghiệp 2.2.3 Phương pháp xác định chi phí mơi trường 2.2.3.1 Phương pháp truyền thống Các EC trực tiếp tập hợp cho đối tượng phát sinh EC gián tiếp liên quan đến nhiều phận, hoạt động gây tập hợp chung, sau tùy thuộc nhu cầu thơng tin nhà quản trị, khoản chi phí phân bổ cho loại sản phẩm, trung tâm chi phí theo tiêu thức phân bổ định 2.2.3.2 Phương pháp xác định chi phí dựa hoạt động (ABC) ABC cố gắng tạo thơng tin chi phí hữu ích cách 17 * Sự kết nối phận kế toán quản trị phận quản lý môi trường Một kết nối chặt chẽ kế tốn quản lý mơi trường cần thiết để phát triển hệ thống ECMA liên kết thông tin tiền tệ vật theo dõi EC đến sản phẩm dựa sở hoạt động Vì vậy, * Mạng lưới hiệp hội nghề nghiệp số liệu EC ẩn tài khoản chung nhận diện Và kết giá Khi mạng lưới hiệp hội nghề nghiệp ECMA lớn tức sản phẩm thiết lập xác đồng thời tổ chức có sở thành viên có hội để nâng cao hiểu biết ECMA nỗ tốt để xác định sản phẩm cần cắt giảm vật liệu cần lực để để tích hợp khía cạnh ECMA cao thay đổi hay trình sản xuất điều chỉnh 2.2.3.3 Phương pháp chi phí chu kỳ sống sản phẩm (LCC) LCC phương pháp luận nhằm tăng hiểu biết tác động môi trường tiềm tàng đến hệ thống (sản phẩm, dịch vụ, hoạt động) cung cấp thơng tin cho việc định Hướng đến phát triển bền vững, LCC cho phép tổ chức xác định hội để giảm chi phí từ việc sử dụng hiệu nguồn lực kết giảm tác động môi trường từ sản phẩm dịch vụ cung cấp (Norris,2001) 2.2.3.4 Phương pháp kế tốn chi phí tổng (TCA) TCA liên quan đến việc phân tích khía cạnh tài tồn diện thực dài hạn khoản chi phí cá nhân (chi phí nội bộ) khoản tiết kiệm chi phí dự án đầu tư TCA công cụ để tạo điều kiện thuận lợi cho việc xác định phân tích mối quan hệ lợi ích chi phí dự án doanh nghiệp 2.2.3.5 Phương pháp kế toán chi phí đầy đủ (FCA) Từ góc độ mơi trường, kế tốn chi phí đầy đủ xem phương pháp sử dụng để đo lường khơng chi phí nội mà cịn yếu tố mơi trường bên ngồi tạo (3) Áp lực bắt chước có mối liên hệ thuận chiều với mức độ áp dụng ECMA Khi có nhiều doanh nghiệp (bao gồm doanh nghiệp ngành doanh nghiệp ngành công nghiệp khác) tham gia áp dụng ECMA họ thu lợi ích lớn mà ECMA mang lại cho doanh nghiệp doanh nghiệp khác bắt chước hành động theo doanh nghiệp khác kỳ vọng ECMA mang lại lợi ích cho họ (4) Áp lực cộng đồng dân cư có mối liên hệ thuận chiều với mức độ áp dụng ECMA Nếu cộng đồng dân cư nhận thức tác động môi trường, gia tăng mối quan tâm cải thiện môi trường kỳ vọng vào việc tổ chức nâng cao hoạt động quản lý mơi trường tạo động lực thúc đẩy DNSX gạch thực hành ECMA (5) Áp lực bên liên quan có mối liên hệ thuận chiều với mức độ áp dụng ECMA Nếu nhà đầu tư gia tăng áp lực lên cho doanh nghiệp để quan tâm đến hoạt động quản lý EC doanh nghiệp phải gia tăng mức độ áp dụng ECMA nhằm đáp ứng kỳ vọng nhà đầu tư 16 4.3.2.4 Hạn chế việc lập dự tốn chi phí mơi trường hoạt động kinh doanh tổ chức FCA vận dụng để 4.3.2.5 Hạn chế việc lập báo cáo chi phí mơi trường đánh định giá bán đầy đủ sản phẩm nhằm phản ánh chi phí thực tế giá hiệu hoạt động môi trường chúng tất chi phí xã hội cá nhân liên quan đến sản phẩm 4.3.2.6 Ra định kinh doanh dựa thơng tin chi phí mơi trường khơng đầy đủ 4.3.2.7 Các nhà quản lý có ưu tiên thấp chi phí mơi trường 4.4 Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến mức độ áp dụng ECMA doanh nghiệp sản xuất gạch Việt Nam bao gồm giá sản phẩm 2.2.3.6 Phương pháp kế tốn chi phí dịng vật liệu (MFCA) Phương pháp MFCA thúc đẩy tăng tính minh bạch hoạt động sử dụng vật liệu thông qua phát triển mơ hình dịng 4.4.1 Nghiên cứu định tính nhân tố ảnh hưởng đến mức độ vật liệu nhằm theo dõi xác định số lượng dòng vật liệu áp dụng ECMA tổ chức thước đo vật tiền tệ Những thông tin cho Thông qua vấn sâu đến nhà quản lý phép nhà quản lý tìm kiếm hội nhằm nâng cao hiệu sử dụng DNSX gạch, nghiên cứu phát nhân tố có mối quan vật liệu lượng, giảm tác động môi trường, ứng dụng công hệ tích cực với mức độ áp dụng ECMA Cụ thể: nghệ kỹ thuật sản xuất (1) Áp lực phủ có mối liên hệ thuận chiều với mức độ áp dụng ECMA Đối tượng vấn cho áp lực phủ đóng vai trị lớn việc thúc đẩy sáng kiến môi trường báo cáo môi trường Điều tạo thuận lợi cho doanh nghiệp thu thập, đo lường đánh giá liệu EC đặc biệt chi phí quản lý phịng ngừa nhiễm chi phí vật liệu tạo chất thải (2) Áp lực quy phạm có mối liên hệ thuận chiều với mức độ áp dụng ECMA * Giáo dục phát triển chuyên môn cho cá nhân 2.2.4 Báo cáo chi phí mơi trường tiêu đánh giá hiệu mơi trường 2.2.4.1 Báo cáo chi phí mơi trường Báo cáo EC mang lại nhiều lợi ích như: Giúp kiểm sốt chi phí; Cung cấp thơng tin để tổ chức thực trách nhiệm môi trường; Thiết lập hay xem lại sách, mục tiêu kế hoạch hành động môi trường; Tạo động lực để quản lý hoạt động môi trường từ nhà quản trị đến nhân viên: 2.2.4.2 Chỉ tiêu đánh giá hiệu môi trường Các thông tin báo cáo EC giúp tạo số hiệu ECMA Để thúc đẩy ECMA, tổ chức cần cung cấp cho phận môi trường (EPI) nhằm đo lường kết đưa cải kế toán quản trị trình học hỏi bao gồm nâng cao hiểu biết tiến liên tục liên quan đến mục tiêu môi trường thiết lập kỹ quản lý hoạt động môi trường cách thức đo lường EC Các tổ chức xem xét EPI thước đo tiền tệ (EPI tiền tệ) liên quan thước đo vật (EPI vật) 10 15 2.3 Lợi ích kế tốn quản trị chi phí mơi trường 4.3 Nghiên cứu mức độ áp dụng ECMA doanh nghiệp 2.3.1 ECMA khắc phục nhược điểm kế tốn quản trị chi phí sản xuất gạch Việt Nam truyền thống 4.3.1 Kiểm định mức độ áp dụng ECMA 2.3.2 ECMA giúp tiết kiệm chi phí, kiểm sốt chi phí 4.3.1.1 Kiểm định độ tin cậy biến quan sát mức độ áp 2.3.3 ECMA giúp thẩm định dự án đầu tư dụng ECMA 2.3.4 ECMA giúp đánh giá hiệu hoạt động môi trường 4.3.1.2 Thống kê mô tả thang đo phản ánh mức độ áp dụng 2.3.5 ECMA giúp nâng cao hình ảnh doanh nghiệp ECMA 2.4 Kế toán quản trị chi phí mơi trường số quốc gia Bảng 4.13 Thống kê mô tả biến quan sát đo lường mức độ áp dụng ECMA CHƯƠNG THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3.1 Thiết kế nghiên cứu 3.1.1 Xây dựng giả thuyết nghiên cứu Dựa sở bốn lý thuyết Lý thuyết thể chế, Lý thuyết hợp pháp, Lý thuyết bên liên quan Lý thuyết bất định, giả thuyết nghiên cứu gồm: Giả thuyết 1: Áp lực cưỡng chế phủ có mối quan hệ thuận chiều với mức độ áp dụng ECMA DNSX gạch Việt Nam Giả thuyết 2: Áp lực quy phạm có mối quan hệ thuận chiều với mức độ áp dụng ECMA DNSX gạch Việt Nam Giả thuyết 3: Áp lực bắt chước có mối quan hệ thuận chiều với mức độ áp dụng ECMA DNSX gạch Việt Nam Giả thuyết 4: Áp lực cộng đồng dân cư có mối quan hệ thuận chiều với mức độ áp dụng ECMA DNSX gạch Việt Nam Giả thuyết 5: Áp lực bên liên quan có mối quan hệ thuận chiều với mức độ áp dụng ECMA DNSX gạch Việt Nam Giả thuyết 6: Chiến lược mơi trường tích cực có mối quan hệ Mean Median Mode Skewness Kurtosis Sử dụng thông tin tiền tệ Sử dụng thông tin vật chất Theo dõi EC theo TK chi tiết Xác định EC theo phương pháp đại Lập dự toán EC Lập báo cáo thông tin EC Xây dựng tiêu đánh giá hiệu MT Tích hợp thơng tin EC vào định kinh doanh 2.68 3.00 -.160 -.946 2.21 2.00 344 -.750 1.97 2.00 566 -.372 2.31 2.00 211 -.760 2.11 2.00 420 -.550 2.19 2.00 217 -.529 2.32 2.00 255 -.711 2.34 2.00 108 -.652 Nguồn: Kết xử lý từ phần mềm SPSS 4.3.2 Đánh giá mức độ áp dụng ECMA doanh nghiệp sản xuất gạch Việt Nam 4.3.2.1 Thơng tin kế tốn xu hướng thiên thước đo tiền tệ 4.3.2.2 Chi phí mơi trường tập hợp tài khoản chung 4.3.2.3 Phân bổ chi phí mơi trường theo phương pháp truyền thống 14 11 khác quy mô hoạt động để phản ánh đa dạng có thuận chiều với mức độ áp dụng ECMA DNSX gạch đánh giá đầy đủ Việt Nam - Cách thức gửi thu thập phiếu khảo sát: Cách 1: Tác giả gửi phiếu khảo sát trực tiếp đến nhà quản lý DNSX gạch thu lại trực tiếp sau hoàn thành Cách 2: Phiếu khảo sát online sau thiết kế qua công cụ Google Docs gửi đến email nhà quản lý doanh nghiệp Các phiếu khảo sát trả lời online cập nhật tự động vào bảng tổng hợp 3.2.2.2 Xử lý phân tích liệu a Xử lý liệu Các phiếu khảo sát sau thu thập, kiểm tra lại nhằm loại bỏ phiếu khảo sát không hợp lệ 232 phiếu hợp lệ đánh theo số thứ tự nhập vào phần mềm SPSS 22.0 Giả thuyết 7: Nhận thức nhà quản trị tính khơng chắn mơi trường có mối quan hệ thuận chiều với mức độ áp dụng ECMA DNSX gạch Việt Nam 3.1.2 Mơ hình nghiên cứu Luận án phát triển mơ hình nghiên cứu nhân tố tác động đến mức độ áp dụng ECMA sau: Áp lực phủ Áp lực quy phạm Áp lực bắt chước b Phân tích liệu Các câu hỏi điều tra xử lý phần mềm SPSS 22.0 Áp lực cộng đồng dân cư Mức độ áp dụng ECMA thông qua kiểm định độ tin cậy, thống kê mô tả, kiểm định mối liên hệ, kiểm định khác biệt, phân tích nhân tố khám phá phân tích hồi Áp lực bên liên quan quy tuyến tính bội CHƯƠNG KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN Chiến lược môi trường 4.1 Tổng quan ngành sản xuất gạch Việt Nam 4.2 Thống kê mô tả doanh nghiệp sản xuất gạch sử Nhận thức nhà quản trị dụng nghiên cứu Thống kê mô tả về: số lượng lao động, tổng nguồn vốn, cấu tổ chức quản lý, mơ hình tổ chức kế tốn quản trị, định kinh doanh Sơ đồ 3.1 Mơ hình nghiên cứu Phương trình nghiên cứu: Y = a0 + a1X1 + a2X2 + a3X3 + a1X4 + a2X5 + a3X6 + a1X7 + 12 Trong đó: 13 áp dụng ECMA Số lượng nhà quản lý vấn 15 người, Y: Mức độ áp dụng ECMA doanh nghiệp bao gồm Giám đốc, Phó giám đốc, Trưởng phận kế toán X1, X2, X3, X4, X5, X6, X7: Lần lượt nhân tố ảnh hưởng quản trị Nhà quản lý môi trường Độ dài trung bình kinh đến mức độ áp dụng ECMA nghiệm làm việc đối tượng vấn 7,2 năm với thời gian 3.2 Phương pháp nghiên cứu dài 12 năm thời gian ngắn năm Tùy thuộc vào mục đích khác mà có nhiều dạng nghiên 3.2.1.2 Xử lý phân tích liệu Các liệu định tính xử lý phân tích theo bước cứu định tính định lượng kết hợp với (Nguyễn Văn Thắng, 2013, tr.255) Trong luận án này, thiết kế nghiên cứu kết hợp sau (Nguyễn Văn Thắng, 2013): định tính với định lượng thể theo hai dạng: Bước 1: Tổng hợp liệu vào file word - Dạng thứ nghiên cứu định tính nhằm giúp giải thích Bước 2: Xác định từ khóa quan trọng Bước 3: Tạo file excel để nhập xử lý liệu vấn kết nghiên cứu định lượng mà số nghiên cứu định lượng khó giải thích Dạng để giải cho mục tiêu nghiên 3.2.2 Thu thập, xử lý phân tích liệu định lượng cứu đánh giá mức độ áp dụng ECMA 3.2.2.1 Thu thập liệu Gửi phiếu điều tra phương pháp sử dụng để thu thập DNSX gạch Việt Nam - Dạng thứ hai nghiên cứu định tính định lượng thực liệu định lượng nhằm nắm bắt quan điểm người tham song song Dạng đề xuất để phục vụ cho mục tiêu gia giúp đánh giá mức độ áp dụng ECMA, khám phá nhân tố ảnh nghiên cứu xác định nhân tố ảnh hưởng đến việc áp hưởng đến việc áp dụng ECMA phân tích quan điểm nhà quản trị dụng ECMA DNSX gạch Việt Nam lợi ích việc áp dụng ECMA Quá trình thu thập liệu định 3.2.1 Thu thập, xử lý phân tích liệu định tính lượng trải qua bước sau: - Thiết kế phiếu khảo sát: Các câu hỏi thiết kế xoay 3.2.1.1 Thu thập liệu Nghiên cứu thu thập liệu định tính từ việc sử dụng quanh chủ đề khác nhằm làm rõ mục tiêu nghiên cứu Bảng phương pháp vấn sâu để giải mục tiêu nghiên cứu câu hỏi khảo sát phân chia thành phần Phần đề cập đến xem xét trạng ECMA DNSX gạch khám phá nhân tố thông tin cá nhân đối tượng khảo sát, phần đưa câu hỏi ảnh hưởng đến mức độ áp dụng ECMA Kế toán quản trị, nhà quản lý thông tin chung doanh nghiệp phần nghiên cứu môi trường ban giám đốc doanh nghiệp đối tượng ECMA quan tâm đặc biệt nghiên cứu việc phân tích - Chọn mẫu khảo sát: Nghiên cứu lựa chọn phương pháp khía cạnh liên quan đến quan điểm nhà quản lý khác chọn mẫu theo cụm hồn tồn đảm bảo tính đại diện, điển hình có ích việc phát yếu tố tiềm liên quan đến việc cho tổng thể Các DNSX gạch lựa chọn cho nghiên cứu có DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH ĐÃ CƠNG BỐ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN Lê Thị Tâm & Nguyễn Thị Mai Anh (2015), ‘Ứng dụng EMA để xác định EC doanh nghiệp sản xuất’, Tạp chí Kế toán & Kiểm toán, Số 3/2015 (138), Tr.33 -35 Lê Thị Tâm (2015), ‘Thực hành kế toán quản trị mơi trường Hàn Quốc’, Tạp chí Kế tốn & Kiểm toán, Số 4/2015(139), Tr.42-45 Lê Thị Tâm & Nguyễn Thị Diệu Linh (2016), ‘Đo lường EC doanh nghiệp sản xuất theo phương pháp ABC’, Tạp chí Kế toán & Kiểm toán, Số 1+2/2016 (148+149), Tr.69-72 Lê Thị Tâm (2016), ‘Nghiên cứu lợi ích thực hành ECMA doanh nghiệp sản xuất gạch’, Tạp chí nghiên cứu khoa học kiểm toán, Số 99+ 100 (2016), Tr.36-40 Lê Kim Ngọc & Lê Thị Tâm (2016), ‘Ứng dụng phương pháp MFCA để xác định tổn thất vật liệu doanh nghiệp sản xuất gạch’, Tạp chí Kinh tế & Phát triển, Số 225 (II), tháng 3/2016, Tr.108-115 Lê Thị Tâm (2016), ‘Phương pháp kế toán chi phí dịng vật liệu doanh nghiệp sản xuất’, Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn, Số 7/2016 (154) Phạm Thị Bích Chi, Lê Thị Tâm & Trần Anh Ngọc (2016), ECMA Việt Nam – Nghiên cứu trường hợp doanh nghiệp sản xuất gạch, Tạp chí Kinh tế & Phát triển, Số 230, tháng 8/2016, Tr.72-79 Hội thảo Lê Thị Tâm & Nguyễn Thị Mai Anh (2016), ‘Kế toán quản trị EC giới – Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam’, Hội thảo khoa học: Đổi hệ thống Kế toán Việt Nam - Những tác động đến doanh nghiệp, Học viện Ngân hàng, Tháng 3/2016 Lê Thị Tâm & Nguyễn Hoản (2016), ‘Các nhân tố ảnh hưởng đến thực hành kế toán quản trị EC doanh nghiệp sản xuất gạch’, Hội thảo khoa học cấp quốc gia: Kế toán, kiểm toán Việt Nam: 20 năm cải cách hội nhập, Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn, Tháng 4/2016 10 Le Thi Tam & Pham Thi Bich Chi (2016), ‘Environmental Cost Management Accounting in Vietnamese Brick Manufacturing Enterprises’, International Conference: The Economy of Viet Nam in the Integration Period: Opportunities and Challenges, Nahua University - Taiwan, Vietnam University of Commerce and Hue College of Economics, 27-28th April 2016 11 Lê Thị Tâm (2016), ‘Phương pháp xác định EC doanh nghiệp’, Hội thảo khoa học quốc gia: Kế toán, kiểm toán bối cảnh Việt Nam gia nhập TPP AEC, Đại học Kinh tế Quốc dân, Tháng 11/2016 12 Lê Thị Tâm (2016), ‘Những khía cạnh quan trọng kế toán EC’, Hội thảo khoa học quốc gia: Nhân lực kế toán, kiểm toán Việt Nam điều kiện hội nhập TPP AEC, Đại học Công nghiệp Hà Nội, Tháng 12/2016 ... CHƯƠNG KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN Chi? ??n lược môi trường 4.1 Tổng quan ngành sản xuất gạch Việt Nam 4.2 Thống kê mô tả doanh nghiệp sản xuất gạch sử Nhận thức nhà quản trị dụng nghiên cứu Thống... gạch thông tin EC cần phải quản lý Từ lý trên, tác giả lựa chọn đề tài: Nghiên cứu kế toán quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất gạch Việt Nam Mục tiêu nghiên cứu không tập trung vào... (5) Nghiên cứu ECMA DNSX gạch Việt Nam Đây coi khoảng trống nghiên cứu trước, bối cảnh nghiên cứu yếu tố tạo nên tính luận án CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ MÔI TRƯỜNG TRONG DOANH