Thực trạng công tác kế toán công nợ và phân tích tình hình công nợ tại công ty TNHH minh hòa thừa thiên huế

 Phạm vi về nội dung: Nghiên cứu đánh giá công tác kế toán công n ợ và phân tích tình hình công nợ tại Công ty TNHH Minh Hòa qua các khoản mục: kế toán khoảnphải thu của khách hàng, k

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

- -KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC Ế TOÁN CÔNG NỢ VÀ PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH CÔNG NỢ TẠI CÔNG TY

TNHH MINH HÒA – THỪA THIÊN HUẾ

NGUYỄN THỊ TÝ

KHÓA HỌC: 2016 - 2020

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

- -KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC Ế TOÁN CÔNG NỢ VÀ PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH CÔNG NỢ TẠI CÔNG TY

TNHH MINH HÒA – THỪA THIÊN HUẾ

Si h viên thực hiện: Giảng viên hướng dẫn:

Lớp: K50C – Kế toán

Niên khóa: 2016 - 2020

Huế, tháng 01 năm 2020

LỜI CẢM ƠN

Trong suốt quá trình học tập và rèn luy ện tại Trường Đại học Kinh tế - Đại học Huế, dưới sự giảng dạy nhiệt tình của các quý thầy cô, đặc biệt là các quý thầy côKhoa Kế toán – Kiểm toán đã nhiệt huyết truyền tải những kiến thức vô cùng b ổ íchkhông ch ỉ là những kiến thức lý thuy ết suôn mà kèm theo đó là những kiến thức thựctiễn vô cùng quý giá Những kiến thức có được trong suốt quá trình học tập tại trườngkhông ch ỉ là nền tảng về chuyên ngành cho quá trình nghiên c ứu làm bài khóa lu ận

mà còn là hành trang b ổ ích để tôi bước vào đời với cái ngành mình đã ch ọn Để tỏlòng biết ơn sâu sắc đến các quý th ầy cô tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành đ n tất cảquý thầy cô trong su ốt thời gian qua đã đồng hành, tận tình, dìu dắ chúng ôi

Đồng thời cho tôi gửi lời cảm ơn chân thành sâu sắc đặ c bi ệt đến Thạc sĩ TrầnThị Thanh Nhàn đã tận tình giúp đỡ, hướng dẫn tôi tro g suốt quá trình hoàn thành bàikhóa lu ận này Bên cạnh đó, tôi xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến Ban lãnh đạo Công tyTNHH Minh Hòa đã tạo điều kiện cho tôi được trải nghiệm thực tập tại Công ty trongsuốt ba tháng Đặc biệt là chú dì, anh hị phòng ế toán, Kinh doanh đã tận tình dìu dắt,chỉ bảo, hướng dẫn, tạo điều kiện vô ùng thuận lợi để tôi tiếp cận thực tiễn,

nghiên cứu, áp dụng những kiế n thức đã h c ở trường vào thực tế và dạy cho tôi nhữngkiến thức thực tế khác mà ở trường c ưa được học; đồng thời biết được những nhượcđiểm để khắc phục, sửa đổ và hoàn thành tốt bài khóa lu ận này Tuy vậy, do thời gianhạn hẹp cũng như kiến thức chưa đủ chuyên sâu nên khó tránh kh ỏi những sai sót vàhạn chế nhất đị nh

Vì vậy, tôi r ấ t mong nhận được sự chỉ dạy, đóng góp ý kiến của quý th ầy cô đểtôi có điều kiệ b ổ sung, chỉnh sửa và cung cấp thêm kiến thức phục vụ cho công vi ệcsau này Cuối cùng, tôi chúc các quý th ầy cô Trường Đại học Kinh tế Huế nói chung,quý th ầy cô Khoa K ế toán- Kiểm toán nói riêng dồi dào sức khỏe và thành công trong

sự nghiêp Đồng kính chúc Ban lãnh đạo Công ty cùng các chú dì,anh ch ị dồi dào sứckhỏe, thành công và chúc Công ty ngày càng phát tri ển

Huế, tháng 01 năm 2020

Sinh viên

Nguyễn Thị Tý

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1 : Sơ đồ kế toán phải thu khách hàng 15

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ kế toán phải trả người bán 19

Sơ đồ 1.3: Sơ đồ kế toán phải trả người lao động 21

Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý c ủa côn g ty 33

Sơ đồ 2.2: Tổ chức bộ máy kế toán của Công ty 35

Sơ đồ 2.3: Tổ chức chứng từ kế toán 38

Sơ đồ 2.4: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán máy ính 39

ii

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 2.1: Hệ thống tài khoản sử dụng của Công ty TNHH Minh Hòa 37

Bảng 2.2: Tình hình laođộng của Công ty qua 03 năm 2016-2018 40

Bảng 2.3: Tình hình tài sản, nguồn vốn của Công ty t ừ năm 2016 – 2018 43

Bảng 2.4: Tình hình kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty qua 3 năm 2016-2018 45 Bảng 2.5: Thực trạng tình hình hình công nợ của Công ty TNHH Minh Hòa qua 03 năm 2016-2018 85

Bảng 2.6: Một số chỉ tiêu phản ánh tình hình công nợ của cô g ty qua 88

03 năm 2016-2018 88

Bảng 2.7: Phân tích khả năng thanh toán của Công ty qua 3 năm 2016-2018 91

iii

DANH MỤC BIỂU MẪU

Biểu mẫu 2.1: Hóa đơn GTGT bán hàng 50

Biểu mâu 2.2: Sổ chi tiết tài khoản 131 53

Biểu mâu 2.3: Sổ chi tiết tài khoản 51111 54

Biểu mẫu 2.4: Hóa đơn GTGT bán hàng 55

Biểu mẫu 2.5: Phiếu thu 56

Biểu mẫu 2.6: Sổ kế toán chi tiết quỹ tiền mặt 1111 57

Biểu mấu 2.7: Lệnh thanh toán- Lệnh Có 60

Biểu mấu 2.8: Sổ tiền gửi ngân hàng 61

Biểu mẫu 2.9: Sổ chi tiết tài khoản 131 62

Biểu mẫu 2.10: Sổ chi tiết tài khoản 632 63

Biểu mẫu 2.11: Sổ cái tài kho ản 131 64

Biểu mấu 2.12: Hóa đơn GTGT mua hàng 66

Biểu mẫu 2.13: Sổ chi tiết tài khoản 331 69

Biểu mẫu 2.14: Hóa đơn dịch vụ viễn t ông (GTGT) 71

Biểu mẫu 2.15: Phiếu chi 72

Biểu mẫu 2.16: Giấy Ủy nhiệ m chi 73

Biểu mẫu 2.17: S ổ tiề n gửi ngân hàng 75

Biểu mẫu 2.18: S ố chi tiết tài khoản 331 76

Biểu mẫu 2.19: S ố cái tài kho ản 331 77

Biểu mẫu 2.20: Bảng thanh toán tiền lương 80

Biểu mẫu 2.21: Phiếu chi 82

Biểu mẫu 2.22: Sổ cái tài kho ản 334 83

iv

MỤC LỤC

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT i

DANH MỤC SƠ ĐỒ ii

DANH MỤC BẢNG BIỂU iii

PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1

I.1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên c ứu 1

I.2/ Mục tiêu của đề tài nghiên c ứu 2

I.3/ Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3

I.3.1/ Đối tượng nghiên cứu 3

I.3.2/ Phạm vi nghiên cứu 3

I.4/ Phương pháp nghiên cứu 4

I.5/ Kết cấu của khóa lu ận 5

PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 7

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC Ế TOÁN CÔNG NỢ VÀ PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH CÔNG NỢ TRONG DOANH NGHIỆP 7

1.1/ Một số lý lu ận chung về kế toán công n ợ 7

1.1.1/ Một số khái niệm về công n ợ 7

1.1.2/ Nguyên tắc h ch toán k ế toán công n ợ 9

1.1.3/ Vai trò và nhi ệm vụ của kế toán công n ợ 10

1.1.4/ Mô t ả công vi ệc chung của kế toán công n ợ 11

1.2/ Nội dung kế toán cô ng nợ phải thu, phải trả trong doanh nghiệp 11

1.2.1/ Kế toán nợ phải thu của khách hàng 11

1.2.2/ Kế toán khoản phải trả cho người bán 16

1.2.3/ Kế toán phải trả người lao động 20

1.3/ Cơ sở lý lu ận về phân tích tình hình công nợ trong doanh nghiệp 22

1.3.1/ Khái niệm phân tích tình hình công nợ 22

1.3.2/ Một số chỉ tiêu phân tích tình hình công nợ 22

v

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN CÔNG

NỢ VÀ PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH CÔNG NỢ TẠI CÔNG TY TNHH MINH

HÒA

2.1/ Tổng quan về Công ty TNHH Minh Hòa

2.1.1/ Sơ lược quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Minh Hòa

2.1.2/ Chức năng, nhiệm vụ , lĩnh vực hoạt động của công ty

2.1.3/ Tổ chức bộ máy quản lý t ại công ty

2.1.4/ Đặc điểm tổ chức công tác k ế toán tại công ty

2.1.4.1/ Tổ chức bộ máy k ế toán

2.1.4.2/ Chế độ, chính sách kế toán áp d ụng tại Công ty

2.1.5/ Tình hình laođộng, tài sản, nguồn vốn và hoạt động sả n xuất kinh doanh của Công ty qua 03 năm 2016-2018

2.1.5.1/ Tình hình laođộng của Công ty qua 03 năm 2016-2018

2.1.5.2/ Tình hình tài sản, nguồn vốn của Công ty

2.1.5.3/ Tình hình kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty qua 3 năm 2016-2018: 44 2.2/ Thực trạng công tác k ế toán công n ợ tại Công ty TNHH Minh Hòa

2.2.1/ Thực trạng công tác k ế toán k oản phải thu của khách hàng

2.2.2/ Thực trạng công tác k ế toán khoản phải trả cho người bán

2.2.3/ Thực trạng công tác k ế toán phải trả cho người lao động

2.3/ Phân tích tình hình công nợ của Công ty qua 3 năm 2016-2018

2.3.1/ Thực tr ạ ng tình hình công nợ của Công ty TNHH Minh Hòa qua 03 n ăm 2016-2018

2.3.2/ Phân tích tình hình công nợ của Công ty

2.3.3/ Phân tích tình hình thanh toán của Công ty

PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ

III.1/ Kết luận

III.2/ Kiến nghị

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ

I.1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

Trong giai đoạn hiện nay, nền kinh tế Việt Nam không ng ừng phát triển, nắm bắt

xu hướng và dần dần từng bước tham gia hội nhập nền kinh tế thị trường trong khu vực

và thế giới Chính vì thế, một thành phần đóng vai trò quan tr ọng đối với nền kinh tế,

là bộ phận chủ yếu tạo ra tổng sản phẩm trong nước (GDP) đó là doanh nghiệp Khôngnhững thế doanh nghiệp còn góp ph ần giải phóng và phát tri ể n s ức sản xuất, huyđộng và phát tri ển nội lực vào phát tri ển kinh tế xã hội, ăng hu ngân sách và tham giagiải quyết hiệu quả các vấn đề xã hội như: tạo việc làm, xóa đói, giảm nghèo… Để đạtđược điều đó thì mỗi doanh nghiệp đều phải tự t ân vận động, tự mình phấn đấu không

ng ừng trên tất cả mọi hoạt động để tồ tại và phát tri ển Trong đó, công tác k ế toánđóng vai trò quan tr ọng đối v ới doanh nghiệp

Tổ chức tốt công tác k ế toán thì sẽ phát huy đầy đủ các chức năng, nhiệm vụ kếtoán và gi ảm được chi phí đạt mức thấp nhấ t Tuy nhiên, để đạt được điều đó thìdoanh nghiệp cần có m ột số vốn nh ất đị nh và điều quan trọng là việc quản lý s ố vốn

đó sao cho hợp lý để đạt hiệu quả cao

Bất cứ doanh nghiệp nào c ũng tồn tại khoản vốn từ những khoản nợ của kháchhàng và đối tác, nhà cung c ấp, có công n ợ đơn giản, có công n ợ phức tạp và cần có k

ế toán công n ợ Sự tăng hay giảm các khoản phải thu, các khoản phải trả có tác độngrất lớn đến việc bố trí cơ cấu nguồn vốn sao cho đảm bảo tình hình hoạt động kinhdoanh của doa h ghiệp được diễn ra bình thường cũng như tác động đến hiệu quả kinhdoanh Việc bố trí cơ cấu nguồn vốn cho ta thấy được sức mạnh tiềm năng tài chínhcủa doanh nghiệp Khi tỷ lệ nợ cao thì có nghĩa là mọi hoạt động sản xuất kinh doanhcủa doanh nghiệp chịu sự tác động bởi các nguồn lực từ bên ngoài, ph ụ thuộc vào cácchủ nợ Đối với các khoản phải thu cao thì vốn của doanh nghiệp bị các đối tác chiếmdụng lớn sẽ gây khó khăn cho việc chi trả các hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.Còn đối với các khoản phải trả cao thì doanh nghiệp đi chiếm dụng vốn với các đối táccao, sử dụng số vốn đó để đầu tư, chi các hoạt động khác Điều này sẽ ảnh hưởng đến

1

khả năng thanh toán các kho ản nợ cũng như uy tín của doanh nghiệp Việc nắm rõ tìnhhình công nợ phải thu, phải trả thì sẽ biết được tình hình hoạt động của doanh nghiệp

về khả năng thanh toán, khả năng huy động vốn, tình hình chiếm dụng vốn và đi chiếmdụng vốn Để từ đó các nhà quản trị sẽ có nh ững chính sách, chiến lược, kế hoạch điềuchỉnh tài chính hợp lý và đưa ra các biện pháp hiệu quả nhất để thu hồi công n ợ, hạnchế nợ quá hạn, nợ khó đòi t ăng cao

Hoạt động kinh doanh thương mại, sản xuất nói chung và nói riêng trên địa bànThừa Thiên Huế của các doanh nghiệp không ng ừng phát triển và c ạ nh tranh mạnh

mẽ Chính vì thế, Công ty TNHH M inh Hòa phải chịu sự c ạ nh ranh cao trên thịtrường, đặc biệt là về vấn đề hàng nội thất, đòi h ỏi doanh nghi ệ p cần chú tr ọng đếncông tác k ế toán công n ợ Việc phân tích tình hình cô g ợ có vai trò quan tr ọng đốivới các nhà qu ản lý và ch ủ sở hữu

Nhận thức được tầm quan trọng của công tác k ế toán công n ợ đến tình hình hoạt

động của doanh nghiệp nên tôi đã chọn đề tài: “Thực trạng công tác k ế toán công n

ợ và phân tích tình hình công nợ tại Công ty TNHH Minh Hòa - Thừa Thiên Huế”

làm khóa lu ận tốt nghiệp

I.2/ Mục tiêu của đề tài ng ên cứu

Đề tài thực hiện nhằm đ t được 02 mục tiêu chính sau đây:

- Nắm rõ th ự c tr ạng công tác k ế toán công n ợ tại Công ty TNHH Minh Hòa

- Nắm được tình hình công nợ của Công ty TNHH Minh Hòa

Để đạt được 02 mục tiêu chính đó thì cần phải lần lượt làm rõ 03 m ục tiêu cụ thểsau:

 Một là, tổng hợp các vấn đề, cơ sở lý lu ận liên quan đến kế toán công n ợ

phải trả, phải thu và phân tích tình hình công nợ của công ty

 Hai là, tìm hiểu thực trạng công tác kế toán công n ợ tại công ty:

- Đầu tiên là phải nắm rõ t ổng quan về công ty như: quá trình hình thành và

phát triển; chức năng, nhiệm vụ, lĩnh vực hoạt động; tổ chức bộ máy quản lý; đặc điểmcông tác k ế toán; tình hình hoạt động của công ty

- Thứ hai là tìm hiểu về thực trạng công tác kế toán công n ợ của công ty qua

các khoản phải thu, phải trả như: tài khoản sử dụng, chứng từ kế toán, sổ sách kế toán,quy trình luân chuyển chứng từ; cách hạch toán các nghi ệp vụ kinh tế phát sinh

- Thứ ba là phân tích tình hình công nợ của côn g ty qua việc làm rõ tình hình

công n ợ và khả năng thanh toán của công ty

 Ba là, trên cơ sở đó thì so sánh, tổng hợp, đối chiếu để thấy được những ưu

điểm, nhược điểm về phần hành kế toán cũng như tình hình công nợ c ủa công ty Từ

đó, đưa ra một số giải pháp nhằm nâng cao công tác k ế toán công n ợ và tình hìnhcông nợ tại Công ty TNHH Minh Hòa

I.3/ Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

I.3.1/ Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là:

 Đi sâu tìm hiểu và đánh giá nội dung, phương pháp, đặc điểm quy trình kếtoán công n ợ các khoản phải thu, phải trả tạ i Công ty TNHH Minh Hòa

 Tính toán và phân tích mộ t số chỉ tiêu để thấy được tình hình công nợ tại Công ty TNHH Minh Hòa

I.3.2/ Phạm vi nghiên c ứ u

 Phạm vi về không gian: Số liệu thu thập từ phòng k ế toán của Công ty

TNHH Minh Hòa

 Phạm vi về thời gian: Khái quát tình hình tài chính của Công ty qua 03 năm

2016-2018, đặc biệt chú tr ọng nghiên cứu phần kế toán công n ợ vào năm 2018 vàphân tích tình hình công nợ qua 03 năm

 Phạm vi về nội dung: Nghiên cứu đánh giá công tác kế toán công n ợ và

phân

tích tình hình công nợ tại Công ty TNHH Minh Hòa qua các khoản mục: kế toán khoảnphải thu của khách hàng, k ế toán khoản phải trả cho người bán và kế toán khoản phảitrả người lao động

I.4/ Phương pháp nghiên cứu

Để hoàn thành bài khóa lu ận tôi đã sử dụng 02 phương pháp nghiên cứu chínhsau:

 Phương pháp thu thập số liệu: Thu thập, tìm hiểu các thông tin liên quan đến

đề tài như: Thông tư 133/2016/TT-BTC; giáo trình “Kế toán tài chính của PGS.TS Võ Văn Nhị (2010), Nhà xuất bản Tài chính Hà Nội”; giáo trình “Kế toán tài chính của

Nguyễn Tấn Bình (2011), Nhà xuất bản Tài chính Tổng hợp TP.HCM” ; giáo trình

“Phân tích báo cáo tài chính của GS.TS Nguyễn Văn Công (2010), Nhà xuất bản Đại

học Kinh tế Quốc dân, Hà N ội”; internet về trang thông tin công y… nhằ m hệ thốnghóa cơ sở lý lu ận về công tác k ế toán công n ợ và phân tích tình hình công nợ tại côngty

 Phương pháp quan sát, phỏng vấn trực tiếp: Tro g quá trình thực tập tại

công ty, tôi đã phỏng vấn để biết được tình hình nhân sự của công ty, quan sát quytrình làm việc, tổ chức công tác k ế toán; các hóa đơn, chứng từ, sổ sách; cách th ứcthu thập và lập hóa đơn chứng từ, cách xử lý khi hóa đơn sai, cách hạch toán các nghi

ệp vụ phát sinh vào ph ần mềm và lưu giữ chứng từ Ngoài ra, trực tiếp hỏi các cán b ộphòng k ế toán là dì Nguyễn Thị Huê, chị Đặng Thị Quý và phòng kinh doanh là chú

Lê Xuân H ải về những vấn đề còn th ắc mắc liên quan đế kế toán công n ợ cũng nhưtình hình công nợ tại công ty

 Phương pháp nghiên cứu tài li ệu: Sau khi thu thập được tài liệu thì nghiên

cứu nhằm hệ th ống hóa l ại các cơ sở lý lu ận về công tác k ế toán công n ợ, từ đó đểthấy sự khác biệt iữa cơ sở lý thuy ết với thực tế tại công ty

 Phươ g pháp phân tích xử lý số liệu:

 Phương pháp so sánh: Để đánh giá sự biến động tăng, giảm của các chỉ tiêu t

ong giai đoạn 03 năm 2016- 2018 như biến động tài sản, nguồn vốn, biến động vềcác khoản phải thu, phải trả

 Phương pháp tổng hợp, xử lý số liệu: Dựa vào bảng Báo cáo tài chính công ty qua

03 năm 2016- 2018, tôi đã tổng hợp và xử lý s ố liệu để lập thành bảng tình hình tài sản,nguồn vốn, tình hình công nợ và khả năng thanh toán Từ đó, phân tích số liệu để

4

thấy rõ tình hình hoạt động của công ty thông qua b ảng tình hình hình tài sản, nguồn vốn, đặc biệt là tình hình cộng nợ, khả năng thanh toán và rút ra nhận xét, kết luận.

 Phương pháp thống kê, mô t ả: Thống kê, sắp xếp những chứng từ, số liệu theo

một trình tự hợp lý của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh để tiện hiểu rõ, so sánh và phântích

I.5/ Kết cấu của khóa luận

Khóa lu ận gồm có 03 phần:

Phần I: Đặt vấn đề

Phần II: Nội dung và kết quả nghiên cứu

Chương 1: Cơ sở lý lu ận về kế toán công n ợ và phân tích ình hình công nợ trongdoanh nghiệp

Chương 2: Thực trạng công tác k ế toán công ợ và phân tích tình hình công nợ tạiCông ty TNHH Minh Hòa

Chương 3: Một số giải pháp nhằm góp ph ầ n nâng cao công tác k ế toán công n

ợ và tình hình công nợ tại Công ty TNHH Minh Hòa

Phần III: Kết luận và kiến nghị

I.6/ Các đề tài nghiên cứu trước:

Đề tài “Thực trạng công t ác k ế toán công n ợ và phân tích tình hình công nợ” làmột đề tài không ph ải quá xa l , được nhiều sinh viên, các anh ch ị khóa trước lựachọn làm đề tài khóa lu ậ n t ốt nghiệp Một số đề tài khóa lu ận trong trường Đại họcKinh tế Huế gần đây như:

Khóa lu ậ “Thực trạng công tác k ế toán công n ợ và phân tích tình hình công nợ

tại Cô g ty C ổ phần Cấp nước Thừa Thiên Huế” của tác giả Nguyễn Trần Minh Thư

(năm 2018) Trong quá trình tìm hiểu thì đề tài này đã nêu đầy đủ, chi tiết các cơ sở lýluận cơ bản, sự cần thiết của công tác k ế toán công n ợ cũng như tình hình công nợ tạidoanh nghiệp, qua đó đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác công n ợ vàtình hình hình công nợ Tuy nhiên theo nghiên c ứu của đề tài này thì công ty áp d ụngchế độ chính sách kế toán theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014của Bộ Tài chính, còn đối với công ty hi ện tại của tôi th ực tập thì lại áp dụng theoThông tư 133/2016/TT-BTC ban hành ngày 26/08/2016 c ủa Bộ Tài chính

5

Do đó, việc nghiên cứu công tác k ế toán công n ợ tại Công ty TNHH Minh Hòa đượcxem là có s ự khác biệt về chế độ kế toán áp d ụng tại doanh nghiệp Ngoài ra, đối vớibài khóa lu ận của tác giả Nguyễn Trần Minh Thư thì thực trạng công tác k ế toán công

nợ chưa nêu rõ quy trình hạch toán nghiệp vụ trên phần mềm máy tính diễn ra như thếnào, trong khi đề tài tôi nghiên c ứu sau đây thì lại đề cập đến vấn đề đó

Khóa lu ận “Kế toán công n ợ và phân tích tình hình công nợ tại Công ty C ổ

phần Tư vấn xây d ựng số 1 Thừa Thiên Huế” của tác giả Trương Thị Thanh Thảo

(năm 2018) Đề tài này c ũng nêu ra được các cơ sở lý lu ận, sự cần thiết, quy trình

hạch toán của kế toác công n ợ cũng như tình hình công nợ Đề tài này c ũng áp dụngchế độ chính sách kế toán theo Thông tư 200/2014/TT-BTC, trình bày được quy rìnhhạch toán trên phần mềm máy tính Misa Tuy nhiên, ở đề tài này tác gi ả đã nêu cácnghi ệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến việc trả tiền sau để ghi nhậ vào tài kho ảncông n ợ Còn đối với đề tài tôi th ực hiện thì có trình bày thêm quy trình hạch toánnghiệp vụ kinh tế mua hàng, bán hàng theo hình thức trả tiền ngay Tuy thực chất hìnhthức thanh toán ngay này sẽ không ghi nh ận vào công n ợ nhưng tôi muốn đưa vào đểhiểu rõ h ơn về phần mua hàng, bán hàng s ẽ có những hình thức thanh toán nào, hìnhthức nào sẽ ghi nhận cô ng nợ, hình thức nào sẽ không g i nh ận công n ợ Đây cũng cóthể được xem là tính mới của đề tài

Hai khóa lu ận mà tôi d ẫn chứng trên cho thấy đề tài này r ất nhiều người đã lựachọn Tuy vậy tính mới của đề tài không ch ỉ đề cập đến số lượng nhiều hay ít ngườilựa chọn mà th ể hiệ n ở mức độ quan trọng đối với doanh nghiệp, sự cần thiết ở thờiđiểm và sự khác bi ệ t về đề tài nghiên c ứu trong doanh nghiệp Việc đề cập tôi nói ởđây là đề tài thực trạng công tác k ế toán công n ợ và phân tích tình hình công nợ đã

cũ, tuy nhiên tại công ty mà tôi th ực tập – Công ty TNHH Minh Hòa đã từng có ngườithực tập ở vị trí kế toán nhưng chưa ai đi sâu tìm hiểu về đề tài công n ợ này Cho nênviệc nghiên cứu đề tài này v ừa là tính mới trong doanh nghiệp, vừa giúp tôi hi ểu biếtthêm nhiều kiến thức cũng như các kỹ năng xử lý ch ứng từ

6

PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN CÔNG

NỢ VÀ PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH CÔNG NỢ TRONG DOANH

NGHIỆP 1.1/ Một số lý luận chung về kế toán công nợ

1.1.1/ Một số khái ni ệm về công n ợ

Trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp luôn luôn phát sinh nhi ềumối quan hệ khác nhau từ quá trình mua sắm các loại vật tư, hàng hóa, công cụ dụng cụ,TSCĐ đến quá trình thực hiện các kế hoạch sản xuất và tiêu th ụ sản phẩm hay cung cấpdịch vụ… Đặc biệt là các m ối quan hệ tha h toán giữa người mua và người bán, thanhtoán với cơ quan quản quản lý Nhà n ước, thanh toán với công nhân viên,…

Căn cứ vào nội dung kinh tế, các nghiệp v ụ thanh toán trong doanh nghiệp được chiathành 02 loại: các khoản phải thu và các kho ả n phải trả Kế toán các kho ản phải thu

và các khoản phải trả gọi chung là kế toán ông n ợ

Như vậy, “Công nợ là m ộ t t uật ngữ kinh tế thể hiện quyền lợi và nghĩa vụ củadoanh nghiệp đối với các kho ả n v ốn đang chiếm dụng và bị chiếm dụng bởi các đối

tượng bên ngoài doanh nghi ệp.” (PGS.TS Võ V ăn Nhị, 2010) Kế toán công n ợ là

một phần hành kế toán có nhi ệm vụ hạch toán các kho ản nợ phải thu, nợ phải trả diễn

ra liên tục trong su ốt quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp (Nguyễn Tấn

Bình, 2011).

a/ Kế toán các kho ản phải thu

Trong quá trình SXKD, khi doanh nghiệp cung cấp hàng hóa, d ịch vụ cho kháchhàng mà khách hàng chưa thanh toán thì sẽ phát sinh khoản phải thu Các khoản phảithu trong doanh nghiệp xác định quyền lợi của doanh nghiệp về một khoản tiền, hànghóa, d ịch vụ…mà doanh nghiệp sẽ thu về trong tương lai Các khoản phải thu là mộtloại tài sản của công ty tính dựa trên tất cả các khoản nợ, các giao dịch chưa thanh toánhoặc bất kỳ nghĩa vụ tiền tệ nào mà các con n ợ hay khách hàng chưa thanh toán cho

7

công ty Các khoản phải thu được kế toán của công ty ghi l ại và phản ánh trên b ảngcân đối kế toán, bao gồm tất cả các khoản nợ công ty chưa đòi được, tính cả các khoản

nợ chưa đến hạn thanh toán (Ngô Th ế Chi, Trường Thị Thủy, 2010).

Theo điều 17 Thông tư 133/2016/TT – BTC về “Nguyên tắc kế toán các kho ản

phải thu” thì các khoản phải thu được hạch toán chi tiết theo đối tượng, từng nội dungphải thu, theo dõi chi ti ết kỳ hạn thu hồi Việc phân loại các khoản phải thu thì chiaphân loại theo 02 cách sau:

- Phân lo ại theo thời hạn thanh toán , khoản phải thu chia làm 02 loạ i: khoản

phải thu ngắn hạn (khoản thu dưới một năm) và khoản phải thu dài h ạ n (kho ả n thu

trên một năm)

- Phân lo ại theo nội dung, khoản phải thu bao gồm: phải thu của khách hàng,

phải thu nội bộ, phải thu khác Trong đó, khoản phả thu của khách hàng thường phátsinh nhiều nhất và chịu nhiều rủi ro nhất

b/ Kế toán các kho ản phải trả

Theo VAS 01- Chuẩn m ự c c ung (2002), nợ phải trả là nghĩa vụ hiện tại của

doanh nghiệp phát sinh từ các g ao dịch và sự kiện đã qua như mua hàng hóa chưa trảtiền, sử dụng dịch vụ chưa thanh toán, vay nợ, cam kết bảo hành hàng hóa, cam k ếtnghĩa vụ hợp đồng, phải trả nhân viên, thu ế phải nộp, phải trả khác mà doanh nghi ệpphải thanh toán t ừ nguồn lực của mình

Khoản ph ả i tr ả được định nghĩa là trách nhi ệm hiện tại của doanh nghiệp đốicác đơn vị khác và trách nhi ệm đó là kết quả của những nghiệp vụ kinh tế phát sinhtrong quá khứ của doanh nghiệp Nghĩa vụ của doanh nghiệp là sẽ dùng tài s ản củamình đơn vị mình để hoàn thành trách nhi ệm đối với tổ chức khác Các doanh nghi ệpthường vay vốn ngân hàng, các nhà cung c ấp vì nhu cầu huy động vốn cũng như khigặp khó khăn về tài chính Trên Bảng cân đối kế toán, khoản phải trả được gọi làkhoản nợ của doanh nghiệp

Dựa vào thời hạn thanh toán mà phân lo ại nợ phải trả thành 02 loại : nợ ngắn hạn và nợ dài hạn

8

 Nợ ngắn hạn: là các kho ản nợ mà doanh nghiệp có ngh ĩa vụ phải thanh toántrong vòng 12 tháng k ể từ ngày lập BCTC như: nợ vay, phải trả người bán, thuế vàcác khoản phải nộp Nhà nước,…

 Nợ dài hạn: là các kho ản nợ mà doanh nghiệp có ngh ĩa vụ phải thanh toántrên một năm, bao gồm các khoản: vay dài hạn, phát hành trái phi ếu, nhận ký qu ỹ, ký

c ược dài hạn,…

c/ Quan hệ thanh toán

Theo PGS.TS Võ V ăn Nhị, 2010, quan hệ thanh toán là m ối quan h ệ kinh doanh

mà khi doanh nghiệp thực hiện các mối quan hệ mua bán và có s ự rao đổi về một sốkhoản vay nợ tiền vốn cho kinh doanh Và trong mọi mối quan ệ thanh toán này luôntồn tại những cam kết vay nợ giữa chủ nợ và con ợ về một số khoản tiền theo thỏathuận giữa hai bên và có hi ệu lực trong một khoảng thờ g an vay nợ nhất định

Quan hệ thanh toán có r ất nhiều loại khác nhau nhưng chung quy lại thì có 2 hình thức thanh toán chính, đó là: thanh toán trự ti ế p và thanh toán trung gian

 Thanh toán tr ực tiếp: Khi phát sinh ác ho ạt động mua bán thì người mua và

người bán thanh toán tr ực tiế p b ằ ng tiền mặt hoặc chuyển khoản trực tiếp đối vớicác khoản nợ phát sinh đó

 Thanh toán trung g an : Là việc thanh toán giữa người mua và người bán

không di ễn ra tr ự c ti ế p với nhau mà phải thông qua m ột bên thứ ba ( ngân hànghay t ổ chức tài chính khác) đứng ra để thanh toán các kho ản nợ phát sinh đó thôngqua ủy nhiệm thu, ủy thu chi, séc, thư tín dụng,…

1.1.2/ Nguyên tắc hạch toán k ế toán công n ợ

Kế toán công n ợ gồm kế toán các kho ản phải thu và khoản phải trả được theodõi chi tiết theo từng đối tượng, thường xuyên tiến hành đối chiếu, kiểm tra, đôn đốcviệc thanh toán các kho ản phải thu, khoản phải trả kịp thời

Phải kiểm tra, đối chiếu theo định kỳ hoặc cuối mỗi niên độ từng khoản phải thu,phải trả phát sinh; số đã thu, đã trả; số còn ph ải thu, số còn ph ải trả Đặc biệt là đối vớicác đối tượng có quan h ệ mua bán thường xuyên, đối tượng tiềm năng thì có s ố dư phảithu, phải trả lớn Còn đối với các đối tượng khác thì cần chú ý theo dõi th ường

9

xuyên các kho ản phải thu, phải trả để có k ế hoạch thu và thanh toán k ịp thời, tránhtrường hợp trở thành nợ khó đòi.

Phải phân loại các khoản nợ phải thu, phải trả theo thời gian thanh toán cũng nhưtheo từng đối tượng để có bi ện pháp thu hồi hay thanh toán Phải chi tiết theo cả chỉtiêu giá tr ị và hiện vật đối với các khoản nợ bằng vàng, bạc, đá quý Cuối kỳ, phải đốichiếu số dư theo giá thực tế

Đối với các khoản công n ợ có g ốc ngoại tệ cần theo dõi c ả nguyên t ệ và quyđổi theo đồng tiền Việt Nam Cuối mỗi kỳ đều phải điều chỉnh số dư theo tỷ giá hốiđoái thực tế Phải căn cứ vào số dư chi tiết bên Nợ (hoặc bên Có) các ài kho ản phảithu, phải trả để lấy số liệu ghi vào các ch ỉ tiêu trên B ảng cân đối kế oán, tuyệt đốikhông được bù tr ừ số dư giữa hai bên Nợ, Có v ới nhau Cuối kỳ, đối chiếu lập bảngthanh toán bù tr ừ Nếu có chênh l ệch phải tìm ra nguyên nhân và điều chỉnh ngay

1.1.3/ Vai trò và nhi ệm vụ của kế toán công n ợ

 Vai trò của kế toán công nợ

Trong toàn bộ công tác k ế toán của doanh nghiệp thì kế toán công n ợ là mộtphần hành kế toán khá quan tr ọng liên quan đến các khoản nợ phải thu và phải trả, ảnhhưởng trực tiếp đến tình hình oạt động tài chính của doanh nghiệp Vì vậy, việc quản lýcông n ợ tốt không ch ỉ là yêu c ầ u mà còn là v ấn đề cần thiết ảnh hưởng đến sự tồntại và phát tri ển c ủa doanh nghiệp Ngoài ra, việc tổ chức tốt các công tác kế toáncông nợ góp ph ần rấ t lớn trong việc lành mạnh hóa tình hình tài chính của doanhnghiệp Nếu các khoản n ợ ph ải thu và nợ phải trả được theo dõi m ột cách chặt chẽ,hợp lý nó sẽ giúp cho doa h nghi ệp tránh được tình trạng ứ đọng, chiếm dụng vốn vàđồng thời tranh thủ chiếm dụng tối đa vốn của các doanh nghiệp, các tổ chức khácnhưng vẫn đảm bảo một khả năng thanh toán hợp lý, góp ph ần quan trọng trong việcgiữ uy tín t ong sản xuất kinh doanh của chính doanh nghiệp

 Nhiệm vụ của kế toán công nợ

Nhiệm vụ của kế toán công n ợ là theo dõi, phân tích, đánh giá và tham mưu vớinhà quản trị để nhà quản trị có nh ững quyết định đúng đắn trong hoạt động của doanhnghiệp Cụ thể:

10

 Phản ánh và ghi chép k ịp thời, đầy đủ, chính xác và rõ ràng các nghi ệp vụthanh toán phát sinh theo t ừng đối tượng, từng khoản thanh toán có k ết hợp với thờihạn thanh toán, đôn đốc việc thanh toán, tránh chi ếm dụng vốn lẫn nhau.

 Đối với những khách hàng n ợ có quan h ệ giao dịch mua bán thường xuyênhoặc có dư nợ lớn thì định kỳ hoặc cuối niên độ kế toán, kế toán cần tiến hành kiểm trađối chiếu từng khoản nợ phát sinh, số đã thanh toán và s ố còn n ợ Nếu cần có th ể yêucầu khách hàng xác nh ận số nợ bằng văn bản

 Giám sát vi ệc thực hiện chế độ thanh toán công n ợ và tình hình chấp hành kỷ luật thanh toán…

1.1.4/ Mô t ả công vi ệc chung của kế toán công n ợ

 Phải theo dõi chi ti ết từng khoản nợ phải thu, phải trả theo từng đối tượng,thường xuyên tiến hành đối chiếu kiểm tra, đôn đốc việc thu và thanh toán m ột cáchkịp thời

 Phải kiểm tra đối chiếu theo định k ỳ hoặ c cuối tháng từng khoản nợ phát sinh,

số phải thu, phải trả và số còn ph ải thu, số òn ph ải trả

 Phải chi tiết theo cả ch ỉ tiêu giá tr ị và hiện vật đối với các khoản nợ phải thu bằng vàng, bạc, đá quý Cuố k ỳ phải điều chỉnh số dư theo giá thực tế

 Phải phân loại các khoản nợ phải thu, phải trả theo thời gian thanh toán cũng như theo từng đối tượng

 Phải căn cứ vào số dư chi tiết bên nợ của một số tài khoản thanh toán như 131,331 để lấy số liệu hi vào các ch ỉ tiêu trên b ảng cân đối kế toán

 Báo cáo tình hình công nợ theo định kỳ và chủ động nhắc nhở thanh toán công

n ợ

 Đề xuất mức thanh toán và l ịch thanh toán công n ợ đối với khách hàng, nhà cung cấp, cũng như đề xuất các trường hợp thanh toán khi có vướng mắc

1.2/ Nội dung kế toán công nợ phải thu, phải trả trong doanh nghiệp

1.2.1/ Kế toán n ợ phải thu của khách hàng

a/ Khái ni ệm:

Nợ phải thu khách hàng là kho ản tiền mà khách hàng đã mua nợ doanh nghiệp

đã được cung cấp sản phẩm, hàng hóa, d ịch vụ nhưng chưa thanh toán tiền Đây làkhoản nợ phải thu chiếm tỷ trọng lớn nhất, phát sinh thường xuyên và c ũng gặp nhiều

rủi ro nhất trong các khoản nợ phải thu phát sinh trong doanh nghiệp (PGS.TS Võ V ăn

 Khoản phải thu của khách hàng ần được hạch toán chi tiết cho từng đốitượng, từng nội dung phải thu, theo dõi hi ti ế t kỳ hạn thu hồi (trên 12 tháng haykhông quá 12 tháng k ể từ thời điể m báo cáo) và ghi chép theo t ừng lần thanh toán.Đối tượng phải thu là các khách àng có quan h ệ kinh tế với doanh nghiệp về mua sảnphẩm, hàng hoá, nh ận cung c ấ p dị ch vụ, kể cả TSCĐ, BĐSĐT, các khoản đầu tư tàichính

 Bên giao ủ y thác xuất khẩu ghi nhận trong tài khoản này đối với các khoảnphải thu từ bên nh ậ n ủy thác xuất khẩu về tiền bán hàng xu ất khẩu như các giao dịchbán hà g, cu g c ấp dịch vụ thông thường

 Trong hạch toán chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiến hành phân lo ại cáckhoản nợ, loại nợ có th ể trả đúng hạn, khoản nợ khó đòi ho ặc có kh ả năng không thuhồi được, để có căn cứ xác định số trích lập dự phòng ph ải thu khó đòi ho ặc có biệnpháp xử lý đối với khoản nợ phải thu không đòi được Khoản thiệt hại về nợ phải thukhó đòi sau khi tr ừ dự phòng đã trích lập được ghi nhận vào chi phí quản lý doanhnghiệp trong kỳ báo cáo Kho ản nợ khó đòi đã xử lý khi đòi được, hạch toán vào thunhập khác

 Trong quan hệ bán sản phẩm hàng hóa, cung c ấp dịch vụ theo thỏa thuận giữadoanh nghiệp với khách hàng, n ếu sản phẩm hàng hóa, BĐSĐT đã giao, dịch vụ đãcung cấp không đúng theo thỏa thuận trong hợp đồng kinh tế thì người mua có th ể yêucầu doanh nghiệp giảm giá hàng bán ho ặc trả lại số hàng đã giao.

c/ Chứng từ kế toán s ử dụng

- Hợp đồng kinh tế ( Hợp đồng bán háng)

- Biên bản giao nhận hàng/ Biên b ản nghiệm thu – thanh lý h ợp đồng

- Biên bản thừa thiếu hàng, Biên b ản giảm giá hàng bán, Biên b ả n hàng bán tr ả

lại

- Hóa đơn GTGT

- Phiếu xuất kho

- Phiếu thu/ Giấy báo Có c ủa ngân hàng

- Biên bản bù tr ừ công n ợ/ Biên bản xóa n ợ

d/ Tài kho ản kế toán s ử dụng

Kế toán sử dụng TK 131 “ Phải t u khách hàng” để theo dõi nợ phải thu kháchhàng Tài kho ản này được sử dụng để phản ánh số tiền phải thu, đã thu, còn ph ải thuhoặc số tiền khách hàng ứng trước cho doanh nghiệp

Ngoài ra, k ế toán có th ể sử dụng thêm các tài kho ản liên quan khác như: TK 511,

TK 711, TK 111, TK 112, TK 3331,… để hỗ trợ tốt hơn cho việc theo dõi trên TK 131

Bên Nợ Tài khoản 131 “ Phải thu khách hàng” Bên Có

- Số tiề phải thu của khách hàng phát sinh

trong kỳ khi bán sản phẩm, hàng hoá,

BĐSĐT, TSCĐ, dịch vụ, các khoản đầu tư

tài chính;

- Số tiền thừa trả lại cho khách hàng;

- Đánh giá lại các khoản phải thu của

hàng trừ vào nợ phải thu của khách hàng

- Doanh thu của số hàng đã bán b ịngười mua trả lại (Có thu ế GTGT

13ngoại tệ tại thời điểm lập BCTC (trường

hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với tỷ giá ghi

sổ kế toán)

thuế GTGT);

- Số tiền chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại cho người mua;

- Đánh giá lại các khoản phải thu của

khách hàng là kho ản mục tiền tệ có g ốcngoại tệ tại thời điểm lập BCTC (trườnghợp tỷ giá ngoại tệ giảm so v ới tỷ giá ghi

- Sổ chi tiế t các tài kho ản 131

-Sổ chi tiết thanh toán người mua

f/ Phương pháp hạch toán

14

TK 131 – Phải thu của khách hàng

511, 515

Doanh thuchưa thu tiền

33311

Thuế GTGT(nếu có)

711

Thu nhập dothanh lý,nhượng bánTSCĐ chưa thu tiền

Chênh lệch tỷ giá giảm khi đáng giá các khoản

phải thu của khách hàng b ằng ngoại tệ cuối kỳ

Sơ đồ 1.1 : Sơ đồ kế toán phải thu khách hàng

15

g/ Trình bày trên BCTC

Chỉ tiêu Phải thu khách hàng n ằm ở mục Phải thu ngắn hạn của khách hàng (Mã

số 131) trên Bảng cân đối kế toán và được lấy số liệu từ:

- Số dư Nợ trên Sổ Cái TK 131

- Hoặc Số dư Nợ cuối kỳ TK 131 trên Bảng cân đối phát sinh

- Hoặc Số phải thu của khách hàng trên S ổ theo dõi công n ợ phả i thu

1.2.2/ Kế toán kho ản phải trả cho người bán

a/ Khái ni ệm

Theo Điều 40 Thông tư 133/2016/TT- BTC thì k oản ph ả i trả cho người bán

phản ánh tình hình thanh toán về các khoản nợ phải trả của doanh nghiệp cho ngườibán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ, ngườ bán TSCĐ, BĐSĐT, các khoảnđầu tư tài chính theo hợp đồng kinh tế đã ký k ế t

b/ Nguyên tắc hạch toán

 Nợ phải trả cho người bán, người ung c ấp, người nhận thầu xây lắp cần đượchạch toán chi tiết theo từng đối tượng phải trả Trong chi tiết từng đối tượng phải trả,tài khoản này phản ánh cả số tiền đã ứng trước cho người bán, người cung cấp, ngườinhận thầu xây lắp nhưng chưa nhận được sản phẩm, hàng hóa d ịch vụ, khối lượng xâylắp hoàn thành bàn giao

 Bên giao nh ậ p khẩu ủy thác ghi nhận trên tài kho ản này số tiền phải trảngười bán về hàng nh ậ p kh ẩu thông qua bên nh ận nhập khẩu ủy thác như khoảnphải trả người bán thô g thường

 Những vật tư, hàng hóa, dịch vụ đã nhận, nhập kho nhưng đến cuối tháng vẫn

ch a có hóa đơn thì sử dụng giá tạm tính để ghi sổ và phải điều chỉnh về giá thực tế khinhận được hóa đơn hoặc thông báo giá chính th ức của người bán

 Khi hạch toán chi tiết các khoản này, kế toán phải hạch toán rõ ràng, rành mạch các khoản chiết khấu thanh toán, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán c ủa người bán, người cung cấp nếu chưa được phản ánh trong hóa đơn mua hàng

c/ Chứng từ kế toán s ử dụng

16

d/ Tài kho ản kế toán s ử dụng

Để theo dõi tình hình thanh toán các khoản nợ phải trả, kế toán s ử d ụng TK 331

“Phải trả người bán” Tài khoản này cũng được theo dõi chi ti ế heo ừ ng khách hàng

Bên Nợ Tài khoản 331 “ Phải trả người bán” Bên Có

- Số tiền đã trả cho người bán vật tư, hàng hóa,

người cung cấp dịch vụ, người nhận thầu xây lắp;

- Số tiền ứng trước cho người bán, người cung

cấp, người nhận thầu xây lắp nhưng chưa nhận

được vật tư, hàng hóa, dịch vụ, khối lượng sản

phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao;

- Số tiền người bán chấp thuận giảm giá hàng hóa

hoặc dịch vụ đã giao theo hợp đồng;

- Chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại

được người bán chấp thuận cho doanh nghiệp

giảm trừ vào kho ản nợ phải trả cho người bán;

- Giá trị vật tư, hàng hóa thiếu hụt, kém phẩm

chất

khi kiểm hận và trả lại người bán;

- Điều chỉnh số chênh lệch giữa giá tạm tính lớn

hơn giá thực tế của sổ vật tư, hàng hóa, dịch vụ đã

nhận, khi có hóa đơn hoặc thông báo giá chính

thức;

- Đánh giá lại các khoản phải trả cho người bán là

khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (trường hợp tỷ

- Số tiền p ải trả cho người bánvật tư, hàng hoá, người cung cấpdịch vụ và người nhận thầu xâylắp;

- Điều chỉnh số chênh lệch giữa giátạm tính nhỏ hơn giá thực tế của sốvật tư, hàng hoá, dịch vụ đã nhận,khi có hoá đơn hoặc thông

báo giá chính thức;

- Đánh giá lại các khoản phải trảcho người bán bằng ngoại tệ(trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng sovới tỷ giá ghi sổ kế toán)

17

giá ngoại tệ giảm so với tủ giá ghi sổ kế toán).

Số dư Nợ (Nếu có)

- Phản ánh số tiền đã ứng trước cho người bán

hoặc số tiền đã trả nhiều hơn số phải trả cho người

bán theo chi tiết của từng đối tượng cụ thể Khi

lập Bảng Cân đối kế toán, phải lấy số dư chi tiết

của từng đối tượng phản ánh ở tài khoản này để

ghi 2 chỉ tiêu bên “Tài sản” và bên “Nguồn vốn”

18

TK 331 – Phải trả cho người bán

111, 112, 341

Ứng trước tiền cho người bán

Thanh toán các kho ản phải trả

515

Chiết khấu thanh toán

152,153,

156, 211, 611…

Giảm giá, hàng mua trả lại,

chiết khấu thương mại đươc hưởng

111, 112

Trả trướ c ti ền ủ y thác mua hàng c

ho đơn vị hận ủy thác nhập khẩu

Trả tiền hàng nhập khẩu và các chi

phí liên quan đến hàng nhập khẩu

cho đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu

413

Chênh lệch tỷ giá giảm khi cuối

kỳ đánh giá các khoản phải trả

413

Chênh lệch tỷ giá tăng khi cuối

kỳ kỳ đánh giá các kho ản phải trả người bán bằng ngoại tệ

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ kế toán phải trả người bán

19

g/ Trình bày trên BCTC

Chỉ tiêu khoản phải trả cho người bán nằm ở mục Phải trả người bán ngắn hạn (Mã số 311) trên Bảng cân đối kế toán và được lấy số liệu từ :

 Số dư Có trên Sổ cái TK 331

Sổ chi tiết TK 331 cho từng đối tượng người bán

1.2.3/ Kế toán ph ải trả người lao động a/ Khái ni

ệm

Theo Điều 42 Thông tư 133/2016/ TT- BTC thì phải trả người lao động phản ánh

các khoản phải trả và tình hình thanh toán các khoản phải trả c o người lao động củadoanh nghiệp về tiền lương, tiền công, ti ền thưởng, bảo iểm xã ội và các kho ản phảitrả khác thuộc về thu nhập của người lao động

d/ Tài kho ản kế toán s ử dụng

Tài khoản sử dụng để hạch toán tổng hợp tiền lương, tiền thưởng và tình hìnhthanh toán với người lao động là TK 334 “Phải trả người lao động” TK 334 có 2 TKcấp 2, đó là: TK 3341 “Phải trả công nhân viên” và TK 3348 “Phải trả người lao độngkhác”

20

Bên Nợ Tài khoản 334 “ Phải trả người lao động” Bên Có

- Các khoản tiền lương, tiền công, tiền

thưởng có tính chất lương, bảo hiểm xã hội và

các khoản khác đã trả, đã chi, đã ứng trước cho

người lao động;

- Các khoản khấu trừ vào tiền lương, tiền công

của người lao động

- Các khoản tiền lương, tiền công,tiền thưởng có tính chất lương,BHXH và các kho ản khác phải trả,phải chi cho người lao động;

Số dư Nợ (Nếu có)

- Nếu có ph ản ánh số tiền đã trả lớn hơn số

phải trả về tiền lương, tiền công, ti ền thưởng

và các kho ản khác cho người lao động

Số dư Có:

- Các khoả n iền lương, tiền công,tiền thưởng có ính chất lương vàcác k oản k ác còn ph ải trả cho gười lao động

Khi chi trả lương, thưởng và các khoản

Sơ đồ 1.3: Sơ đồ kế toán phải trả người lao động

1.3/ Cơ sở lý luận về phân tích tình hình công nợ trong doanh nghiệp

1.3.1/ Khái ni ệm phân tích tình hìnhcông n ợ

Phân tích tình hình công nợ tại doanh nghiệp sẽ cung c ấ p hông in c ần thiết chocác nhà qu ản lý trong vi ệc đánh giá được tình hình tài c ín , sứ c m ạnh tài chính và

an ninh tài chính hiện tại của Doanh nghiệp cũng như ắm được việc chấp hành và tôn

trọng kỳ hạn thanh toán (PGS TS Nguyễn Văn Công, 2010).

Phân tích công nợ được hiểu là phân tích mối quan hệ giữa các khoản phải thu vàkhoản phải trả, nếu các khoản phải thu lớn hơn khoản phải trả thì có nghĩa là doanhnghiệp đang bị chiếm dụng vốn và ngược lại thì doanh nhiệp đang đi chiếm dụng vốnngười khác Chính vì vậy, doanh ng iệp cần phải phân tích tình hìnhcông n ợ để biếtkhoản nào hợp lý và kho ản nào không h ợp lý, từ đó đưa ra được những biện phápthích hợp đem lại hiệu quả tốt cho việc quản lý công n ợ của doanh nghiệp Đồng thờihoàn thiện cơ chế tài chính, cơ chế thu chi, nội bộ phù h ợp với đặc điểm kinh doanhcủa doanh nghiệp, thúc đẩ y hoạt động kinh doanh phát triển

1.3.2/ Một số chỉ tiêu phân tích tình hình công nợ

Tình hình công nợ của doanh nghiệp là một trong những nội dung quan trọng mà cácnhà qu ản trị quan tâm Thông qua tình hình công nợ, các nhà qu ản trị sẽ nắm được tìnhhình tài chính của doanh nghiệp, để từ đó đưa ra các chính sách, biện pháp nhằm cải thiệntình hình doanh nghiệp cũng như giúp doanh nghiệp ngày càng phát tri ển Để phân tíchtình hình công nợ, nhà phân tích thường dùng các ch ỉ tiêu cơ bản sau:

 Tỷ lệ các khoản phải thu so với các khoản phải trả (ĐVT: % hoặc lần)

22

Chỉ tiêu này ph ản ánh phần vốn của doanh nghiệp bị chiếm dụng so với phần

vốn mà doanh nghiệp đi chiếm dụng, được tính trên cơ sở so sánh tổng các khoản phải

thu và tổng các khoản phải trả tại thời điểm báo cáo

Tỷ lệ các khoản phải thu so với các khoản phải trả lớn hơn 1 phả n ánh tình hình

tài chính của doanh nghiệp gặp khó khăn, không m ấy khả quan, doanh nghiệp bị

chiếm dụng vốn lớn hơn số vốn mà doanh nghiệp chiếm dụng được Đây là một dấu

hiệu không được tốt Ngược lại, nếu chỉ tiêu này nh ỏ hơn 1 thì tình hình tài chính của

doanh nghiệp tương đối ổn định, số vốn của doanh ghiệp chiếm dụng lớn hơn số vốn

công ty b ị chiếm dụng Điều này được xem là m ột dấu hiếu tốt Trên thực tế, tỷ lệ này

cao hay thấp còn ph ụ thuộc vào đặc điểm ngành nghề kinh doanh, hình thức sở hữu

vốn của doanh nghiệp; số đi chiếm dụng l ớn hay nhỏ đều thể hiện tình hình tài chính

thiếu lành mạnh, dễ ảnh hưởng đế n uy tín và hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp

 Hệ số vòng quay các khoản phải thu ( ĐVT: vòng)

thu thành tiền mặt của doanh nghiệp Tức là xem trong thời kỳ kinh doanh các khoản

phải thu quay được mấy vòng và được xác định bằng mối quan hệ tỷ số giữa doanh thu

thuần và các kho ản phải thu bình quân Trong đó, số dư các khoản phải thu bình quân

thường được tính bằng cách cộng số dư đầu kỳ và số dư cuối kỳ rồi chia cho 2 Chỉ

tiêu này cho bi ết mức độ hợp lý c ủa số dư các khoản phải thu và hiệu quả của việc đi

thu hồi nợ

23

Hệ số vòng quay các kho ản phải thu càng cao chứng tỏ tốc độ thu hồi các khoảnphải thu càng nhanh, khả năng chuyển đổi các khoản phải thu sang tiền của doanhnghiệp cao, tạo ra sự chủ động trong việc tài trợ nguồn vốn lưu động trong sản xuất.Ngược lại, nếu hệ số này càng th ấp thì số tiền của doanh nghiệp bị chiếm dụng ngàycàng nhiều, làm giảm sự chủ động của doanh nghiệp trong việc tài trợ nguồn vốn lưuđộng trong sản xuất Tuy nhiên, nếu hệ số này quá cao s ẽ làm cho kì hạn thanh toánngắn và do đó ảnh hưởng đến khối lượng sản phẩm tiêu thụ.

Chỉ tiêu này ph ản ánh số ngày bình quân của một chu kỳ nợ, từ khi bán hàng chođến khi thu tiền Chỉ tiêu này có ý ng hĩa nhiều hơn nếu biết kỳ hạn bán chịu củadoanh nghiệp

Chỉ tiêu này càng nh ỏ ch ứ ng tỏ tốc độ thu tiền hàng càng nhanh, doanh nghi ệp

ít bị chiếm dụng vốn, tạo điều kiệ n c o doanh nghiệp chủ động trong nguồn vốn, đảmbảo quá trình sản xuất kinh doanh Ngược lại, chỉ tiêu này càng l ớn chứng tỏ tốc độthu tiền hàng càng ch ậm, thời gian doanh nghiệp bị chiếm dụng vốn càng dài

 Hệ số vòng quay các khoản phải trả (ĐVT: vòng)

ℎảℎảả

Hệ số vòng quay các kho ản phải trả phản ánh khả năng chiếm dụng vốn củadoanh nghiệp đối với nhà cung cấp Các khoản phải trả bình quân thường được tínhbằng cách cộng số dư đầu kỳ với số dư cuối kỳ rồi chia cho 2

Chỉ tiêu này cao ch ứng tỏ doanh nghiệp thanh toán tiền hàng kịp thời, ít đi chiếmdụng vốn, uy tín doanh nghiệp được nâng cao Ngược lại chỉ tiêu này th ấp chứng tỏ

24

tốc độ thanh toán tiền hàng chậm, doanh nghiệp chiếm dụng vốn nhiều, ảnh hưởng đến

uy tín của doanh nghiệp

 Thời gian quay vòng các khoản phải trả (ĐVT: ngày)

áℎảℎảả

Thời gian quay vòng các kho ản phải trả càng ngắn chứ ng ỏ kh ả năng thanhtoán tiền càng nhanh, doanh nghiệp ít đi chiếm dụng vốn của các đối ác Ngược lại,thời gian quay vòng các kho ản phải trả càng lớn chứng tỏ khả năng thanh toán chậm,

số vốn doanh nghiệp đi chiếm dụng nhiều ảnh hưởng đế uy tín và thương hiệu trênthương trường

Trong đó nợ phải trả bao gồm nợ ngắn hạn và nợ dài hạn và nợ khác Hệ số nàycho biết tro g một đồng kinh doanh bình quân mà doanh nghiệp đang sử dụng có baonhiêu đồng được hình thành từ các khoản nợ

 Hệ số nợ càng cao thể hiện mức độ phụ thuộc của doanh nghiệp vào chủ nợcàng lớn và khả năng huy động tiếp nhận các khoản nợ vay càng khó khi doanh nghi

ệp không có kh ả năng thanh toán kịp thời các khoản nợ và hiệu quả hoạt động kém.Đối với các chủ nợ thì tỷ suất này càng cao thì khả năng họ thu hồi vốn cho vay càngkém Do vậy các chủ nự thường thích những doanh nghiệp có h ệ số nợ thấp

 Hệ số nợ mà quá nh ỏ, chứng tỏ doanh nghiệp vay ít Điều này có th ể hàm ýdoanh nghiệp có kh ả năng tự chủ tài chính cao Song nó cũng có thể hàm ý là doanhnghiệp chưa biết khai thác đòn b ẩy tài chính, tức là chưa biết cách huy động vốn bằnghình thức đi vay

 Hệ số tự tài trợ (ĐVT: lần)

ệốựà ợ=

Cùng v ới chỉ tiêu hệ số nợ, chỉ tiêu này c ũng dùng để đánh giá mức độ tự chủ về tàichính của doanh nghiệp với đơn vị tính là lần Hệ số này càng cao ch ứng tỏ nguồn

vốn tự có c ủa doanh nghiệp càng lớn, doanh nghiệp có tí h độc lập cao về tài chính, ít

bị sức ép của các chủ nợ và có nhi ều cơ hội tiếp nhận các khoản tín dụng từ bên ngoài

vì cho thấy doanh nghiệp đang sử dụng tài sản chưa được hiệu quả

Ta có các m ức của hệ số thanh toán hiện hành như sau:

 Nếu Hnhanh = 0.5 – 1: Khả năng thanh toán của doanh nghiệp được đánh giá làkhả quan Tuy nhiên để kết luận hệ số này là t ốt hay xấu thì cần phải xem xét đến bảnchất và điều kiện kinh doanh của doanh nghiệp đó

 Nếu Hnhanh < 0.5: Doanh ng iệp đang gặp khó khăn trong việc thanh toán nợ

và để trả nợ thì doanh nghiệp có th ể bán gấp hàng hóa, tài s ản để trả nợ

Nếu hệ số này quá cao thì cũng không tốt bởi vì tiền mặt tại quỹ nhiều hoặc các khoản phải thu lớ n sẽ ảnh hưởng không t ốt đến hiệu quả sử dụng vốn

Việc loại bỏ hàng tồn kho khi tính toán khả năng thanh toán nhanh là do hàng tồn kho sẽ phải mất thời gian hơn để chuyển chúng thành ti ền mặt hơn các TSNHkhác

ệốℎảă

 Hệ số khả năng thanh toán tức thời (ĐVT: lần)

Hệ số khả năng thanh toán ngay là một tỷ số tài chính dùng nhằm đo khả nănghuy động tài sản lưu động của một doanh nghiệp để thanh toán ngay các kho ản nợ

27

ngắn hạn của doanh nghiệp này.

Hệ số này nói lên tình tr ạng tài chính ngắn hạn của một doanh nghiệp có lànhmạnh hay không V ề nguyên tắc, hệ số này càng cao thì khả năng thanh toán công nợcàng cao và ngược lại

 Nếu Htt ≥ 1, cho thấy khả năng đáp ứng thanh toán ngay các khoản nợ ngắnhạn cao Doanh nghiệp không g ặp khó khăn nếu cần phải thanh toán ngay các kho ản

nợ ngắn hạn

 Nếu Htt< 1, doanh nghiệp sẽ không đủ khả năng thanh toán ngay lập tức toàn

bộ khoản nợ ngắn hạn hay nói chính xác hơn, doanh nghiệp sẽ gặ p nhiều khó khănnếu phải thanh toán ngay các kho ản nợ ngắn hạn

Phân tích sâu hơn, nếu hệ số thanh toán nhanh hỏ ơn ệ số thanh toán hiện thờirất nhiều cho thấy, tài sản ngắn hạn phụ thuộc rất lớ vào hà g t ồn kho Trong trườnghợp này, tính thanh khoản của tài sản ngắn h ạn là tương đối thấp Tất nhiên, với tỷ lệnhỏ hơn 1, doanh nghiệp có th ể không đạt đượ tình hình tài chính ốtt nhưng điều đókhông có ngh ĩa là doanh nghiệp sẽ bị phá s ản vì có nhiều cách để huy động thêm vốncho việc trả nợ Ở một khía cạ nh k ác, nếu hệ số này quá cao thì vốn bằng tiền quá nhiều, vòng quay v ốn lưu động thấ p, iệu quả sử dụng vốn cũng không cao

28

TÓM TẮT CHƯƠNG 1:

Trong chương này, tôi đã đưa ra được các vấn đề mang tính chất cơ sở lí luận vềcông tác kế toán cô ng nợ như: khái niệm, nguyên tắc hạch toán, vai trò và nhi ệm vụcủa kế toán công n ợ, đặc biệt làm rõ c ơ sở lý lu ận các khoản phải thu, phải trả Ngoài

ra còn phân tích tình hình công nợ thông qua vi ệc phân tích các chỉ số tài chính Đây

là nền tảng để tôi tìm hiểu, nghiên cứu, so sánh với thực tế trong quá trình thực tập Từ

đó tôi có th ể biết được thực trạng công tác k ế toán công n ợ và phân tích tìnhhìnhcông nợ của công ty để đưa ra những đánh giá, nhận xét và m ột số biện phápnâng cao công tác kế toán cũng như tình hình công nợ tại Công ty TNHH Minh Hòa

29