Đang tải... (xem toàn văn)
Phần 1 cuốn giáo trình cung cấp cho người học các kiến thức: Những ván đề chung về thuế, thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế tài nguyên, thuế sử dụng đất nông nghiệp. Mời các bạn cùng tham khảo nội dung chi tiết.
BỘ TÀI CHÍNH GIÁO TRÌNH THUẾ NHÀ NC (Dùng trường có đào tạo bậc trung học kinh tế, Tài kế tốn) Chủ biên: Đ ỗ T H Ị THANH VÂN NHÀ XUẤT BẢN THỐNG KÊ NẴM2002 LỜI NÓI DẦU Trong năm gần đây, với đổi đất nước, sảch, ch ế độ tài chính, k ế tốn khơng ngừng đổi hoàn thiện đ ể phù hợp với tình hình phát triển kinh tế - xã , hội nước hợp tác, hội nhập quốc tể Nhằm đáp ứng yêu cầu chuẩn hóa nội dung, chương trình đào tạo cán tài chính, k ế tốn có trình độ trung học giai đoạn nay, Bộ Tài tổ chức biên soạn xuất giáo trình “ThuếN hà nước” Giáo trình giáo Đ ỗ Thị Thanh Vân, Phó Hiệu trưởng - Trường Trung học Tài k ế tốn I chủ biên giáo viên: Nguyễn Thị Lân, Hoàng Lan Anh, Đoàn Thị Nga, H Ngọc Hà, Nguyễn Thị Thịnh, Lê Xuân Trường tham, gia biên soạn Giáo trình “T huế Nhà nước” hồn thành kết trình nghiên cứu khoa học tác giả chuyên gia đầu ngành tham gia góp ý kiến Giáo trình đã, Hội đồng thẩm định Bộ Tài xét duyệt PGS.TS Trần Vãn Tá - Thứ trưởng Bộ Tài Chủ tịch thành viên: TS Quách Đức Pháp Vụ trưởng Vụ Chính sách Tài chính, Cử nhân Trương Chí Trung Phó Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế, TS Đ ỗ Thị Thìn Trưởng phịng Tổng cục Thuế, Th.s Phạm Mạnh Hùng Phó Vụ trưởng Vụ TCCB & ĐT, Cử nhân Đ ỗ Đình Lâm Trưởng phịng Quẩn lý đào tạo - Vụ TCCB & ĐT, c nhân Nguyễn Vãn Túc Phó Trưởng phòng - Vụ TCCB & ĐT, PGS.TS Lê Văn Ái Phố Viện trưởng Viện khoa học tài - Học viện Tài chính, TS Nguyễn Thị Liên Phó Trưởng khoa Học viện Tài chính, Th.s Vương Thu Hiền Giảng viên Học viện Tài Mong giáo trình s ẽ tài liệu hữu ích cơng tác nghiên cứu, giảng dạy, đào tạo bậc trung học kinh tế, tài - k ế tốn Tuy nhiên, q trình biên soạn xuất khơng tránh khỏi khiếm khuyết, Bộ Tài tác giả mong nhận ý kiến đóng góp chân thành bạn đọc.ỉ Hà Nội, ngày 03 thắng năm 2002 BỘ TÀI CHÍNH Chương I NHŨNG VẤN ĐỂ CHUNG VỂ THUẾ I- THUẾ VÀ VAI TRÒ CỦA THUẾ TRONỌ NỂN TẾ THỊ TRƯỜNG k in h 1- Sự đời tính tất yếu khách quan thuế: Lịch sử phát triển xã hội lồi ngưịi chứng minh thuế đời đòi hỏi cần thiết khách quan gắn liền vói đời, tồn phát triển Nhà nước Nhà nước tổ chức trị, đại diện cho quyền lợi giai cấp thống trị, thi hành sách giai cấp thống trị đặt để cai trị xã hội Nhà nước xuất đòi hỏi sở vật chất để đảm bảo cho Nhà nưóe tồn thực chức năng, nhiệm vụ Do đó, Nhà nước phải dùng quyền lập pháp hành pháp vốn có để tập trung phận cải xã hội vào tay Nhà nưóe Việc huy động, tập trung cải có tính chất bắt buộc đối vói thành viên xã hội gọi thuế Thuế gắn liền với tồn phát triển Nhà nước, song quan niệm thuế hình thái xã hội có khác Trong chế độ phong kiến phân quyền, khoản chi tiêu chư hầu trang ữải từ phần tài sản riêng họ, đó, ý niệm thuế khóa đơn giản thường có tính chất tượng trưng Lúc cá nhân cung cấp dịch vụ trực tiếp cho chủ thái ấp chư hầu coi khoản nộp thuế, song khơng quy định cách rõ ràng thống Đến chế độ phong kiến tập quyền, nhà nước quân chủ đời, Nhà nước chịu trách nhiộm thành lập nuôi dưỡng quân đội, tổ chức máy công quyền, quan lại để cai trị Để cung cấp lương bổng cho quân sĩ quan lại, nhà cầm quyền đạt hệ thống thuế khóa nhằm huy động đóng góp tiền bạc dân chúng cho đế chế Khi cách mạng tư sản giới thành công, giai cấp tư sản lên nắm quyền chủ trương xây dựng Nhà nước tự do, không can thiệp vào hoạt động kinh tế lực lượng thị trường Nhà nước đảm nhận nhiệm vụ giữ gìn bờ cõi an ninh xã hội, nhu cầu chi tiêu Nhà nước khơng nhiều Vì thuế khóa đóng vai trị huy động nguồn lực tài tối thiểu để nuôi sống máy nhà nước đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước việc bảo vệ quốc phòng giữ vững an ninh Vào năm 1929 - 1933, kinh tế nước tư lâm vào khủng hoảng, qua người ta nhận thấy mơ hình Nhà nước khơng can thiệp vào kinh tế bộc lộ hạn chế khơng cịn phù hợp vói tiến trình phát triển lịch sử xã hội lồi người Từ nay, mơ hình kinh tế đời tỏ phù họp có hiệu đa số nước giới áp dụng, kinh tế phát triển theo hướng thị trường có can thiệp Nhà nước Tức Nhà nước phải can thiệp vào hoạt động kinh tế cách lập chương trình đầu tư lón thực việc phân phối lại sản phẩm xã hội thông qua công cụ Ngân sách Nhà nước Thuế lúc Nhà nước sử dụng công cụ sắc bén để điều chỉnh kinh tế Như vậy, thuế phạm trù có tính lịch sử tất yếu khách quan xuất phát từ nhu cầu đáp ứng chức năng, nhiệm vụ Nhà nước Thuế phát sinh, tồn phát triển với đời, tồivtại phát triển Nhà nước Cùng vói việc mở rộng chức Nhà nước phát triển quan hệ hàng hóa - tiền tệ, hình thức thuế ngày phong phú hơn, công tác quản lý thuế ngày hồn thiện thuế trở thành cơng cụ quan trọng, có hiệu Nhà nước để tác động đến đời sống kinh tế xã hội đất nước 2- Khái niệm đặc điểm thuế - Khái niệm nước ta chưa ẹó định nghĩa thống thuế Theo từ điển tiếng Việt, Trung tâm từ điển học (1998) thuế khoản tiền hay vật mà người dân tổ chức kinh doanh, tụỳ theo tài sản, thu nhập, nghề nghiệp buộc phải nộp cho Nhà nước theo mức quy định Nếu xét giác độ phạm trù tài hiểu thuế hình thức động viên, phân phối phân phối lại sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân tổ chức kinh tế người dân tạo để hình thành quỹ tiền tệ tập trung nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước Tuy nhiên, xét thực chất, thuế đặc trưng bed quan hệ tiền tệ Nhà nước vối tổ chức cá nhân xã hội, mối quan hệ nảy sinh cách khách quan có tính chất xã hội đặc biệt - việc nộp thuế có tính chất bắt buộc theo mệnh lệnh Nhà nước Nhà nước quy định mức thu thời hạn thu pháp luật thành viên xã hội Vì vậy, nêu khái niệm tổng quát thuế sau: Thuế khoản đóng góp bắt buộc từ thể nhân pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ thòi hạn pháp luật quy đinh nhằm sử dụng cho mục đích chung tồn xã hội 2.2- Đặc điểm Từ khái niệm phân biệt thuế với cơng cụ tài khác biểu qua đặc điểm sau: T h u ế khoản động viên bắt buộc gắn với quyền lực Nhà nước Tính chất bắt buộc thuế tất yếu khách quan xuất phát từ tính chất cung cấp hàng hố cơng cộng đặc điểm sử dụng hàng hố cơng cộng Hàng hố công cộng phần lớn Nhà nước sản xuất cung cấp Nhưng hàng hố cơng cộng lại có tính chất đặc biệt, khơng thể phân bổ theo phần để sử dụng đem trao đổi trực tiếp thị ừường để bù đắp chi phí bỏ Chính vậy, việc cung cấp hàng hố cơng cộng xuất “người ăn không”, nghĩa không tự nguyện trả tiền cho việc thụ hưởng hàng hố cơng cộng Bởi vậy, Nhà nước sử dụng thuế để buộc “người ăn không” chuyển giao thu nhập từ khu vực tư sang khu vực công nhằm tái tạo phát triển hàng hố dịch vụ cơng cộng - Tuy nhiên, thuế khoản đóng góp bắt buộc khơng mang tính hình sự, nghĩa hành động đóng thuế cho Nhà nước hành động thực nghĩa vụ người công dân, hành động xuất có biểu vi phạm pháp luật - T huế khơng mang tính hồn trả trực tiếp: Tính chất khơng hồn trả trực tiếp thuế b;ểu khía cạnh sau: Thứ nhất, mức thuế mà tầng lớp xã hội đóng góp cho Nhà nước khơng hồn tồn dựa mức độ dịch vụ hàng hóa cơng cộng Nhà nước cung cấp mà người nộp thuế thừa hưởng Ngưịi nộp thuế khơng có quyền địi hỏi Nhà nước phải cung cấp hàng hóa, dịch vụ cơng cộng cho nộp thuế Mặt khác, mức độ cung cấp hàng hóa, dịch vụ cơng cộng Nhà nước không thiết phải ngarig mức độ đóng góp cỷia người nộp thuế cho Nhà nước Mức đóng góp hình thức thuế nhiều hay vào kết hoạt động kinh tế mục tiêu phát triển kinh tế xã hội nhu cầu chi tiêu chung Nhà nước Thứ hai, thuế khơng mang tính chất hịàn trả trực tiếp có nghĩa người nộp thuế suy cho nhận phần địch vụ công cộng mà Nhà nước cung cấp chung cho cộng đồng, giá tri phần dịch vụ khơng thiết phải tương đồng với khoản tiền thuế mà họ nộp cho Nhà nước Đặc điểm giúp tà phân biệt khác thuế với khoản phí lệ phí Khác với thuế, phí lệ phí khoản thu Nhà nước có tính chất đối giá Thuế chịu ảnh hưởng yếu tố kinh tế, trị xã hội thời kỳ định - Việc đánh thuế Chính phủ khơng thể ly yếu tố kinh tế, trị, xã hội bed nguồn thu nhập thuế kết q trình hoạt động kinh tế Khơng có hoạt động kinh tế hoạt động kinh tế hiệu tạo nguồn thu thuế Ngược lại việc đánh thuế Chính phủ tất yếu ảnh hưởng đến trình kinh tế-xã hội Yếu tố kinh tế tác động đến thuế thường mức độ tărig trưởng kinh tế quốc dân, thu nhập bình quân đầu người, giá cả, thị trường, biến động Ngân sách Nhà nước Yếu tố trị xã hội tác động đến thuế thường thể chế trị Nhà nưóc, tâm lý, tập quán tầng lớp dân cư, truyền thống văn hóa, xã hội dân tộc Do thuế chịu ràng buộc yếu tố kinh tế, trị, xã hội nên ngưịd ta thường nói thuế mang ý nghĩa kinh tế, trị, xã hội tổng hợp Th giói hạn phạm vỉ biên giới quốc gia quyền lực pháp lý Nhà nưóc ngưịd tài sản - Tóm lại, đặc điểm thuế phản ánh chất, nội dung bên thuế Từ đặc điểm giúp ta phân biệt thuế với hình thức động viên khác Ngân sách Nhà nước phí lệ phí nhiều phương diện khác 3- Vai trò thuế kỉnh tế nước ta Trong điều kiện kinh tế thị trường có can thiệp Nhà nước, thuế đóng vai trị quan trọng đối vói q trình phát triển kinh tế xã hội Vai trò thuế kinh tế thị trường nước ta thể mặt sau : 3.1- Thuế khoản thu chủ yếu Ngân sách Nhà nước Về chất, thu Ngân sách Nhà nước hệ thống quan hệ kinh tế Nhà nước tầng lớp dân cư xã hội, phát sinh trình Nhà nước huy động nguồn tài để hình thành nên quỹ tiền tệ tập trung Nhà nước nhằm thỏa mãn nhu cầu chi tiêu Để huy động nguồn lực vật chất cho mình, Nhà nước sử dụng hình thức khác nhau: - Phát hành thêm tiền để ữang ữải nhu cầu chi tiêu cần thiết Nhà nước - Phát hành trái phiếu để vay nước - Bán phần tài sản quốc gia - Thu thuế Phát hành thêm tiền để chi tiêu cách thức đơn giản nhất, song phát hành thêm tiền để chi tiêu thiếu sở vật chất đảm bảo dẫn đến hậu lạm phát đưa kinh tế đến bên bờ vực thẳm, làm khó khăn thêm cho Ngân sách Nhà nước Phát hành trái phiếu để Vay nước vừa phải chịu ràng buộc kinh tế trị từ phía người cho vay, vừa phải tìm nguồn để hồn trả gốc lẫn lãi Nếu khơng hồn trả nợ vay để lại gánh nặng nợ nần cho Chính phủ 10 Bán tài sản quốc gia dẫn đến nguồn tài nguyên bị cạn kiệt không đảm bảo nguồn thu ổn định, lâu dài cho NSNN Do đó, nhìn chung nước có kinh tế thị trường phát triển, để huy động tập trung nguồn lực tài đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước, vai trị quan trọng thuộc thuế Việc sử dụng cơng cụ thuế để huy động đóng góp có ưu điểm: - Nguồn thu vào Ngân sách Nhà nước thông qua thuế tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân nước tạo Thuế lại cơng cụ phân phối có phạm vi rộng lớn, bao trùm hầu hết lĩnh vực Đối tượng nộp thuế bao gồm toàn thể nhân pháp nhân hoạt động kinh tế phát sinh nguồn thu nhập Do vậy, thuế đảm bảo nguồn thu lớn, ổn định thường xuyên cho Ngân sách Nhà nước - Phương thức huy động tập trung nguồn lực thuế sử dụng phương pháp chuyển giao thu nhập bắt buộc Do vậy, Nhà nước đảm bảo thực công việc phân bố gánh nặng khoản chi tiêu công cộng - Nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước tăng nhiều nhanh sở kinh tế có tăng ừưởng đạt hiệu cao, đồng thời với ý thức triệt để tiết kiệm người dân sản xuất tiêu dùng Thuế kết hợp phương thức bắt buộc, quy định hình thức pháp luật cao với kích thích vật chất tạo quan tâm chủ thể kinh tế đến chất lượng hiệu kinh doanh Trên sở đó, thuế góp phần tích cực vào việc bồi dưỡng khai thác nguồn thu ngày tăng cho NSNN 3.2- Thuế công cụ quản lý điều tiết vĩ mô kỉnh tế Nền kinh tế thị trường bên cạnh mặt tích cực chứa đựng khuyết tật vốn có cơng bằng, thiếu ổn định, lạm phát Để khắc phục khuyết tật đó, Nhà nước phải 11 a) Miễn thuế cho đất đồi núi trọc dùng vào sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, đất trồng rừng phòng hộ rừng đặc dụng b) Miễn thuế cho đất trồng lâu năm chuyển sang trồng lại đất trồng hàng năm chuyển sang trồng lâu năm, ăn (trừ trường hợp trồng phương pháp ghép, chiết trường hợp tương tự khác) thời gian xây dựng cộng thêm năm kể từ có thu hoạch c) Miễn' thuế cho đất khai hoang (trừ đất đổi núi trọc) dung vào sản xuất: - Trồng hàng năm miễn thuế năm, riêng đất khai hoang miền núi, đầm lầy, lấn biển miễn năm - Trồng lâu năm miễn thuế thời gian xây dựng cộng thêm năm kể từ có thu hoạch Riêng đối vói đất miền núi, đầm lầy, lấn biển cộng thêm năm - Đối vói lấy gỗ loại lâu năm thu hoạch lần kể từ bắt đầu có thu hoạch phải nộp thuế 4% giá trị sản lượng thu hoạch d) Đất khai hoang nguồn vốn Ngân sách Nhà nước dùng vào sản xuất nông nghiệp - Trồng hàng năm miền núi, đầm lầy, lấn biển miễn thuế năm, nơi khác miễn thuế năm - Trồng lâu năm, kể trồng lại (trừ lấy gỗ) miễn thuế thời gian xây dựng cộng thêm 01 năm Riêng miền núi, đầm lầy, lấn biển cộng thêm năm Trường hợp hết thời hạn miễn thuế nói trên, mà hộ nộp thuế cịn khó khăn xét giảm đến 50% số thuế phải nộp thịi 145 gian tồn thời gian miễn giảm thuế không thòi gian quy định điểm c Mục 5.1 e) Miễn thuế sử dụng đất nông nghiệp cho hộ gia đình di chuyển đến vùng kinh tế với thời gian sau : - Đất giao phải khai hoang để sản xuất trồng hàng năm miễn thuế năm (miền núi, đầm lầy, lấn biển miễn thuế năm), trồng lâu năm miễn thuế thời gian xây dựng cộng thêm năm kể từ bắt đầu có thu hoạch (miền núi,đầm lầy, lấn biển cộng thêm năm), trồng loại lâu năm thu hoạch lần bắt đầu có thu hoạch phải nộp thuế 4% giá trị sản lượng thu hoạch Trường họp đất giao phải khai hoang Ngân sách Nhà nước cấp phát vốn, trồng hàng năm miền núi, đầm lầy, lấn biển miễn thuế năm, nơi khác miễn năm; frồng lâu năm, kể trồng lại (trừ lấy gỗ) miễn thuế thời gian xây dựng cộng thêm năm (miền núi, đầm lầy, lấn biển cộng thêm năm) - Đất giao đất sản xuất nông nghiệp, trồng hàng năm miễn thuế năm kể từ ngày nhận đất, trồng lâu năm miễn thuế thòi gian xây dựng cộng thêm năm kể từ bắt đầu có thu hoạch (miền núi, đầm lầy, lấn biển cộng thêm năm) f) Miễn thuế giảm thuế cho hộ nông dân sản xuất vùng cao, miền núi, biên giới, hải đảo hộ nông dân thuộc dân tộc thiểu số mà sản xuất đời sống cịn nhiều khó khăn g) Miễn thuế cho hộ nông dân mà chủ hộ người độ tuổi lao động bị tàn tật khơng cịn khả lao động, người 146 ( tàn tật, già yếu sống độc thân không nơỉ ¡nương tựa, , h) Miễn thuế sử dụng đật nơng nghiệp cho ịhộ nộp thuế gia đình liệt sĩ có người hưởng trợ cấp sinh họạt phí ni dưõng theo quy định hành V• ì) Miễn thuế sử dụng đất nông nghiệp cho hộ nộp thuế có thưởng binh hạng 1/4 2/4, bệnh binh hạng 1/3 2/3 5.2- Giam thuế sử dụng đất hông nghiệp : a) Giảm tối đa không 50% thuế ghi thu cho hộ nông dân sản xuất vùng cao, miền nuĩ, biên giói, hải đảo hộ nông dân thuộc dân tộc thiểu số mà sản xuất đời sống cịn khó khăn (ngồi đối tượng miễn) b) Hộ nộp thuế gia đình thương binh, liệt sĩ, bệnh binh (ngoài đối tượng miễn thuế sử dụng đất nơng nghiệp) mà đời sống có nhiều khó khăn xét giảm tối đa khơng q 50% số thuế ghi thu năm ' c) Hộ nộp thuế bị thiệt hại mùa màng thiên tai, địch hoạ, miễn, giảm thuế sử dụng đất nông nghiệp Việc miễn, giảm thuế tiến hành theo vụ sản xuất Tỷ lệ giảm miễn thuế xác định vào tỷ lệ thiệt hại ruộng: - Thiệt hại từ 10% đến 20%, giảm thuế tương ứng với tỷ lệ thiệt hại • • • • • • ■ • * - Thiệt hại từ 20% đến 30%, giảm thuế 60% - Thiệt hại từ 30% đến 40%, giảm thuế 80% - Thiệt hại từ 40% ưở lên miền thuế 100% 147 Cách xác định tỷ lệ thiệt hại: Sản lượng tính theo suất Sản lượng thực tế Tỷ lệ tham khảo hạng đất tính vụ xét giảm, miễn thuế thiệt hại thuế vụ xét giảm, miễn vụ xét giảm, miễn thuế (%) hộ nộp thuế thuế hộ nộp thuế = X 100 Sản lượng tính theo suất tham khảo hạng đất tính thuế vụ xét giảm, miễn thuế hộ nộp thuế khảo hạng đất = hạng đất hạng đất tính thuế vụ xét giảm, miễn thuế hộ nộp thuế tính thuế tính thuế Sản lượng thực tế Sản lượng tính theo NSTK vụ xét giảm, miễn thuế = hạng đất tính thuế của hộ nộp thuế Năng suất tham Diện tích Sản lượng tính theo NSTK diện tích khơng bị thiệt hại Sản lượng thực + tế diện tích bị thiệt hại Trong trường hợp không lập sổ thuế theo vụ từ đầu năm, năm thực giảm, miễn thuế lần Tỷ lệ thiệt hại tỷ lệ giảm, miễn thuế xác định tương tự cách xác định tỷ lệ thiệt hại tỷ lệ giảm, miễn thuế đối vói vụ sản lượng tính sản lượng năm Ví dụ: Hộ X có quyền sử dụng 1,2 đất trồng hàng năm, phân hạng sau: đất hạng I 0,2 ha, đất hạng n 0,6 ha, đất hạng m 0,4 Vụ chiêm sâu bệnh làm 0,2 đất hạng m bị thiệt hại, sản lượng thu hoạch thực tế diện tích 0,2 bị thiệt hại 260 kg thóc 148 Cho biết: địa phươag lập sổ thuế theo vụ từ đầu năm Thuế ghi thu vụ chiêm vụ mùa 50% thuế ghi thu năm Giá thóc thuế địa phương quy định: vụ chiêm 1.500 đ/ kg, vụ mùa 1.600 đ/ kg Năng suất tham khảo phân hạng đất (kg/ ha): Hang đất Vu chiêm Vu mùa 3.500 3.000 II 3.000 2.500 2.500 2.000 I ; - Thuế ghi thu năm : 0,2 X 550 kg + 0,6 X 460 kg + 0,4 X 370 kg = 534 kg Trong đó: vụ chiêm 267 kg, vụ mùa 267 kg - Sản lượng vụ chiêm tính theo suất tham khảo đất hạng m : 0,4 X 2.5Ỏ0 kg = 1.000 kg - Sản lượng thực tế vụ chiêm đất hạng ; 0,2 X 2.500 kg + 260 kg = 760 kg - Tỷ lệ thiệt hại vụ chiêm đất hạng : {(1.000 kg - 760 kg) : 1.000 k g ] X 100 = 24% - Tỷ lệ giảm thuế vụ chiêm đất hạng III : 60% - SỐ thuế vụ chiêm giảm: 0,4 X 370 kg X 50% X 60% = 44,4 kg - Số thuế phải nộp v ụ chiêm: (267 kg - 44,4 kg) X 1.500đ = 333.900 đ 149 - Số thuế phải nộp vụ mùa : £67 kg X 1.600 đ = 427.200 đ - Số thuế hộ X phải nộp năm: 333.900 đ + 427.200 đ = = 761.100 đ Trường hợp cánh đồng kết cho thu hoạch bình thường, cá biệt số ruộng bị thiệt hại nguyên nhân chủ quan hộ sử dụng đất nông nghiệp (không thời vụ, không chăm sóc kịp thời ) hộ mùa riêng biệt khơng xét miễn, giảm thuế Đối với hộ sách xét giảm 50% thuế ghi thu theo quy định mà bị thiệt hại thiên tai, địch họa thực xét giảm thuế theo diện sách trước, sau mói xét giảm thiên tai, mức giảm tối đa không 50% số thuế ghi thu lại năm số thuế ghi thu vụ (trường hợp địa phương lập sổ thuế theo vụ) Đối vci hộ nộp thuế sử dụng đất nơng nghiệp có diện tích vượt hạn mức: - Trường hơp diện tích bị thiệt hại hộ nộp thuế khơng lớn diện tích hạn mức quy đinh cho vùng xét giảm, miễn thuế sử dụng đất nông nghiệp theo quy đinh, không xét giảm, miễn thuế bổ sung - Trường hợp diện tích bị thiệt hại hộ nộp thuế lớn diện tích hạn mức quy định hộ nộp thuế xét giảm, miễn thuế đối vói số thuế bổ sung diện tích vượt hạn mức bị thiệt hại (trừ hộ giảm, miễn thuế thuộc diện sách xã hội chí xét giảm, miễn thuế sử dụng đất nơng nghiệp cho phần diện tích hạn mức quy định không xét giảm, miễn thuế bổ sung cho diện tích vượt hạn mức) 150 Cách xác định sau: Số thuế bổ sung Thuế ghi thu miễn, bq giảm hộ nộp thuế (kg) = đơn vị diện tích hộ nộp Thuế suất X thuế bổ sung (20%) X Diện tích Tỷ lệ giảm, vượt hạn miễn thuế mức bị thiệt hại thuế (kg/ha) X theo tỷ lệ thiệt hại bq hộ nộp thuế (%) Tỷ lệ thiệt hại bình quân hộ nộp thuế tổng sấn lượng bị thiệt hại hộ nộp thuế chia cho tổng sản lượng điện tích bị thiệt hại tính theo suất tham khảo phân hạng đất tính thuế 5.3- Thẩm quyền xét giảm, miễn thuế: Việc giảm, miễn thuế sử dụng đất nông nghiệp Chủ tịch u ỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương định theo đề nghị Cục trưởng Cục thuế Quyết định giảm, miễn thuế phải thông báo đến hộ giảm, miễn thuế Bộ trưởng Bộ Tài có trách nhiệm hướng dẫn kiểm tra việc thực giảm, miễn thuế địa phương, quyền bãi bồ định giảm, miễn thuế trái vói quy định báo cáo Thủ tướng Chính phủ 6- Thủ tục kê khai, nộp thuế toán thuế 6.1- Kê khai tính thuế, ỉập sổ thuế a) Lập tờ khai tính thuế: Tổ chức, cá nhân sử dụng đất nơng nghiệp phải tự kê khai diện tích tính thuế ruộng, hạng đất, loại trồng (kể diện tích miễn thuế tạm miễn thuế) Đội thuế xã giúp Uỷ ban nhân dân xã tiếp nhận tờ khai, kiểm tra đối chiếu tờ khai hộ nộp thuế với giấy giao đất tài liệu có liên quan khác để xác định xác diộn tích tính thuế hộ Nếu tờ khai 151 chưa xác quan thuế yêu cầu hộ nộp thuế kê khai lại Đội thuế xã phận tính thuế Chi cục thuế vào kết phân hạng đất tính thuế xã quan Nhà nước có thẩm quyền phê duyệt, ghi hạng đất tính thuế ruộng vào tờ khai hộ Đội thuế xã giúp Ưỷ ban nhân dân xã tổng họp tờ khai hộ nộp thuế lập sổ thuế xã báo cáo Chi cục thuế Chi cục thuế kiểm tra tổng họp tờ khai hộ nộp thuế thuộc Chi cục trực tiếp quản lý, thu thuế, báo cáo ỷ ban nhân dân huyện xem xét sơ b) Tính thuế, lập sổ thuế: Căn tờ khai tính thuế kiểm tra, tổ kế toán tổ nghiệp vụ Chi cục thuế thực tính thuế cho hộ nộp thuế (trường hợp ngày 31 tháng mà hộ nộp thuế khơng có tờ khai quan thuế quyền ấn định số thuế ghi thu hàng năm hộ nộp thuế), sau Chi cục thuế gửi lại cho Uỷ ban nhân dân xã Đội thuế xã thực lập sổ thuế xã theo mẫu quy định Tổng cục thuế niêm yết công khai sổ thuế thời hạn 20 ngày để hộ nộp thuế biết tham gia ý kiến trước trình Uỷ ban nhân dân huyện (Chi cục thuế) xét duyệt sổ thuế Hết thời hạn niêm yết, Đội thuế xã tổng họp kết tiếp thu ý kiến nhân dân hộ nộp thuế, báo cáo u ỷ ban nhân dân xã, có ý kiến trái ngược diện tích hạng đất tính thuế phải kiểm tra xác định lại, sau tiến hành lập sổ thuế thức theo, thơn (xóm, ấp, bản) c) Trình tự xét duyệt sổ thuế: - Đội thuế xã lập xong sổ thuế xã thông qua Hội đồng tư vấn thuế xã, lập biên họp Hội đồng tư vấn thuế xã - Đội thuế x ỉ báo cáo Uỷ ban nhân dán xã sổ thuế xã đê Uỷ ban nhân dản xẫ báo cáo uỷ ban nhân dân huyện Chi cục thuế Hội tư vấn thuế huyện ghíp Ưỷ ban nhân dân huyện xét duyêt sổ thuế cho xẵ - Chi cục thuế tổng hợp kết xét duyệt lẩn đẩu sổ thuế xả, báo cáo ưỳ ban nhân dân huyện để trình ưỷ ban nhân dân tỉnh xét duyệt sổ thuế huyện - Cục thuế giúp Uỷ ban nh&n dân tỉnh, kiểm ưa xét duyệt sổ thuế huyên (có tham gia ngành liên quan), sổ thuế huyện sau Ưỷ ban nhân dân tỉnh duyệt dược dừng làm để Uỷ ban nhân dân huyện duyệt sổ thuế thúc cho xã, hộ nôp thuế huyện quản lý - Sổ thuế sử dụng đất nông nghiệp lập vào tháng năm thuế Sau sổ thuế duyệt, nảm có thay dổi vé hộ nộp thuế, vẻ cán tính thuế điẻu chỉnh chẠm vào tháng hàng năm Hoặc điéu chỉnh n&m thuê trưòng hợp: hộ nộp thuế chuyển quyẻn sừ dụng đất nông nghiệp, đất bị lấp, lở thiên tai khổng sản xuất được, đất sản xuất nơng nghiệp quan có thẩm quyén Nhà nước thu hòi chuyổn sang sử dụng vào mục đích khác Vé nguyồn tắc đất đăng ký sổ địa địa phương lập sổ thuế địa phương dó: + Hộ nộp th chì sừ dụng đất ưong xã, phường, thị trấn lập sổ thuế xã, phường, thị ưấn + Hô nộp thuế có sử dụng đất nhiéu xã, phường, thị trấn môt huydn, quận, thị xã, thành phô thuộc tỉnh, thành phơ trực thuộc trung ương lập sổ thuô' huyện, quận, thị xã, thành phô nơi hộ nộp thuế đóng trụ sờ Nếu hộ nộp thuế có sử dụng đất nhiẻu tính, thành phổ trục thuộc trung ương, đất thuộc huyện, quận, thị xã lẠp sổ thuế quẠn, huyện, thị xã 153 6.2- Nộp th uế sử dụng đất nơng nghiệp: Năm thuế sử dụng đất nơng nghiệp tính theo năm dương lịch từ ngày tháng đến hết ngày 31 tháiig 12 Thuế tính năm năm thu từ đến hai lần tuỳ theo vụ thu hoạch loại trổng địa phương (riêng trạm trại, nông trường quốc doanh nộp thuế theo quý) Hộ nộp thuế nộp trước đến thịi hạn thu thuế nộp hết số thuế phải nộp năm từ lần thu thuế Thuế sử dụng đất nơng nghiệp tính thóc, thu tiền, riêng đất ừồng lâu năm thu hoạch lần tính theo giá tiị sản lượng khai thác Hộ nộp thuế sử dụng đất nơng nghiệp nộp tiền mặt, chuyển khoản thóc - Nộp tiền mặt: hộ nộp thuế có trách nhiệm nộp trực tiếp vào Kho bạc Nhà nước theo thông báo quan thuế, hộ nộp thuế nộp cho cán thuế (cán uỷ nhiệm thu), thu tiền thuế cán thuế phải cấp biên lai cho hộ nộp thuế, ghi vào sổ theo dõi chấm Định kỳ 10 ngày lần cán thuế phải nộp tiền vào Kho bạc Nhà nước, số tiền thuế thu từ triệu đồng ưở lên phải nộp vào Kho bạc Nhà nước, để mức quy định chưa nộp bị coi hành vi xâm tiêu, chiếm dụng tiền thuế - Nộp chuyển khoản: Hộ nộp thuế tự làm thủ tục nộp thuế, quan thuế phải mở sổ theo dõi hộ nộp thuế chuyển khoản, đinh kỳ đối chiếu với Kho bạc Nhà nước đôn đốc hộ nộp thuế - Trường hợp đặc biệt thu nộp thuế thóc, tổ chức thujthóc phải nhận trực tiếp người nộp thuế có đại diện quan thuế để viết biên lai thu thuế cho hộ nộp thuế Tổ chức mua thóc thuế phải tốn vói Ngân sách Nhà nước ừong vụ thu thuế theo quy định Chủ tịch ủ y ban nhân dân tỉnh 154 6.3- Quyết toán th u ế : Kết thúc năm thuế quan thuế cấp phải tổ chức toán kết thu nộp thụế đến hộ nộp thuế lập báo cáo toán thuế vãn với u ỷ ban nhân dân cấp quan thuế cấp - Ở cấp xã: Đội thuế xã thực lập toán kết thủ, nộp thuế năm đến hộ nộp thuế: Căn vào số thuế ghi thu sổ thuế duyệt, số thuế giảm, miễn (nếu có), số thuế nộp thiếu (hoặc nộp thừa) năm trước để xác đinh số thuế phải nộp năm hộ nộp thuế SỐ thuế phải năm = Thuế _ SỐ thuế ghi thu giảm, miễn + Số thuế nộp thiếu, (thừa) năm trước Tổng hợp từ sổ theo dõi thu thuế đối chiếu với biên lai thu thuế, xác đinh số thuế nộp năm hộ nộp thuế, so sánh với số thuế phải nộp năm để xác đinh số thuế nộp đủ, nộp thừa nộp thiếu hơ nộp thuế tính đến ngày 31 tháng 12 năm thuế tổng hợp lập báo cáo toán kết thu thuế xã (có ý kiến xác nhận Ưỷ ban nhân dân xã) trình u ỷ ban nhân dân huyện xét duyệt - Ở cấp huyện: Chi tụ c thuế giúp u ỷ ban nhân dân huyện kiểm ứa xét duyệt toán kết thu thuế xã ưong huyện tổng hợp tốn kết thu thuế chung tồn huyện, báo cáo Uỷ ban nhân dân huyện trình ỷ ban nhân dân tỉnh Cục thuế tỉnh xét duyệt - Ở cấp tỉnh: Cục thuế giúp u ỷ ban nhân dân tỉnh tổ chức kiểm tra xét duyệt toán kết thu thuế huyện Tổng hợp toán kết thu thuế tồn tỉnh trình Uỷ ban nhân dân tỉnh xét duyệt sau báo cáo Tổng cục thuế, Bộ Tài 155 Quyết tốn kết thu thuế tỉnh bao gồm tiêu chủ yếu sau: Số thuế ghi thu theo sổ thuế; số thuế thừa, thiếu năm trước chuyển sang (nếu có); số thuế miễn, giảm (nếu có) Số thuế thu, số thuế toán nộp vào Kho bạc Nhà nước, xác định số thuế nộp thừa thiếu - Tổng cục thuế đạo tổng hợp toán thuế hàng năm địa phương, thường xuyên định kỳ kiểm tra việc toán kết thu thuế địa phương r a - BIỆN PHÁP QUẢN LÝ THU TH U Ế s DỤNG ĐẤT NÔNG NGHIỆP 1- Quản lý đối tượng nộp thuế: Do đối tượng nộp thuế trải địa bàn rộng nên công tác quản lý thuế sử dụng đất nông nghiệp khó khăn phức tạp Để quản lý tốt đối tượng nộp thuế, quan thuế cần phải thông qua Uỷ ban nhân dân, Hội đồng tư vấn thuế xã, phường nắm số hộ có sử dụng đất nơng nghiệp, số hộ thuộc diện sậch xã hội miễn, giảm, tình hình chia, tách hộ để việc lập sổ thuế đến hộ gia đình xác 2- Quản lý tính thuế: - Quản lý diện tích đất chịu thuế vấn đề trọng tâm công tác quản lý thuế sử dụng đất nông nghiệp Để quản lý chặt chẽ diện tích đất, quan thuế phải phối hợp với quan quản lý ruộng đất, vói quyền xã, phường để nắm diện tích đất chịu thuế loại trồng, hộ nộp thuế, diện tích khơng chịu thuế diện tích chưa phải chịu thuế địa bàn - Thường xuyên cập nhật, nắm bắt thay đổi diện tích đất chịu thuế hộ gia đình xói lở, bồi đắp, Nhà nước thu hồi 156 đất để xây dụng cồng trình dọ xâm canh làm cho việc lập sổ thuế xác - Nắm diễn biến tình hình sản xuất, khả thu hoạch vụ năm loại trồng, xác định mức độ thiệt hại mùa màng thiên tai địch hoạ xảy hộ nộp thuế để thực miễn, giảm sát thực tế, đối tượng - Quản lý chặt chẽ giá tính thuế : Giá tính thuế Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố quy định vàọ giá thọc thị trường địa phương Tuy nhiên vụ thu thuế, giá thóc thuế thay đổi biến, động giá thị trường, có định điều chỉnh giá phải thơng báo kịp thời cho hộ nộp thuế, thực việc kiểm kê toàn số thuế thu từ đầu vụ đến thời điểm điều chỉnh giá để chuyển sang thực giá mói, chống thất thu cho Ngân sách Nhà nước - Quản lý chặt chẽ công tác lập sổ thuế, tính tốn xác số thuế phải nộp, số thuế miễn, giảm hộ Tổng họfp số thuế phải nộp hộ phải đảm bảo khớp với số thuế tính tổng diện tích đất chịu thuế địa phương - Táng cường kiểm tra việc thực sách thuế, bao gồm kiểm tính thuế, lập sổ thuế, kiểm tra tình hình miễn, giảm, tình hình thu nộp tốn thuế 3- Vai trò quan quản lý đất đai: Luật đất đai ban hành năm 1993, ngày 22 tháng năm 1994, Chính phủ Nghị định số 12/ CP thành lập Tổng cục Địa sở họp tổ chức lại Tổng cục quản lý ruộng đất Cục Đo đạc - đồ Nhà nước Tiếp đó, ngày 23 thámg năm 1994, Nghị định số 34/ CP Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn tổ chức máy Tổng cục Địa Điều Nghị định quy định hệ thống tổ chức quản lý nhà nước đất đai đo đạc đồ địa phương trực thuộc Uỷ ban nhân dân cấp 157 Tổng cục Địa quan thuộc Chính phủ, thực chức quản lý nhà nước đất đai đo đạc đồ phạm vi nước Tổng cục Địa có trách nhiệm: Xây dựng k ế hoạch sử dụng đất đai, sách, chế độ vế quản lý, sử dụng đất đai, việc giao đất, cho thuê đất, thu hồi đất trình Chính phủ phê duyệt Tổ chức thực việc điều tra, khảo sát, đo đạc, đánh giá phân hạng đất, lập đồ hồ sơ địa chính, việc đăng ký đất, thống kê kiểm kê đất theo định kỳ, cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, giao đất, cho thuê đất thu hồi đất theo định Chính phủ Sở Địa trực thuộc u ỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương (gọi chung tỉnh) có vai trị quan trọng việc tham mưu giúp Uỷ ban nhân dân tỉnh đinh giao đất, thu hồi đất thuộc thẩm quyền Uỷ ban nhân dân tỉnh tổ chức thực sau phê duyệt Tham mưu cho u ỷ ban nhân dân tỉnh trình Chính phủ đinh giao đất, thu hồi đất, cho thuê đất thuộc thẩm quyền Chính phủ Tổ chức việc thực điều ưa, khảo sát, đo đạc đánh giá phân hạng đất, lập đồ hồ sơ địa chính, việc đãng ký đất, thống kê kiểm kê đất đinh kỳ theo quy đinh Phịng Địa trực thuộc u ỷ ban nhân dân huyện, quận, thị xã, thành phố thuộc tỉnh (gọi chung huyện) có ưách nhiệm: Xây dựng trình u ỷ ban nhân dân huyện quy hoạch, kế hoạch sử dụng đất đai Trình u ỷ ban nhân dân huyện đinh việc giao đất, chõ thuê đất, thu hồi đất thuộc thẩm quyền u ỷ ban nhân dân' huyện tổ chức thực có định huyện Quản lý theo dõi biến động diện tích, loại đất, chí sử dụng đất, chinh lý tài liệu đất huyện Lập báo thống kê, kiểm kê đất định kỳ 158 Kiểm tra, tra việc chấp hành pháp luật quản lý, sử dụng đất đai Giúp ỷ ban nhân dân huyện giải tranh chấp đất đai theo thẩm quyền - Cán địa thuộc ỷ ban nhân dân xã, phường, thị trối gọi chung xã), giúp u ỷ ban nhân dân xã thực việc quản lý nhà nước đất đai đo đạc - đồ ữên phạm vi xã Cán địa xã chịu trách nhiệm lập văn để Ưỷ ban nhân dân xã trình ỷ ban nhân dân huyện giao đất, cho thuê đất, thu hồi, cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất cho hộ gia đình cá nhân, cắm mốc thực địa để giao đất cho hộ gia đình, cá nhân sử dụng vào mục đích sản xuất nơng nghiệp, lâm nghiệp, làm nhà Lập quản lý sổ địa chính, theo dõi biến động diện tích, loại đất, chủ sử dụng đất để đăng ký vào sổ địa chỉnh lý đồ địa phù họp với trạng sử dụng đất xã Cơ quan quản lý đất đai cấp có vai trị đặc biệt quan ữọng việc quản lý đất đai, nghiên cứu, xem xét, tham mưu cho quyền cấp xây dựng kế hoạch sử dụng đất đai, vê chế độ, sách quản lý sử dụng đất, thu hồi đất, giao đất sử dụng vào mục đích định, thúc đẩy việc sử dụng đất hợp lý, tiết kiệm, hiệu quả, tránh sử đất sai mục đích./ 159 ... sách Nhà nước Hệ thống thuế bao gồm: - Luật thuế doanh thu áp dụng từ 01/ 10 /19 90 - Luật thuế tiêu thụ đặc biệt áp dụng từ 01/ 10 /19 90 - Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập áp dụng từ 01/ 3 /19 92 - Luật thuế. .. 01/ 10 /19 90 - Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp áp dụng từ 01/ 1 /19 94 - Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất áp dụng từ 01/ 6 /19 94 - Pháp lệnh thuế thu nhập ngưcã có thu nhập cao áp ấụng từ 01/ 4 /19 91. .. Phân loại theo sở đánh thuế Cơ sở đánh thuế rõ thuế đánh Căn vào sở đánh thuế chia sắc thuế thành ba loại: 2 .1- Thuế tiêu dùng Thuế tiêu dùng loại thuế có sở đánh thuế phần thu nhập mang tiêu