Luận văn thạc sĩ kế toán kiểm toán (FULL) các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tai tập đoàn khách sạn

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH VÕ NGỌC TRANG ĐÀI CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN TÍNH HỮU HIỆU CỦA HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TẠI TẬP ĐỒN KHÁCH SẠN MARRIOTT INTERNATIONAL TẠI VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2017 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH VÕ NGỌC TRANG ĐÀI CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN TÍNH HỮU HIỆU CỦA HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TẠI TẬP ĐỒN KHÁCH SẠN MARRIOTT INTERNATIONAL TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành : Kế Toán Mã số : 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS PHẠM QUANG HUY TP Hồ Chí Minh – Năm 2017 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đề tài luận văn thạc sĩ “ Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội tập đồn khách sạn Marriott International Việt Nam” cơng trình nghiên cứu riêng tôi, hướng dẫn TS Phạm Quang Huy Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa công bố cơng trình Tất tham khảo kế thừa trích dẫn tham chiếu đầy đủ Tơi hồn tồn chịu trách nhiệm nội dung nghiên cứu toàn luận văn TP.Hồ Chí Minh, tháng 10 năm 2017 Tác giả Võ Ngọc Trang Đài MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN i MỤC LỤC ii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT v DANH MỤC BẢNG BIỂU vi DANH MỤC HÌNH ẢNH vii PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Câu hỏi nghiên cứu Đối tượng, phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Ý nghĩa đóng góp đề tài Kết cấu luận văn CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1.1 Các nghiên cứu cơng bố nước ngồi 1.1.1 Giới thiệu chung 1.1.2 Nhận xét 1.2 Các nghiên cứu công bố nước 1.2.1 Giới thiệu chung 1.2.2 Nhận xét 12 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 16 2.1 Tổng quan kiểm soát nội 16 2.1.1 Nội dung Kiểm soát nội theo báo cáo COSO 16 2.2 Những lợi ích hạn chế tiềm tàng hệ thống kiểm soát nội .23 2.2.1 Những lợi ích hệ thống kiểm sốt nội 23 2.2.2 Những hạn chế tiềm tàng hệ thống kiểm soát nội 24 2.3 Tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội 25 2.3.1 Tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội 25 2.3.2 Các tiêu chí đánh giá tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội 25 2.3.3 Cơ sở lý thuyết liên quan nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội 26 2.3.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu kiểm soát nội 27 2.4 Đặc điểm hoạt động khách sạn ảnh hưởng đến hệ thống kiểm soát nội 29 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 32 3.1 Khung nghiên cứu luận văn 32 3.2 Thiết kế nghiên cứu 34 3.2.1 Thiết lập mơ hình giả thuyết nghiên cứu 34 3.2.2 Xây dựng thang đo 36 3.2.3 Mô tả mẫu khảo sát tiến trình thu thập liệu 41 3.2.4 Phương pháp xử lý liệu 42 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 44 4.1 Giới thiệu tổng quát tập đoàn khách sạn Marriott 44 4.2 Khảo sát thực trạng hệ thống kiểm soát nội khách sạn thuộc tập đoàn khách sạn Marriott Việt Nam 44 4.3 Kết nghiên cứu yếu tố hệ thống kiểm soát nội khách sạn thuộc tập đoàn khách sạn Marriott Việt Nam 45 4.3.1 Đánh giá độ tin cậy thang đo hệ số Cronbach’s Alpha 45 4.3.2 Đánh giá giá trị thang đo – phân tích nhân tố khám phá EFA .52 4.3.3 Kiểm định tương quan 57 4.3.4 Kiểm định phương sai ANOVA 59 4.3.5 Kiểm tra giả định mơ hình hồi quy bội 60 4.3.6 Kiểm tra giả định khơng có mối tương quan biến độc lập (Hiện tượng đa cộng tuyến) 63 4.3.7 Mơ hình hồi quy thức yếu tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội 63 4.4 Bàn luận kết nghiên cứu 65 4.4.1 Kết nghiên cứu định tính 65 4.4.2 Kết nghiên cứu định lượng 68 CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 71 5.1 Kết luận 71 5.2 Kiến nghị 73 5.2.1 Xây dựng hệ thống KSNB hữu hiệu khách sạn 73 5.2.2 Một số định hướng nhằm hoàn thiện thành phần hệ thống KSNB khách sạn thuộc tập đoàn Marriott Việt Nam 74 5.3 Hạn chế đề tài hướng nghiên cứu 77 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 78 PHỤ LỤC 81 PHỤ LỤC : DÀN BÀI PHỎNG VẤN NHÓM 81 PHỤ LỤC 2: DÁNH SÁCH THẢO LUẬN NHÓM 83 PHỤ LỤC 3: BẢNG CÂU HỎI KHẢO SÁT 84 PHỤ LỤC 4: KẾT QUẢ PHÂN TÍCH DỮ LIỆU 89 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT AAA : American Accounting Association BCTC : Báo cáo tài COBIT : Control Objective For Information and Related Technology COSO : Committed Of Sponsoring Oganization ĐG : Đánh giá rủi ro DN : Doanh nghiệp FEI : Financial Executives Institute GS : Giám sát HĐQT : Hội đồng quản trị IIA : The Institute of Internal Auditors IMA : Institute of Management Accountants KS : Kiểm soát KSNB : Kiểm soát nội KTV : Kiểm toán viên MT : Mơi trường kiểm sốt TT : Thơng tin truyền thông DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1: Các nội dung cập nhật báo cáo COSO 2013 so với COSO 1992 Bảng 4.1: Đánh giá độ tin cậy thang đo Mơi trường kiểm sốt Bảng 4.2: Thống kê tương quan biến tổng thang đo Mơi trường kiểm sốt Bảng 4.3: Thống kê độ tin cậy thang đo Đánh giá rủi ro ( Lần 1) Bảng 4.4: Thống kê tương quan biến tổng thang đo Đánh giá rủi ro ( Lần 1) Bảng 4.5: Thống kê độ tin cậy thang đo Đánh giá rủi ro ( Lần 2) Bảng 4.6 : Thống kê tương quan biến tổng thang đo Đánh giá rủi ro ( Lần 2) Bảng 4.7: Thống kê độ tin cậy thang đo Hoạt động kiểm soát Bảng 4.8: Thống kê tương quan biến tổng thang đo Hoạt động kiểm soát Bảng 4.9: Thống kê độ tin cậy thang đo Thông tin truyền thông Bảng 4.10: Thống kê tương quan biến tổng thang đo Thông tin truyền thông Bảng 4.11: Thống kê độ tin cậy thang đo Giám sát Bảng 4.12: Thống kê tương quan biến tổng thang đo Giám sát Bảng 4.13: Thống kê độ tin cậy thang đo biến phụ thuộc tính hữu hiệu Bảng 4.14: Thống kê tương quan biến tổng thang đo biến phụ thuộc tính hữu hiệu Bảng 4.15 : Hệ số KMO kiểm định Barlett’s nhóm biến độc lập (lần 1) Bảng 4.16: Hệ số KMO kiểm định Barlett’s nhóm biến độc lập (lần 2) Bảng 4.17: Bảng ma trận nhân tố sau xoay Bảng 4.18: Hệ số KMO kiểm định Barlett’s biến phụ thuộc Bảng 4.19: Bảng ma trận nhân tố sau xoay Bảng 4.20: Ma trận tương quan biến phụ thuộc biến độc lập Bảng 4.21: Tóm tắt mơ hình với biến phụ thuộc tính hữu hiệu HTKSNB Bảng 4.22: Kết phân tích ANOVA Bảng 4.23: Kết phân tích hệ số hồi quy Bảng 4.24: Bảng kiểm định giả định phương sai sai số Bảng 4.25: Kết kiểm định giả thuyết DANH MỤC HÌNH ẢNH Hình 2.1: Mơ hình hệ thống kiểm sốt nội theo COSO Hình 2.2 : Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu hệ thống KSNB Hình 3.1: Sơ đồ thiết kế nghiên cứu Hình 3.2: Mơ hình nghiên cứu Hình 4.1: Đồ thị phân tán giá trị dự đoán phần dư từ hồi quy Hình 4.2: Đồ thị P-P plot phần dư - chuẩn hóa Hình 4.3 Đồ thị Histogram phần dư - chuẩn hóa PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong bối cảnh kinh tế tồn cầu hóa, với phát triển công nghệ đại, phức tạp kinh doanh cáo buộc gian lận báo cáo tài gần làm gia tăng quan tâm doanh nghiệp khía cạnh kiểm sốt nội kiểm toán nội (Karagioros cộng sự, 2009) Nhằm đạt mục tiêu mà tổ chức đề ra, xây dựng hệ thống kiểm soát nội (KSNB) chặt chẽ biện pháp cần thiết quan trọng chúng giúp ngăn ngừa, phát sai phạm yếu kém, giảm thiểu tổn thất, nâng cao hiệu quy trình quản lý rủi ro, kiểm sốt quản trị (Savcuk, 2007) Ngày nay, doanh nghiệp phải đối mặt với khó khăn trở ngại đáng kể phải tìm lực cốt lõi, mạnh riêng đánh giá quản lý rủi ro tiềm ẩn doanh nghiệp Những khó khăn khác lĩnh vực kinh doanh cụ thể, chẳng hạn ngành công nghiệp khách sạn, ngành công nghiệp dịch vụ phát triển toàn giới (Politis cộng sự, 2009) Thị trường du lịch, khách sạn Việt Nam đà tăng trưởng, chiếm vị trí quan trọng kinh tế Theo thống kê Tổng Cục Du lịch, năm 2016, du lịch Việt Nam tiếp tục có mức tăng trưởng cao với khoảng 10 triệu lượt khách quốc tế, tăng 26% so với năm 2015; khách du lịch nội địa đạt 62 triệu lượt, tăng 8.8%; tổng thu từ khách du lịch đạt 400 nghìn tỷ đồng, tăng 18.4% so với kỳ năm 2015 Do đó, hệ thống kiểm sốt nội khách sạn hữu hiệu điều kiện tiên giúp khách sạn hoạt động tốt, đạt lợi cạnh tranh kinh tế hòa nhập, phát triển Đã có nhiều cơng trình nghiên cứu trước đề cập đến vai trò quan trọng hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Các cơng trình nghiên cứu hệ thống KSNB theo quy mô hẹp doanh nghiệp, lĩnh vực ngành nghề chủ yếu tập trung vào lĩnh vực thương mại, sản xuất, ngân hàng DG04 DG05 GS02 KS03 DG06 KS05 GS01 GS05 DG02 GS04 GS03 MT02 MT07 MT05 MT04 MT06 MT03 MT08 MT01 TT01 TT06 TT03 TT05 TT02 TT04 631 625 615 612 601 578 571 570 553 544 -.583 -.541 755 697 650 634 630 615 548 656 617 615 605 588 532 522 Rotated Component Matrixa Component MT07 816 MT02 794 MT03 744 MT04 743 MT05 732 MT08 722 MT06 717 MT01 580 TT01 828 TT06 801 TT05 756 TT03 753 TT04 731 TT02 727 KS01 847 KS03 847 KS04 808 KS02 742 KS05 728 DG02 833 DG05 820 DG06 802 DG03 707 DG04 630 GS01 872 GS05 867 GS04 837 GS02 735 GS03 Component Component Transformation Matrix 369 424 504 888 060 -.132 -.267 859 033 068 279 -.810 -.018 -.028 269 483 -.304 -.269 083 -.771 444 -.315 -.342 505 576 Lần 2: KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Adequacy Measure of Sampling Approx Chi-Square Bartlett's Sphericity Test of 868 3356.887 df 378 Sig .000 Total Variance Explained Component Initial Eigenvalues Total Extraction Sums of Squared Loadings % of Variance Cumulative % Total % of Variance Cumulative % Rotation Sums of Squared Loadings Total % of Variance Cumulative % 7.600 27.143 27.143 7.600 27.143 27.143 4.439 15.852 15.852 4.006 14.306 41.449 4.006 14.306 41.449 3.765 13.445 29.298 2.967 10.595 52.044 2.967 10.595 52.044 3.606 12.880 42.177 2.180 7.785 59.829 2.180 7.785 59.829 3.506 12.523 54.700 1.708 6.099 65.928 1.708 6.099 65.928 3.144 11.228 65.928 887 3.167 69.094 758 2.706 71.800 687 2.453 74.253 660 2.358 76.611 10 596 2.129 78.740 11 543 1.938 80.678 12 520 1.859 82.537 13 489 1.747 84.284 14 460 1.641 85.925 15 438 1.563 87.488 16 423 1.510 88.998 17 377 1.347 90.346 18 343 1.227 91.572 19 326 1.165 92.737 20 299 1.069 93.806 21 295 1.054 94.861 22 285 1.017 95.878 23 240 857 96.735 24 207 738 97.473 25 204 728 98.201 26 188 671 98.873 27 169 605 99.478 28 146 522 100.000 MT01 MT02 MT03 MT04 MT05 MT06 MT07 MT08 DG02 DG03 DG04 DG05 DG06 KS01 KS02 KS03 KS04 KS05 TT01 TT02 TT03 TT04 Communalities Initial Extraction 1.000 410 1.000 653 1.000 584 1.000 571 1.000 545 1.000 543 1.000 679 1.000 568 1.000 735 1.000 669 1.000 559 1.000 759 1.000 712 1.000 787 1.000 698 1.000 764 1.000 769 1.000 630 1.000 706 1.000 570 1.000 622 1.000 580 TT05 TT06 GS01 GS02 GS04 GS05 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 597 691 822 640 787 812 Component Matrixa Component KS04 DG03 KS01 KS02 DG04 DG05 KS03 GS02 DG06 KS05 GS01 GS05 DG02 GS04 MT02 MT07 MT05 MT04 MT06 MT03 MT08 MT01 TT01 TT06 TT03 TT05 TT02 TT04 696 661 647 639 630 623 613 605 596 581 563 560 551 538 -.516 -.579 -.585 -.524 753 697 651 635 630 612 548 526 655 616 610 610 590 537 Rotated Component Matrixa Component MT07 MT02 MT03 MT04 MT05 MT08 MT06 MT01 TT01 TT06 TT05 TT03 TT04 TT02 KS01 KS03 KS04 KS02 KS05 DG02 DG05 DG06 DG03 DG04 GS01 GS05 GS04 GS02 Component 5 816 794 744 743 732 722 717 580 827 800 758 753 731 726 848 848 810 742 730 836 825 809 714 637 875 863 853 713 Component Transformation Matrix 376 429 511 495 890 041 -.147 -.318 -.250 864 006 -.300 068 260 -.808 138 -.018 -.033 253 -.738 411 -.289 -.319 506 625  Biến phụ thuộc KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Adequacy Bartlett's Sphericity Measure of Sampling Test of Approx Square 742 Chi- 497.02 df Sig .000 Total Variance Explained Component Initial Eigenvalues Total Extraction Sums of Squared Loadings % of Cumulative Variance % 2.921 73.031 73.031 585 14.616 87.647 347 8.666 96.313 147 3.687 100.000 Extraction Method: Principal Component Analysis Component Matrixa Component HH4 926 HH1 838 HH2 828 HH3 822 Total 2.921 % of Variance 73.031 Cumulative % 73.031 PHỤ LỤC 4.3: THỐNG KÊ MÔ TẢ - Đơn vị công tác Đơn vị công tác Frequency Valid Valid Percent Cumulative Percent JW Marriott Hà Nội 37 17.9 17.9 17.9 Sheraton Nha Trang 23 11.1 11.1 29.0 Sheraton Sài Gòn 41 19.8 19.8 48.8 JW Marriott Phú Quốc 21 10.1 10.1 58.9 Sheraton Hà Nội 24 11.6 11.6 70.5 Renaissance Riverside Saigon 32 15.5 15.5 86.0 Le Méridien Saigon 29 14.0 14.0 100.0 207 100.0 100.0 Total - Percent Chức vụ Chức vụ Frequency Quản lý Valid Percent Valid Percent Cumulative Percent 107 51.7 51.7 51.7 Giám sát 52 25.1 25.1 76.8 Nhân viên 48 23.2 23.2 100.0 207 100.0 100.0 Total Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std Deviation MT01 207 2.00 5.00 3.5459 82236 MT02 207 1.00 5.00 3.5652 90003 MT03 207 1.00 5.00 3.4589 91216 MT04 207 1.00 5.00 3.5459 83409 MT05 207 1.00 5.00 3.5556 90068 MT06 207 1.00 5.00 3.6184 95239 MT07 207 1.00 5.00 3.2947 88960 MT08 207 1.00 5.00 3.4300 82654 DG01 207 1.00 5.00 3.4058 91882 DG02 207 1.00 5.00 3.6522 1.00715 DG03 207 1.00 5.00 3.7585 91355 DG04 207 1.00 5.00 3.8696 92295 DG05 207 1.00 5.00 3.7971 92295 DG06 207 1.00 4.00 2.8841 88465 KS01 207 1.00 5.00 3.5314 81117 KS02 207 1.00 5.00 3.5266 78704 KS03 207 1.00 5.00 3.6184 79699 KS04 207 2.00 5.00 3.5362 78046 KS05 207 1.00 5.00 3.5362 90167 TT01 207 1.00 5.00 3.6280 1.00571 TT02 207 1.00 5.00 3.3913 98361 TT03 207 2.00 5.00 3.6087 81044 TT04 207 1.00 5.00 3.4348 88370 TT05 207 2.00 5.00 3.7874 87757 TT06 207 1.00 5.00 3.3092 97097 GS01 207 1.00 5.00 3.7488 74696 GS02 207 2.00 5.00 3.8213 75165 GS03 207 1.00 5.00 3.6329 1.02421 GS04 207 1.00 5.00 3.8599 74043 GS05 207 1.00 5.00 3.7971 75517 HH1 207 1.00 5.00 3.7343 89872 HH2 207 1.00 5.00 3.5990 91831 HH3 207 1.00 5.00 3.5942 81822 HH4 207 1.00 5.00 3.6135 81575 Valid (listwise) N 207 PHỤ LỤC 4.4: KẾT QUẢ KIỂM ĐỊNH TƯƠNG QUAN VÀ HỒI QUY Correlations MT Pearson Correlation MT Pearson Correlation GS HH 208** 190** 119 269** 041 003 006 088 000 207 207 207 207 207 207 142* 451** 248** 502** 552** 000 000 000 000 N 207 207 207 207 207 207 208** 451** 331** 340** 756** Sig (2-tailed) 003 000 000 000 000 N 207 207 207 207 207 207 190** 248** 331** 213** 371** Sig (2-tailed) 006 000 000 002 000 N 207 207 207 207 207 207 Pearson Correlation 119 502** 340** 213** 442** Sig (2-tailed) 088 000 000 002 N 207 207 207 207 207 207 269** 552** 756** 371** 442** Sig (2-tailed) 000 000 000 000 000 N 207 207 207 207 207 Pearson Correlation HH 142* GS 041 Pearson Correlation TT TT Sig (2-tailed) Pearson Correlation KS KS Sig (2-tailed) N DG DG * Correlation is significant at the 0.05 level (2-tailed) ** Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed) .000 207 Model Summaryb Mode l R 810a R Square Adjusted R Square 656 Std Error of the Estimate 648 DurbinWatson 43663 1.805 a Predictors: (Constant), GS, MT, TT, KS, DG b Dependent Variable: HH PHỤ LỤC 4.5: KẾT QUẢ KIỂM ĐỊNH PHƯƠNG SAI ANOVA ANOVAa Model Sum of Squares df Mean Square F Regression 73.143 14.629 Residual 38.319 201 191 111.463 206 Total Sig .000b 76.733 a Dependent Variable: HH b Predictors: (Constant), GS, MT, TT, KS, DG PHỤ LỤC 4.6: KẾT QUẢ PHÂN TÍCH DỮ LIỆU Coefficientsa Model Unstandardized Coefficients B (Constant) Standardized Coefficients Std Error -.422 254 MT 102 048 DG 190 KS t Sig Collinearity Statistics Tolerance Beta VIF -1.661 098 090 2.104 037 938 1.066 049 198 3.872 000 655 1.528 622 052 580 11.920 000 723 1.384 TT 090 045 088 1.977 049 860 1.162 GS 130 054 116 2.395 018 728 1.374 a Dependent Variable: HH Residuals Statisticsa Predicted Value Residual Std Value Predicted Std Residual Minimu m Maximu m 1.9068 4.8276 3.6353 59587 207 -1.77393 1.63480 00000 43130 207 -2.901 2.001 000 1.000 207 -4.063 3.744 000 988 207 a Dependent Variable: HH Mean Std Deviation N ... 2.3.1 Tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội 25 2.3.2 Các tiêu chí đánh giá tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội 25 2.3.3 Cơ sở lý thuyết liên quan nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu hệ thống kiểm soát. .. hiệu hệ thống kiểm soát nội 26 2.3.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu kiểm soát nội 27 2.4 Đặc điểm hoạt động khách sạn ảnh hưởng đến hệ thống kiểm soát nội 29 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG... tiềm tàng hệ thống kiểm soát nội .23 2.2.1 Những lợi ích hệ thống kiểm sốt nội 23 2.2.2 Những hạn chế tiềm tàng hệ thống kiểm soát nội 24 2.3 Tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội