Bài giảng Phân tích hoạt động kinh doanh do TS. Phan Ngọc Thanh biên soạn với mục tiêu hệ thống hóa các khái niệm và phương pháp phân tích đánh giá kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. Xác định những nguyên nhân tác động đến quá trình và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Đánh giá kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
19/02/2019 19/02/2019 19/02/2019 19/02/2019 19/02/2019 19/02/2019 ̉ ̣ 12 19/02/2019 13 19/02/2019 ̣ ́ ̣ ́ 19/02/2019 Bản chất quản trị chiến lược Phân tích hoạt động kinh doanh (Operating activities analysis) môn học nghiên cứu trình sản xuất kinh doanh, nhằm đến việc phân tích, đánh giá tình hình kinh doanh nguyên nhân ảnh hưởng đến kết kinh doanh, phát quy luật mặt hoạt động doanh nghiệp dựa vào liệu lịch sử, làm sở cho dự báo hoạch định sách Để quản lý doanh nghiệp, đòi hỏi doanh nghiệp phải tổ chức hạch toán kinh doanh cách xác mà phải tích cực tổ chức công tác phân tích hoạt động kinh doanh Phân tích hoạt động kinh công cụ đắc lực để quản lý điều hành có hiệu hoạt động doanh nghiệp 19/02/2019 Do đòi hỏi ngày cao nhu cầu quản lý, mở rộng quy mô xu hướng vào chiều sâu chất lượng hoạt động doanh nghiệp, phân tích hoạt động kinh doanh với nội dung, đối tượng phạm vi phương pháp nghiêu cứu riêng biệt, tất yếu trở thành khoa học độc lập ngày hoàn chỉnh Mục tiêu phân tích hoạt động kinh doanh tương đồng với xuất chừng vài thập niên trở lại – chủ yếu nước phát triển, : kế toán quản trị – management accounting; phân tích báo cáo tài – the analysis of financial statements, quản trị tài – financial management Đối tượng phân tích hoạt động kinh doanh trình kinh doanh kết kinh doanh – tức việc xảy khứ ; phân tích, mà mục đích cuối đúc kết chúng thành quy luật để nhận thức nhắm chúng đến tương lai cho tất mặt hoạt động doanh nghiệp 10 19/02/2019 Đường tổng chi phí Y = a + bX đường chi phí khả biến bX song song với chúng có chung độ dốc b(slope) Xuất phát điểm đường tổng chi phí nút chặn a (intercept = a) trục tung; đó, đường chi phí khả biến lại gốc trục toạ độ có nút chặn (intercept = 0) Hay nói cách khác, theo nội dung kinh tế, khối lượng hoạt động (X=0) chi phí khả biến (bX=0) • Ví dụ chi tiết: Có tình hình chi phí hoạt động (tài khoản 641 tài khoản 642: chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp) doanh thu (tài khoản 511) doanh nghiệp quan sát qua liệu kỳ kinh doanh sau: (đơn vị tính: triệu đồng) ĐVT: Triệu đồng Yêu cầu: Phân tích cấu chi phí hoạt động (bất biến, khả biến) doanh nghiệp 29 19/02/2019 Hướng dẫn: Yêu cầu vấn đề thiết lập phương trình chi phí hoạt động doanh nghiệp, tức tìm giá trị thông số a, b với mục đích phát quy luật biến đổi chi phí trước thay đổi doanh thu, nhằm đến việc dự báo chi phí cho quy mô hoạt động khác cho kỳ kinh doanh Phương trình chi phí hoạt động có dạng: Y = a + bX Trong đó: a: Tổng chi phí bất biến b: chi phí khả biến đơn vị doanh thu X: Doanh thu bán hàng Y: Tổng chi phí hoạt động Có nhiều phương pháp thống kê tính a,b như: Phương pháp cực trị: Còn gọi phương pháp cận – cận (High – low method) Cụ thể để tìm trị số a, b phương trình theo ví dụ cách sử dụng công thức cách tính toán sau: b= b= = Trong đó: Chi phí cực đại: 412 Chi phí cực tiểu: 323 Doanh thu cực đại: 2.104 Doanh thu cực tiểu: 1.510 30 19/02/2019 Từ phương trình: Y = a +bX, suy ra: a = Y – bX; Tại điểm đạt doanh thu cao (high), ta coù: a = 412 – 0,15 x 2.104 = 96,4 Tại điểm đạt doanh thu thấp (low), ta coù: a = 323 – 0,15 x 1.510 = 96,4 Phương trình chi phí kinh doanh thiết lập: Y = 96,4 + 0,15X Lưu ý: Phương pháp cực trị đơn giản, dễ tính toán thiếu xác trường hợp liệu biến động bất thường Trường hợp tập liệu có số quan sát lớn, việc tìm thấy giá trị cực trị gặp khó khăn dễ nhầm lẫn, Microsoft Excel cung cấp cách nhanh chóng xác giá trị thống kê: Max, min, range (=MaxMin) nhö sau: 31 19/02/2019 Giải thích thông số tính cụ thể cột chi phí: Mean(giá trị trung bình): bình quân số học (Average) tất giá trị quan sát Standard Error(sai số chuẩn): dùng để đo độ tin cậy giá trị trung bình mẫu Median(trung vị): giá trị nằm vị trí trung tâm (khác với giá trị trung bình Mean) Mode (yếu vị): giá trị xuất nhiều lần Theo ví dụ trên, ta yếu vị (#N/A) Standard Deviation(độ lệch chuẩn): xem độ lệch trung bình, đại diện cho độ lệch (hiệu số) giá trị quan sát thực giá trị trung bình (Mean) Độ lệch chuẩn đại lượng dùng để đo mức độ phân tán (xa hay gần) giá trị quan sát xung quanh giá trị trung bình 32 19/02/2019 Sample Variance(phương sai mẫu): trung bình bình phương độ lệch Giống độ lệch chuẩn, dùng để xem mức độ phân tán giá trị quan sát thực xung quanh giá trị trung bình Kurtosis (độ chóp): hệ số đặc trưng thống kê dùng để đo mức độ “đồng nhất” giá trị quan sát Đường cong chóp (very peaked): nhọn đứng, kurtosis > Nếu đường biểu diễn mô tả phân phối giá trị doanh thu, ta nói đa số giá trị doanh thu gần với (the same revenue) dù có số mang giá trị nhỏ lớn Đường cong bẹt (very flat): phẳng nằm, kurtosis < Nếu đường biểu diễn mô tả phân phối giá trị doanh thu, ta nói đa số giá trị doanh thu trải từ nhỏ đến lớn khoảng rộng Theo ví dụ trên, độ chóp bằng: - 1,30 Skewness(độ nghiêng): hệ số dùng để đo “độ nghiêng” phân phối xác suất không cân xứng theo hình chuông Nghiêng trái ta gọi “nghiêng âm” (Skewned to the left), skewness < -1: nghiêng nhiều, > 0,5: nghiêng ít.Nếu đường biểu diễn mô tả phân phối giá trị doanh thu, ta nói đa số giá trị doanh thu gần với doanh thu lớn dù có số mang giá trị nhỏ nhỏ (ở bên trái) Nghiêng phải ta gọi “nghiêng dương” (Skewned to the right), skewness > 1: nghiêng nhiều, < 0,5: nghiêng Nếu đường biểu diễn mô tả phân phối giá trị doanh thu, ta nói đa số giá trị doanh thu gần với doanh thu nhỏ dù có số mang giá trị lớn lớn (ở bên phải) Theo ví dụ trên, độ nghiêng bằng: -0,58 33 19/02/2019 Range(khoảng) also range width (hay bề rộng khoảng): độ dài khoảng quan sát (khoảng biến thiên), tính lấy giá trị quan sát cực đại Max trừ giá trị quan sát cực tiểu Min Range = Max – Min = 412 – 323 = 89 Minimum(giá trị quan sát cực tiểu): giá trị nhỏ quan sát Min = 323 Maximum(giá trị quan sát cực đại): giá trị lớn quan sát Max = 412 Sum (tổng cộng giá trị quan sát): tổng cộng tất giá trị tất quan sát tập liệu Sum = 2267 Count (số quan sát): số đếm số lần quan sát (n) Theo tập liệu ví dụ trên, ta có: n= Phương pháp thống kê hồi quy: Còn gọi thống kê hồi quy đơn giản (simple regression statistical) dùng phương pháp thống kê toán để tính hệ số a, b phương trình hồi quy dựa toàn quan sát tập liệu Đây phương pháp đáng tin cậy đòi hỏi công phu Vẫn dùng số liệu ví dụ trên, lập bảng tính trị số sở vào công thức để tính thông số phương trình Tính phần mềm Microsoft Excel: Dùng Regression (thường dùng để chạy hồi quy đa biến) Khi thao tác Microsoft Excel, ta sử dụng lệnh: 34 19/02/2019 - Tools / Data Analysis / Regression / OK Trong phần Input (nhập đầu vào): Nhập liệu Y vào ô: Input Y Range; Nhập liệu X vào ô: Input X Range; Trong phần Output options (vị trí đầu ra) có lựa chọn: - Chọn sheet mới: dùng New worksheet ply; - Chọn sheet hành: dùng Output Range Chương trình Microsoft Excel cho bảng kết quaû sau: SUMMARY OUTPUT Regression Statistics Multiple R 0.99672214 R Square 0.99345502 Adjusted R Square 0.99181878 Standard Error 3.27994452 Observations ANOVA df Regression Residual Total Intercept Doanh thu bán hàng SS MS F Significance F 6531.801189 6531.80119 607.1555 1.6099E-05 43.0321442 10.7580361 6574.833333 Coefficients Standard Error t Stat P-value Lower 95% Upper 95% Lower 95.0% Upper 95.0% 85.264853 11.94873332 7.13589053 0.00204 52.08985086 118.439855 52.0898509 118.4398552 0.15545615 0.006308962 24.6405264 1.61E-05 0.137939666 0.17297264 0.13793967 0.172972641 35 19/02/2019 Giaûi thích bảng 1.7 Multiple R = 0,9967 độ tương quan Y X (tương quan mạnh); R square (R2= 0,9935: hệ số xác định (determination), biểu khả giải thích biến độc lập X đến biến phụ thuộc Y (khả giải thích cao); Đọc trị số a, b cột Coefficients – hệ số: Intercept – tung độ gốc (a=85,265); X Varible – độ dốc với biến độc lập X (b = 0,155) Trị số thống kê t-stat: 7,136 24,641 > 1,96,thể “có ý nghóa mặt thống kê” mức ý nghóa 5% khoảng: cận – Upper, cận – Lower Cận cận Intercept (118,44 ; 52,09) Slope (0,17 ; 0,14) Một số tiêu dùng để kiểm định, ANOVA bảng kết hồi quy không đề cập hết phạm vi môn học Vậy phương trình hồi quy có dạng Y = a + bX là: Y = 86,12 + 0,155X Một số tiêu dùng để kiểm định, ANOVA bảng kết hồi quy không đề cập hết phạm vi môn học Vậy phương trình hồi quy có dạng Y = a + bX là: Y = 86,12 + 0,155X b Phương pháp hồi quy bội • Còn gọi phương pháp hồi quy đa biến, dùng phân tích mối quan hệ nhiều biến số độc lập (tức biến giải thích hay biến nguyên nhân) ảnh hưởng đến biến phụ thuộc (tức biến phân tích hay biến kết quả) • Trong thực tế, có nhiều toán kinh tế – lónh vực kinh doanh kinh tế học, phải cần đến phương pháp hồi quy đa biến Chẳng hạn phân tích nhân tố ảnh hưởng đến thu nhập quốc dân, biến động tỷ giá ngoại hối; xét doanh thu trường hợp có nhiều mặt hàng; phân tích tổng chi phí với nhiều nhân tố tác động; phân tích giá thành chi tiết; nguyên nhân ảnh hưởng đến khối lượng tiêu thụ… 36 19/02/2019 Một tiêu kinh tế chịu tác động lúc nhiều nhân tố thuận chiều trái chiều Chẳng hạn doanh thu lệ thuộc giá cả, thu nhập bình quân xã hội, lãi suất tiền gửi, mùa vụ, thời tiết, quảng cáo tiếp thị… Mặt khác, nhân tố lại có tương quan tuyến tính nội với Phân tích hồi quy giúp ta vừa kiểm định lại giả thiết nhân tố tác động mức độ ảnh hưởng, vừa định lượng quan hệ kinh tế chúng Từ đó, làm tảng cho phân tích dự báo có sách phù hợp, hiệu quả, thúc đẩy tăng trưởng Phương trình hồi quy đa biến dạng tuyến tính: Y = b0+ b1X1+ b2X2+ … + biXi+ bnXn+ e Trong đó: Y: biến số phụ thuộc (kết phân tích); b0: tung độ gốc; b1: độ dốc phương trình theo biến Xi; Xi: biến số (các nhân tố ảnh hưởng); e: sai số Lưu ý: Y phương trình biểu Y ước lượng, người ta thường viết hình thức có nón (^Y) Mục tiêu phương pháp hồi quy đa biến dựa vào liệu lịch sử biến số Yi, Xi, dùng thuật toán để tìm thông số b0 bi xây dựng phương trình hồi quy để dự báo cho ước lượng trung bình biến Yi 37 19/02/2019 Từ nghiên cứu nội dung phương pháp phân tích thấy hệ thống phân tích bao gồm yếu tố có liên hệ chặt chẽ với nhau: chi tiết, so sánh, liên hệ, loại trừ (thay liên hoàn), tương quan hồi qui… nhiệm vụ Tổ chức phân tích kinh doanh tạo mối liên hệ yếu tố nội dung phân tích cụ thể sản xuất, cung ứng tiêu thụ, chi phí, tài chính… nhằm đánh giá đắn tình hình kinh doanh đơn vị vạch tiềm khai thác kỳ kinh doanh tới Như vậy, tổ chức phân tích vận dụng tổng hợp phương pháp phân tích để đánh giá kết quả, rõ sai lầm tìm biện pháp sửa chữa thiếu sót kinh doanh Đây yêu cầu bản, có ý nghóa thực tiễn người quản lý kinh doanh Rõ ràng, kinh doanh tác phong hay cách nghiên cứu chung chung, đại khái chắn thất bại Vì sau thấu hiểu nội dung, phương pháp phân tích cần biết lựa chọn nội dung, sưu tầm kiểm tra tài liệu theo nội dung ấn định, xây dựng hệ thống tiêu lựa chọn hệ thống phương pháp thích ứng Cùng với việc xác định quy trình, mục tiêu phân tích cần biết tổ chức lực lượng thực quy trình nêu, tổ chức phân tích quy loại công việc chủ yếu như: • Lựa chọn cách kết hợp loại hình phân tích phù hợp với mục tiêu nội dung phân tích • Tổ chức lực lượng cán phương tiện thực mục tiêu phân tích nêu 38 19/02/2019 Xây dựng quy trình tổ chức phân tích phù hợp với mục tiêu lực lượng điều kiện có Ngoài ra, mặt tổ chức khác, tổ chức tích cần hoàn thiện thường xuyên nhằm thỏa ngày đầy đủ nhu cầu thông tin cho lý kinh doanh, phân khái quát nội dung công việc chủ yếu phân mãn quản khâu a Căn vào thời kỳ tiến hành phân tích • Phân tích thường xuyên: Là vào tài liệu hạch toán tài liệu khác hàng ngày, hàng tuần, nghiên cứu phát mặt chênh lệch so với kế hoạch mức độ, tiến độ để có biện pháp khắc phục • Phân tích định kỳ: Được tiến hành vào thời gian định, nhằm đánh giá tất mặt hoạt động kinh doanh doanh nghiệp suốt thời gian định b Căn vào nội dung phân tích • Phân tích toàn bộ: Việc phân tích nghiên cứu tất mặt hoạt động doanh nghiệp đơn vị doanh nghiệp • Phân tích phần: Là việc nghiên cứu mặt hoạt động doanh nghiệp, loại chi phí, vấn đề kỹ thuật tổ chức 39 19/02/2019 c Căn vào thời điểm hoạt động kinh doanh: • Phân tích trước HĐKD: Nhằm dự báo mục tiêu đạt tương lai, cung cấp thông tin phục vụ cho việc xây dựng kế hoạch • Phân tích tiến hành sản xuất kinh doanh: Là thực phân tích với trình hoạt động kinh doanh Hình thức thích hợp cho chức kiểm soát thường xuyên nhằm điều chỉnh sai lệch kết thực với mục tiêu đề • Phân tích kết thúc hoạt động kinh doanh: Nhằm đánh giá kết thực so với kế hoạch đề Xác định nguyên nhân ảnh hưởng đến kết a.Tổ chức lực lượng phân tích kinh doanh • Trong máy quản lý doanh nghiệp thường phận chức không làm tất công việc phân tích kinh doanh Trong điều kiện đó, mặt cần kết hợp chức phận để phân công rõ trách nhiệm phòng, ban, phận Đồng thời, cần có phận trung tâm thành lập hội đồng phân tích làm tham mưu, cho giám đốc phân tích, kinh doanh Cụ thể, lực lượng phân tích tổ chức sau: Bộ phận thông tin kinh tế nghiệp vụ hàng ngày gồm cán thống kê cán kinh doanh kiêm nhiệm có nhiệm vu ïthông tin nhanh tiêu tiến độ chất lượng công việc hàng ngày đơn vị kinh doanh (phân xưởng, đội, cửa hàng, khách sạn…) 40 19/02/2019 Các phận chức đảm nhiệm công việc xử lý tài liệu thu thập phù hợp với lónh vực công tác kể phân tích trước, phân tích hành phân tích sau thuộc phân tích chuyên đề, kể phân tích bên bên Ví dụ: Bộ phận kế toán tài có nhiệm vụ phân tích tất vấn đề vốn: từ kế hoạch tài chính, dự toán chi phí đến tiến độ huy động, sử dụng loại vốn định kỳ đánh giá tình hình tài doanh nghiệp…; phận nhân có nhiệm vụ phân tích toàn vấn đề tương ứng lao động, việc làm; phận vật tư, thiết bị có nhiệm vụ phân tích toàn vấn đề tương tự vật tư doanh nghiệp v.v… Hội đồng phân tích doanh nghiệp có nhiệm vụ giúp giám đốc toàn công tác tổ chức phân tích kinh doanh từ việc xây dựng nội quy, quy trình phân tích đến hướng dẫn thực quy trình tổ chức hội nghị phân tích b Xây dựng quy trình tổ chức công tác phân tích kinh doanh • Đặt kế hoạch phân tích xác định trước nội dung, phạm vi thời gian cách tổ chức phân tích Nội dung phân tích cần xác định rõ vấn đề phân tích: toàn hoạt động kinh doanh vấn đề cụ thể Đây sở xây dựng đề cương cụ thể để tiến hành phân tích Phạm vi phân tích toàn đơn vị vài đơn vị chọn làm điểm để phân tích Tuỳ yêu cầu thực tiễn quản lý mà xác định nội dung phạm vi phân tích thích hợp Thời gian ấn định kế hoạch phân tích bao gồm thời gian chuẩn bị thời gian tiến hành công tác phân tích 41 19/02/2019 Trong kế hoạch phân tích, cần phân công trách nhiệm phận trực tiếp phục vụ công tác phân tích, hình thức hội nghị phân tích nhằm thu thập nhiều ý kiến, đánh giá thực trạng đầy đủ tiềm cho phấn đấu đạt kết cao kinh doanh • Sưu tầm kiểm tra tài liệu Tài liệu làm phân tích thường bao gồm: Các văn kiện cấp Đảng có liên quan đến hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Các nghị quyết, thị quyền cấp quan quản lý, cấp có liên quan đến hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Các tài liệu kế hoạch, dự toán, định mức Các tài liệu hạch toán Các biên hội nghị Các biên bàn xử kiện có liên quan Ý kiến tập thể lao động đơn vị Kiểm tra tài liệu cần tiến hành nhiều mặt: Tính hợp pháp tài liệu (trình tự lập, ban hành người lập, cấp có thẩm quyền ký duyệt v.v…) Nội dung phương pháp tính tiêu Tính xác việc tính ghi số Cách đánh giá tiêu giá trị Phạm vi kiểm tra không giới hạn tài liệu trực tiếp làm phân tích mà tài liệu khác có liên quan đặc biệt tài liệu gốc 42 19/02/2019 Xây dựng hệ thống tiêu phương pháp phân tích Tùy nội dung phân tích mà nguồn tài liệu sưu tầm (b) loại hình phân tích (công tác phân loại) cần xác định hệ thống tiêu phân tích phương pháp phân tích phù hợp Tùy phương tiện phân tích trình độ sử dụng tài liệu phân tích, hệ thống tiêu phân hệ thể khác nhau, sơ đồ khối thường dùng chương trình cho máy vi tính hay bảng phân tích biểu đồ 43 ... tác phân tích kinh doanh • Đặt kế hoạch phân tích xác định trước nội dung, phạm vi thời gian cách tổ chức phân tích Nội dung phân tích cần xác định rõ vấn đề phân tích: toàn hoạt động kinh doanh. .. kinh doanh cách xác mà phải tích cực tổ chức công tác phân tích hoạt động kinh doanh Phân tích hoạt động kinh công cụ đắc lực để quản lý điều hành có hiệu hoạt động doanh nghiệp 19/02/2019 Do... statements, quản trị tài – financial management Đối tượng phân tích hoạt động kinh doanh trình kinh doanh kết kinh doanh – tức việc xảy khứ ; phân tích, mà mục đích cuối đúc kết chúng thành quy luật