Một số trao đổi về chi phí tiền lương khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp

Tiền lương là biểu hiện bằng tiền của giá trị sức lao động; là nguồn thu nhập chủ yếu của người lao động, và cũng là một yếu tố chi phí cấu thành nên giá trị các loại sản phẩm, lao vụ, dịch vụ. Bài viết này tác giả xin đưa ra một số ý kiến trao đổi góp phần tạo thuận lợi cho doanh nghiệp, các cơ quan quản lý trong việc kiểm soát chi phí và nguồn thu vào ngân sách nhà nước.

THÔNG TIN KHOA HỌC CÔNG NGHỆ 87 MỘT SỐ TRAO ĐỔI VỀ CHI PHÍ TIỀN LƢƠNG KHI XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP SOME EXCHANGE OF WAGE COSTS WHEN DETERMINING TAXABLE INCOME CORPORATE INCOME THS VƢƠNG THỊ BACH TUYẾT1; THS LÊ TUYẾT NHUNG2 1,2 Bộ môn Kế toán Kiểm toán – Khoa Kinh tế vận tải - Trường Đại học Công Nghệ GTVT Điện thoại: 0979.141.352 1Email: hoatuyet292004@gmail.com TÓM TẮT: Luật BHXH 58/2014/QH13 quốc hội thông qua ngày 20/11/2014 Nghị định 122/2015/NĐ-CP ban hành ngày 14/11/2015 có quy định mức đóng BHXH bắt buộc người lao động người sử dụng lao động; Thông tư 47/2015/TT-BLĐTBXH hướng dẫn số điều hợp đồng lao động Tuy nhiên thực tế doanh nghiệp lúng túng áp dụng làm ảnh hưởng đến quyền lợi người lao động Bài viết tác giả xin đưa số ý kiến trao đổi góp phần tạo thuận lợi cho doanh nghiệp, quan quản lý việc kiểm sốt chi phí nguồn thu vào ngân sách nhà nước TỪ KHÓA: Mức lương, phụ cấp lương ABSTRACT: The Social Insurance Law58/2014/QH13 adopted by the Parliament on 11/20/2014 and Decree 122/2015/ND-CP issued on 11/14/2015 already defined the standard for the employees and the employers’ compulsory social insurance; Circular 47/2015/TT-BLĐTBXH guiding a number of articles on labor contracts However, businesses were still confused while practicing, which affected the workers’ interests Via this article, the authors would like to make some comments in order to support businesses, management agencies in controlling the costs and revenues of state budget KEYWORDS: Salary, wage subsidies I ĐẶT VẤN ĐỀ: Tiền lương biểu tiền giá trị sức lao động; nguồn thu nhập chủ yếu người lao động, yếu tố chi phí cấu thành nên giá trị loại sản phẩm, lao vụ, dịch vụ Do việc chi trả tiền lương hợp lý, phù hợp có tác dụng tích cực thúc đẩy người lao động hăng say công việc, tăng suất lao động, đẩy nhanh tiến khoa học kỹ thuật Đối với doanh nghiệp chi phí tiền lương khoản chi phí quan trọng để xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp II QUY ĐỊNH VỀ LƢƠNG VÀ THỰC TRẠNG CHI PHÍ TIỀN LƢƠNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP Theo điều 93 Bộ luật Lao động – Luật số 10/2012/QH13 ngày 18/6/2012: Doanh nghiệp tự xây dựng thang, bảng lương nộp cho phòng lao động thương binh xã hội quận, huyện theo nguyên tắc quy định điều Nghị định 49/2013/NĐ-CP phủ Trường hợp doanh nghiệp không gửi không xây dựng bảng lương, thang lương, định mức lao động bị xử phạt vi phạm hành điểm 1,2 Điều 13 Nghị định 88/2015/NĐ-CP ban hành ngày 07 tháng 10 năm 2015 quy định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực lao động NỘI SAN KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ GIAO THÔNG Số 02/2016 88 THÔNG TIN KHOA HỌC CÔNG NGHỆ Căn điểm Điều 85 luật Bảo hiểm xã hội 58/2014/QH13 Nghị định 122/2015/NĐ-CP ban hành ngày 14/11/2015 có hiệu lực 1/1/2016, người lao động tham gia bảo hiểm xã hội bắt buộc 8% mức lương tháng Mức tiền lương tháng đóng bảo hiểm xã hội bắt buộc quy định Khoản không thấp mức lương tối thiểu vùng thời điểm đóng Trường hợp người lao động qua học nghề (kể lao động doanh nghiệp dạy nghề) tiền lương đóng bảo hiểm xã hội bắt buộc phải cao 7% so với mức lương tối thiểu vùng, làm công việc nặng nhọc, độc hại, nguy hiểm đặc biệt nặng nhọc, độc hại, nguy hiểm cộng thêm 5% Mức tiền lương tháng đóng bảo hiểm xã hội bắt buộc khơng cao 20 tháng lương sở (mức lương sở mức lương tối thiểu chung) Từ ngày 1/1/2016 đến ngày 31/12/2017, tiền lương tháng đóng bảo hiểm xã hội mức lương phụ cấp lương theo quy định Khoản Điểm a Khoản Điều Thơng tư 47/2015/TT-BLĐTBXH đó: - Mức lương, ghi mức lương tính theo thời gian cơng việc chức danh theo thang lương, bảng lương người sử dụng lao động xây dựng theo quy định pháp luật lao động mà hai bên thỏa thuận Đối với người lao động hưởng lương theo sản phẩm lương khốn ghi mức lương tính theo thời gian để xác định đơn giá sản phẩm lương khoán - Phụ cấp lương, ghi khoản phụ cấp lương mà hai bên thỏa thuận gồm: Các khoản phụ cấp lương để bù đắp yếu tố điều kiện lao động, tính chất phức tạp cơng việc, điều kiện sinh hoạt, mức độ thu hút lao động mà mức lương thỏa thuận hợp đồng lao động chưa tính đến tính chưa đầy đủ; Các khoản phụ cấp lương gắn với trình làm việc kết thực công việc người lao động Như khoản bổ sung khác xác định mức tiền cụ thể khoản bổ sung không xác định mức tiền cụ thể, khoản phụ cấp, trợ cấp, hỗ trợ quy định khoản 11 Điều Nghị định 05/2015/NĐ-CP gồm tiền thưởng, tiền thưởng sáng kiến; tiền ăn ca; khoản hỗ trợ xăng xe, điện thoại, lại, tiền nhà ở, tiền giữ trẻ, nuôi nhỏ; hỗ trợ người lao động có thân nhân bị chết, người lao động có người thân kết hơn, sinh nhật người lao động, trợ cấp cho người lao động gặp hoàn cảnh khó khăn bị tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp khoản hỗ trợ, trợ cấp khác ghi thành mục riêng hợp đồng lao động cộng vào để tham gia bảo hiểm xã hội bắt buộc Trên thực tế nhiều doanh nghiệp chưa xây dựng thang bảng lương để gửi đến phòng lao động thương binh xã hội, doanh nghiệp đóng bảo hiểm cho người lao động dựa mức quy định không thấp mức lương tối thiểu vùng thời điểm đóng, bảng lương doanh nghiệp mức lương đăng ký đóng bảo hiểm xã hội với quan bảo hiểm khơng có đồng nhất; dẫn tới chi phí doanh nghiệp chấp nhận chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp quan nhà nước lại khoản thu không nhỏ Để minh chứng tác giả xin phân tích số liệu giả định Công ty cổ phần đầu tư xây dựng T$T đăng ký trụ sở quận Thanh Xuân (thuộc vùng I) Công ty cổ phần đầu tư xây dựng T$T chưa đăng ký thang bảng lương với phòng lao động thương binh xã hội quận, bảng lương công ty tháng 1/2016 sau: NỘI SAN KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ GIAO THÔNG Số 02/2016 THÔNG TIN KHOA HỌC CƠNG NGHỆ 89 Cơng ty cổ phần đầu tƣ xây dựng T$T Bảng toán tiền lương tháng 1/2016 Phụ cấp Họ tên Chức vụ Các khoản giảm trừ Lương Thực lĩnh Tổng cộng Ăn ca Xăng xe Điện thoại BHXH BHYT, Thuế TNCN Số tiền Nguyễn Văn Khoa KTT 10.000.000 680.000 500.000 420.000 11.600.000 420.000 11.180.000 Nguyễn Đức Minh TQ 8.000.000 680.000 500.000 420.000 9.600.000 420.000 9.180.000 Nguyễn Thị Ngọc KT 8.000.000 680.000 500.000 420.000 9.600.000 420.000 9.180.000 Trần Ánh Mai TK 7.000.000 680.000 500.000 420.000 8.600.000 420.000 8.180.000 Nguyễn Khánh Linh KT 8.000.000 680.000 500.000 420.000 9.600.000 420.000 9.180.000 41.000.000 3.400.000 2.500.000 2.100.000 49.000.000 2.100.000 Cộng - Ký nhận 46.900.000 Theo bảng toán tiền lương công ty cổ phần đầu tư xây dựng T$T mức đóng bảo hiểm xã hội bắt buộc cho người lao động 4.000.000 đáp ứng quy định không thấp mức mức lương tối thiểu vùng thời điểm đóng người lao động công ty qua đào tạo nên mức đống bảo hiểm cho nhân viên công ty đáp ứng yêu cầu: Trường hợp người lao động qua học nghề (kể lao động doanh nghiệp dạy nghề) tiền lương đóng bảo hiểm xã hội bắt buộc phải cao 7% so với mức lương tối thiểu vùng (3.500.000 +3.500.000*7% = 3.745.000) Như công ty cổ phần đầu tư xây dựng T$T thực theo quy định luật bảo hiểm xã hội số 58/2014/QH13, công ty không đăng ký thang bảng lương với phòng lao động thương binh xã hội quận nên công ty phải nộp phạt vi phạm thủ tục hành từ 500.000 đồng đến 1.000.000 đồng; Phạt tiền từ 2.000.000 đồng đến 5.000.000 đồng người sử dụng lao động không xây dựng thang lương, bảng lương, định mức lao động, quy chế thưởng theo quy định pháp luật Với cách tính cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng T$T lợi số tiền chênh lệch nộp bảo hiểm xã hội bắt buộc theo mức lương quy định thang bảng lương, số tiền công ty bỏ đồng thời công ty ghi nhận chi phí hợp lý kỳ tính thuế Số tiền cơng ty lợi 6.960.000đ/tháng so với mức xử phạt cơng ty có lợi Với số liệu phân tích cho thấy nhiều doanh nghiệp làm khoảng thời gian từ 1/1/2016 đến 31/12/2017 ngân sách nhà nước thất nguồn thu khơng nhỏ Mặt khác dựa vào nội dung khoản bổ sung khác xác định mức tiền cụ thể khoản bổ sung không xác định mức tiền cụ thể, khoản phụ cấp, trợ cấp, hỗ trợ quy định khoản 11 Điều Nghị định 05/2015/NĐ-CP gồm tiền thưởng, tiền thưởng sáng kiến; tiền ăn ca; khoản hỗ trợ xăng xe, điện thoại, lại, tiền nhà ở, tiền giữ trẻ, nuôi nhỏ; hỗ trợ người lao động có thân nhân bị chết, người lao động có người thân kết hơn, sinh nhật người lao động, trợ cấp cho người lao động gặp hồn cảnh khó khăn bị tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp khoản hỗ trợ, trợ cấp khác ghi thành mục riêng hợp đồng lao động cộng vào để tham gia bảo hiểm xã hội bắt buộc nêu trên, doanh nghiệp tìm cách tăng khoản khác, khoản trợ cấp, phúc lợi để tối ưu hóa chi phí tiền lương xác định thu nhập chịu thuế thu NỘI SAN KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ GIAO THÔNG Số 02/2016 Ghi 90 THÔNG TIN KHOA HỌC CÔNG NGHỆ nhập doanh nghiệp lẽ: hợp đồng lao động, thỏa ước tập thể, điều lệ công ty, quy chế tài chính, quy chế nội doanh nghiệp doanh nghiệp tự xây dựng III MỘT SỐ Ý KIẾN TRAO ĐỔI Thứ nhất: Doanh nghiệp tự xây dựng thang, bảng lương nộp cho phòng lao động thương binh xã hội quận, huyện theo nguyên tắc quy định điều Nghị định 49/2013/NĐ-CP phủ Hồ sơ xây dựng thang bảng lương gồm: Công văn gửi Phòng lao động thương binh xã hội; Quyết định ban hành hệ thống thang, bảng lương; Biên thông qua hệ thống thang bảng lương; Bảng hệ thống thang, bảng lương; Bảng quy định tiêu chuẩn điều kiện áp dụng; Quy chế lương, bảng phụ cấp (bắt buộc phải có) Ngồi doanh nghiệp nên gửi kèm quy định, quy chế thưởng, mức hưởng trợ cấp, phúc lợi khoản bổ sung khác, mức hỗ trợ cơng tác phí cho người lao động, chế độ cho cán công nhân viên,… khoản không bắt buộc doanh nghiệp đăng ký cho người lao động để quan quản lý nhà nước kiểm sốt chi phí lương hợp lý doanh nghiệp xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Thứ hai: Trường hợp doanh nghiệp không gửi không xây dựng bảng lương, thang lương, định mức lao động bị xử phạt vi phạm hành điểm 1,2 Điều 13 Nghị định 88/2015/NĐ-CP ban hành ngày 07 tháng 10 năm 2015 quy định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực lao động Ngoài mức xử phạt vi phạm hành chi phí lương thời gian doanh nghiệp không gửi xây dựng thang bảng lương khơng coi chi phí hợp lý xác định thu nhập chịu thuế Thứ ba: Theo khoản Điều 86 luật Bảo hiểm xã hội 58/2014/QH13; phương thức đóng thực hàng tháng, 03 tháng 06 tháng lần Để tránh thất thu khoản không nhỏ từ mức đóng bảo hiểm xã hội ngồi việc đăng ký mức đóng bảo hiểm với quan bảo hiểm quận, huyện,…các doanh nghiệp nên gửi kèm bảng lương tháng (bản cứng mềm) người lao động, bảng lương tháng phải phù hợp với thang bảng lương phù hợp với chi phí tiền lương hàng tháng, quý, năm tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Đối với khoản trợ cấp, phúc lợi nên theo dõi riêng bảng lương cần có chứng từ tốn,… IV.KẾT LUẬN: Trên số ý kiến trao đổi tác giả chi phí tiền lương mức đóng bảo hiểm có ảnh hưởng đến chi phí trừ khơng trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Tác giả hy vọng ý kiến trao đổi góp phần tạo thuận lợi cho các doanh nghiệp, quan quản lý việc kiểm soát chi phí nguồn thu vào ngân sách nhà nước TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Luật BHXH số 58/2014/QH13; [2] Thông tư 59/2015/TT-BLĐTBXH hướng dẫn số điều luật BHXH; [3] Nghị định 05/2015/NĐ-CP hướng dẫn thi hành số nội dung Bộ luật Lao động; [4] Thông tư 59/2015/TT-BLĐTBXH quy định mức lương phụ cấp đóng BHXH; [5] Thông tư 47/2015/TT-BLĐTBXH hướng dẫn số điều hợp đồng lao động NỘI SAN KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ GIAO THÔNG Số 02/2016 ... chi phí trừ không trừ xác định thu nhập chịu thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Tác giả hy vọng ý kiến trao đổi góp phần tạo thu? ??n lợi cho các doanh nghiệp, quan quản lý việc kiểm sốt chi phí nguồn thu. .. dẫn tới chi phí doanh nghiệp chấp nhận chi phí trừ xác định thu nhập chịu thu? ?? thu nhập doanh nghiệp quan nhà nước lại khoản thu không nhỏ Để minh chứng tác giả xin phân tích số liệu giả định Cơng... phúc lợi để tối ưu hóa chi phí tiền lương xác định thu nhập chịu thu? ?? thu NỘI SAN KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ GIAO THÔNG Số 02/2016 Ghi 90 THÔNG TIN KHOA HỌC CÔNG NGHỆ nhập doanh nghiệp lẽ: hợp đồng lao