Bài giảng Kiểm toán căn bản - Bài 4: Một số khái niệm trong kiểm toán (Tiếp) được nối tiếp bài trước cung cấp kiến thức khái niệm cơ bản trong kiểm toán; mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro kiểm toán; mục tiêu của kiểm toán.
BÀI 4: MỘT SỐ KHÁI NIỆM TRONG KIỂM TOÁN (TIẾP) TS Phạm Thanh Thủy Giảng viên Học viện Ngân hàng v2.0017109212 Tình khởi động • Trong q trình kiểm tốn báo cáo tài Ngân hàng thương mại D cho năm tài kết thúc ngày 31.12.X, kiểm tốn viên nhận thấy ngân hàng khơng ghi nhận số khoản mục phù hợp với chế độ kế tốn Cụ thể: Chưa trích lập dự phịng giảm giá khoản đầu tư vào công ty con: 22.647.018.239 VNĐ Ghi nhận khoản lãi dự thu không tuân thủ yêu cầu pháp luật: 160.089.987.379 VNĐ • Đặt câu hỏi: Theo anh (chị) sai sót đơn vị kiểm tốn có coi sai sót trọng yếu hay không? v2.0017109212 Mục tiêu học 01 Trình bày khái niệm kiểm tốn 02 Phân tích mối quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán 03 Xác định mục tiêu kiểm toán v2.0017109212 Cấu trúc học v2.0017109212 4.1 Trọng yếu 4.2 Rủi ro kiểm toán 4.3 Hồ sơ kiểm toán 4.1 Trọng yếu 4.1.1 4.1.2 Khái niệm nhân tố ảnh hưởng tới việc Mức trọng yếu xác định tính trọng yếu v2.0017109212 4.1.1 Khái niệm nhân tố ảnh hưởng tới việc xác định tính trọng yếu Khái niệm Trọng yếu thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thơng tin (một số liệu kế tốn) báo cáo tài Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin thiếu tính xác thơng tin ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài (Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 320 “Mức trọng yếu lập kế hoạch thực kiểm toán”) Nhân tố ảnh hưởng tới việc xác định tính trọng yếu: • • • • Đặc điểm đơn vị loại nghiệp vụ Bản chất thông tin, tầm quan trọng khoản mục Phụ thuộc vào yêu cầu pháp luật quy định cụ thể Xét đốn chun mơn kiểm toán viên v2.0017109212 4.1.2 Mức trọng yếu Mức trọng yếu mức giá trị kiểm toán viên xác định tùy thuộc vào tầm quan trọng tính chất thơng tin hay sai sót đánh giá hoàn cảnh cụ thể Mức trọng yếu ngưỡng, điểm chia cắt nội dung thơng tin cần phải có Tính trọng yếu thông tin phải xem xét phương diện định lượng định tính (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 “Mức trọng yếu lập kế hoạch thực kiểm toán”) v2.0017109212 4.1.2 Mức trọng yếu (tiếp theo) Khi xem xét đến mức trọng yếu, kiểm toán viên cần xem xét mặt định lượng định tính bao gồm yếu tố sau: • Về mặt giá trị: Trọng yếu xác định giá trị tính tốn theo giá trị sai sót bỏ sót mà kiểm tốn viên chấp nhận cho Báo cáo tài • Về mặt chất: Bao gồm việc đánh giá sai sót bỏ sót theo chất nguyên nhân xảy chúng, có liên quan đến vấn đề cụ thể mà người sử dụng Báo cáo tài có quan tâm cao, địi hỏi độ xác cao tổng thể số khoản mục Báo cáo tài • Về mặt bối cảnh cụ thể: Bao gồm việc đánh giá bối cảnh mà sai sót bỏ sót xảy ảnh hưởng chúng đến phận quan trọng Báo cáo tài v2.0017109212 4.2 Rủi ro kiểm toán 4.2.1 Khái niệm 4.2.2 Các phận cấu thành 4.2.3 Mối quan hệ loại rủi ro v2.0017109212 4.2.1 Khái niệm Rủi ro kiểm toán rủi ro kiểm toán viên đưa ý kiến kiểm tốn khơng phù hợp báo cáo tài kiểm tốn cịn chứa đựng sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm tốn hệ rủi ro có sai sót trọng yếu (gồm rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát) rủi ro phát (Chuẩn mực kiểm toán số 200 “Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam”) v2.0017109212 10 4.2.2 Các phận cấu thành (tiếp theo) Rủi ro tiềm tàng (IR) • Khái niệm: Là rủi ro tiềm ẩn, vốn có, khả sở dẫn liệu nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh chứa đựng sai sót trọng yếu, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, trước xem xét đến kiểm sốt có liên quan • Nhân tố ảnh hưởng: Quy mô tổng thể, cấu tổ chức doanh nghiệp; Bản chất công việc kinh doanh, lĩnh vực hoạt động kinh doanh đặc điểm đơn vị; Tính phức tạp nghiệp vụ; Hướng dẫn xử lý nghiệp vụ; Các nghiệp vụ kinh tế không thường xuyên; Quy mô số dư tài khoản … v2.0017109212 13 4.2.2 Các phận cấu thành Rủi ro kiểm sốt (CR) • Khái niệm: Là rủi ro xảy sai sót trọng yếu, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, sở dẫn liệu nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh mà kiểm sốt nội đơn vị khơng thể ngăn chặn khơng phát sửa chữa kịp thời • Nhân tố ảnh hưởng: Mơi trường kiểm sốt, quy trình đánh giá rủi ro, hệ thống thống tin trao đổi thơng tin, hoạt động kiểm sốt, giám sát kiểm sốt; Tính thích hợp, đầy đủ, hiệu lực kiểm soát; Các nghiệp vụ mới, cấu tổ chức, nhân sự… v2.0017109212 14 4.2.2 Các phận cấu thành (tiếp theo) Rủi ro phát (DR) • Khái niệm: Là rủi ro mà trình kiểm tốn, thủ tục mà kiểm tốn viên thực nhằm làm giảm rủi ro kiểm toán xuống tới mức thấp chấp nhận khơng phát hết sai sót trọng yếu xét riêng lẻ tổng hợp lại • Nhân tố ảnh hưởng: Do trình độ, lực, kinh nghiệm kiểm toán viên; Sự xét đoán kiểm tốn viên rủi ro có sai sót trọng yếu khơng phù hợp, áp dụng phạm vi kiểm toán, thủ tục kiểm toán chưa phù hợp; Do gian lận, đặc biệt có gian lận có hệ thống từ Ban Giám đốc v2.0017109212 15 4.2.2 Các phận cấu thành (tiếp theo) Rủi ro phát (DR) • Đặc điểm rủi ro phát hiện: Rủi ro phát liên quan đến nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm toán viên xác định để giảm rủi ro kiểm tốn xuống mức độ thấp chấp nhận Rủi ro phát thể tính hiệu thủ tục kiểm toán việc thực kiểm toán viên Với mức rủi ro kiểm toán xác định trước, mức độ rủi ro phát chấp nhận có mối quan hệ trái chiều với rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá cấp độ sở dẫn liệu v2.0017109212 16 4.2.3 Mối quan hệ loại rủi ro Đánh giá kiểm toán viên rủi ro tiềm tàng (IR) Ma trận rủi ro phát (DR) Đánh giá kiểm toán viên rủi ro kiểm soát (CR) v2.0017109212 Cao Trung bình Thấp Cao Thấp Thấp Trung bình Trung bình Thấp Trung bình Cao Thấp Trung bình Cao Cao 17 4.2.3 Mối quan hệ loại rủi ro Giải thích ma trận rủi ro • Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát chia thành 03 mức: Cao, Trung bình, Thấp • Vùng màu trắng thể mức rủi ro phát cần đạt để đảm bảo rủi ro kiểm toán mức chấp nhận (Acceptable) • Loại rủi ro phát chia thành mức: Cao nhất, cao, trung bình, thấp thấp v2.0017109212 18 4.2.3 Mối quan hệ loại rủi ro (tiếp theo) Giải thích ma trận rủi ro • Theo cách phân loại rủi ro trên, kiểm tốn viên khơng có khả tác động đến rủi ro có sai sót trọng yếu, bao gồm rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt, rủi ro thuộc yếu tố nội đơn vị kiểm toán Kiểm toán viên tác động nhằm thay đổi mức độ rủi ro kiểm soát rủi ro tiềm tàng • Theo đó, kiểm tốn viên kiểm sốt rủi ro kiểm tốn tổng thể thơng qua tác động đến rủi ro phát hiện, loại rủi ro mà kiểm tốn viên kiểm sốt Thơng qua tăng cường thực thủ tục kiểm toán, kiểm tốn viên giảm thiểu rủi ro phát Mặc dù hạn chế vốn có kiểm tốn, kiểm tốn viên khơng thể loại bỏ hồn tồn rủi ro phát v2.0017109212 19 4.2.3 Mối quan hệ loại rủi ro (tiếp theo) Mơ hình rủi ro kiểm tốn AR=IR×CR×DR DR = v2.0017109212 AR IR×CR 20 4.3 Hồ sơ kiểm toán v2.0017109212 4.3.1 4.3.2 Khái niệm, mục đích Hình thức, nội dung 21 4.3.1 Khái niệm, mục đích • Tài liệu kiểm tốn: Là ghi chép lưu trữ giấy phương tiện khác thủ tục kiểm toán thực hiện, chứng kiểm toán liên quan thu thập kết luận kiểm tốn viên; • Hồ sơ kiểm toán: Là tập hợp tài liệu kiểm toán kiểm toán viên thu thập, phân loại, sử dụng lưu trữ theo trật tự định làm chứng cho kiểm toán cụ thể Tài liệu hồ sơ kiểm toán thể giấy, phim ảnh, phương tiện tin học hay phương tiện lưu trữ khác theo quy định pháp luật hành v2.0017109212 22 4.3.1 Khái niệm, mục đích (tiếp theo) Mục đích tài liệu, hồ sơ kiểm tốn tài liệu cung cấp: • Bằng chứng sở đưa kết luận kiểm toán viên việc đạt mục tiêu tổng thể kiểm tốn viên; • Bằng chứng cho thấy kiểm toán lập kế hoạch thực phù hợp với quy định chuẩn mực kiểm toán, pháp luật quy định có liên quan; • Trợ giúp cho nhóm kiểm tốn việc lập kế hoạch thực kiểm toán; v2.0017109212 23 4.3.1 Khái niệm, mục đích (tiếp theo) Mục đích tài liệu, hồ sơ kiểm tốn tài liệu cung cấp: • Trợ giúp cho thành viên chịu trách nhiệm giám sát nhóm kiểm tốn để đạo, giám sát cơng việc kiểm tốn thực sốt xét; • Trợ giúp cho nhóm kiểm tốn giải trình cơng việc họ; • Lưu trữ chứng vấn đề quan trọng cho kiểm toán tương lai; • Phục vụ cơng việc sốt xét kiểm sốt chất lượng kiểm tra; • Phục vụ kiểm tra, tra từ bên theo yêu cầu pháp luật quy định có liên quan v2.0017109212 24 4.3.2 Hình thức, nội dung • Hình thức, nội dung phạm vi tài liệu kiểm toán phải đảm bảo để kiểm tốn viên có kinh nghiệm khơng tham gia kiểm tốn dựa vào hiểu • Nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán thực tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, yêu cầu pháp luật quy định có liên quan: Kết thủ tục kiểm toán thực chứng kiểm toán thu thập; Các vấn đề quan trọng phát sinh trình kiểm toán, kết luận đưa xét đoán chuyên môn quan trọng thực đưa kết luận v2.0017109212 25 4.3.2 Hình thức, nội dung (tiếp theo) Phải có đề mục rõ ràng để nhận dạng, phân biệt dễ dàng cho kiểm toán, khoản mục, nội dung kiểm toán; Hồ sơ kiểm tốn phải có đầy đủ chữ ký kiểm toán viên; Hồ sơ kiểm toán phải thích đầy đủ nguồn gốc liệu, ký hiệu sử dụng…; Hồ sơ kiểm toán phải ghi rõ kết luận kiểm toán viên; Hồ sơ kiểm toán phải xếp khoa học, rõ ràng; Cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên phải giữ bí mật đảm bảo an tồn hồ sơ kiểm toán v2.0017109212 26 Tổng kết học Các nội dung nghiên cứu: • Trọng yếu mức trọng yếu kiểm tốn • Rủi ro có sai sót trọng yếu (rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát), rủi ro phát hiện, rủi ro kiểm toán • Hồ sơ kiểm toán v2.0017109212 27 ... niệm kiểm toán 02 Phân tích mối quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán 03 Xác định mục tiêu kiểm toán v2.0017109212 Cấu trúc học v2.0017109212 4. 1 Trọng yếu 4. 2 Rủi ro kiểm toán 4. 3 Hồ sơ kiểm toán 4. 1... v2.0017109212 4. 2 Rủi ro kiểm toán 4. 2.1 Khái niệm 4. 2.2 Các phận cấu thành 4. 2.3 Mối quan hệ loại rủi ro v2.0017109212 4. 2.1 Khái niệm Rủi ro kiểm toán rủi ro kiểm toán viên đưa ý kiến kiểm tốn khơng... giấy phương tiện khác thủ tục kiểm toán thực hiện, chứng kiểm toán liên quan thu thập kết luận kiểm toán viên; • Hồ sơ kiểm toán: Là tập hợp tài liệu kiểm toán kiểm toán viên thu thập, phân loại,