Đang tải... (xem toàn văn)
Bài giảng Kiểm toán căn bản - Bài 3: Một số khái niệm trong kiểm toán thông qua bài giảng này các bạn sinh viên trình bày được những khái niệm cơ bản trong kiểm toán; vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán.
BÀI 3: MỘT SỐ KHÁI NIỆM TRONG KIỂM TOÁN TS Phạm Thanh Thủy Giảng viên Học viện Ngân hàng v2.0017109212 Tình khởi động • Trong q trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty D cho năm tài kết thúc ngày 31.12.X, kiểm tốn viên đề nghị gửi thư xác nhận Giám đốc doanh nghiệp từ chối không đồng ý gửi thư đến khách hàng số 60 khách hàng đề nghị xác nhận • Đặt câu hỏi: Theo anh (chị) kiểm tốn viên cần làm trường hợp v2.0017109212 Mục tiêu học 01 Trình bày khái niệm kiểm toán 02 Vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán v2.0017109212 Cấu trúc học 3.1 Cơ sở dẫn liệu 3.2 Bằng chứng kiểm tốn 3.3 Sai sót v2.0017109212 3.1 Cơ sở dẫn liệu 3.1.1 3.1.2 Khái niệm Nội dung sở dẫn liệu v2.0017109212 3.1.1 Khái niệm Cơ sở dẫn liệu: Là khẳng định Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán cách trực tiếp hình thức khác khoản mục thơng tin trình bày báo cáo tài kiểm tốn viên sử dụng để xem xét loại sai sót xảy (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 315 “Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị kiểm toán môi trường đơn vị”) v2.0017109212 3.1.2 Nội dung sở dẫn liệu v2.0017109212 3.1.2 Nội dung sở dẫn liệu Cơ sở dẫn liệu nhóm giao dịch kiện kỳ kiểm tốn • Tính hữu: Các giao dịch kiện ghi nhận xảy liên quan đến đơn vị • Tính đầy đủ: Tất giao dịch kiện cần ghi nhận ghi nhận • Tính xác: Số liệu liệu liên quan đến giao dịch kiện ghi nhận phản ánh cách phù hợp • Đúng kỳ: Các giao dịch kiện ghi nhận kỳ kế tốn • Phân loại: Các giao dịch kiện ghi nhận vào tài khoản v2.0017109212 3.1.2 Nội dung sở dẫn liệu (tiếp theo) Cơ sở dẫn liệu số dư tài khoản vào cuối kỳ • Tính hữu: Tài sản, nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu thực tồn • Quyền nghĩa vụ: Đơn vị nắm giữ quyền liên quan đến tài sản thuộc sở hữu đơn vị đơn vị có nghĩa vụ với khoản nợ phải trả • Tính đầy đủ: Tất tài sản, nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu cần ghi nhận ghi nhận đầy đủ • Đánh giá phân bổ: Tài sản, nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu thể báo cáo tài theo giá trị phù hợp điều chỉnh liên quan đến đánh giá phân bổ ghi nhận phù hợp v2.0017109212 3.1.2 Nội dung sở dẫn liệu Cơ sở dẫn liệu trình bày thuyết minh • Tính hữu, quyền nghĩa vụ: Các kiện, giao dịch vấn đề khác thuyết minh thực xảy có liên quan đến đơn vị • Tính đầy đủ: Tất thuyết minh cần trình bày báo cáo tài trình bày • Phân loại tính dễ hiểu: Các thơng tin tài trình bày, diễn giải thuyết minh hợp lý, rõ ràng, dễ hiểu • Tính xác đánh giá: Thơng tin tài thơng tin khác trình bày hợp lý theo giá trị phù hợp 10 v2.0017109212 3.2.3 Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán (tiếp theo) Kiểm tra đối chiếu • Khái niệm: Là việc sốt xét chứng từ, sổ kế tốn, báo cáo tài tài liệu, số liệu có liên quan việc kiểm tra tài sản hữu hình • Kiểm tra đối chiếu thường bao gồm loại: Kiểm tra vật chất (Physical Inspection): Là việc kiểm tra tài sản hữu hình doanh nghiệp Kiểm tra vật chất thường áp dụng tài sản có hình thái vật chất cụ thể hàng tồn kho, tài sản cố định, tiền mặt, … Kiểm tra tài liệu (Documentary Inspection): Là trình xem xét, đối chiếu chứng từ, sổ kế tốn có liên quan sẵn có đơn vị 19 v2.0017109212 3.2.3 Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán (tiếp theo) Quan sát Quan sát việc kiểm toán viên xem xét, chứng kiến tận mắt trình xử lý nghiệp vụ cán đơn vị thực → xem quy định quy trình nghiệp vụ có tuân thủ 20 v2.0017109212 3.2.3 Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn (tiếp theo) Xác nhận • Xác nhận: Là việc thu thập xác nhận bên thứ thông tin liên quan đến đối tượng kiểm tốn Thơng thường áp dụng thông tin về: Tài sản; Tiền gửi ngân hàng; Khoản phải thu; Hàng gửi bán; Khoản phải trả… • Thư xác nhận có dạng: Thư xác nhận dạng khẳng định (Positive Confirmation Request): Là đề nghị bên xác nhận phúc đáp trực tiếp cho kiểm toán viên nêu rõ bên xác nhận đồng ý không đồng ý với thông tin cần xác nhận, cung cấp thông tin yêu cầu xác nhận; Thư xác nhận dạng phủ định (Negative Confirmation Request): Là đề nghị bên xác nhận phúc đáp trực tiếp cho kiểm toán viên bên xác nhận không đồng ý với thông tin nêu thư xác nhận 21 v2.0017109212 3.2.3 Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Phỏng vấn • Phỏng vấn việc tìm kiếm thơng tin tài phi tài từ người có hiểu biết bên bên ngồi đơn vị • Phỏng vấn có nhiều hình thức, từ vấn văn thức đến vấn lời khơng thức 22 v2.0017109212 3.2.3 Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn (tiếp theo) Tính tốn • Là việc kiểm tốn viên trực tiếp tính tốn lại phép tính sổ sách, chứng từ kế toán bảng biểu… kiểm tra số lượng, đơn giá, xác số học • Tính tốn lại thực thủ cơng tự động 23 v2.0017109212 3.2.3 Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán (tiếp theo) Thủ tục phân tích Thủ tục phân tích bao gồm đánh giá thơng tin tài qua việc phân tích mối quan hệ liệu tài phi tài Thủ tục phân tích bao gồm việc kiểm tra, cần thiết, biến động mối quan hệ xác định không quán với tài liệu, thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến 24 v2.0017109212 3.2.3 Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán (tiếp theo) Thủ tục phân tích Các thủ tục phân tích bao gồm việc so sánh thơng tin tài đơn vị với: • Thơng tin so sánh kỳ trước; • Các kết dự tính đơn vị, kế hoạch dự tốn, ước tính kiểm tốn viên, ước tính chi phí khấu hao; • Các thơng tin tương tự ngành, so sánh tỷ suất doanh thu bán hàng khoản phải thu đơn vị kiểm tốn với số liệu trung bình ngành, với đơn vị khác ngành có quy mơ hoạt động 25 v2.0017109212 3.3 Sai sót 3.3.1 Khái niệm 3.3.2 Gian lận 3.3.3 Nhầm lẫn 26 v2.0017109212 3.3.1 Khái niệm • Sai sót: Là khác biệt giá trị, cách phân loại, trình bày thuyết minh khoản mục báo cáo tài với giá trị, cách phân loại, trình bày thuyết minh khoản mục theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng • Sai sót phát sinh nhầm lẫn gian lận (Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam VSA 200 “Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam”) 27 v2.0017109212 3.3.2 Gian lận Gian lận: Là hành vi cố ý hay nhiều người Ban quản trị, Ban Giám đốc, nhân viên bên thứ ba thực hành vi gian dối để thu lợi bất bất hợp pháp 28 v2.0017109212 3.3.2 Gian lận (tiếp theo) Biển thủ tài sản Lập báo cáo tài gian lận • • • Xun tạc, làm giả (bao gồm việc giả mạo chữ ký), sửa đổi chứng từ, sổ kế tốn có chứa đựng nội dung, số liệu dùng để lập báo cáo tài Làm sai lệch cố ý khơng trình bày báo cáo tài kiện, giao dịch thông tin quan trọng khác Cố ý áp dụng sai nguyên tắc kế toán liên quan đến số liệu, phân loại, cách thức trình bày thuyết minh • Biển thủ khoản thu • Lấy cắp tài sản vật chất tài sản trí tuệ • Làm cho đơn vị phải tốn tiền cho hàng hóa dịch vụ mà đơn vị khơng nhận • Dùng tài sản đơn vị để đem lại lợi ích cho cá nhân 29 v2.0017109212 3.3.3 Nhầm lẫn • Nhầm lẫn: Là hành vi dẫn đến sai sót khơng cố ý • Biểu nhầm lẫn: Lỗi tính tốn số học hay ghi chép sai Bỏ sót hiểu sai việc Áp dụng sai chế độ kế tốn, tài khơng cố ý 30 v2.0017109212 3.3.4 Trách nhiệm gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm ban Giám đốc đơn vị kiểm toán • Ban Giám đốc, với giám sát Ban quản trị, phải đặc biệt ý đến việc ngăn ngừa gian lận nhằm làm giảm bớt hội thực hành vi gian lận phát gian lận qua thuyết phục cá nhân khơng thực hành vi gian lận khả bị phát xử phạt • Trách nhiệm bao gồm việc cam kết tạo văn hóa trung thực hành vi có đạo đức mà tăng cường hoạt động giám sát tích cực Ban quản trị 31 v2.0017109212 3.3.4 Trách nhiệm gian lận nhầm lẫn (tiếp theo) Trách nhiệm kiểm tốn viên • Kiểm tốn viên chịu trách nhiệm đạt đảm bảo hợp lý báo cáo tài xét phương diện tổng thể khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn mà chưa phát • Hồi nghi nghề nghiệp • Thiết kế thủ tục kiểm tốn bổ sung • Thơng báo với đơn vị (sai phạm trọng yếu) • Bày tỏ ý kiến báo cáo kiểm tốn • Bảo mật thơng tin khách hàng trừ trường hợp phép • Rút lui khỏi hợp đồng kiểm toán 32 v2.0017109212 Tổng kết học Các nội dung nghiên cứu: • Cơ sở dẫn liệu Mối quan hệ sở dẫn liệu mục tiêu kiểm tốn • Bằng chứng kiểm tốn kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn • Gian lận nhầm lẫn 33 v2.0017109212 ... 3. 2 Bằng chứng kiểm toán 3. 2.1 Khái niệm phân loại chứng kiểm toán 3. 2.2 Yêu cầu chứng kiểm toán 3. 2 .3 Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán 12 v2.0017109212 3. 2.1 Khái niệm phân loại chứng kiểm. .. nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam”) 13 v2.0017109212 3. 2.1 Khái niệm phân loại chứng kiểm toán (tiếp theo) Phân loại • Phân loại theo nguồn gốc chứng kiểm toán: ... gian lận (Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam VSA 200 “Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam”) 27 v2.0017109212 3. 3.2 Gian lận Gian lận: