i TÓM TẮT Sự đời thuế tất yếu khách quan gắn liền với đời, tồn phát triển nhà nước Để trì tồn thực chức năng, nhiệm vụ kinh tế, xã hội, trị, an ninh, quốc phịng nhà nước cần phải có nguồn lực vật chất định Việc huy động nguồn lực vật chất nhà nước thực nhiều cách khác nhau, có hình thức đóng góp bắt buộc thể dạng thuế Thuế phận cải xã hội tập trung vào NSNN, theo tổ chức, cá nhân phải chuyển giao bắt buộc phần cải cho nhà nước mà khơng gắn với ràng buộc hoàn trả lợi ích tương quan với số thuế nộp nhằm trang trải chi phí cơng cộng mang lại lợi ích chung cho cộng đồng Hệ thống pháp luật thuế Việt Nam hình thành hồn chỉnh bản, có hệ thống sách thuế tương đối đồng bộ, có phạm vi điều chỉnh toàn diện đến quan hệ kinh tế xã hội, bao gồm sắc thuế thuộc nhóm thuế tiêu dùng, thuế thu nhập thuế tài sản Thuế TNDN loại thuế thuộc nhóm thuế thu nhập chiếm tỷ trọng lớn tổng số thu thuế hàng năm NSNN Sắc thuế lớn cơng cụ để nhà nước thực sách cơng xã hội điều tiết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Kiểm tra thuế chức quản lý thuế có nhiệm vụ kiểm tra, giám sát việc thực pháp luật thuế người nộp thuế Kiểm tra thuế vừa phát hiện, ngăn ngừa trường hợp vi phạm pháp luật thuế, vừa khuyến khích tuân thủ tự nguyện người nộp thuế, giúp người nộp thuế nhận thấy ln có hệ thống giám sát hiệu tồn kịp thời phát hành vi vi phạm họ Ở Việt Nam, Luật Quản lý thuế bắt đầu có hiệu lực từ 01 tháng 07 năm 2007 điều chỉnh hoạt động Ngành Thuế song Quy trình Kiểm tra thuế doanh nghiệp chưa sâu vào chuyên môn, dừng thủ tục hành nên khơng tạo sở pháp lý, khuôn khổ nghề nghiệp đảm ii bảo tính thống việc tổ chức thực kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế doanh nghiệp Đây kẽ hở lớn cho số doanh nghiệp chưa chấp hành nghiêm chỉnh pháp luật thuế gây nên thất thoát lớn cho NSNN ngun nhân gây nên khơng cơng với doanh nghiệp chấp hành pháp luật thuế phải nộp nhiều hẳn doanh nghiệp trốn thuế Chính lý trên, Tác giả chọn Đề tài “Hoàn thiện kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục Thuế Quận Hoàng Mai thực hiện” Trên sở hệ thống hoá số vấn đề lý luận chung kiểm tra hệ thống quản lý nhà nước nói chung kiểm tra thuế doanh nghiệp nói riêng dựa phương pháp luận vật biện chứng Luận văn sử dụng phương pháp tổng hợp phân tích, so sánh Tác giả Luận văn tiếp cận để nghiên cứu đề tài với cương vị cán công tác Ngành Thuế Ngoài Mở đầu Kết luận, nội dung Luận văn gồm ba chương: Chương 1: Lý luận chung kiểm tra thuế TNDN quan thuế thực hiện, Luận văn hệ thống hoá số vấn đế lý luận chung kiểm tra khái niệm kiểm tra, mục đích kiểm tra, bước kiểm trình quản lý kiểm tra quản lý vi mô, quản lý vĩ mô Về khái niệm Luận văn, kiểm tra xác định xem xét tình hình để đánh giá, nhận xét Theo khái niệm kiểm tra hiểu theo nghĩa rộng nghĩa hẹp Theo nghĩa rộng, kiểm tra hoạt động tổ chức xã hội, đồn thể cơng dân kiểm tra hoạt động máy nhà nước Theo nghĩa tính quyền lực nhà nước kiểm tra bị hạn chế chủ thể thực kiểm tra khơng có quyền áp dụng trực tiếp biện pháp cưỡng chế nhà nước Theo nghĩa hẹp, kiểm tra hoạt động chủ thể nhằm xem xét, xác minh mức độ phù hợp với trạng thái định trước Theo nghĩa này, chủ thể kiểm tra áp dụng số chế tài pháp lý định áp dụng hình thức kỷ luật, xử phạt vi phạm hành buộc phải thực số biện pháp ngăn chặn hành Khái niệm kiểm tra bao gồm yếu tố chức kiểm tra đánh giá xử lý vi phạm cụ thể, chủ thể kiểm tra bao gồm quan nhà nước, quan tra, thủ iii trưởng đơn vị, tổ chức quần chúng người lao động Kiểm tra kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp hiểu theo nghĩa Tiếp đến Luận văn khái quát lý luận chung kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp, khái niệm thuế, cách phân nhóm thuế thành hai loại thuế trực thu thuế gián thu Theo thuế thu nhập doanh nghiệp rõ ngoại diên loại thuế trực thu nội hàm sắc thuế đánh vào thu nhập chịu thuế doanh nghiệp Luận văn nêu rõ tính thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập tính thuế kỳ thuế suất Luận văn nêu chi tiết tiêu, công thức để cuối tính số thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập tính thuế, thu nhập chịu thuế, chi phí trừ, thu nhập miễn thuế, Tiếp theo, Luận văn nêu số vấn đề liên quan đến kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp nêu khái niệm kiểm tra thuế, tác dụng kiểm tra thuế, khái niệm kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp khẳng định kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp chức quản lý nhà nước lĩnh vực thuế từ nêu vai trò, mục tiêu kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp Kết hợp với quy định hành Việt Nam, Luận văn nêu rõ kiểm tra thuế TNDN phải tuân thủ chặt chẽ theo bước trình kiểm tra, để tuân thủ chặt chẽ yêu cầu việc kiểm tra thuế TNDN Cuối Chương 1, Luận văn rút học kinh nghiệm cho kiểm tra thuế TNDN từ cơng tác tra, kiểm tra nước có hệ thống thuế hoàn chỉnh giới Niu Di Lân, Hà Lan, Ai Len chiến lược hoàn thiện kiểm tra thuế, kể hoàn thiện hệ thống công nghệ thông tin yêu cầu cán kiểm tra chuyên môn, kỹ xã hội ý thức trách nhiệm Trong Chương 2, Luận văn nêu thực trạng kiểm tra thuế TNDN Chi cục Thuế quận Hoàng Mai thực Chi cục Thuế Quận Hoàng Mai tổ chức trực thuộc Cục Thuế Thành phố Hà Nội có chức tổ chức thực công tác quản lý thuế địa bàn Quận Hoàng Mai Chi cục thuế Quận Hoàng Mai gồm chín đội thuế phận cửa Các đội kiểm tra thuế có nhiệm vụ thực công tác kiểm tra, giám sát kê iv khai thuế Đặc điểm doanh nghiệp Chi cục Thuế Quận Hồng Mai quản lý thu thuế có quy mô vừa nhỏ với nhiều ngành nghề khác Chi cục Thuế Quận Hoàng Mai phân nhóm doanh nghiệp để lựa chọn nhóm doanh nghiệp trọng điểm từ doanh nghiệp loại vừa doanh nghiệp loại nhỏ; Tiếp theo Luận văn khái quát tình hình kê khai thuế doanh nghiệp Hàng quý doanh nghiệp phải nộp tờ khai tạm tính thuế TNDN trước ngày 30 tháng sau quý kê khai thuế TNDN nộp toán thuế TNDN theo năm với hạn nộp ngày 30 tháng 03 năm năm khai toán nộp chậm sau 45 ngày kể từ ngày có định chấm dứt hoạt động doanh nghiệp Ý thức chấp hành việc kê khai thuế ngày nâng cao tạo điều kiện thuận lợi cho trình kiểm tra thuế TNDN Tuy vậy, hồ sơ khai thuế chưa lưu giữ đầy đủ tờ khai bảng kê kèm theo tờ khai vào hệ thống máy tính tồn quốc Dữ liệu hồ sơ khai thuế lưu giữ cục chi cục Sau hồ sơ khai thuế TNDN chuyển tới đội kiểm tra thuế, hồ sơ khai thuế chia theo địa bàn; Cán kiểm tra địa bàn nhận hồ sơ khai thuế địa bàn phân công để tiến hành kiểm tra hồ sơ khai thuế doanh nghiệp Cán kiểm tra thuế phải kiểm tra tính đầy đủ, xác thơng tin, tài liệu hồ sơ khai thuế nhằm đánh giá tuân thủ pháp luật thuế doanh nghiệp Hiện số doanh nghiệp phải nộp hồ sơ khai thuế TNDN ngàn doanh nghiệp, số cán làm cơng tác kiểm tra có 10 người nên Chi cục Thuế Quận Hoàng Mai quy định tập trung vào kiểm tra chuyên sâu hồ sơ khai thuế doanh nghiệp có ý thức tuân thủ pháp luật thấp, có dấu hiệu khơng bình thường khai thuế so với quý trước năm trước có doanh thu năm trước số thuế phải nộp lớn Cán kiểm tra thuế phải phân tích thơng tin doanh nghiệp này, lập danh sách trình lãnh đạo Chi cục duyệt Sau Lãnh đạo Chi cục Thuế duyệt xong đội trưởng Đội Kiểm tra thuế giao cụ thể số lượng doanh nghiệp phải kiểm tra hồ sơ thuế cho cán kiểm tra thuế Cán phải kiểm tra chuyên sâu tất hồ sơ khai thuế doanh nghiệp trụ sở quan thuế Trong trình kiểm tra phát có nghi vấn, cán kiểm tra thuế v làm nhận xét hồ sơ khai thuế, làm tờ trình cho Lãnh đạo Chi cục duyệt Thơng báo u cầu doanh nghiệp giải trình nghi vấn Doanh nghiệp phải giải trình cách làm cơng văn, mang hồ sơ liên quan đến khoản mục quan thuế yêu cầu giải trình hợp đồng, sổ sách kế toán, phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, hoá đơn, chứng từ toán qua ngân hàng Cán kiểm tra thuế đối chiếu với quy định văn pháp luật thuế, đối chiếu tiêu hồ sơ khai thuế với tài liệu doanh nghiệp bổ sung mang thấy hợp lý lập biên làm việc tạm thời chấp nhận hồ sơ khai thuế doanh nghiệp, không quan thuế thông báo lần yêu cầu doanh nghiệp tiếp tục giải trình bổ sung thơng tin tài liệu không đủ sở chứng minh hồ sơ khai thuế Chi cục thuế Quyết định kiểm tra thuế trụ sở doanh nghiệp Tiếp theo luận văn nêu lên thực trạng cơng tác kiểm tra tờ khai thuế TNDN tạm tính tờ khai toán thuế TNDN Chi cục Thuế Quận Hồng Mai Cơng tác hiệu đạt thấp Từ năm 2007 đến năm 2010 mà tổng số thuế TNDN truy thu việc kiểm tra tờ khai thuế TNDN 5.367 triệu đồng Nhất việc kiểm tra hồ sơ khai thuế doanh nghiệp theo đánh giá rủi ro thuế năm qua đạt 1.671 triệu đồng Cán thuế phải kiểm tra chuyên sâu tới 1.067 tờ khai thuế số tờ khai có số thuế truy thu 87 tờ khai.Trong tờ khai kiểm tra chun sâu ngồi danh sách đánh giá rủi ro 165 tờ khai có tới 130 tờ khai có số thuế phải truy thu Tỷ lệ tờ khai có số thuế phải truy thu/tổng số tờ khai kiểm tra danh sách đánh giá rủi ro 78,87 % tỷ lệ số tờ khai có số thuế truy thu/số tờ khai danh sách phải kiểm tra hồ sơ khai thuế theo đánh giá rủi ro 8,15% Số hồ sơ khai toán thuế phải kiểm tra chuyên sâu ba năm 2007, 2008 2009 lên tới 1.205 hồ sơ số thuế truy thu công tác mang lại chưa đạt tới tỷ đồng Trong đó, số thuế truy thu doanh nghiệp ngồi danh sách đánh giá có rủi ro thuế đạt gần tỷ đồng số thuế truy thu doanh nghiệp đánh giá rủi ro, xét duyệt qua nhiều khâu chưa đạt tỷ đồng Số hồ sơ khai toán thuế phải kiểm tra chuyên sâu theo đánh giá rủi ro 1.061 hồ sơ số hồ sơ chấp nhận vi 982 hồ sơ, có 79 hồ sơ khai tốn thuế TNDN khơng chấp nhận tương úng với mức rủi ro thuế trường hợp 7% Số hồ sơ khai tốn thuế phải kiểm tra chun sâu ngồi danh sách đánh giá rủi ro chi cục năm 144 hồ sơ hồ sơ chấp nhận 28 hồ sơ, số hồ sơ không chấp nhận 116 hồ sơ tương ứng với mức rủi ro thuế theo đánh giá cán kiểm tra hồ sơ 81% Năm 2007, 2008 năm 2009 với việc kiểm tra toán thuế 334 doanh nghiệp, cán kiểm tra thuế chống thất thu cho NSNN 95 tỷ đồng Trong đó, truy thu thuế TNDN đạt gần 45 tỷ đồng Cán thuế tham gia 61 kiểm tra toán thuế trụ sở doanh nghiệp doanh nghiệp danh sách đánh giá rủi ro thuế truy thu cho NSNN 68 tỷ đồng, thuế TNDN đạt 31 tỷ đồng Trong cán thuế phải tham gia tới 273 kiểm tra toán thuế trụ sở doanh nghiệp, chống thất thu cho NSNN chưa đạt 27 tỷ đồng, thuế TNDN chiếm 14 tỷ đồng Luận văn nêu nên tồn nguyên nhân tồn kiểm tra thuế TNDN Chi cục Thuế Quận Hồng Mai Cụ thể: Về cơng tác tuyên truyền giáo dục ý thức pháp luật thuế: chưa trọng Các doanh nghiệp chưa cung cấp đầy đủ kiến thức, thông tin, hiểu biết nội dung sách thuế, thủ tục kê khai, tính thuế nộp thuế, chưa thật nâng cao nhận thức doanh nghiệp việc nghiêm chỉnh chấp hành quy định pháp luật thuế; Về quy trình đánh giá rủi ro thuế: Hiệu việc kiểm tra chuyên sâu hồ sơ khai thuế doanh nghiệp có rủi ro thuế đạt kết thấp việc đánh giá doanh nghiệp có rủi ro thuế chưa phù hợp, chi cục chưa có quy trình đánh giá rủi ro thuế; Về hệ thống công nghệ thông tin: chưa đáp ứng yêu cầu cho công tác kiểm tra thuế Phần mềm ứng dụng việc nhận liệu lưu trữ thông tin hồ sơ khai thuế chưa hoàn thiện, liệu doanh nghiệp cán vii thuế chưa tra cứu tồn quốc khiến q trình xác minh đối chiếu thông tin, số liệu công tác kiểm tra gặp nhiều khó khăn; Về kiểm tra toán thuế trụ sở doanh nghiệp: Mặc dù, công việc mang lại số thuế truy thu nhiều công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế chưa có quy trình mang tính chun mơn, nghiệp vụ Việc quy trình kiểm tra thuế dừng lại việc hướng dẫn thủ tục hành khơng tạo sở pháp lý, khuôn khổ nghề nghiệp đảm bảo tính thống việc tổ chức thực kiểm tra tốn thuế đồn kiểm tra Trong Chương Luận văn nêu lên yêu cầu tất yếu phải hội nhập phát triển định hướng đổi quản lý Nhà nước thuế điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế Luận văn nhấn mạnh nội dung cải cách sách thuế việc đẩy mạnh cải cách hành thuế, nâng cao trình độ quản lý thuế Việt Nam ngang tầm nước khu vực theo hướng phải đại hố tồn diện cơng tác quản lý thuế, thực tuyên truyền giáo dục thuế nhằm nâng cao ý thức tự giác tuân thủ pháp luật thuế đối tượng nộp thuế, áp dụng công nghệ tin học đại vào công tác quản lý thuế nâng cao chất lượng hiệu công tác tra, kiểm tra thuế Mục đích cơng tác kiểm tra thuế nhằm tăng cường kiểm tra, giám sát hồ sơ khai thuế, ngăn chặn xử lý kịp thời vi phạm thuế nâng cao tính tự giác tuân thủ pháp luật thuế người nộp thuế việc thực kê khai thuế, tính thuế nộp thuế Qua nghiên cứu lý luận chung kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp thực trạng kiểm tra thuế TNDN Chi cục Thuế Quận Hoàng Mai thực với định hướng đổi quản lý Nhà nước thuế, Luận văn đưa giải pháp hoàn thiện kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục Thuế Quận Hoàng Mai Một là, Tăng cường công tác tuyên truyền hỗ trợ doanh nghiệp việc thực sách pháp luật thuế Để làm tốt công tác cần phải xây dựng đội ngũ cán có đủ trình độ chun mơn, có khả truyền tải kiến thức thuế; Chi cục thuế phải tập hợp văn pháp luật thuế có liên quan đến nghĩa vụ thuế doanh nghiệp phải chấp hành, soạn tài liệu hướng dẫn để doanh viii nghiệp dễ tiếp cận với văn pháp luật thuế; Tổ chức lớp tập huấn cho doanh nghiệp kịp thời có sách thuế đời Đặc biệt, với doanh nghiệp thành lập Chi cục thuế gửi thông báo nhắc doanh nghiệp thực nghĩa vụ thuế theo văn pháp luật thuế hành Ngoài cán chi cục phải có trách nhiệm hỗ trợ người nộp thuế việc hiểu biết sách pháp luật thuế; Hai là, Xây dựng quy trình đánh giá rủi ro thuế thu nhập doanh nghiệp Trước hết phải phân loại doanh nghiệp theo ý thức tuân thủ pháp luật thuế, doanh nghiệp có mức rủi ro thuế cao doanh nghiệp thiếu ý thức tuân thủ pháp luật thuế; doanh nghiệp có quy mơ tuyệt đối doanh thu cao; doanh nghiệp có tỷ suất sinh lời thấp theo ngành nghề thương mại, sản xuất, xây dựng dịch vụ; Ba là, Xây dựng quy trình kiểm tra tốn thuế thu nhập doanh nghiệp Kiểm tra việc khai thuế TNDN hồ sơ khai thuế có thực tế phát sinh doanh nghiệp khơng Quy trình nêu rõ bước kiểm tra doanh thu thu nhập khác, kiểm tra chi phí, kiểm tra việc chuyển lỗ kiểm tra điều kiện ưu đãi thuế suất; Bốn là, Việc áp dụng công nghệ thông tin đại kiểm tra Phần mềm ứng dụng quản lý liệu thông tin chung doanh nghiệp cần xây dựng chứa đựng đầy đủ liệu thông tin chung doanh nghiệp Chi cục thuế Quận Hoàng Mai quản lý Dữ liệu thông tin liên quan đến nghĩa vụ thuế cần có nhớ chứa tất liệu người nộp thuế toàn quốc, nhớ phân vùng tới quan quản lý thuế Doanh nghiệp gửi toàn hồ sơ khai thuế địa mạng Internet quan quản lý thuế Tất liệu hồ sơ khai thuế doanh nghiệp chứa nhớ máy tính Tổng cục Thuế Chi cục Thuế cần xây dựng website xây dựng ngân hàng văn quy phạm pháp luật thuế văn pháp luật có liên quan khác đặc biệt website liệu doanh nghiệp từ Sở kế hoạch Đầu tư Hà Nội, Ngân hàng, kho bạc cập nhật đầy đủ vào ix trang web Việc xây dựng hệ thống cơng nghệ thơng tin hồn chỉnh công cụ đắc lực việc kiểm tra thuế nói chung, kiểm tra thuế TNDN nói riêng Điểm Luận văn giải pháp chi tiết cho việc kiểm tra toán thuế TNDN Đây việc làm quan trọng cần thiết việc kiểm tra toán thuế TNDN Chi cục Thuế Quận Hồng Mai nói riêng chi cục thuế khác nói chung Với phạm vi nghiên cứu Luận văn kiểm tra thuế TNDN Chi cục Thuế Quận Hồng Mai, Tác giả hy vọng góp phần hồn thiện cơng tác kiểm tra thuế TNDN tất chi cục thuế toàn quốc Trong phần giải pháp, Luận văn đưa việc xây dựng hệ thống công nghệ thông tin đại dù tồn Ngành Thuế chưa có điều kiện thực song tác giả hy vọng tương lai khơng xa Chi cục Thuế Quận Hồng Mai Ngành Thuế có đủ điều kiện đáp ứng giải pháp công nghệ thông tin trình bày Luận văn Bằng kiến thức tiếp thu trường học kinh nghiệm thực tế cán công tác Ngành Thuế, Luận văn tác giả đạt kết sau: Một là, Hệ thống vấn đề lý luận thuế TNDN kiểm tra thuế TNDN Hai là, Phân tích, đánh giá thực trạng kiểm tra thuế TNDN thời gian qua Chi cục thuế quận Hồng Mai từ làm sở cho định hướng hoàn thiện Ba là, Đề xuất số giải pháp để hoàn thiện kiểm tra thuế TNDN Chi cục thuế quận Hoàng Mai thực nói rõ quy trình đánh giá rủi ro thuế, quy trình kiểm tra tốn thuế TNDN việc áp dụng hệ thống công nghệ thông tin đại cho cơng tác Trong q trình thực hiện, trình độ thời gian có hạn, Luận văn khơng thể tránh thiếu sót Do vậy, tơi mong nhận ý kiến đóng góp thầy cô giáo, nhà chuyên môn quan tâm đến vấn đề ... quan đến kiểm tra thu? ?? thu nhập doanh nghiệp nêu khái niệm kiểm tra thu? ??, tác dụng kiểm tra thu? ??, khái niệm kiểm tra thu? ?? thu nhập doanh nghiệp khẳng định kiểm tra thu? ?? thu nhập doanh nghiệp chức... cục Thu? ?? quận Hoàng Mai thực Chi cục Thu? ?? Quận Hoàng Mai tổ chức trực thu? ??c Cục Thu? ?? Thành phố Hà Nội có chức tổ chức thực công tác quản lý thu? ?? địa bàn Quận Hoàng Mai Chi cục thu? ?? Quận Hồng Mai. .. người nộp thu? ?? việc thực kê khai thu? ??, tính thu? ?? nộp thu? ?? Qua nghiên cứu lý luận chung kiểm tra thu? ?? thu nhập doanh nghiệp thực trạng kiểm tra thu? ?? TNDN Chi cục Thu? ?? Quận Hoàng Mai thực với định