Hoàn thiện tổ chức phân tích với việc tăng cường hiệu lực của kiểm toán nội bộ trong cách doanh nghiệp xây lắp (tt)

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN  NGUYỄN THỊ ĐÀO HOÀN THIỆN TỔ CHỨC PHÂN TÍCH VỚI VIỆC TĂNG CƯỜNG HIỆU LỰC CỦA KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP Chun ngành: Kế tốn(Kế tốn, Kiểm tốn Phân tích) Mã số: 62.34.03.01 TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Hà Nội – 2014 CƠNG TRÌNH ĐƢỢC HỒN THÀNH TẠI TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: GS.TS Nguyễn Quang Quynh TS Lê Thị Xuân Phản biện 1: GS.TS Ngô Thế Chi Phản biện 2: PGS.TS Đặng Đức Sơn Phản biện 3: PGS.TS Nguyễn Phú Giang Luận án đƣợc bảo vệ trƣớc Hội đồng chấm Luận án cấp Trƣờng họp Trƣờng Đại học Kinh tế Quốc dân Vào hồi: 1h30 phút, ngày 25 tháng 12 năm 2014 Có thể tìm hiểu Luận án tại: - Thƣ viện Quốc gia - Thƣ viện Trƣờng Đại học Kinh tế Quôc dân LỜI MỞ ĐẦU Nếu kiểm toán nội (KTNB) hình thành phát triển sớm Thế giới loại kiểm tốn lại xuất muộn nước ta KTNB thức xuất công nhận văn pháp lý vào năm 1997 Trong trình phát triển, KTNB phần đóng góp vào phát triển quản lý nói chung bộc lộ vấn đề ảnh hưởng tới hiệu lực kiểm toán Điều thể hoạt động KTNB nhiều lĩnh vực kinh doanh khác có lĩnh vực xây lắp – Một lĩnh vực có hoạt động KTNB phát triển hoạt động sản xuất phức tạp Tại doanh nghiệp xây lắp (DNXL) nước ta, KTNB xuất DNXL có qui mơ lớn tổng cơng ty (TCT) tập đồn Mặc dù có đóng góp quan trọng quản lý KTNB bộc lộ vấn đề ảnh hưởng tới hiệu lực kiểm toán thực chức kiểm tốn hạn chế, khơng đáp ứng kỳ vọng nhà quản lý,…điều đặt vấn đề nhận diện vấn đề kiểm toán giải vấn đề phát sinh kiểm tốn Phân tích nhắc tới công cụ giúp KTNB giải vấn đề Bởi vậy, NCS lựa chọn Đề tài “Hồn thiện tổ chức phân tích với việc tăng cƣờng hiệu lực kiểm toán nội doanh nghiệp xây lắp” Trên giới nước có số nghiên cứu khác liên quan tới thiết kế vận dụng thủ tục phân tích (TTPT) kiểm tốn nói chung, đặc biệt gắn với loại hình kiểm tốn tài chủ yếu kiểm tốn độc lập thực Những cơng trình nghiên cứu cho thấy chưa có cơng trình nghiên cứu góc độ lý thuyết thực hành nghiên cứu tổ chức phân tích gắn với việc tăng cường hiệu lực KTNB, đặc biệt TCT xây dựng (TCTXD) Việt Nam Do đó, mục tiêu nghiên cứu Luận án tìm cách thức ảnh hưởng tổ chức phân tích tới hiệu lực KTNB TCTXD Việt nam đồng thời đánh giá ảnh hưởng điều kiện đơn vị khảo sát Đặc biệt, Tác giả xây dựng mơ hình phân tích nhằm tăng cường hiệu lực KTNB TCTXD Việt Nam Với mục tiêu vậy, đối tượng nghiên cứu Luận án tổ chức phân tích kiểm tốn KTVNB thực Luận án xem xét vấn đề nảy sinh tổ chức phân tích qui trình KTNB DNXL có qui mơ lớn TCTXD tập đoàn xây dựng Việt Nam giai đoạn từ 2008-2012 Tác giả sử dụng cách tiếp cận nghiên cứu Luận án theo qui trình thực KTNB với đầy đủ giai đoạn Sơ đồ 1.A VẬN DỤNG PHƢƠNG PHÁP PHÂN TÍCH Lập kế hoạch thiết kế chương trình kiểm toán Thực kế hoạch kiểm toán Kết thúc kiểm toán lập báo cáo Kiểm tra việc thực kiến nghị kiểm toán NHỮNG NHÂN TỐ CẤU THÀNH HIỆU LỰC KIỂM TỐN ẢNH HƢỞNG TỪ THỦ TỤC PHÂN TÍCH KẾT LUẬN VỀ HIỆU LỰC KIỂM TOÁN TRONG QUAN HỆ VỚI VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH Sơ đồ 1.A: Phƣơng pháp tiếp cận nghiên cứu Luận án Luận án sử dụng phương pháp thống kê mô tả, so sánh đánh giá sở mơ hình áp dụng TTPT q trình kiểm tốn liệu thu thập Tác giả phát triển lý luận mơ hình tổ chức phân tích vận dụng qui trình KTNB nhằm đạt hiệu lực kiểm toán CHƢƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC PHÂN TÍCH VỚI HIỆU LỰC CỦA KIỂM TỐN NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 1.1 Khái quát tổ chức phân tích 1.1.1 Bản chất phân tích Phân tích kinh tế cơng cụ quản lý kinh tế nhằm “mổ xẻ”, tổng hợp đánh giá tượng kinh tế xã hội phát sinh nhằm hình thành giải pháp có hiệu nhằm hoàn thiện hoạt động cấp quản lý khác kinh tế quốc dân 1.1.2 Nội dung phương pháp phân tích doanh nghiệp Nọ i dung chủ yếu phân tích kinh tế hi n tu ợng, trình kinh doanh xảy đo n vị, bọ phạ n doanh nghi p du ới tác đọ ng nhân tố chủ quan khách quan Các hi n tu ợng, trình kinh doanh đu ợc thể hi n kết hoạt động kinh doanh cụ thể đu ợc biểu hi n tiêu Phương pháp phân tích tổng hợp phương thức hay cách thức cần thiết để nghiên cứu đối tượng phân tích, cho phép thực mục tiêu phân tích xác định Phương pháp phân tích kinh tế phương sách nghiên cứu cách tổng hợp toàn diện hoạt động kinh tế, diễn biến tình hình kết chúng nhằm đánh giá đắn khách quan kết hoạt động, vạch nguồn dự trữ có 1.1.3 Tổ chức phân tích doanh nghiệp Tổ chức phân tích hướng tới việc tạo mối liên hệ tối ưu sở khoa học nghệ thuật phân tích phù hợp với đối tượng phân tích cụ thể Tổ chức phân tích doanh nghiệp thường phụ thuộc vào đặc thù sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, vào loại hình sản xuất kinh doanh, vào đặc điểm điều kiện kinh doanh doanh nghiệp 1.2 Tổ chức cơng tác kiểm tốn nội vai trị phân tích Trên giới, KTNB phát triển từ sớm, từ năm 1900 [86] Quan điểm sử dụng phổ biến cho rằng, “ KTNB hoạt động độc lập, đảm bảo mục tiêu hoạt động tư vấn, thiết kế để gia tăng giá trị cải thiện hoạt động tổ chức KTNB giúp cho tổ chức thực mục tiêu cách tiếp cận hệ thống, nguyên tắc để đánh giá cải thiện hiệu quản lý rủi ro, hoạt động kiểm sốt q trình quản lý” 89, tr.725 Trình tự tổ chức cơng tác KTNB doanh nghiệp theo Sơ đồ 1.1 Bƣớc 1: Lập kế hoạch kiểm toán nội Bƣớc 2: Thực kế hoạch kiểm toán nội Bƣớc 3: Lập báo cáo kiểm KTNB Bƣớc 4: Kiểm tra thực kiến nghị kiểm tốn Sơ đồ 1.1 Quy trình KTNB Phân tích hay thủ tục phân tích (TTPT) hay qui trình phân tích thủ tục kiểm toán TTPT KTNB trợ giúp cho kiểm toán viên (KTV) lập kế hoạch, thực kiểm tốn hiệu lực Tổ chức phân tích qua quy trình TTPT sử dụng KTNB với nội dung, phương pháp, phạm vi thực hiện,… khái quát Sơ đồ 1.2 sau Bƣớc Phát triển mơ hình phân tích Bƣớc Xem xét tính độc lập độ tin cậy liệu Bƣớc Ước tính giá trị so sánh với giá trị ghi nhận Bƣớc Phân tích nguyên nhân chênh lệch Bƣớc Xem xét phát Sơ đồ 1.2 Tổ chức thủ tục/quy trình phân tích 1.3 Tổ chức phân tích tác động tới hiệu lực kiểm tốn nội doanh nghiệp 1.3.1 Quan hệ tổ chức phân tích hiệu lực kiểm tốn nội Những nghiên cứu khác hiệu lực KTNB thực thường tập trung trình KTNB, kết mục tiêu KTNB Quan hệ hiệu lực KTNB TTPT thể Sơ đồ 1.3 Quy trình KTNB Đạt đƣợc hiệu lực kiểm tốn Vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn nhƣ nào? Lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hƣớng vào rủi ro - Phân tích để nhận diện rủi ro khách thể kiểm toán Thực KH kiểm toán Thực kiểm toán tổng thể - Phân tích để nhận diện rủi ro gắn với đối tượng cụ thể - Kết hợp với thủ tục khác Lập báo cáo kiểm toán Đánh giá cuối Lập báo cáo kiểm toán hƣớng tới ngƣời sử dụng - Phân tích tính hợp lý tổng thể trước đưa ý kiến - Phân tích khẳng định ý kiến đủ phù hợp Sơ đồ 1.3 Ảnh hƣởng phân tích tới hiệu lực kiểm tốn nội 1.3.2 Phát triển mơ hình tổ chức phân tích hướng tới tăng cường hiệu lực kiểm toán nội doanh nghiệp Thứ nhất: Phân tích lập kế hoạch chiến lƣợc hƣớng vào rủi ro, Khái quát Sơ đồ 1.4 Điều lệ/quy chế kiểm toán Các mục tiêu tổ chức Đánh giá ưu tiên rủi ro Nhu cầu quản trị Nguồn lực cho khu vực ưu tiên Sử dụng nguồn lực Kế hoạch kiểm toán chiến lược Dự toán kiểm toán Kế hoạch kiểm toán hàng quý Khảo sát rủi ro cơng ty Chính sách kiểm tốn Kế hoạch kiểm toán hàng năm Các kế hoạch kinh doanh Báo cáo mục tiêu dự kiến Khảo sát ban đầu Q trình BC Kế hoạch cụ thể Kiểm tốn Sơ đồ 1.4 Mơ hình chung lập kế hoạch KTNB dựa vào đánh giá rủi ro Lập kế hoạch kiểm tốn hướng vào rủi ro cần phát triển theo mơ hình từ kế hoạch chiến lược đến kế hoạch tổng thể đến chương trình kiểm tốn - Sơ đồ 1.5 Các mục tiêu tổ chức Chiến lược tổ chức Đánh giá rủi ro đơn vị Những kết kiểm toán theo yêu cầu – Mục tiêu Những nguồn lực có Những thủ tục có Phân tích theo mơ hình PESTL SWOT Khoảng cách chiến lược Kế hoạch chiến lược yêu cầu Thực Đánh giá Sơ đồ 1.5 Quy trình lập kế hoạch kiểm toán chiến lƣợc Mối quan hệ xác định mục tiêu khái quát theo Sơ đồ 1.6 Các mục tiêu tổ chức Mục tiêu kiểm toán phận kiểm toán Mục tiêu kiểm toán dịch vụ kiểm toán Mục tiêu kiểm toán cho KTV Sơ đồ 1.6 Những mức độ mục tiêu kiểm toán Áp dụng cách tiếp cận để phân tích theo mơ hình phân tích từ xuống khái qt Sơ đồ 1.7 Những mơ hình KD tổ chức Các quy trình Phân tích rủi ro chiến lƣợc Rủi ro KD chiến lƣợc Đánh giá rủi ro Phân tích rủi ro q trình Rủi ro KD theo q trình Đánh giá rủi ro Phân tích rủi ro cịn lại Phân tích đe dọa từ bên ngồi Phân tích đe dọa từ bên Rủi ro cần quan tâm áp dụng Sơ đồ 1.7 Mơ hình phân tích chiến lƣợc xác định mục tiêu kiểm tốn (1) Đối với phân tích rủi ro chiến lƣợc đơn vị: Phân tích hướng tới giúp KTV xác định vị trí tổ chức quan hệ với phận/tổ chức bên ngoài, kể cổ đông công ty đồng thời xác định mối đe dọa rủi ro thành công tổ chức xuất phát từ bên ngồi Để phân tích rủi ro chiến lược, KTV cần xuất phát từ yếu tố hệ thống kinh tế tổ chức KTV sử dụng mô hình phân tích chiến lược thực cạnh tranh (Five Forces) mơ hình PESTL để nhận diện đánh giá rủi ro chiến lược - Sơ đồ 1.8 Nhân tố trị Đổi thủ gia nhập Nhân tố kinh tế Những nhà cung cấp Đối thủ cạnh tranh Những khách hàng Nhân tố xã hội Sản phẩm thay Nhân tố công nghệ Sơ đồ 1.8 Phân tích đe dọa hoạt động kinh doanh tổ chức (2) Đối với phân tích rủi ro kinh doanh từ q trình nội bộ: Phân tích để nhận diện từ đánh giá rủi ro kinh doanh sở trình nội - Sơ đồ 1.9 Rủi ro lãnh đạo Rủi ro tính liêm Rủi ro tuân thủ Rủi ro hoạt động Rủi ro công nghệ Rủi ro lập KH Rủi ro nguồn tài nhân lực Sơ đồ 1.9 Phân tích rủi ro q trình Rủi ro thơng tin Rủi ro q trình Bảng Số 1.1 trình bày số phân tích sử dụng để nhận diện, đo lường đánh giá rủi ro trình nội Bảng Số 1.1 Phân tích đe dọa nội Những rủi ro Hoạt động kiểm soát liên Chỉ số hoạt động phân tích đánh theo q trình quan tới rủi ro giá rủi ro Chiến lược - Liên quan tới chủ động - Thị phần nhà quản trị - Sự hài lòng khách hàng - Thực hành lập KH chiến lược - Giữ khách hàng Thất bại - Tóm tắt nhiệm vụ, chiến lược - Thị phần phối hợp chiến kế hoạch kinh doanh - Ghi nhận khách hàng lược - Đào tạo - Thái độ nhân viên Không phối - Định kỳ lập kễ hoạch dự - Dự toán hợp tốn - Áp dụng chi phí theo hoạt động chiến lược với - Hội đồng giám đốc chủ động phân tích biến động phân bổ nguồn - Quản trị theo hoạt động - Thái độ khách hàng lực nội Bỏ lỡ - Nghiên cứu thị trường - Thị phần hội - Khảo sát khách hàng - So sánh với đối thủ cạnh tranh - Quá trình phát triển sản phẩm Thất bại - Giám sát chủ động hội việc ngăn ngừa đồng giám đốc đe dọa - Giám sát đối thủ cạnh tranh - Giám sát môi trường bên Thiếu linh hoạt - Cấu trúc khuyến khích thích hợp - Đào tạo - Thay đổi quản trị Thiếu phối - Thiết lập trao đổi thơng tin hợp mở q trình - Dựa vào hệ thống thông tin chức sở công nghệ Giá trị cho cổ - Cung cấp thơng tin cho phân đơng khơng tích thích hợp - Kế hoạch mua lại cổ phiếu - Thái độ khách hàng - Sự thay đổi thị phần - So sánh với đối thủ cạnh tranh - Thay đổi doanh thu chi phí theo thời gian - Chu kỳ thời gian thay đổi sản phẩm q trình - Chi phí thay đổi - Thái độ nhân viên - Chu kỳ thời gian cho trình báo cáo - Phản ánh đề xuất nhân viên - Thái độ nhân viên - Giá trị trường vốn chủ sở hữu - Tỷ suất giá lợi nhuận cổ phiếu - Phân tích tỷ lệ Kế hoạch kiểm tốn có thời gian xác định thường xác lập kiểm toán thực khoảng thời gian xác định công việc chức KTNB - Sơ đồ 1.10 Chiến lƣợc kiểm toán Nguồn lực Kế hoạch KD Phƣơng pháp Các kế hoạch kiểm toán theo thời gian xác định Sơ đồ 1.10 Quan hệ chiến lƣợc kế hoạch kiểm tốn theo thời gian xác định Phân tích sử dụng kế hoạch kiểm toán cụ thể hay hướng dẫn kiểm toán gắn với phần hành cụ thể (trong bước lập kế hoạch) Nếu phân chia theo đối tượng/phần hành/hoạt động kiểm toán cụ thể gắn với nhiệm vụ lập kế hoạch, TTPT vận dụng cụ thể sở phân tích xu hướng, phân tích tỷ suất phân tích theo mơ hình Thứ hai: Phân tích thực kiểm tốn mang tính hệ thống Phân tích cần cụ thể hóa theo hướng kiểm tốn hệ thống sở rủi ro – Sơ đồ 1.11, là: (1) xem xét hoạt động hệ thống, yếu tố hệ thống, hệ thống thành phần, hệ thống song song hệ thống mẹ; (2) Thực cách tiếp cận mang tính hệ thống vào thực nội dung kiểm toán cụ thể Kế hoạch kiểm tốn cụ thể Tìm hiểu hệ thống rủi ro Đánh giá hoạt động kiểm soát Mạnh Yếu Phù hợp với? Hoạt động KS Khơng Có Các thử nghiệm giới hạn (Báo cáo) Phân tích phát đơi với rủi ro cịn lại Hình thành đảm bảo Thử nghiệm mở rộng Hình thành đề xuất Báo cáo Bƣớc sốt cuối Thứ ba: Phân tích giairàđoạn lập báo cáo kiểm toán kiểm tra thực đồ 1.11 Quy trình kiểm tốn thống TTPT dựa vào ro giai đoạn kiến nghịSơkiểm toán hƣớng tới ngƣời sửhệdụng sửrủi dụng nhằm trợ giúp cho KTV việc đánh giá tính hợp lý thủ tục thực hiện, chứng kiểm toán thu thập có đầy đủ thích hợp cho việc định hay khơng đồng thời đánh giá tính hợp pháp kết luận KTV đề xuất kể ý kiến kiểm toán vấn đề cụ thể KTNB 1.3.3 Đặc điểm doanh nghiệp xây lắp ảnh hƣởng tới tổ chức phân tích kiểm tốn nội Tại quốc gia, việc phân chia ngành có điểm khác biệt ảnh hưởng tới cách thức phân tích xem xét hoạt động doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực Đặc điểm DNXD ảnh hưởng tới tổ chức phân tích KTNB, từ ảnh hưởng tới hiệu lực kiểm toán Thứ nhất: Những đặc điểm chung Ngành ảnh hưởng tới KTNB Thứ hai: Sự phức tạp cơng tác kế tốn doanh nghiệp xây lắp 1.4 Kinh nghiệm tổ chức phân tích nhằm tang cƣờng hiệu lực kiểm toán nội số nƣớc giới Những học kinh nghiệm cho KTNB: Thứ nhất: Phân tích thực giai đoạn kiểm toán nội doanh nghiệp; Thứ hai: Nội dung phân tích theo nhiệm vụ kiểm toán nội bộ; Thứ ba: Phân tích qui định chuẩn mực qui định có liên quan; Thứ tư: Vận dụng phương pháp phân tích thay đổi theo phương pháp tiếp cận mục tiêu 11 kiểm toán báo cáo tài thường KTVNB thực sở kinh nghiệm kiểm tra khoản mục Tuy nhiên, việc lập kế hoạch thiết kế chương trình kiểm tốn cịn hạn chế Bƣớc 2, Thực kế hoạch kiểm toán: Bước KTV thực kiểm toán theo kế hoạch chương trình kiểm tốn lập, phận tổ KTNB không thực lập chương trình kiểm tốn, kiểm tốn dựa kinh nghiệm kết hợp với thông tin từ hồ sơ kiểm tốn năm trước thơng tin thu thập ban đầu Q trình thực có nhiều điểm chung: Một là, thực kiểm toán theo phần hành gắn với nội dung kiểm tốn tài TSCĐ, doanh thu, chi phí,…; Hai là, mang tính kinh nghiệm; Ba là, chủ yếu xem xét lại hồ sơ kiểm tốn, tài liệu hạch tốn mà khơng vận dụng phương pháp kiểm toán thiếu đa dạng, chưa thích hợp với đối tượng kiểm tốn; Bốn là, thực kiểm tốn lặp lặp lại, khơng có thay đổi Bƣớc 3, Kết luận Lập báo cáo kiểm toán: Các báo cáo KTNB KTVNB TCTXD lập trình bày theo hướng mơ tả chi tiết phát hiện, kết luận KTV theo trình tự với trình bày khoản mục báo cáo tài Bƣớc 4, Theo dõi việc thực kết luận kiểm tốn: Kết khảo sát thấp cho thấy cơng việc dường không thực không thực cách hệ thống 2.2.2 Thực trạng tổ chức phân tích kiểm tốn nội doanh nghiệp xây lắp Việt Nam Phân tích nghiên cứu theo giai đoạn: Thứ nhất: Phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Trong loại kế hoạch kiểm tốn lập TCTXD, phân tích xuất Tuy nhiên, đặc điểm nhận diện bước công việc là: Một là, Phân tích gần khơng tham gia vào việc xác định mục tiêu loại kế hoạch kiểm toán khác nhau, từ kế hoạch chiến lược, kế hoạch kiểm toán tổng quát tới kế hoạch kiểm toán chi tiết; Hai là, Phân tích khơng tham gia vào việc xác định phân bổ nguồn lực cho kiểm tốn liên quan tới thời gian phân cơng nhân viên kiểm toán; Ba là, Sự xuất phân tích kế hoạch kiểm tốn chi tiết đơn giản, phương pháp sử dụng phạm vi sử dụng hạn chế gắn với số tiêu báo cáo tài phổ biến TSCĐ, doanh thu, chi phí nhân cơng, giá vốn cơng trình/hạng mục cơng trình; Bốn là, Không xác định vấn đề ưu tiên KTNB Phân tích cho thấy, KTNB lập kế hoạch khơng hướng vào nhà quản lý cần Điều ảnh hưởng tới việc đạt mục tiêu KTNB thỏa mãn kỳ vọng nhà quản lý KTNB; Thứ hai: Phân tích giai đoạn thực kế hoạch kiểm tốn KTNB thực gắn với lĩnh vực kiểm tra độ tin cậy thơng tin tài chính, kiểm toán tuân thủ bao gồm xem xét hoạt động kiểm sốt Một là, Đối với kiểm tốn tài chính: KTVNB thực kiểm tra theo khoản mục 12 báo cáo tài Phân tích sử dụng mức hạn chế, chẳng hạn sử dụng dạng so sánh kỳ, tính chênh lệch, dự đoán so sánh với ghi nhận thực tế tiêu cụ thể Bằng chứng thu thập khảo sát cho thấy thực thủ tục kiểm tốn mang nặng tính kinh nghiệm, chưa hồn tồn thoái ly khỏi ảnh hưởng kỹ thuật kiểm tra kế toán; Hai là, Kiểm toán tuân thủ kiểm tốn hoạt động: Trong cơng văn kiểm tốn định kiểm tốn, số TCTXD có thực việc đánh giá nội dung kiểm toán tuân thủ kiểm toán hoạt động Kết khảo sát hồ sơ kiểm toán, biên kiểm toán giấy làm việc nội dung kiểm tốn có mức độ hồn thành thấp phận KTNB thực nội dung này, đặc biệt kiểm toán hoạt động Lĩnh vực kiểm toán tn thủ KTV thực thơng qua q trình kiểm tra, đối chiếu qu i định XL, tiêu chuẩn ngành lĩnh vực ấy, tuân thủ theo qui định Nhà nước hoạt động XL, tuân thủ theo qui định kỹ thuật sản phẩm XL đặc thù nhà cửa, đường, cầu, hầm, với trình XL thực tế, kể định mức vật liệu XL thi công sử dụng Tuy nhiên, KTNB TCTXD dừng lại việc xem xét qui định, đánh giá chưa thực hỗ trợ cho nhà quản lý doanh nghiệp để ban hành qui định, trình tự chi tiết hay hướng dẫn áp dụng qui trình,… đơn vị Mặc dù phân tích sử dụng giai đoạn thực TTPT sử dụng có nhiều hạn chế: Mục tiêu phân tích khơng rõ ràng; Phương pháp phân tích sử dụng hạn chế, đơn giản; Phân tích khơng gắn với xác định, hướng trọng tâm kiểm toán vào vấn đề quan tâm nhà quản trị Đây nguyên nhân quan trọng dẫn tới kiểm tốn khơng làm việc Thứ ba: Phân tích giai đoạn kết thúc kiểm tốn theo dõi thực kiến nghị kiểm toán doanh nghiệp xây lắp Việt Nam Trong quy trình KTNB khn mẫu, giai đoạn kết thúc kiểm tốn gắn với việc đưa ý kiến lập báo cáo KTNB Đối với lĩnh vực kiểm tốn tài chính: KTV lập bảng kê chênh lệch để tổng hợp sai phạm phát liên quan tới khoản mục kiểm toán nghiệp vụ kiểm tra Nội dung trình bày bảng biểu thường gồm số liệu trước kiểm toán, số liệu kiểm toán (số liệu điều chỉnh tăng giảm phân loại lại) chênh lệch (được tính tốn từ số liệu kế toán số liệu KTVNB) theo khoản mục báo cáo tài Đây phân tích để đánh giá kết kiểm tốn với điều chỉnh có liên quan tới khoản mục Nhìn chung hệ thống bảng lập thực KTNB thường có kết cấu, cách thức ghi,… giống mà không phân biệt đối tượng kiểm toán, lĩnh vực kiểm toán hay phạm vi thực kiểm tốn Phân tích sử dụng mức đơn giản giúp KTVNB xác định chênh lệch thực điều chỉnh kết luận kiểm tốn cuối báo cáo tài Đối với loại hình kiểm tốn hoạt động kiểm tốn tn thủ: Phân tích liệu có liên quan kết 13 vấn cho thấy loại hình kiểm tốn hạn chế Những nội dung phân tích kỹ thuật phân tích sử dụng mức đơn giản tính tỷ trọng, so sánh với kế hoạch, tính khối lượng hồn thành, tỷ lệ lợi nhuận so với doanh thu để đánh giá hiệu quả,… Về ý kiến tuân thủ, phân tích khơng thực Trên thực tế, phân tích tổng thể trước kết luận hoạt động kiểm sốt, quy trình, thực tế cần xem xét tổng thể không quan tâm quan tâm khơng mức Phân tích xuất giai đoạn khác KTNB TCTXD Việt Nam Phân tích sử dụng phần có ảnh hưởng tới bước cơng việc kiểm toán cụ thể tới kết kiểm tốn Tuy nhiên, ảnh hưởng tích cực hạn chế, lĩnh vực kiểm toán mà phân tích thường thủ tục kiểm tốn đóng vai trò quan trọng Thực tế ảnh hưởng tới kết KTNB ảnh hưởng kết KTNB tới hoạt động đơn vị kiểm tốn 2.2.3 Ảnh hưởng tổ chức phân tích tới hiệu lực kiểm toán nội doanh nghiệp xây lắp Việt Nam Trong lĩnh vực XL, tính chất hoạt động tảng hoạt động TCT có nhiều khác biệt nên thực tế tổ chức công tác KTNB TCTXD Việt Nam thực đa dạng Tổ chức thực KTNB theo bước khác tuỳ thuộc vào TCT tuỳ thuộc vào đặc thù khách thể kiểm toán TCT Kết khảo sát nhà quản lý Phó Tổng giám đốc, Tổng Giám đốc, Chủ tịch Hội đồng quản trị, Chủ tịch Hội đồng thành viên (của TCT có khơng có tổ chức phận KTNB) kỳ vọng/mong muốn hoạt động KTNB trình bày Bảng Số 2.1 sau Bảng Số 2.1 Tổng hợp kỳ vọng nhà quản lý cấp cao chức KTNB Không Rất quan Quan TT Những vấn đề đƣợc quan tâm quan Ghi tâm tâm tâm Thông tin tài tin cậy 26/28 2/28 0/28 Kiểm sốt nội hiệu lực 5/28 19/28 4/28 Thuộc ban KS 3/28 6/28 19/28 Không thuộc chức Sự hợp tác phận KTNB Hệ thống thơng tin DN 8/28 14/28 6/28 Các quy trình kinh doanh (Đầu 22/28 1/28 5/28 tư, xây dựng, …) Xác định đánh giá rủi ro 3/28 5/28 20/28 Không thuộc chức hoạt động KD KTNB 3/28 10/28 15/28 Tùy thuộc vào Những vấn đề phát sinh cụ thể trường hợp 0/28 4/28 n/a Có 24 trường hợp Những khía cạnh khác không trả lời (Nguồn: Tổng hợp từ kết khảo sát Tác giả - Phụ lục) Thông tin khảo sát cho thấy, nhà quản trị cấp cao quan tâm tới chức KTNB Tuy nhiên, việc kỳ vọng nhà quản lý khác biệt điều 14 thể quan điểm họ vai trò KTNB doanh nghiệp Kết cho thấy, nhà quản trị cấp cao mong muốn KTNB hướng hoạt động kiểm toán vào kiểm tra thơng tin tài chính, KSNB, hệ thống thơng tin, vấn đề phát sinh cụ thể, quy trình kinh doanh Tuy nhiên, phân tích lập kế hoạch từ tài liệu lập kế hoạch định kiểm toán TCT định kiểm toán đơn vị thành viên TCT cho thấy lĩnh vực kiểm tốn KTNB kiểm tốn tài chính, loại hình/lĩnh vực kiểm tốn khác hạn chế không thực Đối với lĩnh vực kiểm tốn khác vậy, thực phân tích hạn chế Việc lựa chọn nội dung, đối tượng kiểm toán dựa sở kinh nghiệm Điều ảnh hưởng tới phát kiểm toán đề xuất kiểm toán KTNB - Bảng Số 2.2 Bảng Số 2.2 Đánh giá nhà quản lý cấp cao chức KTNB Trung TT Những vấn đề khảo sát Khá Kém Ghi bình Kết chung cơng việc kiểm tốn 3/16 8/16 5/16 Thời gian hồn thành công việc 4/16 5/16 7/16 báo cáo hạn Chọn vấn đề quan tâm 1/16 3/16 12/16 Thuộc ban KS Mức độ giải vấn đề lập kế Không thuộc chức 5/16 9/16 2/16 hoạch KTNB Mức độ giải vấn đề 2/16 4/16 8/16 lập kế hoạch Phát kiểm toán đề xuất 1/16 5/16 10/16 kiểm toán viên Mức độ phù hợp đề xuất kiểm Không thuộc KTNB 2/16 6/16 8/16 toán Thực đề xuất kiểm toán nội câu không xác định 1/16 2/16 12/16 (Nguồn: Tác giả tổng hợp kết khảo sát theo đối tượng theo tiêu khảo sát liên quan) Kết khảo sát từ phía KTV thực kiểm tốn TCTXD Việt Nam có tổ chức KTNB có biết tỷ lệ hồn thành kế hoạch kiểm tốn mức trung bình Phân tích kết kiểm toán, phù hợp đề xuất, thực đề xuất,…cho thấy nhà quản trị cấp cao không thỏa mãn hoạt động KTNB Điều cho thấy hiệu lực KTNB TCTXD Việt Nam mức thấp Phân tích cho thấy, có nhiều nguyên nhân dẫn tới vấn đề KTNB chưa làm việc 2.3 Đánh giá chung thực trạng tổ chức phân tích kiểm tốn nội doanh nghiệp xây lắp Việt Nam 2.3.1 Những kết đạt hạn chế tổ chức phân tích kiểm tốn nội doanh nghiệp xây lắp Việt Nam Tóm lược thành tích đạt tổ chức phân tích: Một là, Phân tích thực tất KTNB khảo sát DNXL nước ta; 15 Hai là, Phân tích KTVNB vận dụng q trình thực hành kiểm tốn hầu hết KTNB phận KTNB thực hiện; Ba là, Phân tích phần giúp KTVNB giải thích số vấn đề phát kiểm toán, từ giúp KTV đề xuất giải pháp cho phát kiểm toán cụ thể gắn với KTNB cụ thể; Bốn là, KTVNB sử dụng kỹ thuật phân tích đa dạng nhằm trợ giúp cho cơng việc kiểm tốn; Năm là, Những nội dung phân tích kiểm tốn đa dạng bao gồm thơng tin tài phi tài chính; Sáu là, Những đối tượng phân tích, đặc biệt báo cáo tài KTVNB DNXL tập trung phân tích phần phục vụ tốt cho nhận định KTV thực kiểm toán báo cáo tài Ngồi mặt đạt tổ chức phân tích bộc lộ nhiều hạn chế: Một là, lập kế hoạch: phân tích giai đoạn không giúp cho KTV lựa chọn, xác định trọng tâm xếp thứ tự ưu tiên vấn đề cần kiểm toán; phân tích hạn chế ảnh hưởng tới xác định phương hướng tập trung/phân bổ nguồn lực phù hợp để thực thành cơng kiểm tốn điều kiện KTNB có nhiều giới hạn; Hai là, thực kế hoạch kiểm tốn: Phân tích sử dụng kỹ thuật đơn giản chủ yếu tập trung vào kiểm tốn tài khoản mục làm cho KTVNB thực không hướng tập trung vào khoản mục quen thuộc theo kinh nghiệm; Ba là, Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán lập báo cáo kiểm tốn: phân tích chưa nhận diện chất phát kiểm tốn khơng giúp cho KTVNB xem xét giải vấn đề phát từ kiểm toán cách tổng thể Từ đó, đề xuất kiểm tốn hạn chế đề xuất khơng hịa nhập vào môi trường quản trị công ty thống nhất; Bốn là, Trong giai đoạn theo dõi thực kết luận kiểm tốn: Phân tích bước cơng việc thực rời rạc không thực 2.3.2 Nguyên nhân tồn hạn chế tổ chức phân tích kiểm tốn nội doanh nghiệp xây lắp Việt Nam Thứ nhất: Yếu tố hành lập kế hoạch xác định nội dung kiểm toán kiểm toán nội doanh nghiệp xây lắp Việt Nam; Thứ hai: Những nguyên nhân thuộc kiểm toán viên tổ chức máy kiểm toán nội doanh nghiệp xây lắp Việt Nam; Thứ ba: Thiếu tư tổng thể kiểm toán nội doanh nghiệp xây lắp Việt Nam; Thứ tư: Sự hạn chế sở thực hành kiểm toán nội doanh nghiệp xây lắp Việt Nam; Thứ năm: Ảnh hưởng mơ hình tổ chức phận kiểm tốn nội doanh nghiệp xây lắp Việt Nam; Thứ sáu: Nhận thức từ nhà quản trị cấp cao doanh nghiệp xây lắp Việt Nam 16 CHƢƠNG PHƢƠNG HƢỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN TỔ CHỨC PHÂN TÍCH VỚI VIỆC TĂNG CƢỜNG HIỆU LỰC CỦA KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP VIỆT NAM 3.1 Tính tất yếu phƣơng hƣớng hồn thiện tổ chức phân tích kiểm tốn nội doanh nghiệp xây lắp Việt nam Xuất phát từ môi trường hoạt động, thực trạng DNXL, phát thực TTPT,… dẫn tới yêu cầu hoàn thiện tổ chức phân tích KTNB yêu cầu tất yếu Tóm lược yêu cầu là: Thứ nhất: Phân tích kiểm tốn nội DNXL Việt Nam hạn chế hiệu lực kiểm tốn quản trị cơng ty doanh nghiệp này; Thứ hai: Những phát thủ tục phân tích kiểm tốn nội DNXL Việt Nam; Thứ ba: Sự thay đổi môi trường kinh doanh yêu cầu phân tích kiểm toán nội DNXL Việt Nam; Thứ tư: Yêu cầu nhà lập pháp ảnh hưởng tới phân tích nhận diện yêu cầu phát triển kỳ vọng kiểm toán nội quan hệ với hiệu lực kiểm soát nội DNXL Việt Nam; Thứ năm: Yêu cầu phân tích quan hệ với phát triển hoàn thiện hệ thống phương pháp kiểm toán nội hệ thống kiểm toán nước ta Trên sở phân tích yếu tố, phương hướng hồn thiện tổ chức phân tích kiểm toán nội DNXL Việt Nam là: Thứ nhất: Tổ chức phân tích hướng tới tăng cường hiệu lực kiểm toán nội DNXL Việt Nam; Thứ hai: Tổ chức phân tích phải gắn với định hướng kiểm toán dựa vào cách tiếp cận hệ thống tập trung vào rủi ro quan hệ với thay đổi tư tổng thể kiểm tốn nội bộ; Thứ ba: Tổ chức phân tích phải gắn với kiểm tốn nội có liên kết nhiều loại hình kiểm tốn khác nhau; Thứ tư: Tổ chức phân tích phải phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, đặc điểm tổ chức, yêu cầu quản lý khả trình độ quản lý DNXL Việt Nam; Thứ năm: Tổ chức phân tích cần hướng tới mục tiêu tương ứng giai đoạn kiểm toán nội DNXL Việt Nam; Thứ sáu: Tổ chức phân tích cần hướng tới kết hợp thủ tục kiểm toán khác thực hành kiểm toán nội DNXL Việt Nam; Thứ bẩy: Hồn thiện tổ chức phân tích phải hướng tới phát triển tính chun nghiệp kiểm tốn viên nội DNXL Việt Nam 3.2 Giải pháp hoàn thiện tổ chức phân tích với việc tăng cƣờng hiệu lực kiểm toán nội doanh nghiệp xây lắp Việt Nam 3.2.1 Hồn thiện mơ hình phân tích cụ thể kiểm toán nội doanh nghiệp xây lắp Việt Nam Chiến lược chung cho thực TTPT KTNB - Sơ đồ 3.1 17 Bước 1: Xác định đối tượng phân tích Bước 2: Thu thập thông tin chung liên quan Bước 3: Xác định phương pháp đo lường hoạt động có liên quan Bước 4: Thu thâp liệu thực tính tốn Bước 5: Vận dụng mơ hình Bước 6: Thực phân tích Bước 7: Kết luận Sơ đồ 3.1 Mơ hình phân tích chung KTNB 3.2.2 Tổ chức phân tích kết hợp với đo lường hoạt động kinh doanh nhằm nhận diện rủi ro đánh giá trình doanh nghiệp xây lắp Việt Nam: Mơ hình kết hợp Tác giả sử dụng sở phương pháp đo lường hoạt động theo Bảng điểm cân - Sơ đồ 3.2 Hoạt động tài Thị phần Hoạt động thị trƣờng Thái độ khách hàng Hoạt động thời điểm Hoạt động q trình Chất lượng Thời gian chu kỳ Chi phí Hoạt động q trình quản lý nguồn lực Kỹ Công nghệ Những nhà cung cấp Phương tiện Sơ đồ 3.2 Phân tích chiến lƣợc vận dụng mơ hình Bảng điểm cân Bắt đầu với quản trị nguồn lực, KTV phân tích số số hoạt động quản trị nguồn lực – Bảng Số 3.1, ví dụ số tiêu hoạt động quản trị nguồn lực quan hệ với q trình Bảng Số 3.1 Phân tích số tiêu hoạt động quản trị nguồn lực theo q trình TT Những q trình Những q trình quản trị nguồn lực liên quan Thời gian trình Nguồn nhận lực:  Thời gian đưa thị trường  Năng suất lao động nhân viên  Chu kỳ hoạt động  Thái độ nhân viên  Doanh thu  Doanh thu theo nhân viên  Những lực nhân viên Chi phí trình nghệ thơng tin:  Những tiêu thức phân bổ chi Cơng  Tính tin cậy thơng tin 18 phí  Phân bổ chi phí  Chi phí cho hoạt động Chất lƣợng trình  Tỷ lệ sản phẩm làm lại so với tổng số cơng trình/sản phẩm  Năng suất sản xuất  Tỷ lệ giá trị thu hồi/lãng phí nguồn lực  Sản phẩm/cơng trình khơng chấp nhận  Chi phí bảo hành cơng trình/sản phẩm  Tính thời điểm thông tin  Phát triển hệ thống Tài sản:  Mua sắm phương tiện  Tối ưu sử dụng phương tiện  Bảo dưỡng phương tiện  Độ tin cậy phương tiện Chuỗi cung ứng:  Hoạt động bàn giao cơng trình  Hoạt động dịch vụ  Chất lượng  Chi phí liên quan Tài chính:  Chi phí vốn  Dự trữ tiền  Dịng tiền  Thuế khoản phải nộp  Chi phí xử lý nghiệp vụ Quan hệ phương pháp đo lường chủ yếu thành công thị trường – Sơ đồ 3.3 Thị phần Giữ khách hàng Tiếp nhận khách hàng Khả sinh lời khách hàng Sự thỏa mãn khách hàng Sơ đồ 3.3 Đo lƣờng thị phần khách thể KT Những phương pháp đo lường hoạt động thị trường khác lợi ích cơng ty bao gồm chi nhánh, tỷ lệ thành công giới thiệu sản phẩm tăng trưởng doanh thu Đối với mức cao mơ hình phân tích khái quát Sơ đồ 3.2 – Các kết tài chính, khái quát Sơ đồ 3.4 Tỷ suất sinh lời vốn chủ sở hữu - ROE Tỷ suất sinh lời tài sản - ROA Hệ số quay vòng tổng tài sản Đòn bẩy tài Khả sinh lời Sơ đồ 3.4 Đo lƣờng hoạt động tài 19 Tóm tắt từ TTPT khái quát Bảng Số 3.2 Bảng Số 3.2 Tóm tắt kết thủ tục phân tích KTNB ứng dụng TT Quá trình/Khu vực Những vấn đề tiềm tàng rủi ro Ứng dụng cho KTNB giá  Sự suy giảm đột ngột  Chỉ vấn đề tính tốn tình hệ số giá cổ phiếu/Lợi thu nhập nỗ lực cải thiện hình tài nhuận cổ phiếu thị phần cơng ty Đánh chung điều kiện công ty  Thị trường cảm nhận phát triển nhanh có lợi vấn đề nội làm hạn chế phát nhuận triển công ty tương lai Hoạt động thị  Thống kê thái độ/phản  Những q trình cơng ty trường ứng khách hàng suy không theo kịp với phát triển, giảm không quan tâm tới thỏa mãn nhu cầu khách hàng  Điều ảnh hưởng tới hệ thống xử lý thông tin Thiết kế sản  Chậm trễ đưa sản phẩm  Liên quan tới kiểm soát chất lượng phẩm ghi nhận chi phí bảo hành  Giảm tỷ l thành công  Quản lý hàng tồn kho bao gồm sản phẩm thành phẩm hoàn thành sản phẩm  Tăng tỷ lệ sản phẩm bị hỏng sửa chữa, trả lại  Chiến công ty dựa chất lượng, nên giảm sút tiếng tăm ảnh hưởng tới thành công Doanh số  Việc bàn giao cơng trình  Thất bại đưa sản việc chuyển hạn thống kê phẩm hạn dẫn tới giao số lượng cơng trình sụt niềm tin khách hàng, thị giảm phần vào tay đối thủ cạnh tranh Doanh số  Sự suy giảm nhanh chi phí  Hoạt động kiểm sốt làm việc chuyển bán hàng giảm rủi ro theo sở dẫn liệu rủi ro giao cụ thể Doanh số  Tỷ suất lợi nhuận khơng  Khơng có khả đạt tỷ suất việc chuyển phù hợp với chiến lợi kinh lợi nhuận phù hợp với chất lượng giao doanh hướng vào chất sản phẩm cho biết chiến lược lượng công ty không hiệu lực Nguồn nhân  Tình trạng nhân viên nghỉ  Vấn đề nhân xuất phát 20 lực việc tăng lên thống kê từ kỹ thấp, thiếu kinh nghiệm, doanh thu theo nhân viên gia tăng vấn đề sai sót xử lý thông tin  Hậu việc phá vỡ trình cách thường xuyên Nguồn lực tài  Tỷ lệ khấu hao trung bình  Nguy sai khoản mục sản công ty liên quan báo cáo tài chinh khơng có số tính tốn  Có thể ảnh hưởng chiến lược giá xác chi phí Quản trị tài  Phương pháp kế tốn  Thơng tin cơng bố khơng chấp nhận khơng hiệu lực, phân loai trình sử dụng để tính tốn từ liên doanh bày sai DNXL Quản trị tài  Số dư lớn khoản mục  Có thể trình bày khoản mục liên đầu tư chứng khoán quan sai  Phát triển nhiều kế hoạch quản trị theo quan điểm bảo thủ Quản trị tài  Ghi nhận mức lãi suất  Phương pháp kế toán ghi nhận theo khơng phù hợp với nghĩa sở dồn tích áp dụng không vụ 3.2.3 Xây dựng mô hình phân tích điều kiện phát triển hoạt động kiểm toán nội thành dịch vụ đảm bảo doanh nghiệp xây lắp Việt Nam: Các lĩnh vực kiểm toán khác KTNB đại - Sơ đồ 3.5 Cải thiện hệ thống quản trị rủi ro Giải vấn đề, dự án, nghiên cứu VFM Ý kiến quản trị rủi ro hoạt động kiểm soát Gian lận, hành vi bất tuân thủ công việc tuân thủ Dịch vụ đảm bảo Sơ đồ 3.5 Những loại dịch vụ KTNB Điều tra Tiếp cận hệ thống Những dự án tƣ vấn 21 Khái quát câu hỏi vận dụng hình thức so sánh với tiêu chuẩn vận dụng thể Bảng Số 3.3 Bảng Số 3.3 Áp dụng phân tích - Mơ hình So sánh với tiêu chuẩn Loại hình so sánh với tiêu chuẩn áp dụng Câu hỏi TT Làm để so sánh phạm vi  So sánh với đối thủ cạnh ngành? tranh Chi nhánh công ty thành viên  phận phòng ban so sánh nào? So sánh nội Làm so sánh với bên  lĩnh vực hoạt động? So sánh theo chức Một số ví dụ tiêu chí tiêu sử dụng cho đánh giá hiệu quả, hiệu trình bày Bảng Số 3.4 Bảng Số 3.4 Tiêu chí đánh giá hiệu số hoạt động TT Tiêu chí/chỉ tiêu đánh giá Vận dụng phân tích Tính giá trị thực So sánh với mức tiêu chuẩn tế/tiêu chuẩn Năng lực sản xuất Khối lượng xây dựng hoàn thành so với định mức, kế hoạch lực sản xuất (theo giá trị tuyệt đối %) Sử dụng nguồn So sánh chi phí sử dụng thực tế nguồn lực máy lực móc, thiết bị XD, nguồn tài chính, nhân lực với dự đốn kế hoạch sử dụng nguồn lực (theo giá trị tuyệt đối %) Chất lượng So sánh chất lượng thực tế với tiêu chuẩn ngành, tiêu chuẩn chất lượng Việt Nam Số cơng trình phải bảo hành/tổng số cơng trình thực Thời gian thi cơng So sánh thời gian thi công, sản xuất thực tế với thời gian định mức, kế hoạch hoàn thành khả đơn vị (theo giá trị tuyệt đối %) ; Thời gian thiếu theo % so với định mức, kế hoạch Sử dụng máy móc So sánh cơng suất sử dụng thực tế máy móc thiết bị, nguồn thiết bị nguồn lực tài chính, nhân lực với công suất thiết kế, lực, khả lực khác sản xuất (theo giá trị tuyệt đối %) 22 3.2.4 Vận dụng thủ tục phân tích nhằm xác định hướng kiểm tra chi tiết thu thập chứng kiểm toán đáng tin cậy thực hành kiểm toán nội doanh nghiệp xây lắp Việt Nam TTPT thủ tục linh hoạt Thủ tục sử dụng giai đoạn khác KTNB, nhiều loại dịch vụ cung cấp khác phận KTNB tổ chức, đơn vị TTPT xem kỹ thuật kiểm toán nhằm giúp KTVNB thu thập chứng kiểm tốn thích hợp Với hạn chế thực TTPT TCTXD Việt Nam, kỹ thuật phân tích nên KTVNB sử dụng là: (1) – Phân tích xu hướng/xu thế; (2) – Phân tích tỷ suất 3.2.5 Xây dựng hệ thống giấy làm việc hồ sơ kiểm tốn hỗ trợ cho phân tích kiểm tốn nội Giấy làm việc thiết kế nên bao hàm nội dung sau đây: (1) – Liên quan tới mục tiêu; (2) – Cô đọng vấn đề chi tiết; (4) – Chính xác; (5) – Một mẫu giấy làm việc qui chuẩn Mẫu giấy làm việc qui chuẩn thường gồm thông tin như: Tiêu đề, tổ chức yếu tố giấy làm việc, khoa học dễ đọc, số đối chiếu Bảng Số 3.5 – Mẫu giấy làm việc tiêu chuẩn Bảng Số 3.5 Mẫu giấy làm việc đề xuất KTNB TCTXD Mã đối chiếu Kiểm toán nội TCT… Người thực Kiểm toán: …… (Nhiệm vụ kiểm toán) … Địa điểm: …………; Thời gian: … Thời gian… Tóm tắt bước cơng việc kiểm tốn thực hiện, cách làm Phần mơ tả hoạt động Tóm tắt việc thực kiểm tra Giải thích ký hiệu giấy làm việc Kết luận phát gợi ý cách đối chiếu, kiểm tra bổ sung (nếu có) Bên cạnh việc xây dựng giấy làm việc tốt, KTVNB cần quan tâm tới việc hình thành Sổ tay kiểm tốn (có ý nghĩa đặc biệt tổ chức phân tích, đặc biệt phân tích chiến lược phân tích qui trình nội bộ) 3.2.6 Nâng cao chất lượng đội ngũ kiểm toán viên nội nhằm đảm bảo chất lượng tổ chức phân tích doanh nghiệp xây lắp Việt Nam Liên quan tới nguyên nhân bao gồm ảnh hưởng số lượng KTV chất lượng KTV Luận án xây dựng yêu cầu KTVNB nhằm nâng cao chất lượng phân tích, tiêu chuẩn đối để xác định số lượng KTVNB DNXL nước ta 23 3.3 Những kiến nghị thực giải pháp hoàn thiện tổ chức phân tich với tăng cƣờng hiệu lực kiểm toán nội doanh nghiệp xây lắp Việt Nam Đối với doanh nghiệp xây lắp Việt Nam: Hoàn thiện tổ chức phân tích phải gắn với qui trình kiểm tốn TCTXD nước ta Về phía quan quản lý Nhà nƣớc có liên quan: Bộ Tài cần trợ giúp TCTXD nói chung việc xây dựng ban hành qui chế kiểm toán phù hợp phải mang tính thực hành chuyên nghiệp Đối với tổ chức hiệp hội nghề nghiệp Kế toán – Kiểm toán: Theo quan điểm cá nhân, để phát triển KTNB nước ta, việc hình thành tổ chức nghề nghiệp KTNB yêu cầu khách quan phục vụ cho quản lý chất lượng KTNB, đào tạo quản lý KTVNB, trợ giúp quan quản lý nhà nước việc soạn thảo, ban hành qui định, Cuối phục vụ phát triển chuyên nghiệp hóa hoạt động KTNB doanh nghiệp nước ta 24 KẾT LUẬN Luận án hệ thống hoá vấn đề lý luận tổ chức phân tích theo giai đoạn qui trình KTNB, doanh nghiệp với phát triển mở rộng nhận thức tổ chức KTNB Đặc biệt, lần Tác giả đưa vấn đề lý luận tổ chức phân tích hướng tới hiệu lực KTNB phát triển phân tích cách thức tiếp cận tổng thể cho KTNB TCTXD Việt Nam Luận án nghiên cứu thực trạng tổ chức phân tích qui trình KTNB DNXL Việt Nam cách hệ thống Kết luận từ khảo sát là: Hoạt động KTNB không phù hợp, chưa đem lại hiệu quả, chưa tương xứng với vai trị, vị trí của phận quản lý Cải thiện tổ chức phân tích bước khởi đầu quan trọng trình tìm kiếm giải pháp tổng thể nhằm tăng cường hiệu lực KTNB TCTXD nước ta Trên sở nghiên cứu mơ hình lý thuyết phân tích, nghiên cứu thực trạng tổ chức phân tích hoạt động KTNB tổ chức TCTXD Việt Nam đặc điểm Ngành, DNXL, đồng thời nghiên cứu khả ứng dụng lý luận kinh nghiệm quốc tế vào thực tiễn doanh nghiệp này, Luận án trình bày giải pháp mang tính hệ thống, tổng thể nhằm cải thiện hiệu tổ chức phân tích hướng tới đạt hiệu lực KTNB Trong đó, kiến nghị Tác giả trình bày cách có hệ thống gắn với tư tổng thể mơ hình liên kết nội dung KTNB TCTXD Việt Nam DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH KHOA HỌC ĐÃ ĐƢỢC CƠNG BỐ A Bài đăng tạp chí Nguyễn Thị Đào (2009), “Khấu hao tài sản cố định ảnh hưởng phương pháp khấu hao lên báo cáo tài chính”, Tạp chí Ngân hàng, tháng 5/2009, tr 31-33 Nguyễn Thị Đào (2009), “Tìm hiểu phương pháp khấu hao theo chế độ kế tốn Mỹ”, Tạp chí Kinh tế phát triển, tháng 5/2009, tr 57-63 Nguyễn Thị Đào (2012), “ Ứng dụng mơ hình phân tích Dupont phân tích khả sinh lời Công ty Cổ phần Công nghiệp Cao su Việt Nam”, Tạp chí Khoa học Đào tạo ngân hàng, tháng 8/2012, tr 55-60 Nguyễn Thị Đào (2013), “Các cơng ty xây dựng: Hồn thiện quy trình kiểm tốn nội bộ”, Tạp chí Kinh tế Dự báo, tháng 5/2013, tr 37-38 Nguyễn Thị Đào (2013), “Tìm hiểu đặc điểm hoạt động sản phẩm doanh nghiệp xây lắp với tổ chức phân tích kiểm tốn nội bộ”, Tạp chí Kinh tế châu Á – Thái Bình Dương, tháng 5/2013, tr 35-37 Nguyễn Thị Đào (2013), “Phát triển mơ hình phân tích lập kế hoạch định hướng rủi ro hướng với tăng cường hiệu lực kiểm toán nội doanh nghiệp”, Tạp chí Kinh tế Châu Á – Thái Bình Dương, tháng 12/2013 B Viết giáo trình Tham gia viết chương 7, Giáo trình phân tích tài doanh nghiệp (2011), Chủ biên TS.Lê Thị Xuân, NXB Đại học Kinh tế quốc dân C Bài đăng hội thảo Nguyễn Thị Đào (2013), “Kiểm toán nội doanh nghiệp xây lắp với trình tái cấu doanh nghiệp nhà nước”, Kỷ yếu hội thảo khoa học Học viện Ngân hàng tổ chức 4/2013, Nhà xuất Thông tấn, tr 330 - 336 ... pháp hoàn thiện tổ chức phân tich với tăng cƣờng hiệu lực kiểm toán nội doanh nghiệp xây lắp Việt Nam Đối với doanh nghiệp xây lắp Việt Nam: Hồn thiện tổ chức phân tích phải gắn với qui trình kiểm. .. thiện tổ chức phân tích phải hướng tới phát triển tính chun nghiệp kiểm tốn viên nội DNXL Việt Nam 3.2 Giải pháp hồn thiện tổ chức phân tích với việc tăng cƣờng hiệu lực kiểm toán nội doanh nghiệp. .. phân tích yếu tố, phương hướng hoàn thiện tổ chức phân tích kiểm tốn nội DNXL Việt Nam là: Thứ nhất: Tổ chức phân tích hướng tới tăng cường hiệu lực kiểm toán nội DNXL Việt Nam; Thứ hai: Tổ chức