Luận Văn Hoàn thiện tổ chức phân tích với việc tăng cường hiệu lực của kiểm toán nội bộ trong các doanh nghiệp xây lắp

TR B GIÁO D C VÀ ÀO T O NG I H C KINH T QU C DÂN  NGUY NăTH ă ÀO HOÀN THI N T CH C PHÂN TÍCH V I VI C TĂNG C NG HI U L C C A KI M TOÁN N I B TRONG CÁC DOANH NGHI P XÂY L P ChuyênăngƠnh:ăK ătoán(K ătốn,ăKi mătốnăvƠăPhơnătích) Mã s :ă62.34.03.01 TịMăT TăLU NăỄNăTI NăS ăăKINHăT HƠăN iăậ 2014 CỌNGăTRỊNHă CăHOÀNăTHÀNHăT Iă TR NGă IăH CăKINHăT ăQU CăDỂN NG IăH NGăD NăKHOAăH C: GS.TSăNguy năQuangăQuynh TS.ăLêăTh ăXuơn Ph n bi n 1: ẢS.TS Ngô Th Chi Ph n bi n 2: PẢS.TS ng cS n Ph n bi n 3: PẢS.TS Nguy n Phú Ảiang Lu năánăđ căb oăv ătr căH iăđ ngăch măLu năánăc păTr h păt iăTr ngă iăh căKinhăt ăQu cădơn VƠoăh i:ăă1h30ăphút,ăăngƠyăăă25ăăăăăthángăăăăă12ăăăăn mă2014 Có th tìm hi u Lu n án t i: - Th ăvi năQu căgia - Th ăvi năTr ngă iăh căKinhăt ăQuôcădơn ng L IăM ă U N u nh ki m toán n i b (KTNB) đ c hình thành phát tri n s m Th gi i lo i ki m toán l i xu t hi n mu n n c ta KTNB ch th c xu t hi n đ c công nh n v n b n pháp lý vào n m 1997 Trong trình phát tri n, KTNB đư ph n đóng góp vào s phát tri n c a qu n lý nói chung nh ng đư b c l nh ng v n đ nh h ng t i hi u l c ki m toán i u th hi n ho t đ ng KTNB nhi u l nh v c kinh doanh khác có l nh v c xây l p – M t nh ng l nh v c có ho t đ ng KTNB phát tri n c ng ho t đ ng s n xu t ph c t p T i doanh nghi p xây l p (DNXL) n c ta, KTNB xu t hi n nh ng DNXL có qui mô l n t ng công ty (TCT) ho c t p đoàn M c dù có nh ng đóng góp quan tr ng qu n lý nh ng KTNB đư b c l nh ng v n đ nh h ng t i hi u l c ki m toán nh th c hi n ch c n ng ki m toán h n ch , không đáp ng đ c k v ng c a nhà qu n lý,…đi u đ t v n đ nh n di n v n đ ki m toán gi i quy t nh ng v n đ phát sinh ki m toán Phân tích đ c nh c t i nh m t công c giúp KTNB gi i quy t v n đ B i v y, NCS đư l a ch n tài “HoƠnă thi nă t ă ch că phơnă tíchă v iă vi că t ngăc ngăhi uăl căc aăki mătoánăn iăb ătrongăcácădoanhănghi păxơyăl p” Trên th gi i n c đư có m t s nghiên c u khác liên quan t i thi t k v n d ng th t c phân tích (TTPT) ki m tốn nói chung, đ c bi t g n v i lo i hình ki m tốn tài ch y u ki m toán đ c l p th c hi n Nh ng cơng trình nghiên c u cho th y ch a có cơng trình nghiên c u d i góc đ lý thuy t ho c th c hành nghiên c u v t ch c phân tích g n v i vi c t ng c ng hi u l c c a KTNB, đ c bi t nh ng TCT xây d ng (TCTXD) Vi t Nam Do đó, m c tiêu nghiên c u c a Lu n án tìm cách th c nh h ng c a t ch c phân tích t i hi u l c c a KTNB TCTXD Vi t nam đ ng th i đánh giá nh h ng u ki n t i nh ng đ n v kh o sát c bi t, Tác gi s xây d ng m t mơ hình phân tích nh m t ng c ng hi u l c KTNB TCTXD Vi t Nam V i m c tiêu nh v y, đ i t ng nghiên c u c a Lu n án t ch c phân tích ki m tốn KTVNB th c hi n Lu n án ch xem xét nh ng v n đ n y sinh t ch c phân tích qui trình KTNB t i nh ng DNXL có qui mơ l n nh ng TCTXD ho c t p đoàn xây d ng c a Vi t Nam giai đo n t 2008-2012 Tác gi s d ng cách ti p c n nghiên c u c a Lu n án theo qui trình th c hi n m t cu c KTNB v i đ y đ giai đo n S đ 1.A d i V NăD NGăPH L p k ho ch thi t k ch ng trình ki m tốn Th c hi n k ho ch ki m toán NGăPHỄPăPHỂNăTệCH K t thúc ki m toán l p báo cáo Ki m tra vi c th c hi n ki n ngh ki m toán NH NGăNHỂNăT ăC UăTHÀNHăHI UăL CăKI MăTOỄNă NHă H NGăT ăTH ăT CăPHỂNăTệCH K TăLU NăV ăHI UăL CăKI MăTOỄNăTRONGăQUANăH ăV Iă V NăD NGăTH ăT CăPHỂNăTệCH S ăđ ă1.A:ăPh ngăphápăti păc nănghiênăc uăc aăLu năán Lu n án s d ng ph ng pháp th ng kê mô t , so sánh đánh giá c s m t mơ hình áp d ng TTPT q trình ki m tốn đ i v i d li u thu th p đ c Tác gi phát tri n lý lu n v m t mô hình t ch c phân tích đ c v n d ng qui trình KTNB nh m đ t đ c hi u l c ki m toán CH NGă1:ăLụăLU NăCHUNGăV ăT ăCH CăPHỂNăTệCHăV IăHI UăL Că C AăKI MăTOỄN N IăB ăTRONG DOANHăNGHI PăXỂYăL P 1.1.ăKháiăquátăv ăt ăch căphơnătíchă 1.1.1 B n ch t c a phân tích Phân tích kinh t m t cơng c c a qu n lý kinh t nh m “m x ”, t ng h p đánh giá hi n t ng kinh t xư h i phát sinh nh m hình thành gi i pháp có c n c hi u qu nh m hoàn thi n ho t đ ng c a c p qu n lý khác n n kinh t qu c dân 1.1.2 N i dung ph ng pháp c a phân tích doanh nghi p N ฀i dung ch y u c a phân tích kinh t hi ฀n tu฀ ng, trình kinh doanh đư ho c s x y đo฀n v , b ฀ ph ฀n doanh nghi ฀p du฀ i s tác đ ฀ng c a nhân t ch quan khách quan Các hi ฀n tu฀ ng, trình kinh doanh đu฀ c th hi ฀n b ng m t k t qu ho t đ ng kinh doanh c th đu฀ c bi u hi ฀n b ng ch tiêu Ph ng pháp phân tích t ng h p ph ng th c hay cách th c c n thi t đ nghiên c u đ i t ng phân tích, cho phép th c hi n m c tiêu phân tích xác đ nh Ph ng pháp phân tích kinh t ph ng sách nghiên c u m t cách t ng h p toàn di n ho t đ ng kinh t , di n bi n tình hình k t qu c a chúng nh m đánh giá đ n khách quan k t qu ho t đ ng, v ch đ c ngu n d tr hi n có 1.1.3 T ch c phân tích doanh nghi p T ch c phân tích h ng t i vi c t o m t m i liên h t i u c s khoa h c ngh thu t phân tích phù h p v i t ng đ i t ng phân tích c th T ch c phân tích doanh nghi p th ng ph thu c vào đ c thù s n xu t kinh doanh doanh nghi p, vào lo i hình s n xu t kinh doanh, vào đ c m u ki n kinh doanh m i doanh nghi p 1.2.ăT ăch căcơngătácăki mătốnăn iăb ăvƠăvaiătròăc aăphơnătích Trên th gi i, KTNB phát tri n t r t s m, t nh ng n m 1900 [86] Quan m đ c s d ng ph bi n cho r ng, “ KTNB m t ho t đ ng đ c l p, đ m b o m c tiêu ho t đ ng t v n, đ c thi t k đ gia t ng giá tr c i thi n ho t đ ng c a m t t ch c KTNB giúp cho t ch c th c hi n m c tiêu c a b ng m t cách ti p c n h th ng, nguyên t c đ đánh giá c i thi n hi u n ng qu n lý r i ro, ho t đ ng ki m soát trình qu n lý” 89, tr.725 Trình t t ch c công tác KTNB doanh nghi p theo S đ 1.1 B B că1:ăL păk ăho chăki mătoánăn iăb că2:ăTh căhi năk ăho chăki mătoánăn iăb B B că3:ăL păbáoăcáoăki măKTNB că4:ăKi mătraăth căhi năki năngh ăki mătoán S ăđ ă1.1 Quyătrìnhăc aăm tăcu căKTNB Phân tích hay th t c phân tích (TTPT) hay qui trình phân tích m t nh ng th t c ki m toán c b n TTPT KTNB tr giúp cho ki m toán viên (KTV) l p k ho ch, th c hi n ki m toán hi u l c T ch c phân tích qua quy trình ho c TTPT đ c s d ng KTNB v i n i dung, ph ng pháp, ph m vi th c hi n,… đ c khái quát S đ 1.2 sau B că1 Phát tri n m t mơ hình phân tích B că2 Xem xét tính đ c l p đ tin c y c a d li u B că3 c tính giá tr so sánh v i giá tr ghi nh n B că4 Phân tích nguyên nhân chênh l ch B că5 Xem xét nh ng phát hi n S ăđ ă1.2.ăT ăch căth ăt c/quyătrìnhăphơnătích 1.3.ă T ă ch că phơnă tíchă tácă đ ngă t iă hi uă l că ki mă toánă n iă b ă trongă doanhă nghi p 1.3.1 Quan h gi a t ch c phân tích hi u l c ki m toán n i b Nh ng nghiên c u khác v hi u l c KTNB đư đ c th c hi n th ng t p trung trình KTNB, k t qu m c tiêu c a KTNB Quan h gi a hi u l c KTNB TTPT th hi n S đ 1.3 tăđ căhi uăl că ki mătốnă Quy trình KTNB V năd ngăth ăt căphơnătíchătrong cácăgiaiăđo n nh ăth ănƠo? L păk ăho ch ki mătoán L păk ăh ngăvƠoă r iăro - Phân tích đ nh n di n r i ro c a khách th ki m toán Th căhi năKHă ki mătoán Th căhi năki mă tốnăt ngăth - Phân tích đ nh n di n r i ro g n v i đ i t ng c th - K t h p v i th t c khác L păbáoăcáoă ki mătoán ánhăgiáăcu iă L păbáoăcáoăki mă toánăh ngăt iă ng iăs ăd ng S ăđ ă1.3.ă nhăh - Phân tích tính h p lý t ng th tr c đ a ý ki n - Phân tích kh ng đ nh ý ki n đ phù h p ngăc aăphơnătíchăt iăhi uăl căki mătốnăn iăb 1.3.2 Phát tri n mơ hình t ch c phân tích h ng t i t ng c ng hi u l c ki m toán n i b doanh nghi p Th ănh t:ăPhơnătíchătrongăl păk ăho chăchi năl căh ngăvƠoăr iăro, đ c Khái quát S đ 1.4 d i i u l /quy ch ki m toán Nhu c u c a qu n tr Cácăm cătiêuăc aăt ăch c ánh giá nh ng u tiên đ i v i r i ro Ngu n l c cho nh ng khu v c u tiên S d ng ngu n l c K ho ch ki m toán chi n l D toán ki m toán K ho ch ki m toán hàng quý Kh o sát r i ro cơng ty Chính sách ki m toán c K ho ch ki m toán hàng n m Các k ho ch kinh doanh Báo cáo m c tiêu d ki n Kh o sát ban đ u Quá trình BC K ho ch c th Ki m tốn S ăđ ă1.4 Mơ hình chung l păk ăho chăKTNBăd a vƠoăđánhăgiáăr iăro L p k ho ch ki m toán h ng vào r i ro c n phát tri n theo mơ hình t k ho ch chi n l c đ n k ho ch t ng th đ n ch ng trình ki m tốn - S đ 1.5 Các m c tiêu c a t ch c Chi n l c c a t ch c ánh giá r i ro đ n v Nh ngăk tăqu ăki mătoánătheoăyêuăc uăậ M cătiêu Nh ng ngu n l c hi n có Nh ng th t c hi n có Phân tích theo mơ hình PESTL SWOT Kho ng cách chi n l K ho ch chi n l đ c yêu c u c c Th c hi n ánh giá S ăđ ă1.5 Quy trình l păk ăho chăki mătoánăchi năl M i quan h xác đ nh m c tiêu đ c c khái quát theo S đ 1.6 Cácăm cătiêuăc aăt ăch c M cătiêuăki mătoánăc aăm iăb ăph năki mătoán M cătiêuăki mătoánăm iăd chăv ăki mătoán M cătiêuăki mătoánăchoăt ngăKTV S ăđ ă1.6 Nh ngăm căđ ăc aăm cătiêuăki mătoán Áp d ng cách ti p c n đ phân tích theo mơ hình phân tích t xu ng khái qt S đ 1.7 Nh ng mơ hình KD c a t ch c Các quy trình Phơnătíchăr iăroăchi năl c R iăroăKDăchi năl c ánhăgiáăr iăro Phơnătíchăr iăroăqătrình R iăroăKDătheoăqătrình ánhăgiáăr iăro Phơnătíchăr iăroăcònăl i Phân tích s đe d a t bên ngồi Phân tích s đe d a t bên R iăroăc năquanătơmăvƠăápăd ng S ăđ ă1.7.ăMơăhìnhăphơnătíchăchi năl căăxácăđ nhăm cătiêuăki mătốn (1)ă iăv iăphơnătíchăr iăroăchi năl căc aăđ năv : Phân tích h ng t i giúp KTV xác đ nh đ c v trí c a t ch c quan h v i b ph n/t ch c bên ngoài, k c c đông c a công ty đ ng th i xác đ nh nh ng m i đe d a ho c r i ro đ i v i s thành công c a t ch c xu t phát t bên ngồi phân tích r i ro chi n l c, KTV c n xu t phát t y u t c a h th ng kinh t m t t ch c KTV s s d ng mơ hình phân tích chi n l c th th c c nh tranh (Five Forces) mơ hình PESTL đ nh n di n đánh giá r i ro chi n l c - S đ 1.8 Nhơnăt ăchínhătr iăth ăm iăgiaănh p Nhơnăt ăkinhăt Nh ngănhƠăcungăc p iăth ăc nhătranh Nh ngăkháchăhƠng Nhơnăt ăxƣăh i S năph măthayăth Nhơnăt ăcôngăngh S ăđ ă1.8.ăPhơnătíchăs ăđeăd aăđ iăv iăho tăđ ngăkinhădoanhăc aăt ăch c (2)ă iăv iăphơnătíchăr iăroăkinhădoanhăt ăcácăqătrìnhăn iăb : Phân tích đ nh n di n t đánh giá nh ng r i ro kinh doanh c s trình n i b - S đ 1.9 R iăroălƣnhăđ o R iăroăv ătínhă liêm R iăroătuơnăth R iăroăthôngătin R iăroăho tăđ ng R iăroăcôngăngh đo l R iăroăl păKHă R iăroăngu nă tài nhơnăl c S ăđ ă1.9.ăPhơnătíchăr iăroăcácăqătrình R iăroăqătrình B ng S 1.1 d i trình bày nh ng ch s phân tích s d ng đ nh n di n, ng đánh giá r i ro trình n i b Nh ngăr iăroă theo trình Chi n l c B ngăS ă1.1.ăPhơnătíchăs ăđeăd aătrongăn iăb Ho tăđ ngăki măsốtăliênă Ch ăs ăho tăđ ngăphơnătíchăvƠăđánhă quanăt iăr iăro giáăr iăro - Liên quan t i s ch đ ng c a - Th ph n nhà qu n tr - S hài lòng c a khách hàng - Th c hành l p KH chi n l c - Gi khách hàng - Tóm t t nhi m v , chi n l c - Th ph n k ho ch kinh doanh - Ghi nh n khách hàng - t o - Thái đ c a nhân viên - nh k l p k ho ch d - D toán toán - Áp d ng chi phí theo ho t đ ng - H i đ ng giám đ c ch đ ng phân tích s bi n đ ng - Qu n tr theo ho t đ ng - Thái đ c a khách hàng Th t b i ph i h p chi n l c Không ph i h p đ c gi a chi n l c v i phân b ngu n l cn ib B l c - Nghiên c u th tr ng h i - Kh o sát v khách hàng - Th ph n - So sánh v i đ i th c nh tranh - Quá trình phát tri n s n ph m Th t b i - Giám sát ch đ ng b i h i vi c ng n ng a đ ng giám đ c s đe d a - Giám sát đ i th c nh tranh - Giám sát mơi tr ng bên ngồi Thi u linh ho t - C u trúc khuy n khích thích h p - t o - Thay đ i qu n tr Thi u s ph i - Thi t l p s trao đ i thông tin h p gi a m trình - D a vào h th ng thông tin ch c n ng c s công ngh Giá tr cho c - Cung c p thơng tin cho phân đơng khơng tích thích h p - K ho ch mua l i c phi u - Thái đ c a khách hàng - S thay đ i th ph n - So sánh v i đ i th c nh tranh - Thay đ i doanh thu chi phí theo th i gian - Chu k th i gian đ i v i nh ng thay đ i v s n ph m ho c trình - Chi phí thay đ i - Thái đ nhân viên - Chu k th i gian cho trình báo cáo - Ph n ánh đ xu t c a nhân viên - Thái đ nhân viên - Giá tr tr ng c a v n ch s h u - T su t giá l i nhu n m i c phi u - Phân tích t l K ho ch ki m tốn có th i gian xác đ nh th ng xác l p cu c ki m toán s th c hi n m t kho ng th i gian xác đ nh nh m t công vi c c b n c a ch c n ng KTNB - S đ 1.10 Chi năl Ngu năl c K ăho chăKD căki mătoán Ph ngăpháp Cácăk ăho chăki mătoánătheoăth iă gianăxácăđ nh S ăđ ă1.10 Quanăh ăgi aăchi năl căvƠăcácăk ăho chăki mă tốnătheoăth iăgianăxácăđ nh Phân tích đ c s d ng k ho ch ki m toán c th hay nh ng h ng d n ki m toán g n v i nh ng ph n hành c th (trong b c l p k ho ch) N u phân chia theo đ i t ng/ph n hành/ho t đ ng đ c ki m toán c th g n v i nhi m v l p k ho ch, TTPT đ c v n d ng c th c s phân tích xu h ng, phân tích t su t phân tích theo mơ hình Th ăhai:ă Phơnătíchătrongăth căhi năki mătốnămangătínhăh ăth ng.ă Phân tích c n c th hóa theo h ng ki m toán h th ng c s r i ro – S đ 1.11, là: (1) xem xét ho t đ ng nh h th ng, y u t c a m t h th ng, nh ng h th ng thành ph n, nh ng h th ng song song nh ng h th ng m ; (2) Th c hi n cách ti p c n mang tính h th ng vào th c hi n nh ng n i dung ki m toán c th K ăho chăki mătốnăc ăth Tìm hi u h th ng nh ng r i ro ánh giá ho t đ ng ki m soát M nh Y u Phù h p v i? Ho t đ ng KS Không Có Các th nghi m c b n gi i h n (Báo cáo) Phân tích phát hi n đ i v i r i ro l i Hình thành s đ mb o Th nghi m c b n m r ng Hình thành nh ng đ xu t Báo cáo B cărƠăsốtăcu iăcùng Th ăba:ăPhơnătíchătrongăgiaiăđo năl păbáoăcáoăki mătốnăvƠăki mătraăth că ăđ mătốnăh ă1.11.ăQuyătrìnhăki ngăd aăvƠoăr hi năki nănghSăki ngăt mătoánăcácăh iăng iăs ădăthng TTPT s diăro ng giai đo n nh m tr giúp cho KTV vi c đánh giá tính h p lý c a nh ng th t c đư th c hi n, b ng ch ng ki m toán đư thu th p đ c có đ y đ thích h p cho vi c quy t đ nh hay khơng đ ng th i đánh giá tính h p pháp c a k t lu n đ c KTV đ xu t k c ý ki n ki m toán v nh ng v n đ c th m t cu c KTNB 1.3.3 căđi măc aădoanhănghi păxơyăl pă nhăh ngăt iăt ăch căphơnătíchătrong ki mătoánăn iăb T i m i qu c gia, vi c phân chia ngành có nh ng m khác bi t nh h ng t i cách th c phân tích xem xét ho t đ ng c a doanh nghi p ho t đ ng l nh v c h c m c a DNXD s nh h ng t i t ch c phân tích KTNB, t nh ng t i hi u l c c a ki m toán Th nh t: Nh ng đ c m chung c a Ngành nh h ng t i KTNB Th hai: S ph c t p cơng tác k tốn t i doanh nghi p xây l p 1.4.ăKinhănghi măt ăch căphơnătíchănh mătangăc ngăhi uăl căc aăki mătốnăn iă b ăc aăm tăs ăn cătrênăth ăgi iă Nh ng h c kinh nghi m cho KTNB: Th nh t: Phân tích đ c th c hi n m i giai đo n c a cu c ki m toán n i b doanh nghi p; Th hai: N i dung phân tích theo nhi m v c a ki m toán n i b ; Th ba: Phân tích đ c qui đ nh chu n m c qui đ nh có liên quan; Th t : V n d ng ph ng pháp phân tích thay đ i theo ph ng pháp ti p c n m c tiêu 11 ki m toán đ i v i báo cáo tài th ng đ c KTVNB th c hi n c s kinh nghi m ki m tra đ i v i kho n m c Tuy nhiên, vi c l p k ho ch thi t k ch ng trình ki m tốn h n ch B că2,ăTh căhi năk ăho chăki mătoán:ăB c KTV th c hi n ki m toán theo k ho ch ch ng trình ki m tốn đư l p, b ph n ho c t KTNB không th c hi n l p ch ng trình ki m tốn, ki m tốn d a kinh nghi m k t h p v i nh ng thơng tin t h s ki m tốn n m tr c thông tin thu th p đ c ban đ u Quá trình th c hi n c ng có nhi u m chung: M t là, th c hi n ki m toán theo ph n hành g n v i nh ng n i dung ki m tốn tài nh TSC , doanh thu, chi phí,…; Hai là, mang tính kinh nghi m; Ba là, ch y u ch xem xét l i nh ng h s ki m toán, nh ng tài li u h ch tốn mà khơng v n d ng nh ng ph ng pháp ki m toán thi u đa d ng, ch a thích h p v i đ i t ng ki m toán; B n là, th c hi n ki m toán l p l p l i, khơng có nh ng thay đ i B că3,ăK tălu năvƠăL păbáoăcáoăki mătoán:ăCác báo cáo KTNB KTVNB c a TCTXD l p trình bày theo h ng mô t chi ti t phát hi n, k t lu n c a KTV theo trình t v i trình bày kho n m c báo cáo tài B că4,ăTheoădõiăvi căth c hi năk tălu năki mătoán:ăK t qu kh o sát r t th p cho th y công vi c d ng nh không đ c th c hi n ho c không đ c th c hi n m t cách h th ng 2.2.2 Th c tr ng t ch c phân tích ki m tốn n i b t i doanh nghi p xây l p Vi t Nam Phân tích đ c nghiên c u theo giai đo n: Th ănh t:ăPhơnătíchătrongăgiaiăđo năl păk ăho chăki mătoán.ăTrong lo i k ho ch ki m tốn đư l p t i TCTXD, phân tích đư xu t hi n Tuy nhiên, đ c m đ c nh n di n b c cơng vi c là: M t là, Phân tích g n nh không tham gia vào vi c xác đ nh m c tiêu c a lo i k ho ch ki m toán khác nhau, t k ho ch chi n l c, k ho ch ki m toán t ng quát t i k ho ch ki m tốn chi ti t; Hai là, Phân tích không tham gia vào vi c xác đ nh phân b ngu n l c cho m t cu c ki m toán liên quan t i th i gian phân cơng nhân viên ki m tốn; Ba là, S xu t hi n c a phân tích k ho ch ki m tốn chi ti t đ n gi n, ph ng pháp s d ng ph m vi s d ng h n ch g n v i m t s ch tiêu báo cáo tài ph bi n nh TSC , doanh thu, chi phí nhân cơng, giá v n cơng trình/h ng m c cơng trình; B n là, Không xác đ nh đ c nh ng v n đ u tiên KTNB Phân tích c ng cho th y, KTNB l p k ho ch khơng h ng vào nh ng nhà qu n lý c n i u nh h ng t i vi c đ t đ c m c tiêu c a KTNB c ng nh th a mưn k v ng c a nhà qu n lý đ i v i KTNB; Th ăhai:ăPhơnătíchătrongăgiaiăđo năth căhi nă k ăho chăki mătoán.ăKTNB th c hi n g n v i l nh v c ki m tra đ tin c y thơng tin tài chính, ki m toán tuân th bao g m c xem xét ho t đ ng ki m soát M t là, i v i ki m tốn tài chính: KTVNB th c hi n ki m tra theo kho n m c 12 báo cáo tài Phân tích đ c s d ng nh ng m c r t h n ch , ch ng h n s d ng d i d ng so sánh gi a k , tính chênh l ch, d đốn so sánh v i ghi nh n th c t c a m t ch tiêu c th B ng ch ng thu th p kh o sát cho th y th c hi n th t c ki m tốn mang n ng tính kinh nghi m, ch a hồn tồn thối ly kh i nh h ng c a k thu t ki m tra k toán; Hai là, Ki m toán tuân th ki m tốn ho t đ ng: Trong cơng v n ki m toán quy t đ nh ki m tốn, m t s TCTXD có th c hi n vi c đánh giá n i dung ki m toán tuân th ki m toán ho t đ ng K t qu kh o sát h s ki m toán, biên b n ki m toán gi y làm vi c nh ng n i dung ki m tốn có m c đ hoàn thành th p c ng r t b ph n KTNB th c hi n nh ng n i dung này, đ c bi t ki m toán ho t đ ng L nh v c ki m toán tuân th đ c KTV th c hi n thơng qua q trình ki m tra, đ i chi u gi a qu i đ nh XL, tiêu chu n c a ngành l nh v c y, tuân th theo qui đ nh c a Nhà n c ho t đ ng XL, tuân th theo nh ng qui đ nh v k thu t s n ph m XL đ c thù nh nhà c a, đ ng, c u, h m, v i trình XL th c t , k c đ nh m c v v t li u XL thi công c ng đ c s d ng Tuy nhiên, KTNB t i TCTXD m i d ng l i vi c xem xét qui đ nh, đánh giá nh ng ch a th c s h tr cho nhà qu n lý t i doanh nghi p đ có th ban hành qui đ nh, trình t chi ti t h n hay h ng d n áp d ng qui trình,… t i đ n v M c dù phân tích đư đ c s d ng giai đo n th c hi n nh ng TTPT đ c s d ng có nhi u h n ch : M c tiêu phân tích khơng rõ ràng; Ph ng pháp phân tích đ c s d ng h n ch , đ n gi n; Phân tích khơng g n v i xác đ nh, h ng tr ng tâm ki m toán vào nh ng v n đ quan tâm c a nhà qu n tr ây m t nguyên nhân quan tr ng d n t i ki m tốn khơng làm vi c Th ă ba:ă Phơnă tíchă trongă giaiă đo nă k tă thúcă ki mă toánă vƠă theoă dõiă th că hi năki năngh ăki mătốnăt i cácădoanhănghi păxơyăl păVi tăNam.ăTrong quy trình KTNB khn m u, giai đo n k t thúc ki m toán g n v i vi c đ a ý ki n l p báo cáo KTNB i v i l nh v c ki m toán tài chính: KTV c ng l p nh ng b ng kê chênh l ch đ t ng h p sai ph m phát hi n đ c liên quan t i kho n m c ki m toán nghi p v đ c ki m tra N i dung đ c trình bày b ng bi u th ng g m s li u tr c ki m toán, s li u ki m toán (s li u đư đ c u ch nh t ng ho c gi m ho c phân lo i l i) chênh l ch (đ c tính toán t s li u k toán s li u KTVNB) theo t ng kho n m c báo cáo tài ây m t phân tích c b n đ đánh giá k t qu ki m toán v i nh ng u ch nh có liên quan t i kho n m c Nhìn chung n u h th ng b ng đ c l p th c hi n KTNB th ng có k t c u, cách th c ghi,… gi ng mà không phân bi t đ i t ng ki m toán, l nh v c ki m toán hay ph m vi th c hi n ki m tốn Phân tích đ c s d ng nh ng m c đ n gi n giúp KTVNB xác đ nh chênh l ch th c hi n u ch nh c ng nh k t lu n ki m toán cu i v báo cáo tài i v i lo i hình ki m tốn ho t đ ng ki m tốn tn th : Phân tích d li u có liên quan k t qu 13 ph ng v n cho th y nh ng lo i hình ki m tốn r t h n ch Nh ng n i dung phân tích k thu t phân tích đ c s d ng m c đ n gi n nh tính t tr ng, so sánh v i k ho ch, tính kh i l ng hoàn thành, t l l i nhu n so v i doanh thu đ đánh giá hi u qu ,… V ý ki n v s tn th , phân tích khơng đ c th c hi n Trên th c t , nh ng phân tích t ng th tr c k t lu n v ho t đ ng ki m soát, m t quy trình, th c t c n đ c xem xét t ng th nh ng không đ c quan tâm ho c quan tâm không m c Phân tích đư xu t hi n giai đo n khác c a cu c KTNB t i TCTXD Vi t Nam Phân tích đ c s d ng ph n đư có nh h ng t i b c công vi c ki m toán c th c ng nh t i k t qu ki m toán Tuy nhiên, nh h ng tích c c r t h n ch , c nh ng l nh v c ki m tốn mà phân tích th ng th t c ki m tốn đóng vai trò quan tr ng Th c t đư nh h ng t i k t qu c a KTNB c ng nh nh h ng c a k t qu KTNB t i ho t đ ng c a đ n v đ c ki m toán 2.2.3 nh h ng c a t ch c phân tích t i hi u l c ki m toán n i b t i doanh nghi p xây l p Vi t Nam Trong l nh v c XL, tính ch t ho t đ ng n n t ng ho t đ ng c a TCT c ng có nhi u khác bi t nên th c t t ch c công tác KTNB TCTXD Vi t Nam đ c th c hi n đa d ng T ch c th c hi n KTNB theo b c khác tu thu c vào m i TCT tu thu c vào đ c thù c a m i khách th ki m toán TCT K t qu kh o sát đ i v i nhà qu n lý Phó T ng giám đ c, T ng Giám đ c, Ch t ch H i đ ng qu n tr , Ch t ch H i đ ng thành viên (c a c nh ng TCT có khơng có t ch c b ph n KTNB) v k v ng/mong mu n đ i v i ho t đ ng KTNB trình bày B ng S 2.1 sau B ngăS ă2.1.ăT ngăh păk ăv ngăc aănhƠăqu nălỦăc păcaoăđ iăv iăch ngăKTNB Không R tăquană Quan TT Nh ngăv năđ ăđ căquanătơm quan Ghi tâm tâm tâm Thông tin tài tin c y 26/28 2/28 0/28 Ki m soát n i b hi u l c 5/28 19/28 4/28 Thu c v ban KS 3/28 6/28 19/28 Không thu c ch c S h p tác gi a b ph n n ng c a KTNB H th ng thông tin DN 8/28 14/28 6/28 Các quy trình kinh doanh ( u 22/28 1/28 5/28 t , xây d ng, …) Xác đ nh đánh giá r i ro c a 3/28 5/28 20/28 Không thu c ch c ho t đ ng KD n ng c a KTNB 3/28 10/28 15/28 Tùy thu c vào Nh ng v n đ phát sinh c th t ng tr ng h p 0/28 4/28 n/a Có 24 tr ng h p Nh ng khía c nh khác khơng tr l i (Ngu n: T ng h p t k t qu kh o sát c a Tác gi - Ph l c) Thông tin kh o sát cho th y, nhà qu n tr c p cao đư quan tâm t i ch c n ng KTNB Tuy nhiên, vi c k v ng c a nhà qu n lý r t khác bi t u c ng 14 th hi n quan m c a h v vai trò KTNB doanh nghi p K t qu c ng cho th y, nhà qu n tr c p cao mong mu n KTNB h ng ho t đ ng ki m toán vào ki m tra thơng tin tài chính, KSNB, h th ng thông tin, nh ng v n đ phát sinh c th , quy trình kinh doanh Tuy nhiên, phân tích l p k ho ch t tài li u l p k ho ch quy t đ nh ki m toán c a TCT c ng nh quy t đ nh ki m toán đ i v i đ n v thành viên c a TCT cho th y nh ng l nh v c ki m toán c a KTNB ki m toán tài chính, nh ng lo i hình/l nh v c ki m toán khác r t h n ch ho c không th c hi n i v i nh ng l nh v c ki m toán khác c ng v y, th c hi n phân tích r t h n ch Vi c l a ch n n i dung, đ i t ng ki m toán d a c s kinh nghi m i u nh h ng t i nh ng phát hi n ki m toán đ xu t ki m toán c a KTNB - B ng S 2.2 B ngăS ă2.2.ă ánhăgiáăc aănhƠăqu nălỦăc păcaoăđ iăv iăch ngăKTNB Trung TT Nh ngăv năđ ăkh oăsát Khá Kém Ghi bình K t qu chung cơng vi c ki m toán 3/16 8/16 5/16 Th i gian hồn thành cơng vi c 4/16 5/16 7/16 báo cáo h n Ch n v n đ quan tâm 1/16 3/16 12/16 Thu c v ban KS M c đ gi i quy t v n đ l p k Không thu c ch c n ng 5/16 9/16 2/16 ho ch c a KTNB M c đ gi i quy t m i v n đ 2/16 4/16 8/16 l p k ho ch Phát hi n ki m toán đ xu t c a 1/16 5/16 10/16 ki m toán viên M c đ phù h p c a đ xu t ki m Không thu c KTNB 2/16 6/16 8/16 toán Th c hi n đ xu t c a ki m toán n i câu không xác đ nh 1/16 2/16 12/16 b (Ngu n: Tác gi t ng h p k t qu kh o sát theo đ i t ng theo ch tiêu kh o sát liên quan) K t qu kh o sát t phía KTV th c hi n ki m toán TCTXD Vi t Nam có t ch c KTNB c ng có bi t t l hoàn thành k ho ch ki m tốn m c trung bình Phân tích v nh ng k t qu ki m toán, s phù h p c a đ xu t, th c hi n đ xu t,…cho th y nhà qu n tr c p cao không th a mưn v ho t đ ng KTNB i u cho th y hi u l c KTNB t i TCTXD Vi t Nam m c th p Phân tích c ng cho th y, có nhi u nguyên nhân d n t i m t v n đ KTNB ch a làm vi c 2.3 ánhăgiáăchungăv ăth cătr ngăt ăch căphơnătíchătrong ki mătốnăn iăb ăt iă doanhănghi păxơyăl p Vi tăNam 2.3.1 Nh ng k t qu đ t đ c h n ch v t ch c phân tích ki m tốn n i b t i doanh nghi p xây l p Vi t Nam Tóm l c nh ng thành tích đ t đ c t ch c phân tích: M t là, Phân tích đư đ c th c hi n t t c cu c KTNB đ c kh o sát t i DNXL n c ta; 15 Hai là, Phân tích đư đ c KTVNB v n d ng trình th c hành ki m toán h u h t cu c KTNB b ph n KTNB th c hi n; Ba là, Phân tích đư ph n giúp KTVNB gi i thích đ c m t s v n đ phát hi n cu c ki m tốn, t giúp KTV đ xu t nh ng gi i pháp cho nh ng phát hi n ki m toán c th g n v i cu c KTNB c th ; B n là, KTVNB đư s d ng nh ng k thu t phân tích đa d ng h n nh m tr giúp cho công vi c ki m toán; N m là, Nh ng n i dung đ c phân tích cu c ki m toán đa d ng bao g m c nh ng thơng tin tài phi tài chính; Sáu là, Nh ng đ i t ng phân tích, đ c bi t báo cáo tài đ c KTVNB t i DNXL t p trung phân tích ph n ph c v t t cho nh ng nh n đ nh c a KTV th c hi n ki m toán đ i v i báo cáo tài Ngồi nh ng m t đ t đ c v t ch c phân tích b c l nhi u h n ch : M t là, l p k ho ch: phân tích giai đo n khơng giúp cho KTV l a ch n, xác đ nh tr ng tâm c ng nh s p x p th t u tiên nh ng v n đ c n đ c ki m tốn; phân tích h n ch đư nh h ng t i xác đ nh ph ng h ng s t p trung/phân b ngu n l c phù h p đ th c hi n thành công cu c ki m toán u ki n KTNB có nhi u gi i h n; Hai là, th c hi n k ho ch ki m tốn: Phân tích s d ng nh ng k thu t đ n gi n ch y u t p trung vào ki m tốn tài kho n m c đư làm cho KTVNB th c hi n không h ng t p trung vào nh ng kho n m c quen thu c theo kinh nghi m; Ba là, Trong giai đo n k t thúc ki m toán l p báo cáo ki m tốn: phân tích ch a nh n di n đ c b n ch t c a nh ng phát hi n ki m toán không giúp cho KTVNB xem xét gi i quy t nh ng v n đ phát hi n t cu c ki m toán m t cách t ng th T đó, nh ng đ xu t ki m toán r t h n ch đ xu t khơng hòa nh p vào m t mơi tr ng qu n tr công ty th ng nh t; B n là, Trong giai đo n theo dõi th c hi n k t lu n ki m tốn: Phân tích b c cơng vi c đ c th c hi n r t r i r c ho c không đ c th c hi n 2.3.2 Nguyên nhân c a nh ng t n t i h n ch v t ch c phân tích ki m tốn n i b t i doanh nghi p xây l p Vi t Nam Th nh t: Y u t hành l p k ho ch xác đ nh n i dung ki m toán ki m toán n i b t i doanh nghi p xây l p Vi t Nam; Th hai: Nh ng nguyên nhân thu c v ki m toán viên t ch c b máy ki m toán n i b doanh nghi p xây l p Vi t Nam; Th ba: Thi u m t t t ng th ki m toán n i b t i doanh nghi p xây l p Vi t Nam; Th t : S h n ch c a c s th c hành ki m toán n i b t i doanh nghi p xây l p Vi t Nam; Th n m: nh h ng c a mô hình t ch c b ph n ki m tốn n i b doanh nghi p xây l p Vi t Nam; Th sáu: Nh n th c t nhà qu n tr c p cao doanh nghi p xây l p Vi t Nam 16 CH NGă3 PH NGăH NGăVÀăGI IăPHỄPăHOÀNăTHI NăT ăCH CăPHỂNăTệCHă V IăVI CăT NGăC NGăHI UăL CăC AăKI MăTOỄNăN IăB ăTRONGă CỄCăDOANHăNGHI PăXỂYăL PăVI TăNAM 3.1.ă ăă Tínhă t tă y uăvƠă ph ngă h ngă hoƠnă thi nă t ă ch că phơnă tíchă trongă ki mă tốnăn iăb ăt iăcácădoanhănghi păxơyăl păVi tănamă Xu t phát t môi tr ng ho t đ ng, th c tr ng DNXL, nh ng phát hi n th c hi n TTPT,… d n t i yêu c u hoàn thi n t ch c phân tích KTNB m t yêu c u t t y u Tóm l c nh ng yêu c u y là: Th nh t: Phân tích ki m tốn n i b t i DNXL Vi t Nam nh ng h n ch v hi u l c ki m tốn qu n tr cơng ty t i nh ng doanh nghi p này; Th hai: Nh ng phát hi n v th t c phân tích ki m toán n i b t i DNXL Vi t Nam; Th ba: S thay đ i c a môi tr ng kinh doanh yêu c u đ i v i phân tích ki m tốn n i b t i DNXL Vi t Nam; Th t : Yêu c u c a nh ng nhà l p pháp nh h ng t i phân tích nh n di n yêu c u hi n t i phát tri n nh ng k v ng đ i v i ki m toán n i b quan h v i hi u l c ki m soát n i b t i nh ng DNXL Vi t Nam; Th n m: Yêu c u đ i v i phân tích quan h v i s phát tri n hoàn thi n h th ng ph ng pháp c a ki m toán n i b h th ng ki m tốn n c ta Trên c s phân tích y u t , ph ng h ng hoàn thi n t ch c phân tích ki m tốn n i b t i DNXL Vi t Nam là: Th nh t: T ch c phân tích h ng t i t ng c ng hi u l c ki m toán n i b DNXL Vi t Nam; Th hai: T ch c phân tích ph i g n v i đ nh h ng ki m toán d a vào cách ti p c n h th ng t p trung vào r i ro quan h v i s thay đ i t t ng th v cu c ki m toán n i b ; Th ba: T ch c phân tích ph i g n v i m t cu c ki m tốn n i b có liên k t nhi u lo i hình ki m toán khác nhau; Th t : T ch c phân tích ph i phù h p v i đ c m c a ho t đ ng s n xu t kinh doanh, đ c m t ch c, yêu c u qu n lý c ng nh kh n ng trình đ qu n lý c a DNXL Vi t Nam; Th n m: T ch c phân tích c n h ng t i m c tiêu t ng ng m i giai đo n c a cu c ki m toán n i b t i DNXL Vi t Nam; Th sáu: T ch c phân tích c n h ng t i k t h p th t c ki m toán khác th c hành ki m toán n i b t i DNXL Vi t Nam; Th b y: ảoàn thi n t ch c phân tích ph i h ng t i phát tri n tính chuyên nghi p c a ki m toán viên n i b DNXL Vi t Nam 3.2.ă Gi iă phápă hoƠnă thi nă t ă ch că phơnă tíchă v iă vi că t ngă c ngă hi uă l că c aă ki mătốnăn iăb ăt iăcácădoanhănghi păxơyăl păVi tăNam 3.2.1 ảồn thi n mơ hình phân tích c th ki m toán n i b t i doanh nghi p xây l p Vi t Nam Chi n l c chung cho th c hi n TTPT KTNB - S đ 3.1 17 B B ng phân tích c 2: Thu th p thông tin chung liên quan B B c 1: Xác đ nh đ i t c 3: Xác đ nh ph ng pháp đo l ho t đ ng có liên quan ng c 4: Thu thâp d li u th c hi n tính tốn B c 5: V n d ng mơ hình B c 6: Th c hi n phân tích B c 7: K t lu n S ăđ ă3.1 Mơ hình phân tích chungăc aăKTNB 3.2.2 T ch c phân tích k t h p v i đo l ng ho t đ ng kinh doanh nh m nh n di n r i ro đánh giá trình t i doanh nghi p xây l p Vi t Nam: Mơ hình k t h p đ c Tác gi s d ng c s ph ng pháp đo l ng ho t đ ng theo B ng m cân b ng - S đ 3.2 Ho tăđ ngătƠiăchính Th ph n Ch t l Ho tăđ ngăth ătr ng Thái đ c a khách hàng Ho t đ ng th i m Ho tăđ ngăc aănh ngăqătrìnhăchính ng Th i gian m t chu k Chi phí Ho tăđ ngăc aăcácăqătrìnhăqu nălỦăngu năl c K n ng Cơng ngh Nh ng nhà cung c p Ph ng ti n S ăđ 3.2 Phơnătíchăchi năl căv năd ngămơăhìnhăB ngăđi măcơnăb ng B t đ u v i qu n tr ngu n l c, KTV có th phân tích m t s ch s ho t đ ng qu n tr ngu n l c – B ng S 3.1, ví d m t s ch tiêu ho t đ ng qu n tr ngu n l c quan h v i q trình B ngăS ă3.1.ăPhơnătíchăm tăs ăch ătiêuăho tăđ ngăqu nătr ăngu năl că theo trình TT Nh ngăqătrìnhăchính Nh ngăqătrìnhăqu nătr ăngu năl căliênăquan Th iăgianăc aăquáătrình Ngu n nh n l c:  Th i gian đ a th tr ng  N ng su t lao đ ng nhân viên  Chu k ho t đ ng  Thái đ c a nhân viên  Doanh thu  Doanh thu theo nhân viên  Nh ng n ng l c c a nhân viên aăqătrình Cơng ngh thơng tin: Chiăphíăc  Nh ng tiêu th c phân b chi  Tính tin c y c a thơng tin 18 phí  Phân b chi phí  Chi phí cho m i ho t đ ng Ch tăl ngăc aăquáătrình  T l s n ph m làm l i so v i t ng s cơng trình/s n ph m  N ng su t s n xu t  T l giá tr thu h i/lưng phí ngu n l c  S n ph m/cơng trình khơng p nh n  đChi c ch phí b o hành cơng trình/s n ph m tr Quan h gi a nh ng ph ng – S đ 3.3  Tính th i m c a thơng tin  Phát tri n h th ng Tài s n:  Mua s m ph ng ti n  T i u s d ng ph ng ti n  B o d ng ph ng ti n  tin c y c a ph ng ti n Chu i cung ng:  Ho t đ ng bàn giao cơng trình  Ho t đ ng d ch v  Ch t l ng  Chi phí liên quan Tài chính:  Chi phí v n  D tr ti n  Dòng ti n  Thu kho n ph i n p  Chi phí x lý nghi p v ng pháp đo l ng ch y u c a s thành công v th Th ăph n Gi ăkhách hàng Ti pănh năkháchăhƠng Kh ăn ngăsinhăl iăc aă khách hàng S ăth aămƣnăc aă khách hàng S ăđ ă3.3.ă oăl ngăth ăph năc aăkháchăth ăKT Nh ng ph ng pháp đo l ng ho t đ ng th tr ng khác có th l m t công ty bao g m c chi nhánh, t l thành công gi i thi u m t s t ng tr ng doanh thu i v i m c cao nh t c a mô hình phân tích S đ 3.2 – Các k t qu tài chính, đ c khái quát S đ 3.4 d i ích đ i v i n ph m m i đư khái quát i T ăsu tăsinhăl iăc aăv nă ch ăs ăh uă- ROE T ăsu tăsinhăl iăc aătƠiă s nă- ROA H ăs ăquayăvòngă t ngătƠiăs n ònăb yătƠiăchính Kh ăn ngăsinhă l i S ăđ ă3.4.ă oăl ngăho tăđ ngătƠiăchính 19 Tóm t t t nh ng TTPT c b n đ c khái quát B ng S 3.2 d i B ngăS ă3.2.ăTómăt tăk tăqu ăc aăth ăt căphơnătíchătrongăKTNBăvƠă ngăd ng TT Quá trình/Khuăv c Nh ngăv năđ ăti mătƠngă ho căr iăro ngăd ngăchoăKTNB ánh giá  S suy gi m đ t ng t c a  Ch nh ng v n đ tính tốn chung tình h s giá c phi u/L i thu nh p nh m t n l c c i thi n hình tài nhu n m i c phi u th ph n c a công ty u ki n công ty  Th tr ng có th c m nh n nh ng phát tri n nhanh có l i v n đ n i b làm h n ch s phát nhu n tri n c a công ty t ng lai Ho t đ ng th  Th ng kê v thái đ /ph n  Nh ng q trình c a cơng ty có th tr ng ng c a khách hàng suy không theo k p v i s phát tri n, gi m không quan tâm t i th a mưn nhu c u c a khách hàng  i u có th nh h th ng x lý thông tin Thi t k ph m ng t i h s n  Ch m tr đ a s n ph m  Liên quan t i ki m soát ch t l m i ghi nh n chi phí b o hành ng  Gi m t l thành công c a  Qu n lý hàng t n kho bao g m c s n ph m m i thành ph m hoàn thành s n ph m  T ng t l s n ph m b h ng s a ch a, tr l i  Chi n c a công ty đ ch t l s nh h c d a ng, nên gi m sút ti ng t m ng t i thành công Doanh s  Vi c bàn giao cơng trình  Th t b i đ i v i đ a nh ng s n vi c chuy n h n th ng kê v ph m m i h n có th d n t i giao s l ng cơng trình s t m t ni m tin c a khách hàng, m t th gi m ph n vào tay đ i th c nh tranh Doanh s  S suy gi m nhanh chi phí  Ho t đ ng ki m sốt đư có th làm vi c chuy n bán hàng gi m r i ro theo c s d n li u r i ro giao c th Doanh s vi c giao Ngu n  T su t l i nhu n khơng  Khơng có kh n ng đ t đ c t su t chuy n phù h p v i chi n l i kinh l i nhu n phù h p v i ch t l ng doanh h l ng ng vào ch t s n ph m có th cho bi t chi n l c c a công ty đư không hi u l c nhân  Tình tr ng nhân viên ngh  V n đ v nhân s có th xu t phát 20 l c vi c t ng lên th ng kê t k n ng th p, thi u kinh nghi m, doanh thu theo nhân viên gia t ng nh ng v n đ sai sót x lý thông tin  H u qu c a vi c phá v nh ng trình m t cách th ng xuyên Ngu n l c tài  T l kh u hao trung bình  Nguy c sai nh ng kho n m c s n có th ch cơng ty liên quan báo cáo tài chinh khơng có s tính tốn  Có th nh h ng chi n l c v giá xác v chi phí Qu n tr tài  Ph ng không đ đ pháp k tốn  Thơng tin đ c ch p nh n đư c cơng b có th khơng hi u l c, phân loai trình c s d ng đ tính tốn bày sai t nh ng liên doanh DNXL Qu n tr tài  S d l n c a kho n m c  Có th trình bày kho n m c liên đ u t ch ng khoán quan sai  Phát tri n nhi u k ho ch qu n tr theo quan m b o th Qu n tr tài  Ghi nh n m c lưi su t  Ph ng pháp k tốn ghi nh n theo khơng phù h p v i ngh a c s d n tích có th áp d ng khơng v 3.2.3 Xây d ng mơ hình phân tích u ki n phát tri n ho t đ ng ki m toán n i b thành d ch v đ m b o doanh nghi p xây l p Vi t Nam: Các l nh v c ki m toán khác c a KTNB hi n đ i - S đ 3.5 C i thi n nh ng h th ng qu n tr r i ro Gi i quy t v n đ , d án, nghiên c u VFM ụ ki n v qu n tr r i ro ho t đ ng ki m soát Gian l n, hành vi b t tuân th nh ng công vi c v s tuân th D chăv ăđ măb o S ăđ ă3.5.ăNh ngălo iăd chăv ăKTNB i uătra Ti păc năh ă th ng Nh ngăd ánăt ăv n 21 Khái quát v câu h i v n d ng hình th c so sánh v i tiêu chu n đ v n d ng th hi n B ng S 3.3 d i c B ngăS ă3.3.ăỄpăd ngăphơnătích - Mơ hình So sánh v i tiêu chu n Lo iăhìnhăsoăsánhăv iătiêuă chu năápăd ng Cơuăh iăchính TT Làm th ngành? đ so sánh ph m vi  So sánh v i đ i th tranh c nh Chi nhánh ho c công ty thành viên ho c  nh ng b ph n phòng ban có th so sánh nh th nào? So sánh n i b Làm th có th so sánh v i bên  l nh v c ho t đ ng? So sánh theo ch c n ng M t s ví d v nh ng tiêu chí ho c ch tiêu đ c s d ng cho đánh giá hi u qu , hi u n ng trình bày B ng S 3.4 d i B ngăS ă3.4 Tiêuăchíăđánhăgiáăhi uăqu ăđ iăv iăm tăs ăho tăđ ng TT Tiêuăchí/ch ătiêuă V năd ngăphơnătích đánhăgiá Tính giá tr th c So sánh v i m c tiêu chu n t /tiêu chu n N ng l c s n xu t Kh i l ng xây d ng hoàn thành so v i đ nh m c, k ho ch ho c n ng l c s n xu t (theo giá tr t đ i ho c %) S d ng ngu n So sánh chi phí s d ng th c t ngu n l c nh máy l c móc, thi t b XD, ngu n tài chính, nhân l c v i d đốn ho c k ho ch s d ng ngu n l c (theo giá tr t đ i ho c %) Ch t l ng So sánh ch t l ng th c t v i tiêu chu n c a ngành, tiêu chu n ch t l ng Vi t Nam S cơng trình ph i b o hành/t ng s cơng trình th c hi n Th i gian thi công So sánh th i gian thi công, s n xu t th c t v i th i gian đ nh m c, ho c k ho ch hoàn thành ho c kh n ng c a đ n v (theo giá tr t đ i ho c %) ; Th i gian thi u theo % so v i đ nh m c, k ho ch S d ng máy móc So sánh công su t s d ng th c t máy móc thi t b , ngu n thi t b ngu n l c tài chính, nhân l c v i công su t thi t k , n ng l c, kh l c khác n ng s n xu t (theo giá tr t đ i ho c %) 22 3.2.4 V n d ng th t c phân tích nh m xác đ nh h ng ki m tra chi ti t thu th p b ng ch ng ki m toán đáng tin c y th c hành ki m toán n i b t i doanh nghi p xây l p Vi t Nam TTPT m t th t c linh ho t Th t c có th s d ng giai đo n khác c a cu c KTNB, nhi u lo i d ch v cung c p khác c a b ph n KTNB m t t ch c, đ n v TTPT đ c xem m t nh ng k thu t ki m toán c b n nh m giúp KTVNB thu th p đ c nh ng b ng ch ng ki m tốn thích h p V i nh ng h n ch hi n t i th c hi n TTPT t i TCTXD Vi t Nam, nh ng k thu t phân tích nên đ c KTVNB s d ng là: (1) – Phân tích xu h ng/xu th ; (2) – Phân tích t su t 3.2.5 Xây d ng h th ng gi y làm vi c h s ki m toán h tr cho phân tích ki m tốn n i b Gi y làm vi c đ c thi t k nên bao hàm nh ng n i dung sau đây: (1) – Liên quan t i m c tiêu; (2) – Cô đ ng nh ng v n đ chi ti t; (4) – Chính xác; (5) – M t m u gi y làm vi c qui chu n M u gi y làm vi c qui chu n th ng g m nh ng thông tin nh : Tiêu đ , t ch c y u t gi y làm vi c, khoa h c d đ c, ch s đ i chi u B ng S 3.5 – M u gi y làm vi c tiêu chu n B ngăS ă3.5.ăM uăgi yălƠmăvi căđ ăxu tătrongăKTNBăt iăcácăTCTXD Ki m toán n i b TCT… Mư đ i chi u Ng Ki m toán: …… (Nhi m v ki m toán) a m: …………; Th i gian: … Tóm t t nh ng b c cơng vi c ki m tốn đ i th c hi n … Th i gian… c th c hi n, cách làm Ph n mô t ho t đ ng Tóm t t vi c th c hi n ki m tra Gi i thích ký hi u gi y làm vi c K t lu n v nh ng phát hi n ho c nh ng g i ý v cách đ i chi u, ki m tra b sung (n u có) Bên c nh vi c xây d ng gi y làm vi c t t, KTVNB c n quan tâm t i vi c hình thành S tay ki m tốn (có ý ngh a đ c bi t t ch c phân tích, đ c bi t phân tích chi n l c phân tích qui trình n i b ) 3.2.6 Nâng cao ch t l ng đ i ng ki m toán viên n i b nh m đ m b o ch t l ng t ch c phân tích t i doanh nghi p xây l p Vi t Nam Liên quan t i nguyên nhân bao g m nh h ng c a c s l ng KTV ch t l ng KTV Lu n án xây d ng nh ng yêu c u đ i v i KTVNB nh m nâng cao ch t l ng phân tích, tiêu chu n đ i đ xác đ nh s l ng KTVNB DNXL n c ta 23 3.3.ăNh ngăki năngh ăth căhi năgi iăphápăhoƠnăthi năt ăch căphơnătichăv iăt ngă c ngăhi uăl căc aăki mătoánăn iăb ătrongăcácădoanhănghi păxơyăl păVi tăNam iăv iăcácădoanhănghi păxơyăl păVi tăNam:ă Hoàn thi n t ch c phân tích ph i g n v i qui trình ki m tốn TCTXD n c ta V ăphíaăc ăquanăqu nă lỦăNhƠăn căcóăliênăquan:ăB Tài c n tr giúp TCTXD nói chung vi c xây d ng ban hành qui ch ki m toán phù h p ph i mang tính th c hành chuyên nghi p iăv iăcácă t ăch că hi păh iăngh ănghi păK ă toánă ậ Ki mă toán: Theo quan m cá nhân, đ phát tri n KTNB n c ta, vi c hình thành m t t ch c ngh nghi p v KTNB yêu c u khách quan ph c v cho qu n lý ch t l ng KTNB, đào t o qu n lý KTVNB, tr giúp c quan qu n lý nhà n c vi c so n th o, ban hành nh ng qui đ nh, Cu i ph c v s phát tri n chuyên nghi p hóa ho t đ ng KTNB doanh nghi p n c ta 24 K TăLU N Lu n án đư h th ng hoá nh ng v n đ lý lu n v t ch c phân tích theo giai đo n c a qui trình KTNB, doanh nghi p v i phát tri n m r ng nh n th c v t ch c KTNB c bi t, l n đ u tiên Tác gi đ a v n đ lý lu n v t ch c phân tích h ng t i hi u l c c a KTNB phát tri n phân tích m t cách th c ti p c n t ng th cho cu c KTNB t i TCTXD Vi t Nam Lu n án đư nghiên c u th c tr ng t ch c phân tích qui trình KTNB t i DNXL Vi t Nam m t cách h th ng K t lu n t kh o sát là: Ho t đ ng KTNB không phù h p, ch a đem l i hi u qu , ch a t ng x ng v i vai trò, v trí c a c a b ph n qu n lý C i thi n t ch c phân tích b c kh i đ u quan tr ng trình tìm ki m nh ng gi i pháp t ng th nh m t ng c ng hi u l c c a KTNB TCTXD n c ta Trên c s nghiên c u mơ hình lý thuy t v phân tích, nghiên c u th c tr ng t ch c phân tích ho t đ ng KTNB đư đ c t ch c t i TCTXD Vi t Nam nh ng đ c m c a Ngành, c a DNXL, đ ng th i nghiên c u nh ng kh n ng ng d ng lý lu n kinh nghi m qu c t vào th c ti n doanh nghi p này, Lu n án đư trình bày nh ng gi i pháp mang tính h th ng, t ng th nh m c i thi n hi u qu c a t ch c phân tích h ng t i đ t đ c hi u l c KTNB Trong đó, ki n ngh đ c Tác gi trình bày m t cách có h th ng g n v i m t t t ng th mơ hình liên k t n i dung c a KTNB t i TCTXD Vi t Nam DANHăM CăCỄCăCỌNGăTRỊNHăKHOAăH Că ẩă CăCỌNGăB A.ăBƠiăđ ngăcácăt păchí Nguy n Th (2009), “Kh u hao tài s n c đ nh nh h ng c a ph ng pháp kh u hao lên báo cáo tài chính”, T p chí Ngân hàng, tháng 5/2009, tr 31-33 Nguy n Th (2009), “Tìm hi u ph ng pháp kh u hao theo ch đ k toán M ”, T p chí Kinh t phát tri n, tháng 5/2009, tr 57-63 Nguy n Th (2012), “ ng d ng mơ hình phân tích Dupont phân tích kh n ng sinh l i c a Công ty C ph n Công nghi p Cao su Vi t Nam”, T p chí Khoa h c t o ngân hàng, tháng 8/2012, tr 55-60 Nguy n Th (2013), “Các cơng ty xây d ng: Hồn thi n quy trình ki m tốn n i b ”, T p chí Kinh t D báo, tháng 5/2013, tr 37-38 Nguy n Th (2013), “Tìm hi u đ c m ho t đ ng s n ph m c a doanh nghi p xây l p v i t ch c phân tích ki m tốn n i b ”, T p chí Kinh t châu Á – Thái Bình D Nguy n Th ng, tháng 5/2013, tr 35-37 (2013), “Phát tri n mơ hình phân tích l p k ho ch đ nh h ng r i ro h ng v i t ng c ng hi u l c c a ki m toán n i b doanh nghi p”, T p chí Kinh t Châu Á – Thái Bình D ng, tháng 12/2013 B.ăVi tăgiáoătrình Tham gia vi t ch ng 7, Giáo trình phân tích tài doanh nghi p (2011), Ch biên TS.Lê Th Xuân, NXB i h c Kinh t qu c dân C.ăBƠiăđ ngăh iăth o Nguy n Th (2013), “Ki m toán n i b doanh nghi p xây l p v i trình tái c c u doanh nghi p nhà n c”, K y u h i th o khoa h c H c vi n Ngân hàng t ch c 4/2013, Nhà xu t b n Thông t n, tr 330 - 336 ... 1.1.3 T ch c phân tích doanh nghi p T ch c phân tích h ng t i vi c t o m t m i liên h t i u c s khoa h c ngh thu t phân tích phù h p v i t ng đ i t ng phân tích c th T ch c phân tích doanh nghi... pháp phân tích t ng h p ph ng th c hay cách th c c n thi t đ nghiên c u đ i t ng phân tích, cho phép th c hi n m c tiêu phân tích xác đ nh Ph ng pháp phân tích kinh t ph ng sách nghiên c u m t cách... căphơn tích trong các giaiăđo n nh ăth ănƠo? L păk ăho ch ki m toán L păk ăh ngăvƠoă r iăro - Phân tích đ nh n di n r i ro c a khách th ki m toán Th căhi năKHă ki m toán Th căhi năki mă toán t