i TÓM TẮT LUẬN VĂN CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Khi kinh tế ngày phát triển ngành tài NH ngày khẳng định chức làm trung tâm tiền tệ tín dụng tốn Thực tế cho thấy, NH trở thành ngành mũi nhọn, có tác động trực tiếp to lớn kinh tế Nhờ có NH, mà nguồn vốn xã hội vận động liên tục, luân chuyển từ nguồn cung đến cho nguồn cầu Vì vậy, muốn có kinh tế phát triển cần có hệ thống NH vững mạnh NH nói chung, cơng ty tài nói riêng trở thành đơn vị khơng thể thiếu tập đồn kinh tế Cơng ty tài với vai trị trung gian tài chính, giúp cho nguồn vốn tập đồn kinh tế sử dụng hiệu Để đánh giá cơng ty Tài có hoạt động tốt chủ yếu cần xem xét chất lượng hoạt động tín dụng Tuy nhiên hoạt động tín dụng lại chứa đựng nhiều rủi ro Muốn thực tốt nghiệp vụ tín dụng phải giải loạt vấn đề kỹ thuật nghiệp vụ, có nghiệp vụ “kế tốn cho vay” nhằm phục vụ cho việc hạch tốn q trình cho vay, theo dõi thu nợ lãi để đảm bảo an toàn tài sản cho NH cho KH Nghiệp vụ “kế toán cho vay” hồn thiện góp phần kiểm sốt rủi ro cho hoạt động tín dụng Nhận thức tầm quan trọng tính cấp thiết nghiệp vụ kế toán cho vay với kiến thức học, Tơi xin chọn Đề tài “Hồn thiện kế toán cho vay với việc tăng cường kiểm soát rủi ro tín dụng Cơng ty Tài TNHH MỘT THÀNH VIÊN Công nghiệp Tàu thủy” làm đề tài nghiên cứu Luận văn thạc sĩ 1.2 TỔNG QUAN CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU Liên quan đến đề tài có cơng trình nghiên cứu vấn đề riêng biệt “kế toán cho vay” “kiểm soát rủi ro” Mỗi vấn đề tác giả kể tên số đề tài Luận văn thạc sĩ nghiên cứu Bên cạnh đề tài nghiên cứu vấn đề riêng biệt, có đề tài nghiên cứu mối quan hệ vấn đề “hệ thống kiểm soát nội bộ” “rủi ro tín dụng” Tuy nhiên, chưa có luận văn thạc sĩ nghiên cứu mối quan hệ “kế toán cho vay” “rủi ro tín dụng” Do vậy, tác giả đưa nhìn ii nhận “hồn thiện kế toán cho vay” giúp “tăng cường kiểm soát rủi ro tín dụng” cơng ty tài phi NH Cơng ty Tài TNHH MTV Cơng nghiệp Tàu thủy 1.3 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU Hệ thống vấn đề lý luận kế toán – kế toán cho vay TCTD Phân tích, đánh giá khách quan toàn diện thực trạng việc thực nghiệp vụ kế tốn cho vay Cơng ty Tài TNHH MTV Cơng nghiệp Tàu thủy Trên sở đó, phân tích mối quan hệ nghiệp vụ kế tốn cho vay với việc kiểm sốt rủi ro tín dụng Dựa việc bám sát chế độ kế toán cho vay TCTD NHNN ban hành, Tôi mạnh dạn đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện nghiệp vụ kế toán cho vay làm cho nghiệp vụ kế tốn cho vay trở thành cơng cụ đắc lực cho việc kiểm sốt rủi ro tín dụng Cơng ty Tài TNHH MTV Cơng nghiệp Tàu thủy 1.4 CÂU HỎI NGHIÊN CỨU Hệ thống lý luận kế toán cho vay TCTD áp dụng Cơng ty Tài TNHH MTV Cơng nghiệp Tàu thủy gì? Thực trạng kế tốn cho vay mối liên hệ nghiệp vụ kế toán cho vay với việc kiểm sốt rủi ro tín dụng tài Cơng ty Tài TNHH MTV Cơng nghiệp Tàu thủy nào? Xây dựng giải pháp để hoàn thiện kế toán cho vay nhằm làm cho nghiệp vụ kế tốn cho vay trở thành cơng cụ đắc lực cho việc kiểm sốt rủi ro tín dụng Cơng ty Tài TNHH MTV Cơng nghiệp Tàu thủy 1.5 PHẠM VI NGHIÊN CỨU Phạm vi nghiên cứu kế tốn cho vay với việc kiểm sốt rủi ro tín dụng từ năm 2008 đến năm 2010 Công ty Tài TNHH MTV Cơng nghiệp Tàu thủy Năm 2008 thời điểm mà hoạt động tín dụng Cơng ty Tài TNHH MTV Cơng nghiệp Tàu thủy có phát triển mạnh mẽ loại hình lẫn quy mơ Trong điều kiện phát triển hoạt động tín dụng tiềm ẩn nhiều rủi ro Luận văn nghiên cứu kế toán cho vay với việc kiểm sốt rủi ro tín dụng giai đoạn năm 2008 đến 2010 đạt tính chuyên sâu nội dung tính kịp thời vấn đề nghiên cứu iii 1.6 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Cách thức tiếp cận giải câu hỏi nghiên cứu đặt ra: Luận văn vào chế độ kế toán cho vay TCTD NHNN ban hành để phân tích thực trạng kế toán cho vay với việc kiểm soát rủi ro tín dụng, áp dụng phương pháp phân tích định tính định lượng việc thu thập xử lý thơng tin, liệu sẵn có Phương pháp định lượng áp dụng mơ hình nghiên cứu nhằm lượng hóa biến “kế tốn cho vay” “kiểm sốt rủi ro tín dụng” với thước đo như: tính tuân thủ theo luật áp dụng cơng tác kế tốn TCTD, chuẩn mực kế toán quy định mức rủi ro cho phép NH Nhà nước ban hành Nguồn liệu thứ cấp: Luận văn sử dụng nguồn liệu thu thập từ: Các báo cáo tài kiểm toán VFC từ năm 2007 đến 2009, báo cáo thống kê từ 2007 đến 2009, báo cáo thường niên VFC từ 2004 đến 2009 báo cáo gửi Tập đồn thơng tin nội Phịng Tài Kế tốn, Phịng Kế hoạch, Phịng Nhân sự… Cơng ty Tài TNHH MTV Cơng nghiệp Tàu thủy Các cơng cụ phân tích: Phương pháp phân tích thống kê mơ tả bảng biểu, số liệu từ nguồn liệu thứ cấp phân tích tương quan nhằm lượng hóa mối quan hệ biến “kế toán cho vay” biến “kiểm sốt rủi ro tín dụng” Việc áp dụng phương pháp nghiên cứu định tính định lượng trên, cho kết nghiên cứu rõ ràng logic 1.7 Ý NGHĨA CỦA ĐỀ TÀI Trên phương diện lý luận: Tác giả Luận văn trình bày sở lý luận nghiệp vụ kế toán cho vay với việc kiểm soát rủi ro tín dụng Cơng ty Tài TNHH MTV Công nghiệp Tàu thủy Trên phương diện thực tiễn: Tác giả Luận văn luận giải nghiệp vụ kế toán cho vay tác động đến việc kiểm soát rủi ro tín dụng, từ đưa số giải pháp hồn thiện kế tốn cho vay nhằm biến kế tốn cho vay thành công cụ đắc lực hiệu cho cơng tác kiểm sốt rủi ro tín dụng Cơng ty Tài TNHH MTV Cơng nghiệp Tàu thủy 1.8 BỐ CỤC LUẬN VĂN Luận văn gồm chương: iv Chương 1: Giới thiệu Đề tài nghiên cứu; Chương 2: Lý luận kế toán cho vay TCTD với việc kiểm sốt rủi ro tín dụng; Chương 3: Thực trạng kế toán cho vay với việc kiểm sốt rủi ro tín dụng Cơng ty Tài TNHH MTV Cơng nghiệp Tàu thủy; Chương 4: Giải pháp hồn thiện kế tốn cho vay với việc tăng cường kiểm sốt rủi ro tín dụng Cơng ty Tài TNHH MTV Cơng nghiệp Tàu thủy; CHƯƠNG 2:LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN CHO VAY VỚI VIỆC KIỂM SỐT RỦI RO TÍN DỤNG TRONG CƠNG TY TÀI CHÍNH 2.1 NHỮNG VẦN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN CỦA RỦI RO TÍN DỤNG 2.1.1 Bản chất vai trị hoạt động tín dụng Tín dụng giao dịch tài sản (tiền hàng hóa) bên cho vay (NH định chế tài khác) bên vay (cá nhân, doanh nghiệp chủ thể khác), đó, bên cho vay chuyển giao tài sản cho bên vay sử dụng thời hạn định theo thỏa thuận, bên vay có trách nhiệm hồn trả vơ điều kiện vốn gốc lãi cho bên cho vay đến hạn toán Hoạt động tín dụng có ý nghĩa quan trọng kinh tế Nhờ có hoạt động tín dụng mà nhu cầu vốn đáp ứng, giúp trì tái sản xuất xã hội Hoạt động tín dụng thúc đẩy q trình ln chuyển hàng hóa Bên cạch hoạt động tín dụng cơng cụ tăng sức mạnh cho kinh tế 2.1.2 Rủi ro tín dụng Rủi ro tín dụng (credit risk), khả KH nhận khoản vốn vay không thực thực không đầy đủ nghĩa vụ NH, gây tổn thất cho NH Có nhiều nguyên nhân dẫn đến rủi ro tín dụng tổng qt lại có ngun nhân chủ yếu, là: Nguyên nhân từ khách quan môi trường kinh doanh, nguyên nhân từ chủ quan TCTD nguyên nhân chủ quan từ người vay Rủi ro tín dụng khơng kiểm sốt gây hậu thiệt hại lớn Nhẹ TCTD bị giảm lợi nhuận phải trích lập dự phịng, không thu hồi lãi cho vay, nặng TCTD không thu vốn gốc lãi vay, nợ thất v thu với tỷ lệ cao dẫn đến NH bị lỗ vốn Nếu tình trạng kéo dài không khắc phục được, TCTD bị phá sản, gây hậu nghiêm trọng cho kinh tế nói chung hệ thống TCTD nói riêng Chính đòi hỏi nhà quản trị TCTD phải thận trọng có biện pháp thích hợp nhằm giảm thiểu rủi ro cho vay 2.2 NHỮNG VẦN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN CỦA KẾ TOÁN CHO VAY VỚI VIỆC TĂNG CƯỜNG KIỂM SỐT RỦI RO TÍN DỤNG TRONG CƠNG TY TÀI CHÍNH 2.2.1 Đặc điểm kế tốn cho vay Cơng ty Tài Cơng ty Tài đặc thù TCTD phi ngân hàng tập trung vào gói bán bn Do cơng tác kế tốn cho vay cơng ty Tài có đặc trưng riêng Đặc trưng thể từ vai trị kế tốn cho vay chứng từ, tài khoản báo cáo tín dụng sử dụng kế tốn cho vay Ở cơng ty Tài có số phương thức cho vay đặc thù Do đó, kế toán cho vay đơn vị nghiên cứu với số phương thức cho vay chủ yếu: kế toán phương thức cho vay lần kế tốn phương thức cho vay theo hạn mức tín dụng 2.2.2 Kế toán cho vay với việc tăng cường kiểm sốt rủi ro tín dụng Kế tốn cho vay giúp tăng cường kiểm sốt rủi ro tín dụng thể giai đoạn: Kế toán giai đoạn giải ngân, kế toán giai đoạn thu nợ, kế toán thu lãi, kế toán giai đoạn gia hạn nợ, kế tốn giai đoạn chuyển nhóm nợ, kế tốn trích lập dự phòng, Trong giai đoạn này, từ khâu kiểm sốt chứng từ đến hạch tốn phân tích để thấy vai trị tăng cường kiểm sốt tín dụng kế toán cho vay CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHO VAY VỚI VIỆC KIỂM SOÁT RỦI RO TÍN DỤNG TẠI CƠNG TY TÀI CHÍNH TNHH MỘT THÀNH VIÊN CÔNG NGHIỆP TÀU THỦY 3.1 ĐẶC ĐIỂM CỦA CÔNG TY TÀI CHÍNH TNHH MỘT THÀNH VIÊN CƠNG NGHIỆP TÀU THỦY 3.1.1 Lịch sử hình thành phát triển vi Cơng ty Tài TNHH MTV Cơng nghiệp Tàu thủy Cơng ty Tài Tập đồn kinh tế Vinashin – Công ty mẹ, hoạt động theo Luật tổ chức tín dụng, Luật Doanh nghiệp Luật khác có liên quan VFC thành lập ngày 19/12/1998, liên tục phát triển nâng số vốn điều lệ ban đầu từ 30 tỷ đồng lên 2.523 tỷ đồng Khách VFC chủ yếu đơn vị thành viên tập đoàn kinh tế Vinashin VFC hoạt động chủ yếu việc đầu tư cho dự án cơng ty tập đồn Tuy nhiên, từ 2009 đến 2010, kinh tế toàn cầu rơi vào khủng hoảng, khách hàng VFC bị ảnh hưởng trực tiếp, khiến cho dự án VFC đầu tư bị ngưng trệ Điều đẩy VFC vào tình trạng tài khó khăn đặc biệt phần lớn khách hàng khơng có khả trả nợ hạn Từ cuối 2010 đến nay, đạo Chính phủ, ban lãnh đạo Tập đồn, VFC bước khắc phục khó khăn, đưa tình hình tài cơng ty bước vào ổn định 3.1.2 Cơ cấu tổ chức Cơng ty Tài TNHH thành viên Công nghiệp Tàu thủy Hiện tại, VFC có 21 đơn vị trực thuộc, bao gồm: 15 phịng nghiệp vụ, 03 chi nhánh, 03 công ty Các đơn vị đặt lãnh đạo Hội đồng Thành viên Ban Điều hành, Ban kiểm soát 3.1.3 Tình hình hoạt động Cơng ty Tài TNHH MTV Công nghiệp Tàu thủy Hoạt động huy động vốn hoạt động chủ yếu quan trọng TCTD nói chung VFC nói riêng VFC tăng trưởng mạnh mẽ giai đoạn từ 2005 đến 2008 tiếp nhận nguồn vốn ủy thác trái phiếu Chính phủ 750 triệu USD, nguồn vốn ủy thác Tập đoàn 3700 tỷ đồng nguồn ủy thác nước ngồi 600 triệu USD Hoạt động tín dụng VFC chủ yếu tập trung cấp vốn cho cơng ty Tập đồn đầu tư dự án đóng tàu, xây dựng Bên cạnh đó, VFC có hoạt động lĩnh vực cho thuê tài bảo lãnh 3.2 THỰC TRẠNG KẾ TỐN CHO VAY VỚI VIỆC TĂNG CƯỜNG KIỂM SOÁT RỦI RO TÍN DỤNG TẠI CƠNG TY TÀI CHÍNH TNHH MTV CƠNG NGHIỆP TÀU THỦY 3.2.1 Thực trạng kế toán cho vay với việc tăng cường kiểm sốt rủi ro tín dụng vii Kế toán giai đoạn giải ngân Kế toán giai đoạn giải ngân giúp kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp chứng từ giải ngân, kiểm soát rủi ro việc thiếu chứng từ chứng từ khơng hợp lệ, hợp pháp Đồng thời, kế tốn cho vay kiểm soát, tránh việc cho vay bị vượt hạn mức tín dụng đảm bảo khoản vay giải ngân nằm kế hoạch nguồn tiền ngày Đối với khoản vay nguồn ủy thác, kế toán giai đoạn giải ngân giúp kiểm sốt nguồn tiền giải ngân cịn lớn số tiền giải ngân Như vậy, nhờ kế toán giai đoạn giải ngân, kiểm soát rủi ro cho vay vượt hạn mức, vượt nguồn tiền cho vay Kế toán giai đoạn thu nợ Kế toán giai đoạn thu nợ kiểm soát khoản trả gốc, trả lãi khách hàng hạn hợp đồng không, tránh nhầm lẫn việc khách hàng ghi nội dung không rõ ràng, dẫn ghi nhận trả sai hợp đồng, sai khách hàng trả Kế tốn giai đoạn thu lãi vay Q trình tính lãi hàng tháng lần kế tốn tín dụng rà soát lại phụ lục thay đổi kỳ hạn vừa để cập nhật thông tin vừa để kiểm tra chứng từ lưu đầy đủ chưa Bên cạnh đó, kế tốn tính lãi cung cấp thơng tin tình hình lãi vay thực tế VFC cho lãnh đạo, từ có phương án thu nợ, xử lý nợ hợp lý, ngăn ngừa tình trạng rủi ro lãi vay tồn đọng không thu khách hàng Kế tốn giai đoạn gia hạn nợ Giai đoạn gia hạn nợ kế toán theo dõi việc gia hạn nợ phận tín dụng thực phần mềm Smart bank đồng thời đối chiếu với chứng từ gia hạn, nhằm kiểm sốt sai sót phần mềm chứng từ sau gia hạn nợ Kế tốn chuyển nhóm nợ Cơng tác kế tốn giai đoạn chuyển nhóm nợ góp phần tăng cường kiểm sốt rủi ro hoạt động: Kiểm tra lại khoản trả nợ gốc, lãi khách hàng phù hợp với phụ lục phân kỳ trả nợ; Liên tục nhắc nhở, đơn đốc cán tín dụng thực chuyển nhóm nợ thời hạn quy định; Kiểm tra lại việc cập nhật liệu chuyển nhóm nợ vào phần mền hệ thống đầy đủ, xác với bảng phân loại nhóm nợ phịng tín dụng cung cấp viii Kế tốn trích lập dự phịng Kế tốn giai đoạn trích lập dự phịng có lần kiểm soát lại tài sản đảm bảo mặt giá trị hồ sơ, tránh rủi ro tài sản đảm bảo khơng hợp pháp, bị thất sụt giảm giá trị 3.2.2 Đánh giá cơng tác kế tốn cho vay với việc kiểm sốt rủi ro tín dụng Cơng ty Tài TNHH MTV Cơng nghiệp Tàu thủy Những kết đạt VFC thực hoạt động kế tốn nói chung cơng tác kế tốn cho vay nói riêng theo luật NH Nhà nước Việt Nam quy định tuân thủ chuẩn mực kế tốn Hệ thống cơng nghệ thơng tin phục vụ đắc lực cho cơng tác kế tốn Bộ phận kế toán liên kết với phận khác VFC Công việc lưu trữ hồ sơ thực khoa học, nghiêm túc Đặc biệt kế toán cho vay hồn thành khối lượng cơng việc Hạn chế cịn tồn Bên cạnh thành quả, kế tốn cho vay cịn có số hạn chế Hệ thống thơng tin nhiều bất cập; Một số tác nghiệp bị chậm trễ; Chính sách quán cương thực quy trình giải ngân CHƯƠNG 4: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN CHO VAY VỚI VIỆC TĂNG CƯỜNG KIỂM SỐT RỦI RO TÍN DỤNG TẠI VFC 4.1 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA VFC GIAI ĐOẠN 2011 – 2015 4.1.1 Định hướng phát triển chung Theo định Thủ tướng, tập đoàn VNS tiến hành tái cấu thời gian từ năm 2011 đến năm 2013 Mơ hình tập đồn gồm cơng ty mẹ, công ty con, công ty liên kết, đơn vị nghiệp hoạt động theo quy định pháp luật Điều lệ tổ chức hoạt động 4.1.2 Định hướng phát triển cơng tác kế tốn Định hướng phát triển cơng tác kế tốn giai đoạn cải thiện hệ thống công nghệ thông tin; Thay đổi số quy trình cơng việc kế tốn; Thành lập thêm tổ quản lý dòng tiền; Thực đối chiếu cơng nợ với tồn khách hàng; ix 4.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN CHO VAY VỚI VIỆC TĂNG CƯỜNG VÀ KIỂM SỐT RỦI RO TÍN DỤNG TẠI VFC 4.2.1 Hồn thiện trình tự kế tốn giai đoạn giải ngân Hoàn thiện từ khâu kiểm tra chứng từ giải ngân đầy đủ hợp lệ, khâu chuyển tiền thực hóa phần mềm 4.2.2 Hồn thiện quy trình kế tốn thu nợ Giới hạn ngày hồn trả công văn xác nhận khoản trả gốc, lãi phận tín dụng thời gian hợp lý 4.2.3 Hồn thiện kế tốn quản lý tài sản đảm bảo Hoàn thiện khâu quản lý chứng từ liên quan đến tài sản đảm bảo Đồng thời, thường xuyên rà soát, kiểm kê lại thực trạng tài sản đảm bảo 4.2.4 Hồn thiện quy trình kế tốn lãi vay Chuyển cơng việc tính lãi vay từ phận kế tốn sang phận tín dụng thực hiện, nhằm tránh rủi ro việc cập nhập số liệu trả gốc, lãi khách hàng chậm sai nội dung 4.2.5 Thiết lập mẫu bảng biểu, ký hiệu chung việc theo dõi cho vay Thống mẫu bảng biểu, ký hiệu chung công việc theo dõi cho vay nhằm tạo điều kiện cho công tác tổng hợp số liệu 4.2.6 Cải thiện việc áp dụng hệ thống công nghệ thông tin vào cơng tác kế tốn cho vay Thiết lập hệ thống phần mềm để khắc phục hạn chế phần mềm Smart bank sử dụng, đồng thời cập nhập thay đổi 4.2.7 Bổ sung hệ thống kế tốn quản trị Để tăng cường tính quản lý nói chung nâng cao hiệu kiểm sốt rủi ro tín dụng, VFC nên tổ chức thêm hệ thống kế toán quản trị 4.2.8 Chú trọng đào tạo nguồn nhân lực nâng cao hiệu sử dụng nguồn nhân lực Nguồn nhân lực yếu tố quan trọng định thành cơng tổ chức Nguồn nhân lực có chất lượng tốt mong tổ chức x đến thành công 4.3 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ 4.3.1 Đối với Chính phủ Hồn thiện thể chế; Xây dựng hệ thống pháp lý đủ mạnh; Tạo môi trường thuận lợi cho hoạt động kinh doanh nói chung, hoạt động TCTD hoạt động tín dụng nói riêng 4.3.2 Đối với NH Nhà nước Nâng cao chất lượng thơng tin tín dụng Trung tâm thơng tin tín dụng NH Nhà nước Xây dựng giải pháp hồn thiện phương pháp kiểm sốt kiểm toán nội TCTD tiến tới theo chuẩn mực quốc tế 4.3.3 Đối với Tập đoàn Vinashin Sớm ổn định tổ chức sản xuất, kinh doanh; bước củng cố uy tín thương hiệu Tập đồn Vinashin; Tăng cường tính độc lập, tự chủ VFC mơ hình hoạt động Vinashin hoạt động tín dụng khách hàng ngồi Vinashin nhằm đảm bảo tính khách quan, hiệu hoạt động tín dụng giảm thiểu rủi ro tín dụng Tăng cường hoạt động quản lý rủi ro tín dụng Vinashin ... trạng kế toán cho vay với việc kiểm soát rủi ro tín dụng Cơng ty Tài TNHH MTV Cơng nghiệp Tàu thủy; Chương 4: Giải pháp hoàn thiện kế toán cho vay với việc tăng cường kiểm soát rủi ro tín dụng. .. TRẠNG KẾ TOÁN CHO VAY VỚI VIỆC KIỂM SỐT RỦI RO TÍN DỤNG TẠI CƠNG TY TÀI CHÍNH TNHH MỘT THÀNH VIÊN CƠNG NGHIỆP TÀU THỦY 3.1 ĐẶC ĐIỂM CỦA CƠNG TY TÀI CHÍNH TNHH MỘT THÀNH VIÊN CÔNG NGHIỆP TÀU THỦY... Công ty Tài TNHH MTV Cơng nghiệp Tàu thủy gì? Thực trạng kế toán cho vay mối liên hệ nghiệp vụ kế toán cho vay với việc kiểm soát rủi ro tín dụng tài Cơng ty Tài TNHH MTV Công nghiệp Tàu thủy