BÀI GIẢNG KẾ TOÁN NỢ PHẢI TRẢ

2/14/2017 Chương Kế toán nợ phải trả TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM, KHOA KẾ TOÁN- KIỂM TOÁN Mục tiêu • Sau học xong chương này, người học có thể: – Giải thích yêu cầu kế toán liên quan đến nợ phải trả bao gồm việc ghi nhận, đánh giá trình bày báo cáo tài – Nhận diện vận dụng tài khoản kế tốn thích hợp xử lý giao dịch liên quan đến nợ phải trả – Ý nghĩa thông tin qua tỷ số tài 2/14/2017 Nội dung – Khái niệm, ghi nhận, đánh giá nợ phải trả – Vận dụng tài khoản kế tốn thích hợp xử lý giao dịch liên quan đến nợ phải trả – Trình bày thông tin nợ phải trả BCTC – Ý nghĩa thơng tin qua tỷ số tài Nội dung Khái niệm, ghi nhận, đánh giá nợ phải trả 2/14/2017 Định nghĩa & Điều kiện ghi nhận – Nợ phải trả: Là nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ giao dịch kiện qua mà doanh nghiệp phải toán từ nguồn lực – Nợ phải trả ghi nhận Bảng cân đối kế tốn có đủ điều kiện chắn doanh nghiệp phải dùng lượng tiền chi để trang trải cho nghĩa vụ mà doanh nghiệp phải toán, khoản nợ phải trả phải xác định cách đáng tin cậy Chắc chắn xảy • Doanh nghiệp chắn phải dùng lượng tiền để chi trả Dưới 50% Khả xảy thấp 50% - 90% Có thể Trên 90% Chắc chắn 2/14/2017 Xác định cách đáng tin cậy • Số tiền khoản phải trả phải có khả xác định cách đáng tin cậy Khó xác định Gần Chính xác Xác định cách đáng tin cậy Ví dụ • Những trường hợp sau ghi nhận nợ phải trả: - DN ký hợp đồng vay với số tiền 2.000 triệu đồng nhận TGNH, lãi suất 10% năm, thời hạn vay năm Số tiền gốc vay lãi trả vào cuối tháng - DN bị hộ nông dân kiện gây nhiễm mơi trường Tồ án tiếp nhận đơn đánh giá mức độ tác động đến hộ Theo luật sư DN chắn DN thua kiện 2/14/2017 Dự phịng phải trả • Một khoản dự phịng khoản nợ phải trả không chắn giá trị thời gian Một khoản dự phòng phải trả ghi nhận thỏa mãn điều kiện sau: – Doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ kết từ kiện xảy – Sự giảm sút lợi ích kinh tế xảy dẫn đến việc yêu cầu phải toán nghĩa vụ nợ; – Đưa ước tính đáng tin cậy giá trị nghĩa vụ nợ Ví dụ • Những trường hợp sau ghi nhận dự phòng nợ phải trả: - DN ký hợp đồng mua NVL với số tiền 500 triệu đồng, kỳ hàng nhập kho, tiền hàng chưa toán - DN cam kết bảo hành cho sản phẩm bán với thời gian năm Theo kinh nghiệm công ty chi phí bảo hành ước tính 2% doanh số bán Trong năm DN tiêu thụ với doanh thu 40 tỷ đồng 2/14/2017 Nợ tiềm tàng • Nợ tiềm tàng là: – Nghĩa vụ nợ có khả phát sinh từ kiện xảy tồn nghĩa vụ nợ xác nhận khả hay xảy không hay xảy nhiều kiện không chắn tương lai mà doanh nghiệp khơng kiểm sốt được; – Nghĩa vụ nợ phát sinh từ kiện xảy chưa ghi nhận vì: • (i) Khơng chắn có giảm sút lợi ích kinh tế việc phải toán nghĩa vụ nợ; • (ii) Giá trị nghĩa vụ nợ khơng xác định cách đáng tin cậy Ví dụ • Những trường hợp sau ghi nhận nợ tiềm tàng: - DN cam kết với người lao động trợ cấp cho người lao động việc, số tiền trợ cấp hàng năm ước tính 1% tổng quỹ lương hàng năm - Sản phẩm DN gây tiếng vang thị trường, nhiên năm vừa qua có vụ kiện người tiêu dùng gây hại đến sức khoẻ Cơ quan chức vào tìm hiểu nguyên nhân Thông tin nội công ty công nhân chọn nhầm vật liệu sản xuất 2/14/2017 So sánh Nợ tiềm tàng DP phải trả Nợ phải trả Xử lý Thuyết minh Phản ảnh ước tính kế tốn vào nợ phải trả Ghi nhận vào nợ phải trả Điều kiện Chắc chắn xảy số tiền chưa xác định cách đáng tin cậy Có thể xảy Chắc chắn xảy Đã xảy Số tiền xác định Số tiền xác cách đáng tin định cách cậy xác Mức độ chắn độ tin cậy số tiền Đánh giá nợ phải trả • Nợ phải trả phản ảnh theo giá gốc • Nợ phải trả dài hạn phải sử dụng phương pháp chiết khấu dòng tiền để quy giá trị • Các khoản nợ phải trả ngoại tệ phải đánh giá lại cuối kỳ 2/14/2017 Nội dung Vận dụng tài khoản kế tốn thích hợp xử lý giao dịch liên quan đến nợ phải trả Tài khoản sử dụng Tài khoản 331 – Phải trả cho người bán Bên Nợ Bên Có • Số tiền trả /Số tiền ứng trước cho người bán • Số tiền người bán chấp nhận giảm giá/trả lại/CK tốn/CKTM • Số tiền phải trả cho người bán vật tư, hàng hóa, dịch vụ, … Dư Nợ Dư Có • Số tiền ứng trước • Số tiền trả > số tiền phải trả cho người bán • Số tiền cịn phải trả cho người bán 2/14/2017 Sơ đồ hạch toán TK 331 TK 111, 112, 141, 311 TK 152/156, 211, 621 Thanh toán, ứng trước tiền cho NB Giảm giá, hàng mua trả lại, chiết khấu TM TK 133 TK 515 Mua chịu nhập kho TK 152/156/ 241/621/627 TK 133 Mua chịu TSCĐ TK 211/ 213 Chiết khấu toán hưởng VÍ DỤ • Số dư TK331: 30 trđ Trong - TK331 người bán A, số dư Có: 50 trđ; TK331 người bán B, số dư Nợ: 20 trđ DN mua NVL nhập kho giá chưa thuế 30 trđ, thuế GTGT 10%, chưa toán người bán C DN ứng trước cho người bán D 10 tr tiền mặt để mua hàng Chuyển khoản toán người bán A 20 tr, sau trừ chiết khấu toán tr đ Yêu cầu: Định khoản xác định số dư nhà cung cấp Xác định tính chất số dư nhà cung cấp 2/14/2017 Tài khoản sử dụng Tài khoản 333 – Thuế khoản phải nộp Bên Nợ Bên Có • Thuế khấu trừ kỳ; • Thuế khoản nộp • Thuế GTGT hàng bán bị trả lại, bị giảm giá • Thuế GTGT đầu số thuế GTGT hàng nhập phải nộp • Thuế, phí, lệ phí khoản phải nộp vào Ngân sách NN Dư Nợ Dư Có Số thuế khoản khác nộp thừa Số thuế, phí, lệ phí khoản khác cịn phải nộp vào Ngân sách Sơ đồ hạch toán – Thuế giá trị gia tăng TK 3331 TK 133 TK 111/112/ 131 Thuế GTGT đầu vào đượckhấu trừ Thuế GTGT HBBTL, GGHB,CKTM Khi PS DT & TN khác TK 111/ 112 131 TK 511/ 515/711 TK 521 TK 111/ 112 Nộp thuế 10 2/14/2017 Ví dụ Số dư đầu kỳ TK133 đ • DN mua xe Suzuki xe Suzuki RGX 125cc giá mua chưa thuế GTGT 46,5 trđ/chiếc, xe Suzuki Belang 150cc giá mua 138trđ/chiếc Thuế suất thuế GTGT 10% • DN Bán xe số lượng 10 xe, giá bán xe chưa thuế 36 triệu đồng/xe, thuế GTGT 10% thu TGNH • DN Bán xe số lượng xe, giá bán xe chưa thuế 25 triệu đồng/xe, thuế GTGT 10% thu TM Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ, xác định số thuế GTGT phải nộp hạch toán khấu trừ thuế Các khoản phải trả người lao động • Doanh nghiệp phải trả người lao động: – Tiền lương – Các khoản trợ cấp bảo hiểm xã hội theo quy định – Các khoản tiền thưởng • Doanh nghiệp khấu trừ lương người lao động: – Thuế thu nhập cá nhân – Các khoản tính theo lương bao gồm bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp kinh phí cơng đồn (phần NLĐ chiụ) – Các khoản khấu trừ vào lương khác 11 2/14/2017 Tài khoản sử dụng Tài khoản 334 - Phải trả người lao động Bên Nợ Bên Có • Các khoản khấu trừ lương • Các khoản tiền lương, tiền công, tiền thưởng khoản khác trả cho NLĐ • Các khoản tiền lương, tiền công, tiền thưởng khoản khác phải trả cho NLĐ Dư Có • Các khoản cịn phải trả cho NLĐ cuối kỳ Sơ đồ hạch toán khoản phải trả người lao động TK 334 TK 138/ 141/ 333 TK 111/112 Các khoản phải khấu trừ vào lương/thu nhập NLĐ Ứng toán lương cho NLĐ, toán tiền BHXH cho NLĐ Lương khoản mang tính chất lương Tiền thưởng phải trả NLĐ từ quỹ KT-PL BHXH phải trả NLĐ TK 622/627/ 641/642 TK 353 TK 3383 12 2/14/2017 Bài tập thực hành • Định khoản nghiệp vụ phát sinh sau: – Chi tiền mặt tạm ứng lương cho công nhân viên: 18.000.000đ – Cuối tháng, lập bảng lương Theo lương phải trả cho phận sau: • Bộ phận cơng nhân trực tiếp SX: 20.000.000đ • Bộ phận nhân viên phân xưởng: 8.000.000đ • Bộ phận văn phịng: 10.000.000đ Bài tập thực hành – Khấu trừ lương nhân viên khoản bắt bồi thường 1.000.000đ làm hư hỏng cơng cụ dụng cụ; khoản tạm ứng chưa tốn 500.000đ, thuế thu nhập cá nhân 200.000đ – Khoản thưởng quý chi Quỹ khen thưởng triệu đồng 13 2/14/2017 Các khoản tính theo lương • Được xác định sở tiền lương: – DN chịu phần (được tính vào chi phí khấu trừ thuế TNDN) H1 – Người lao động chịu phần (trừ vào lương) • Bảo hiểm xã hội nộp cho quan BHXH chi trả theo chế độ cho H2 người lao động theo quy định • Bảo hiểm thất nghiệp nộp cho quan BHXH • Bảo hiểm y tế nộp cho quan BHYT • Kinh phí cơng đồn nộp cho Cơng đồn chi phần DN theo quy định Các khoản tính theo lương Mức tính BHXH, BHTN, BHYT, KPCĐ (Từ 01/01/2014) BHXH BHTN BHYT KPCĐ Tổng Tính vào chi phí 18% 1% 3,0% 2% 24,0% Trừ lương NLĐ 8% 1% 1,5% - 10,5% 26% 2% 4,5% 2% 34,5% Tổng 14 Slide 27 H1 tai nan lao dong, nghi om, nghi luong, nghi thai san Hanh, 5/17/2012 H2 nha nuoc bao ve, uu dai DN duoc tinh vao gia va NLD khong phai chiu Hanh, 5/17/2012 2/14/2017 Tài khoản sử dụng Tài khoản 338x – “Phải nộp theo lương” Bên Nợ Bên Có • Trợ cấp BHXH trả cho CNV • Kinh phí cơng đồn chi đơn vị • Số BHXH, BHTN, BHYT, KPCĐ nộp cho quan quản lý • Trích BHXH, BHYT, KPCĐ vào chi phí SXKD • Trừ BHXH, BHTN, BHYT vào lương CNV • Được tốn BHXH, cấp bù KPCĐ có Dư Có • BHXH, BHTN, BHYT, KPCĐ trích chưa nộp cho quan quản lý Sơ đồ hạch tốn khoản trích theo lương TK 338 (2,3,4,6) (1) TK 111/112 622/627/ 641/642 (3) (2) TK 334 (4) 15 2/14/2017 Bài tập thực hành • Sử dụng liệu tập thực hành lương để tính tốn định khoản nghiệp vụ sau: – Trích BHYT, BHXH, KPCĐ, BHTN vào chi phí khấu trừ lương nhân viên theo tỷ lệ quy định – Trợ cấp BHXH trả kỳ 2.800.000 đồng – Nộp BHXH, BHYT, BHTN KPCĐ cho tổ chức liên quan – Thanh toán lương, thưởng cho người lao động tiền gửi ngân hàng TK 341 - Các nguyên tắc • Kế tốn khoản vay phải theo dõi chi tiết số tiền vay, lãi vay , số tiền vay trả (Gốc lãi vay), số tiền phải trả cho đối tượng cho vay, theo khế ước vay • Các TK dùng phản ảnh nợ vay (nợ gốc) Lãi vay phải trả không phản ảnh vào tài khoản • Cuối niên độ kế tốn, doanh nghiệp phải tính tốn lập kế hoạch vay dài hạn đến hạn trả niên độ kế tốn để theo dõi có kế hoạch chi trả 16 2/14/2017 Tài khoản sử dụng Tài khoản 341 – Vay ngắn/dài hạn Bên Nợ Bên Có Số tiền trả khoản vay Số tiền vay Dư Có Số tiền cịn nợ khoản vay chưa trả Sơ đồ hạch toán TK341 TK 341 TK 111/ 112 TK112/242 /335 TK 131/ 341 Trả nợ vay TK 635 Lãi vay Trả nợ vay tiền thu nợ, vay Vay tiền TK 111/ 112 Vay mua vật tư, TK 152/ hàng hoá, DV 153/ 156 TK 133 Vay trả khoản nợ phải trả TK 331/ 333/ 338 17 2/14/2017 Ví dụ Hãy định khoản nghiệp vụ kinh tế sau: DN ký hợp đồng vay với số tiền tỷ đồng nhận TGNH, thời hạn năm, lãi suất 10%/năm, lãi trả đầu tháng theo số nợ gốc giảm dần tiền mặt, nợ gốc trả thành đợt, đợt trả ½ nợ gốc sau tháng DN ký hợp đồng vay với số tiền tỷ đồng nhận TGNH, thời hạn năm, lãi suất 10%/năm Trả lãi nợ gốc TGNH chia thành đợt năm, đợt trả ½ nợ gốc lãi theo nợ gốc giảm dần sau tháng DN trích lãi phải trả tháng thứ Sau tháng, DN chuyển khoản trả nợ gốc lãi Nội dung Trình bày thơng tin nợ phải trả BCTC 18 2/14/2017 Trình bày nợ phải trả • Phân loại nợ ngắn hạn nợ dài hạn: – VAS 21 quy định: “Trong Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp phải trình bày riêng biệt (…) nợ phải trả thành ngắn hạn dài hạn Trường hợp tính chất hoạt động doanh nghiệp khơng thể phân biệt ngắn hạn dài hạn, (…) nợ phải trả phải trình bày thứ tự theo tính khoản giảm dần” Trình bày nợ phải trả • Hạn chế bù trừ tài sản nợ phải trả – VAS 21 qui định “các khoản mục tài sản nợ phải trả trình bày báo cáo tài khơng bù trừ, trừ chuẩn mực kế toán khác quy định cho phép bù trừ” 19 2/14/2017 Trình bày nợ phải trả • Thuyết minh chi tiết khoản phải trả: – Các khoản vay – Thuế khoản phải nộp – Chi phí phải trả – Các khoản phải trả, phải nộp khác • Thuyết minh nợ tiềm tàng khoản cam kết Bài tập thực hành • Số dư TK 331 ngày 31.12.20x1 sau, trình bày BCTC vào khoản mục thích hợp Nhà cung cấp Thời hạn Dư Nợ Dư Có Cơng ty Phương Mai 2.20x1 250.000.000 Nhà máy Hùng Sanh 7.20x1 140.000.000 Công ty Hà Dũng 30.000.000 Ơng Tiến Đạt 2.20x3 180.000.000 Cơng ty Sơn Hà 7.20x2 20.000.000 Cửa hàng 12 Lê Lợi 4.000.000 20 2/14/2017 Nội dung Ý nghĩa thông tin qua tỷ số tài Các tỷ số ý nghĩa • Địn bẩy tài doanh nghiệp Tỷ số nợ = Nợ phải trả/Tổng tài sản • Khả toán doanh nghiệp Tỷ số toán ngắn hạn = TS ngắn hạn/Nợ NH • Mức độ lệ thuộc vào nguồn vốn NH DN Tỷ lệ nợ ngắn hạn = Nợ ngắn hạn/Tổng tài sản 21 ... tiền Đánh giá nợ phải trả • Nợ phải trả phản ảnh theo giá gốc • Nợ phải trả dài hạn phải sử dụng phương pháp chiết khấu dòng tiền để quy giá trị • Các khoản nợ phải trả ngoại tệ phải đánh giá... nhầm vật liệu sản xuất 2/14/2017 So sánh Nợ tiềm tàng DP phải trả Nợ phải trả Xử lý Thuyết minh Phản ảnh ước tính kế tốn vào nợ phải trả Ghi nhận vào nợ phải trả Điều kiện Chắc chắn xảy số tiền chưa... dài hạn, (…) nợ phải trả phải trình bày thứ tự theo tính khoản giảm dần” Trình bày nợ phải trả • Hạn chế bù trừ tài sản nợ phải trả – VAS 21 qui định “các khoản mục tài sản nợ phải trả trình bày