Hoàn thiện qui trình kiểm toán Một số ước tính kế toán trong kiểm toán BCTC taị Cty AASC

Hoàn thiện qui trình kiểm toán Một số ước tính kế toán trong kiểm toán BCTC taị Cty AASC

Lời mở đầu

Hội nhập quốc tế là xu hớng tất yếu trong tiến trình chuyển đổi sang nềnkinh tế thị trờng Trớc sự quan tâm của nhà nớc và là yêu cầu của quản lí, yêucầu của hội nhập, các dịch vụ kiểm toán cần nâng cao chất lợng , đáp ứng đợcnhu cầu cầu khách hàng Hoạt động kiểm toán góp phần làm lành mạnh hoánền tài chính quốc gia, giúp doanh nghiệp sử dụng có hiệu quả trong nguồnlực trong sự nghiệp CNH, HĐH đất nớc.

Kiểm toán báo cáo tài chính là nhu cầu thiết yếu khách quan cho việcđấnh giá chất lợng cho hoạt động kiểm toán của doanh nghiệp Trên báo cáotài chính, các ớc tính kế toán là những chỉ tiêu phức tạp, đợc đánh giá là trọngyếu và có mối quan hệ chặt chẽ với các khoản mục chi phí, công nợ, ảnh hởngđến các khoản mục trên báo cáo tài chính Trong doanh nghiệp sản xuất, các -ớc tính kế toán có mối quan hệ chặt chẽ với chi phí sản xuất, ảnh hớng trựctiếp đến kết quả sản xuất kinh doanh trong kì Vì vậy, kết quả kiểm toán sẽgiúp các doanh nghiệp thấy đợc điểm bất hợp lí trong kế toán và quản lí tàisản góp phần nâng cao hiệu quả kinh doanh

Với ý nghĩa trên, trong thời gian học tập tại trờng ĐHKTQD và thực tậptại công ty AASC, em đã trọn đề tài: "Hoàn thiện qui trình kiểm toán một số -ớc tính kế toán trong kiểm toán báo cáo tài chính taị công ty AASC " để hoànthành chuyên đề thực tập của mình Đề tài đề cập sâu đến qui trình kiểm toánkhấu hao và chi phí trả trớc Nội dung của chuyên đề gồm ba phần:

Phần I: Những vấn đề chung về kiểm toán các ớc tính kế toán trong kiểm toán BCTC tại các doanh nghiệp Phần II: Thực trạng kiểm toán các ớc tính kế toán trong kiểm toán BCTC tạI công ty AASC

Phần III: Bài học kinh nghiệm và phơng hớng hoàn thiện qui trình kiểm toán các ớc tính kế toán trong kiểm toán BCTC tại AASC

Chuyên đề đợc tiếp cận dựa trên phơng pháp duy vật bịên phơng phápduy vật biện chứng, phơng pháp kiểm toán chứng từ, kết hợp các phơng phápchung và phơng pháp cụ thể mô tả kết hợp phân tích, lập bảng biểu, sơ đồ Docòn hạn chế về mặt thời gian và kiến thức, hơn nữa ớc tính kế toán là cáckhoản mục phức tạp, nên chuyên đề chỉ đề cập đợc một số vấn đề trong kiểmtoán các ớc tính kế toán Em kính mong nhận đợc sự góp ý từ phía các thầy côđể bài viết của em đợc hoàn thành tốt hơn.

PHần I: Cơ sở lí luận về kiểm toán các ớc tính kế toán trong kiểm toánbáo cáo tài chính tại các doanh nghiệp

I Lý luận chung về các ớc tính kế toán

I.1 Khái niệm về các ớc tính kế toán

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 540: "Ước tính kế toán là mộtgiá trị gần đúng của một chỉ tiêu liên quan đến báo cáo tài chính đợc ớc tínhtrong trờng hợp thực tế đã phát sinh nhng cha có số liệu chính xác hoặc cha cóphơng pháp tính chính xác hơn hoặc một chỉ tiêu thực tế cha phát sinh nhngđã đợc ớc tính để lập báo cáo tài chính".

Các ớc tính kế toán đánh gía ảnh hởng của các nghiệp vụ kinh doanhhoặc các sự kiện trớc đây hoặc tình hình tài sản công nợ hiện tại của công ty.Những đánh giá này thờng không chính xác tuỳ thuộc vào kết quả của các sựkiện trong tơng lai hoặc vì d liệu thích hợp liên quan đến các sự kiện đã phátsinh nhng không thể cộng dồn kịp thời hoặc việc thu thập các dữ liệu này quátốn kém.

Thực chất, các ớc tính kế toán xuất phát từ các bút toán kế toántrong doanh nghiệp nhng cần tính toán trong quan hệ với nguồn vốn củadoanh nghiệp hoạc với Ngân sách nhà nớc Trong quan hệ với thời gian phátsinh, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 540 xác định các ớc tính kế toángồm :

 Ước tính các chỉ tiêu đã phát sinh nhớc tính các chỉ tiêu đã phát sinh nh:

- Dự phòng giảm giá phải thu khó đòi và giảm giá hàng tồn kho.- Đánh giá sản phẩm dở dang

- Khấu hao tài sản cố định theo thời gian sử dụng ớc tính hoặc theo sốlợng sản phẩm ớc tính

- Doanh thu cha thực hiện

- Tổn thất do hợp đồng xây lắp dở dang- Ước tính chi phí trả trớc

- Chi phí làm sạch môi trờng

- Dự phòng tổn thất phát sinh từ các vụ kiện cha đợc kết luận

 Ước tính các chỉ tiêu đã phát sinh nhớc tính các chỉ tiêu cha phát sinh nh:

- Dự phòng chi phí bảo hành - Thuế hoàn lại……

Giám đốc hoặc ngời đứng đầu doanh nghiệp đợc kiểm toán phải chịutrách nhiệm lập các ớc tính kế toán Để đa ra đợc các ớc tính kế toán tơng đốisát thực, ban quản lí phải căn cứ vào các yếu tố cơ bản sau:

Ước tính kế toán là giá trị xấp xỉ của một khoản mục trong báo cáo tàichính, cha có biện pháp đánh giá chính xác nh :

 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Khấu hao tài sản cố định ….

Việc lập một ớc tính kế toán có thể đơn giản hoặc phức tạp tuỳ theo tínhchất của các chỉ tiêu Đối với những ớc tính phức tạp, kiểm toán viên cần cónhiều kinh nghiệm, kiến thức chuyên môn và khả năng xét đoán cao.Ví dụ nhớc tính phân bổ chi phí thuê nhà xởng phải trả đơn giản hơn ớc tính dự phònggiảm giá hàng tồn kho vì ớc tính này phải phân tích dữ liệu hiện tại và dự tínhbán hàng trong tơng lai.

Các ớc tính kế toán có thể đợc lập một cách thờng xuyên hoặc đợc lậpvào cuối kì kế toán Trong nhiều trờng hợp, ớc tính kế toán đợc lập trên cơ sởkinh nghiệm thực tế nh: Sử dụng định mức chi phí trên doanh thu bán hàng đểớc tính chi phí bảo hành Trong trờng hợp đó, kiểm toán viên phải so sánh kếquả thực tế với số liệu đã ớc tính để điều chỉnh các ớc tính kì sau Ví dụ, bằngcách đánh giá lại thời gian khấu hao còn lại của tài sản hoặc giám sát lại kếtquả thực tế sau đó để so sánh với dữ liệu và điều chỉnh công thức khi cần thiết.Trong một số trờng hợp, các ớc tính không thể đợc lập một cách hợp lído thiếu thông tin khách quan hoặc do mức độ không chắc chắn của một sốyếu tố thì kiểm toán viên cần xem xét có nên sửa đổi báo cáo kiểm toán theođúng Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700: "Báo cáo kiểm toán về báo cáotài chính" hay không.

I.3 Phơng pháp hạch toán một số chỉ tiêu ớc tính

Khi thực hiện các thủ tục kiểm toán, kiểm toán tài chính trực tiếp xácminh các nghiệp vụ cụ thể gồm nghiêp vụ thờng xuyên, nghiệp vụ không th-ờng và các ớc tính kế toán Các ớc tính kế toán điển hình nh: Chi Phí trả trớc,khấu hao TSCĐ, dự phòng giảm giá tài sản, đánh giá sản phẩm dở dang…

 Đối với khấu hao tài sản cố địnhối với khấu hao tài sản cố định

Theo qui định hiện hành (Quyết định 166 / QĐ Bộ tài chính ngày 1999), mọi TSCĐ liên quan đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp đềuphải trích khấu hao Các TSCĐ không tham gia vào hoạt động sản xuất kinhdoanh thì không trích khấu hao gồm :

31-12 TSCĐ không cần dùng, cha cần dùng đã có quyết định của cơ quan cóthẩm quyền cho phép doanh nghiệp cất giữ bảo quản …

- TSCĐ thuộc dự trữ của Nhà nớc giao cho doanh nghiệp giữ hộ- Các TSCĐ không tham gia vào hạot động kinh doanh khác

Theo qui định, TSCĐ trong doanh nghiệp đợc tính khấu hao theo phơngpháp đờng thẳng (Khấu hao bình quân theo thờigian) Doanh nghiệp pphảixác điịnh thời gian sử dụng của TSCĐ và đăng kí với cơ quan tài chính ttrực

tiếp quản lí, sau đó xác định mức khấu hao trung bình hàng năm theo côngthức :

Mức khấu hao TSCĐtrung bình hàng năm =

Nguyên giá TSCĐThời gian sử dụng TSCĐMức khấu hao TSCĐ

Sơ đồ hạch toán khấu hao TSCĐối với khấu hao tài sản cố định nh sau:

 Đối với khấu hao tài sản cố địnhối với chi phí trả trớc

Chi phí trả trớc là chi phí đã phát sinh nhng cha trích hết vào chi phí sảnxuất kinh doanh trong kì mà tính vào hia hay nhiều kì sau đó Đây là chi phíđã phát sinh một lần, khá lớn hoặc do bản thân chi phí có tác động tới kết quảkinh doanh nhiều kì Chi phí trả trớc đợc hạch toán theo quyết định 1141/TC/QĐ của Bộ tài chính Chi phí trả trớc hạch toán đợc theo sơ đồ sau:

Số khấu hao TSCĐ phải trích tháng này

Số khấu hao TSCĐ tăng tháng tr ớc

Số khấu hao TSCĐ đã trích tháng tr ớc

Số khấu hao TSCĐ giảm tháng tr ớc

-TK 627, 641, 642, 142, 335

TK 212

Giảm TSCĐ đã KH hếthoặc thanh lý nh ợng bán

Nhận lại TSCĐ khi hết hợp đồng

Trích KHTSCĐ

TK 211Nhận lại TSCĐ

Nhận TSCĐ đ ợc cấp

Sơ đồ hạch toán 142

I.4 Rủi ro thờng gặp đối với các ớc tính kế toán

Khi kiểm toán các ớc tính kế toán, kiểm toán viên có thể gặp phải rủi rotiềm tàng và rủi ro sai sót đáng kể cao Các rủi ro tiềm tàng có thể cao đối vớinhiều mục tiêu liên quan đến các ớc tính kế toán.

I.4.1 Các rủi ro tiềm tàng đối với các ớc tính kế toán

- Các nguyên tắc kế toán đối với các ớc tính kế toán có thể không rõ ràng,không chặt chẽ thậm chí không nêu ra.

- Những đánh giá về đối tợng ớc tính thờng mang tính chủ quan phức tạp và đòi hỏi giả định về ảnh hởng của những sự kiện trong tơng lai.

TK 111, 112, 331

Gtrị CCDC, bao bì luân chuyểnđã dùng, cho thuê, xuất pbổ >= 2 lần

Pbổ dần vào chi phí

TK 911Kết chuyển dần CPBH & C

& CPQLDNTK 133

TK 641, 642

CPQLDN

Kết chuyển CPBH,

- Những đánh giá có thể bỏ qua hoặc hiểu sai những phát triển hiện tại

Mặt khác, rủi ro sai sót đáng kể có thể gặp đối với một ớc tính kế toán tănglên khi:

- Số lợng các yếu tố ảnh hởng đến các ớc tính kế toán tăng lên- Giả định trở lên phức tạp hơn và chủ quan hơn

- Tính toán những ớc tính dựa trên những dữ liệu không đầy đủ, tính thích hợpvà độ tin cậy không cao.

Giám đốc hoặc ngời đứng đầu doanh nghiệp đợc kiểm toán phải gánhchịu trách nhiệm về các ớc tính kế toán đã lập trong báo cáo tài chính Các ớctính kế toán này đợc lập dựa vào những xét đoán và trong điều kiện không cósự chắc chắc về kết quả của các sự kiện đã phát sinh hoặc có thể phát sinh Vìvậy mức độ rủi ro, sai sót của báo cáo tài chính thờng là rất cao khi có các ớctính kế toán.

Đối với khấu hao TSCĐ, các gian lận sai sót thờng gặp nh:

- Kế toán không trích khấu hao hoặc trích không đầy đủ số khấu hao củamột số TSCĐ.

- Tỉ lệ và mức trích khấu hao TSCĐ không theo qui định của Nhà nớc.- Ghi giảm nguồn vốn kinh doanh khi trích khấu hao.

- Sai sót do hạch toán nhầm hoặc định khoản sai, trùng lắp.

- Chi phí khấu hao TSCĐ bị tính nhầm do thay đổi phơng pháp tính khấuhao hoặc thay đổi thời gian sử dụng ớc tính.

- Chính sách khấu hao không phù hợp với thực tế do thay đổi về công nghệhoặc doanh nghiệp không thờng xuyên xem xét chính sách khấu hao.

Các gian lận sai sót thờng gặp đối với tài khoản chi phí trả trớc: nhằm

điều chỉnh chi phí, giá thành và kết quả kinh doanh nh:- Hạch toán nhầm và định khoản sai, cộng sai

- Chi phí trả trớc không thoe chế độ, hạch toán khống và không phảnánh đuúng nội dung Chi phí trả trớc nh xuất khống công cụ dụng cụphân bổ nhiều lần cho sản xuất…

- Chi phí trả trớc bị phân bổ không đúng đối tợng và thờng bị ghi tăngkhi thấy giá thành có thể gánh chịu đợc.

Vì vậy, khi kập kế hoạch và thực hiện các thủ tục kiểm toán, kiểm toán viêncần cân nhắc các yếu tố chủ quan và khách quan ảnh hởng tới các ớc tính kếtoán với một thái độ nghề nghiệp thích hợp.

I.4.2 Hệ thống kiểm soát nội bộ đối với các ớc tính kế toán

Để giảm thiểu rủi ro tiềm tàng, ban quản lý có thể thiết lập hệ thống kiểmsoát nội bộ nh sau :

- Cử những nhân viên có kinh nghiệm và trình độ (bao gồm cả chuyên giabên ngoài) lập ra các ớc tính kế toán.

- Việc soát xét và phê duyệt những yếu tố liên quan và soát xét, phê duyệtcác giả định về sự kiện tơng lai.

- So sánh ớc tính kế toán lập trong kỳ trớc với kết quả trong kỳ sau.

- Ngời quản lý thích hợp có trách nhiệm xét xem hiện các ớc tính kế toán cónhất quán với kế hoạch hoạt động của doanh nghiệp hay không.

- Các ớc tính kế toán thờng dựa trên các dữ liệu lấy ra từ những nghiệp vụ ờng xuyên do hệ thống thông tin tài chính của doanh nghiệp xử lý Hệ thốngkiểm soát nội bộ có thể có hiệu lực đối với tính đầy đủ, tính chính xác, và tínhhữu hiệu của những dữ liệu này.

th-Ban quản lý doanh nghiệp sẽ gặp phải khó khăn hơn trong việc thiết lậpnên hệ thống kiểm soát nội bộ có hiêụ lực đối với những đánh giá để đa ra cácớc tính kế toán Đồng thời, ban quản lý còn gặp phải nhiều khó khăn hơn nữakhi đánh giá này phải thay đổi vì điều kiện kinh tế cũng nh ngành nghề kinhdoanh đã thay đổi

II Kiểm toán các ớc tính kế toán

Các ớc tính kế toán là một bộ phận cấu thành nên Báo cáo tài chính củadoanh nghiệp Vì vậy kiểm toán các ớc tính kế toán cũng tuân theo quy trìnhchung trong kiểm toán báo cáo tài chính Khi đó, kiểm toán viên phải cânnhắc các vấn đề sau :

- Xem xét việc tính toán lâp và hạch toán các ớc tính kế toán có chính xác vàphù hợp với chế độ kế toán hiện hành không, xem xét đối tợng hạch toán chiphí, phơng pháp kế toán áp dụng.

-Xác định mục tiêu kiểm toán chung và mục tiêu kiểm toán đặc thù đối vớicác ớc tính kế toán.

- Xem xét hệ thống KSNB đối với các ớc tính kế toán

- Đánh giá mức độ trọng yếu, rủi ro và phân bổ cho các ớc tính kế toán - Thực hiện các thủ tục kiểm toán đối với các ớc tính kế toán.

II.1.Mục tiêu kiểm toán đối với các ớc tính kế toán

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, khoản 11 xác định “ Mục tiêukiểm toán báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toánđa ra ý kiến xác nhận rằng Báo cáo tài chính đợc lập trên cơ sở chế độ kế toánhiện hành hoặc đợc chấp nhận rộng rãi, có tuân thủ pháp luật liên quan và cóphản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài chính trên các khía cạnh trọng yếuhay không? Mục tiêu kiểm toán còn giúp cho đơn vị kiểm toán thấy đợcnhững tồn tại, sai sót để khắc phụ nhằm nâng cao chất lợng thông tin tài chínhcủa đơn vị.

ở đây, khái niệm trung thực, hợp lý, hợp pháp đợc hiểu nh sau:

* Trung thực: Thông tin tài chính và tài liệu kế toán phản ánh đúng sự thực

nội dung, bản chất và giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh.

* Hợp lý: Thông tin tài chính và tài liệu kế toán phản ánh trung thực phù hợp

về không gian, thời gian và sự kiện đợc nhiều ngời thừa nhận.

* Hợp pháp: Thông tin tài chính và tài liệu kế toán phản ánh đúng pháp luật,

đúng chuẩn mực và đúng chế độ kế toán hiện hành.

Mục tiêu kiểm toán đợc xác định trên cơ sở đối tợng kiểm toán và khách thểkiểm toán, giúp kiểm toán thực hiện cuộc kiểm toán đúng hớng và có hiệuquả Mục tiêu của cuộc kiểm toán báo cáo tài chính thờng đợc triển khai theocác bớc nh sơ đồ sau :

Sơ đồ : Trình tự triển khai mục tiêu kiểm toán

Do bản chất của các ớc tính kế toán có những đặc thù khác so với các

tài khoản trên báo cáo tài chính, các ớc tính kế toán là giá trị xấp xỉ của cáckhoản mục trong Báo cáo tài chính và thờng không có biện pháp tính toánchính xác hơn Các ớc tính này liên quan đến các sự kiện đã phát sinh hoặccha phát sinh và có thể đợc lập thờng xuyên hoặc vào cuối kỳ kế toán Do đómục tiêu kiểm toán của ớc tính kế toán thờng hớng tới :

- Các ớc tính kế toán có đựơc lập hay không và đợc lập nh thế nào( tính phát sinh )

- Các ớc tính kế toán có đợc lập hợp lí so với kết quả của các kì trớckhông? Đồng thời các ớc tính này có nhất quán với các giả định đợc sửdụng để lập các ớc tính kế toán khác không và có nhất quán với kếhoạch đã lập ra không?

- Các con số ớc tính cùng việc sử lý và hạch toán chênh lệch giữa số ớctính với số thực tế đã phát sinh của doanh nghiệp có trung thực không?

Báo cáo tài chính

Các bộ phận cấu thành Báo cáo tài chính (các ƯTKT )

Cơ sở dẫn liệu đối với các bộ phận cấu thành (các ƯTKT)

Mục tiêu kiểm toán chung đối với các bộ phận cấu thành (các ƯTKT)

Mục tiêu kiểm toán đặc thù đối với các bộ phận cấu thành (các ƯTKT)

- Các ớc tính có đựơc trình bày và thuyết minh thích hợp hay không?(tính đầy đủ)

- Các ớc tính có đợc trình bày đúng tài khoản, việc kết chuyển số liệugiữa các sổ kế toán và Báo cáo tài chính có đợc thực hiện chính xácphù hợp nguyên tắc kế toán không (trình bày và khai báo)

Từ đó đa ra ý kiến t vấn cho doanh nghiệp để quản lý sử dụng tài sản,nguồn vốn có hiệu quả hơn.

Đối với khấu hao TSCĐ, khi kiểm toán kiểm toán viên thờng chú trọngđến việc xác định sốm d cuối kì và kiểm tra các nghiệp vụ tăng giảm tài sảntrong năm đẻ tính khấu hao Mục tiêu quan trọng nhất khi kiểm toán khấu haoTSCĐ là xem xét việc đánh giá, tính toán khấu hao nh thế nào Các mục tiêukiểm toán đối với khấu hao TSCĐ gồm:

- Phơng pháp tính khấu hao TSCĐ áp dụng tại doanh nghiệp có nhấtquán không? Có phù hợp với qui định hiện hành, Chuẩn mực kế toánkhông?

- Thời gian tính khấu hao đã dăng kí có đợc áp dụng nhất quánkhông? Những thay đổi về phơng pháp tính khấu hao, thời giankhấu hao có đợc sự cho phép của giám đốc và có giải trình trênthuyết minh BCTC không?

- Quá trình tính toán khấu hao và kết quả có chính xác không?

- Việc hạch toán và tỉ lệ tính khấu hao TSCĐ có theo qui định hiệnhành không?

- Mức khấu hao luỹ kế trên các số chi tiết có nhất quán vói sổ cái, sổtổng hợp tài khoản 214 không? Mục tiêu này thực hiện bằng cáchcộng tổng mức khấu hao luỹ kế của từng tài sản và đối chiếu với sốtổng cộng của sổ cái TK214.

- Mức khấu hao trên sổ phụ có đợc đánh giá và ghi chép đúng không?

II.2 Quy trình kiểm toán của ớc tính kế toán trong kiểm toán Báo cáotài chính

Quy trình kiểm toán là một hệ thống phơng pháp rõ ràng giúp kiểm toánviên tập hợp đầy đủ bằng chứng cần thiết Sau đó xác định đợc mục tiêu kiểmtoán cho từng phần hành, khoản mục, kiểm toán viên tiến hành thu thập bằngchứng cho cuộc kiểm toán Để cuộc kiểm toán diễn ra hiệu quả và thốngnhất,kiểm toán các ớc tính kế toán phải tuân theo quy trình chung của mộtcuộc kiểm toán Báo cáo tài chính gồm các bớc sau.Tuy nhiên, do đặc điểmphần hành kiểm toán, mục tiêu đặc thù các phơng pháp tiếp cận kiểm toán vàthủ tục thực hiện kiểm toán có sự khác biệt nhằm đạt đợc mục tiêu đó Đề tàichỉ tập trung nghiên cứu những vấn đề về kiểm toán các ớc tính kế toán màkhông đi sâu vào quy trình kiểm toán nói chung.

Trình thực hiện cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính

Chuẩn bịKiểm toán

Lập kế hoạch và thiết kếPhơng pháp kiểm toánThực hiện

II.2.1 Chuẩn bị kiểm toán

Chuẩn bị kiểm toán là công việc đầu tiên của tổ chức công tác kiểm toánnhằm tạo ra tiền đề và những điều kiện cụ thể trớc khi thực hành kiểm toán.Đây là công việc quyết định đến chất lợng kiểm toán Sau khi xác định chiếnlợc kiểm toán, chuẩn bị kiểm toán hớng tới :

- Lập kế hoạch kiểm toán

- Thiết kế chơng trình kiểm toán

a Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán

Chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 300 xác định kiểm toán viên cần lậpkế hoạch kiểm toán để có thể đảm bảo đợc rằng cuộc kiểm toán đợc tiến hànhmột cách có hiệu quả Đồng thời trong đoạn 8 chuẩn mực này xác định: “Kiểm toán cần xây dựng và lu vào tài liệu kế hoạch kiểm toán mô tả cách tiếpcận, phạm vi và tiến hành cuộc kiểm toán đó”.

Kiểm toán viên phải lập kế hoạch kiểm toán chung và kế hoạch kiểmtoán chi tiết cho cuộc kiểm toán, xác định nội dung kiểm toán, mục tiêu, phạmvi, phơng pháp và thời gian, nhân sự cho cuộc kiểm toán.

Những vấn đề chủ yếu kiểm toán viên phải xem xét và trình bày trongkế hoạch kiểm toán,bao gồm :

- Hiểu biết về hoạt động kinh doanh của đơn vị đợc kiểm toán- Hiểu biết về ớc tính kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ- Đánh giá trọng yếu và rủi ro

- Nội dung, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán- Phối hợp chỉ đạo, giám sát kiểm tra

- Các vấn đề khác

b, Thu thập các thông tin cơ sở

* Hiểu biết về hoạt động kinh doanh của đơn vị đợc kiểm toán

Kế hoạch kiểm toán phải dựa trên cơ sở về đặc điểm hoạt động kinhdoanh của khách hàng Chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 300 quy định :Kiểm toán viên phải thu nhập hiểu biết về ngành nghề, công việc kinh doanhcủa khách hàng, ớc tính kế toán, ớc tính kế toán nội bộ của các bên liên quan.

Qua đó có thể đánh giá sai sót trọng yếu và thủ tục kiểm toán KTV cần cócác thông tin tài chính và phi tài chính của năm nay và năm trớc về về hoạtđộng kinh doanh của khách hàng trên các khía cạnh nh:

- Tìm hiểu ngành nghề, công việc kinh doanh của khách hàng

- Lĩnh vực kinh doanh, kết quả tài chính, số lợng sản phẩm sản xuất,doanh thu hoặc thị phần của công ty, cơ cấu vốn, vị trí của kiểm toán nộibộ…Những kiến thức này giúp kiểm toán viên đánh giá đợc các yếu tố, sựkiện, nghiệp vụ, hoặc các hoạt động sẽ ảnh hởng đến Báo cáo tài chính.

* Xem xét lại kết quả cuộc kiểm toán trong hồ sơ kiểm toán chung

Hồ sơ kiểm toán năm trớc thờng chứa đựng những thông tin về khách hàngnh thông tin về công việc kinh doanh của khách hàng, lập kế hoạch kiểm toánnăm trớc kiểm toán viên sẽ tìm thấy những thông tin rất hữu ích để hỗ trợ chocông tác lập kế hoạch của mình.

* Tham quan nhà xởng

Thông qua việc khảo sát thực tế cung cấp cho kiểm toán viên những thôngtin xác thực về quy trình sản xuất kinh doanh của khách hàng, giúp kiểm toánviên có cái nhìn tổng quan về công việc kinh doanh của khách hàng.

* Nhận diện các bên liên quan

Kiểm toán viên nên xác định đợc tất cả các bên có liên quan với kháchhàng Khi đó, kiểm toán viên cần đánh giá mức độ quan hệ, quy mô giao dịchvà sự ảnh hởng của chúng đến Báo cáo tài chính Từ đó, xác định các lĩnh vựcrủi ro kiểm toán có liên quan.

* Thực hiện phân tích sơ bộ

Trong giai đoạn lập kế hoạch, việc phân tích sơ bộ cung cấp cho kiểm toánviên nhiều thông tin tính hợp lý của nhiều nghiệp vụ kinh tế, các thông tin kếtoán Qua đó, kiểm toán viên xác định rõ những lĩnh vực chứa đựng rủi ro vàcó khả năng sai phạm Từ đó, kiểm toán viên quyết định về phạm vi, nội dung,thời gian các thủ tục kiểm toán đợc thực hiện

c, Thu thập các thông tin về nghĩa vụ pháp lí của khách hàng

Công việc này giúp kiểm toán viên nắm bắt đợc qui trình mang tính chấtpháp lý có ảnh hởng đến các mặt hoatj động kinh doanh Các thông tin vềnghĩa vụ pháp lý của khách hàng gồm :

Giấy phép thành lập doanh nghiệp và điều lệ công ty

Các báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán của năm hiện hành hay trongmột vài năm trớc

Biien bản họp cổ đông, hội đồng quản trị và ban giám đốc Các hợp đồng và cam kết quan trọng

d, Thực hiện thủ tục phân tích

Công việc này giúp kiểm toán viên xác định nội dung cơ bản của cuộckiểm toán Mức độ, thời gian và phạm vi áp dụng các thủ tục phân tích này tuỳthuộc vào qui mô và tính chất phức tạp trong hoạt động kinh doanh của kháchhàng Các thủ tục phân tích đợc áp dụng gồm:

Phân tích ngang: Là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các chỉ số của

cùng một chỉ tiêu trên báo cáo tài chính Các chỉ tiêu phân tích ngang thờngdùng nh so sánh số liệu kỳ này với kỳ trớc hay so sánh số liệu thực tế với dựtoán hoặc số liệu ớc tính của kiểm toán viên

Phân tích dọc: Là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ tơng

quan của các chỉ tiêu và khoản mục khác nhau trên báo cáo tài chính Các tỷsuất tài chính thờng dùng là tỷ suất về khả năng sinh lời, khả năng thanhtoán…

e, Đối với khấu hao tài sản cố địnhánh giá tính trọng yếu và rủi ro đối với ớc tính kế toán

Sau khi tìm hiểu về hoạt động kinh doanh, ớc tính kế toán và kiểm toán nội

bộ,kiểm toán viên thấy đựơc tính hợp lý của thông tin kế toán, khu vực chứarủi ro khả năng sai phạm.Từ đó đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát đối với ớc tínhkế toán.

Đánh giá tính trọng yếu

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, trọng yếu là khái niệm chỉ tầm cỡ vàtính hệ trọng của sai phạm Các sai phạm ở đây có thể là gian lận hoặc sai sót.Trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên phải thực hiện các bớc công việcsau :

- Ước lợng ban đầu về tính trọng yếu dựa vào kinh nghiệm và trình độcủa kiểm toán viên.

- Phân phối ớc tính ban đầu về tính trọng yếu của các khoản mục : Cáckhoản mục ớc tính kế toán lần lợt đợc phân bổ ớc tính ban đầu về mức trọngyếu Các ớc tính kế toán thờng đợc đánh giá là trọng yếu là :

+ Về định lợng : Các ớc tính kế toán chiếm tỉ trọng không nhỏ trong chi

phí sản phẩm doanh nghiệp và nó ảnh hởng tới các chỉ tiêu khác trên báo cáotài chính của doanh nghiệp.

+ Về định tính : Các ớc tính kế toán dễ có khả năng xảy ra sai phạm

trọng yếu.

 Đánh giá rủi ro kiểm toán

Rủi ro kiểm toán là khái niệm chỉ sự tồn tại của các sai phạm trọng yếutrong quá trình kiểm toán Trọng yếu và rủi ro kiểm toán có mối quan hệ chặtchẽ với nhau Nếu mức sai sót có thể chấp nhận đợc tăng thì rủi ro kiểm toánsẽ giảm và ngợc lại.

Rủi ro kiểm toán (AR) đợc xem xét trong mối quan hệ giữa rủi ro tiềmtàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện theo mô hình :

AR = IR *CR * DR

Do tính chất phức tạp của các ớc tính kế toán nên việc xác định đợc cácsai sót tiềm tàng, xác định đợc phơng pháp kiểm toán để phát hiện sai sót hạnchế rủi ro kiểm toán là rất quan trọng Sau khi tìm hiểu về môi trờng kinhdoanh, đánh giá hệ thống kiểm soát viên nội bộ, kiểm toán viên đa ra ớc lợngvề rủi ro tiềm tàng, nhận diện đánh giá các sai phạm và quyết định mức rủi rokiểm toán hợp lý Từ đó quyết định số lợng bằng chứng phải thu nhập và thiếtkế cuộc khảo sát thích hợp.

Đối với các ớc tính kế toán, rủi ro tiềm tàng có thể cao do :

-Những ớc tính kế toán chỉ đánh giá gần đúng giá trị của một khoản mụcdo thiếu một phơng pháp tính toán chính xác.

- Các nguyên tắc kế toán đối với các ớc tính kế toán có thể không rõràng, không chặt chẽ hoặc thậm chí có thể không đợc nêu ra.

- Những đánh giá về các đối tợng ớc tính thờng mang tính chủ quanphức tạp, đòi hỏi những giả định về ảnh hởng của những sự kiện trong tơnglai Các rủi ro tiềm tàng liên quan đến các ớc tính kế toán đựơc minh hoạ quabảng sau :

* Nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán

Khi tiếp cận kiểm toán phần hành này, kiểm toán viên cần quan tâm tới :- Những thay đổi quan trọng của các vùng kiểm toán

- ảnh hởng của công nghệ thông tin đối với công việc kiểm toán

- Công việc kiểm toán nội bộ và ảnh hởng của nó tới các thủ tục kiểmtoán

* Phối hợp chỉ đạo, giám sát kiểm tra

Đối với việc phối hợp kiểm toán, IAG 3 yêu cầu: Việc thực hành kiểmtoán và lập Báo cáo tài chính phải đợc tiến hành một cách thận trọng theo yêucầu nghề nghiệp và trình độ của kiểm toán viên thực hiện” Do đó, các ớc tínhkế toán thờng đợc các kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ và có kinh nghiệmthực hiện

f, Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ

Hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng bao gồm 4 yếu tố:- Môi trờng kiểm soát

- Thủ tục kiểm soát- Hệ thống kế toán

- Bộ phận kiểm toán nội bộ

 Môi trờng kiểm soát:

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đoạn 25 yêu cầu: “KTV phải hiểu biết vềmôi trờng kiểm soát của đơn vị để đánh giá thái độ, sự quan tâm và hành độngcủa Ban quản lý đối với kiểm soát nội bộ” Các nhân tố chủ yếu của môi trờngkiểm soát gồm:

- Chức năng, nhiệm vụ, t duy và phong cách quản lý của Ban quản lý.- Cơ cấu tổ chức và quyền hạn trách nhiệm của các bộ phận trong cơ cấu

- Chính sách nhân sự.- Kế hoạch của công ty.- Các nhân tố bên ngoài.

 Thủ tục kiểm soát:

Kiểm toán viên dựa trên hiểu biết về môi trờng kiểm soát để xác địnhnhững thủ tục kiểm soát đã đợc đơn vị thiết lập hay còn thiếu cần bổ sung.Các thủ tục kiểm soát nh:

- Lập, kiểm tra, so sánh, phê duyệt các số liệu- Kiểm tra tính chính xác của các số liệu tính toán.

- Kiểm tra số liệu giữa số kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết.

- So sánh, đối chiếu kết quả kiểm kê thực tế với thông tin trên sổ kế toán.- Phân tích, so sánh giữa số liệu thực tế với dự toán, kế hoạch.

- Quy trình kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu.

 Bộ phận kiểm toán nội bộ:

Nếu khách hàng có bộ phận kiểm toán nội bộ, kiểm toán viên cần tìmhiểu đầy đủ về bộ phận này nhằm đánh giá năng lực, tính độc lập và hoạt độngcủa Kiểm toán viên nội bộ Từ đó, kiểm toán viên đa ra quyết định có sử dụngt liệu của kiểm toán viên nội bộ hay không.Để tìm hiểu về ớc tính kế toán và

kiểm toán nội bộ khi kiểm toán các ớc tính kế toán, kiểm toán viên thờng ớng vào :

h Các chính sách kế toán mà doanh nghiệp áp dụng nh cơ sở trích khấuhao tài sản cố định, cơ sở trích lập dự phòng.

- Doanh nghiệp có lập các ớc tính kế toán không và lập nh thế nào.- Các ớc tính đợc lập có hợp lý xét theo từng trờng hợp cụ thể haykhông.

- Các ớc tính có đựơc trình bày và thuyết minh trên báo cáo tài chínhkhông.

Kế hoạch kiểm toán chi tiết

Kế hoạch kiểm toán chi tiết là những dự kiến chi tiết về công việc kiểmtoán.Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300:“ Kiểm toán viên và công tykiểm toán phải soạn thảo chơng trình kiểm toán trong đó xác định nội dung,lịch trình, phạm vi và các thủ tục, kiểm toán cần thiết để thực hiện kế hoạchkiểm toán”.

Khi xây dựng chơng trình kiểm toán, kiểm toán viên phải xem xét cácđánh giá về rủi ro tiềm năng, rủi ro kiểm soát để thiết kế các phơng pháp kiểmtoán Theo đó, trơng trình kiểm toán đợc thiết kế thành ba phần: Trắc nghiệmcông việc, trắc nghiệm phân tích, trắc nghiệm trực tiếp các số d.

Thết kế các trắc nghiệm công việc: Kiểm toán viên cần xác điịnh các

thhủ tục kiểm toán đợc áp dụng, quy mô mẫu chọn, khoản mục đợc trọn vàthời gian thực hiện các trắc nghiệm này.

Thết kế các trắc nghiệm phân tích: nhằm đánh giá tính hợp lí chung của

số d tài khoản đang đợc kiểm toán Từ đó, kiểm toán viên quyết định mở rộnghay thu hẹp các trắc nghiệm trực tiếp các số d.

Thiết kế trắc nghiệm trực tiếp các số d: Các trắc nghiệm này đợc thiết kế

gồm các phần nh thủ tục kiểm toán, quy mô mẫu chọn và thời gian thực hiệncác trắc nghiệm này.

II.2.2 Thực hiện kiểm toán các ớc tính kế toán

Thực hiện kiểm toán là quá trình sử dụng các phơng pháp kỹ thuật kiểmtoán thích ứng đối với từng kiểm toán cụ thể để thu thâp bằng chứng kiểmtoán Đó là quá trình triển khai, kế hoạch, chơng trình kiểm toán nhằm đa ra ýkiến xác thực về mức độ trung thực và hợp lý của Báo cáo tài chính trên cơ sởnhững bằng chứng kiểm toán đầy đủ và đáng tin cậy.

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 510 quy định : “ Kiểm toán viên vàcông ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để cókết luận về tính hợp lý của các ớc tính kế toán trong từng trờng hợp cụ thể vàcác thông tin cần thiết phải đựơc trình bày trong thuyết minh báo cáo tàichính” Do đó, khi tiếp cận kiểm toán đối với đối với các ớc tính kế toán, kiểmtoán viên phải nắm đợc các thủ tục, phơng pháp mà đơn vị đã sử dụng khi lập

các ớc tính kế toán để xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tụckiểm toán, các ớc tính kế toán…

Theo đó, các thủ tục kiểm toán đợc thực hiện để thu thập bằng chứngkiểm toán về :

- Các ớc tính kế toán có đợc lập hay không và lập nh thế nào?

- Các ớc tính kế toán có hợp lý xét theo từng trờng hợp cụ thể haykhông?

- Có thể so sánh các ớc tính kế toán lập trong kì trớc với kết quả thực tếcủa kỳ để thu thập bằng chứng kiểm toán về tính đáng tin cậy trớc đây của cácớc tính kế toán mà bản quản lý đã lập Xem xét cách hạch toán của kháchhàng đối với những chênh lệch giữa kết qủa thực tế và các ớc tính kế toán trớcđây.

Các bằng chứng để chứng minh cho các ớc tính kế toán thờng là khó thuthập hơn và thuyết phục thấp hơn hơn các bằng chứng chứng minh cho các chỉtiêu khác trong báo cáo tài chính Vì vậy, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số540 quy định : “ Kiểm toán viên phải áp dụng một hoặc kết hợp những phơngpháp sau trong quá trình kết quả các ớc tính kế toán”.

- Xem xét và kiểm tra quá trình lập các ớc tính kế toán của đơn vị

- Kiểm toán viên lập một ớc tính kế toán độc lập để so sánh với ớc tínhkế toán của đơn vị

- Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo tài chính để xácnhận các ớc tính kế toán đã lập.

Trình tự kiểm toán các ớc tính kế toán nh sau :

a Xác định các ớc tính kế toán cần thiết

Công việc này có thể đợc thực hiện bằng việc kết hợp giữa phỏng vấnnhà quản lý với các thủ tục kiểm toán khác Để xác định xem ban quản lý đãcân nhắc các ớc tính kế toán quan trọng đối với Báo cáo tài chính hay cha,kiềm toán viên phải phỏng vấn ban quản lý về nhu cầu lập các ớc tính kế toánvà xem xét các thông tin thu nhận từ thủ tục kiểm toán khác.

b Đối với khấu hao tài sản cố địnhánh giá tính hợp lý của các ớc tính kế toán

Để thu thập bằng chứng kiểm toán về các ớc tính kế toán của ban quảnlý, kiểm toán viên có thể thực hiện nh sau :

- Kiểm tra quá trình lập các ớc tính kế toán của đơn vị- Kiểm toán viên lập một ớc tính độc lập

- Xem xét sự kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo tài chính của doanhnghiệp.

Cụ thể: Việc kiểm tra quá trình lập các ớc tính kế toán của đơn vị đợcthực hiện bằng cách :

+ Kiểm tra số liệu và xem xét các giả định doanh nghiệp dùng làm cơ sởlập các ớc tính kế toán, kiểm toán viên phải đánh giá sự chính xác, đầy đủ và

thích hợp của các dữ liệu dùng làm cơ sở lập các ớc tính kế toán Khi sử dụngcác số liệu kế toán để lập các ớc tính kế toán, kiểm toán viên phải kiểm tratính nhất quán của các số liệu đó đối với những số liệu đã đợc phản ánh trongsở thích kế toán.

Ví dụ nh để kiểm tra số liệu dự phòng chi phí bảo hành, kiểm toán viênphải thu nhập bằng chứng chứng minh các thông tin liên quan đến sản phẩm,còn thời hạn bảo hành tính đến cuối kỳ phải nhất quán với các thông tin vềdoanh thu của kỳ đó.

+ Thu nhập bằng chứng kiểm toán từ bên ngoài đơn vị

+ Đánh giá các dữ liệu mà doanh nghiệp dùng làm cơ sở lập các ớc tínhkế toán

+ Đánh giá tính thích hợp của các giả định mà đơn vị đã sử dụng để lậpcác ớc tính kế toán

+ Đối với các ớc tính kế toán phức tạp, kiểm toán viên cần sử dụng t liệucủa chuyên gia Đồng thời, đòi hỏi kiểm toán viên phải hiểu biết về kết quả tàichính, các phơng pháp đợc đơn vị áp dụng và những kế hoạch của doanhnghiệp.

* Kiểm tra các tính toán liên quan đến ớc tính kế toán với số liệu

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 340 yêu cầu: “ kiểm toán viên phảikiểm tra phơng pháp tính toán mà đơn vị đã sử dụng để lập ớc tính kế toán liênquan đến báo cáo tài chính Nội dung, trình tự và phạm vi các thử nghiệm củakiểm toán viên tuỳ thuộc vào mức độ phức tạp của các ớc tính kế toán và sựđánh giá của KTV về các thủ tục, phơng pháp mà doanh nghiệp sử dụng đểlập ớc tính và tính trọng yếu của các ớc tính kế toán” So sánh các ớc tính kếtoán đã lập của các kì kế toán trớc và kết quả thực tế của kỳ đó nhằm:

+Thu thập bằng chứng về độ tin cậy nói chung đối với phơng pháp lập ớc tính kế toán của đơn vị

-+ Xem xét sự cần thiết phải điều chỉnh phơng pháp ớc tính

+Tính toán và đánh giá chênh lệch giữa kết quả thực hiện với ớc tính kếtoán trong là, sau khi điều chỉnh hoặc đã trình bày trong thuyết minhBáo cáo tài chính.

+ Xem xét các thủ tục phê duyệt ớc tính kế toán của giám đốc

Kiểm toán viên cần xem xét giám đốc doanh nghiệp có thờng kiểmtra và phê duyệt các ớc tính quan trọng không? Việc phê duyệt có đợcthực hiện bởi cấp quản lý thích hợp không và việc phê duyệt này cóthể hiện trên tài liệu làm cơ sở cho việc lập ớc tính cha.

+ Xem xét kỹ năng, năng lực của từng cá nhân tham gia lập các ớc tínhkế toán

+ Điều tra các chứng từ tài liệu có sự soát xét và phê duyệt của Ban quảnlý.

* Kiểm toán viên lập một ớc tính độc lập

Khi sử dụng ớc tính này, kiểm toán viên phải đánh giá các dữ liệu, xemxét các giả định và kiểm tra thủ tục tính toán đợc sử dụng trong quá trình lậpmột ớc tính kế toán Mặt khác, kiểm toán viên có thể so sánh các ớc tính kếtoán đã lập với kết quả thực tế của kì kế toán trớc đó.

* Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập Báo cáo tài chính và ớc khi hoàn thành quá trình thu thập bằng chứng về các ớc tính kế toán.

tr-Việc kiểm tra này có thể cung cấp bằng chứng kiểm toán liên quan đếnviệc lập các ớc tính kế toán của doanh nghiệp Đồng thời, kiểm toán viên soátxét các nghiệp vụ, sự kiện trên có thể giúp kỉêm toán viên giảm bớt kiểm traquá trình lập ớc tính kế toán của doanh nghiệp hoặc sử dụng một với tính độclập để đánh giá tính hợp lý của các ớc tính kế toán.

Đối với khấu hao TSCĐ thủ kiểm toán đợc áp dụng nh sau:

 Phân tích tổng quát:

Khấu hao TSCĐ là một chỉ tiêu ớc tính Cũng nh các khoản mục khác cấuthành BCTC, việc kiểm toán khấu hao thờng bắt đầu bằng việc áp dụng phơngpháp phân tích, đánh giá tổng quát.

So sánh tỷ suất:

Nhận định, tìm hiểu sai sót có thể khi tính khấu hao kỳ kiểm toán.

So sánh tỷ suất:

Nhận định, tìm hiểu sai sót có thể khi ghi số khấu hao luỹ kế TSCĐ

- Tính toán lại số lãi hoặc số lỗ về thanh lý, nhợng bán để so sánh số số liệutrên sổ kế toán.

- So sánh mức khấu hao tích luỹ và chi phí liên quan đến nghiệp vụ giảmTSCĐ trong sổ chi tiết.

Đối với số phát sinh có TK 214:

- Kiểm tra sổ ghi có TK 214:

- Xem xét phơng pháp tính khấu hao TSCĐ mà doanh nghiệp đang áp dụnglà phơng pháp gì Nó có đợc thừa nhận hay không và phơng pháp áp dụng cónhất quán với niên độ trớc không.

+ Theo quy đinh hiện hành, TSCĐ trong doanh nghiệp đợc khấu haotheo phơng pháp đờng thẳng (Khấu hao theo thời gian) Doanh nghiệp phải

Tổng chi phí khấu hao TSCĐTổng nguyên giá TSCĐ

Tổng khấu hao luỹ kếTổng nguyên giá TSCĐ

xác định thời gian sử dụng TSCĐ và đăng ký với cơ quan quản lý tài chínhtrực tiếp quản lý, sau đó xác định mức trích khấu hao hàng tháng.

+ Trờng hợp doanh nghiệp tính khấu hao theo phơng pháp khác( Khấu hao theo sản lợng khấu hao nhanh) hoặc thay đổi phơng pháp tínhkhấu hao cần kiểm tra cách tính khấu hao, sự nhất quán của chính sách khấuhao vì việc thay đổi phơng pháp tính khấu hao theo đờng thẳng sang khấu haonhanh sẽ làm thay đổi chi phí đột ngột dẫn đến ảnh hởng lớn đến chi phí vàkết quả kinh doanh.

+ Xem xét việc tính toán trích khấu hao TSCĐ có đầy đủ, đúng chế độquy định và tính chính xác của số liệu tính toán, kiểm toán viên cần:

+Rà soát các TSCĐ có đợc trính khấu hao đầy đủ và đúng không, cóTSCĐ nào bị bỏ sót không trích khấu hao hay không (chú ý những TSCĐ mớiđa vào sử dụng) hoặc TSCĐ không cần sử dụng nữa mà vẫn tính khấu hao(chú ý những TSCĐ đã thanh lý hoặc chuyển nhợng).

+So sánh tỷ lệ khấu hao và mức khấu hao năm hiện hành với năm trớc,điều tra chênh lệch Kiểm tra tỷ lệ khấu hao, mức khấu hao TSCĐ cao haythấp so với quy định của nhà nớc TSCĐ đã thu đủ vốn có tiếp tục trích khấuhao.

Đồng thời, KTV kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ, hợp pháp của chứng từ, hồ sơbàn giao tăng giảm TSCĐ.

+Tính toán lại mức khấu hao cho một số tài sản và đối chiếu với số liệutrên sổ cái hoặc đối chiếu, so sánh với số khấu hao đã trích trong các niên độtrớc để phát hiện những bất thờng có nghi vấn.

+So sánh số phát sinh của tài khoản khấu hao TSCĐ với các tài khoản chiphí nhằm kiểm tra quá trình ghi sổ các khoản chi phí khấu hao cho từng bộphận có đúng đắn không để phát hiện những số liệu hạch toán nhầm tài khoảnchi phí Ví dụ nh TSCĐ ở bộ phận quản lý doanh nghiệp lại tính vào chi phísản xuất chung và ngợc lại Đồng thời, kiểm toán viên cần đối chiếu giữaTSCĐ sử dụng ở từng bộ phận với bảng tính khấu hao TSCĐ và việc hạch toánchi phí hấu hao vào tài khoản chi phí có liên quan.

Trờng hợp thời gian sử dụng hay nguyên giá TSCĐ thay đổi, doanhnghiệp cần phải xác định lại mức trích khấu hao trên cơ sở thời gian sử dụngđã xét lại.

Đối với TSCĐ thuê tài chính, thời gian sử dụng để trích khấu hao TSCĐđúng bằng thời gian của hợp đồng thuê tài sản đó.

 Thủ tục kiểm toán đối với chi phí trả trớc

Đối với chi phí trích trớc, kiểm toán viên cần kiểm tra nội dung và mức tính chi phí trích trớc có nằm trong dự toán và kế hoạch trớc đó của doanh nghiệp.

Xem xét phơng pháp tính toán và phơng pháp phân bổ chi phí có đợc nhấtquán với các kỳ trớc không.

Kiểm tra các hợp đồng thuê hoặc các hợp đồng bảo hiểm bằng cách tính toán lại phơng pháp tính toán còn hiệu lực tại thời điểm 31/12.

Kiểm tra nội dung chi phí chờ phân bổ, mức phân bổ, thời gian phân bổ Đối với tài sản thiếu hụt chờ giải quyết việc kiểm toán phải tập trung vào việc xác định nguồn hình thành tỷ lệ kết chuyển có phù hợp với kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ kiểm toán hay không.

Phơng pháp kiểm tra có thể đi từ tổng hợp đến chi tiết, đối chiếu, so sánh, chọn mẫu nh: kiểm tra bảng phân bổ vật liệu, đối chiếu với các chứng từ xuất vật liệu, sổ kế toán chi tiết…

 Kiểm tra chi tiết

Khi thực hiện kiểm toán chi tiết khấu hao TSCĐ, kiểm toán viên cần thực hiệnnh sau:

Kiểm toán viên lập bảng kê các nghiệp vụ về khấu hao TSCĐ trong nămtrong đó nêu rõ:Số d đầu kì, số khấu hao tăng trong kì, số khấu hao giảm trongkì, số d cuối kì, mức khấu hao trích trong kì Trên cơ sở đó, kiểm toán viêntiến hành kiểm tra số phát sinh của TK214.

Đối với số phát sinh Nợ TK214, kiểm toán viên kiểm tra nh sau:

- So sánh số d đầu kì với số liệ kiểm toán năm trớc

- Đối chiếu số liệu trên bảng phân tích với nghiệp vụ giảm TSCĐ đãghi sổ và đối chiếu mức khấu hao luỹ kế và giá trị còn lại của TSCĐtrong sổ chi tiết

- Để phát hiện các trờng hợp ghi giảm khấu hao cha đợc ghi sổ hoặcghi sổ không đúng, kiểm toán viên cần kiểm tra các trờng hợp ghigiảm TSCĐ nh: Kiểm tra chứng từ giảm TSCĐ nh biên bản giaonhận TSCĐ, hoá đơn bán TSCĐ, hợp đồng cho thuê TSCĐ…

c.Đối với khấu hao tài sản cố địnhánh giá chênh lệch về kiểm toán các ớc tính kế toán

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 540 “ Kiểm toán viên phảiđánh giá lại lần cuối tính hợp lý của các ớc tính kế toán dựa vào những hiêủbiết của mình về đơn vị đợc kiểm toán và tính nhất quán của ớc tính kế toánvới các bằng chứng kiểm toán khác đã thu thập trong quá trình kiểm toán”.

Vì ớc tính kế toán là gía trị xấp xỉ nên việc đánh giá chênh lệch kiểmtoán găp khó khăn hơn các chỉ tiêu khác Khi có sự chênh lệch giữa giá trị ớctính của kiểm toán viên và giá trị ớc tính trong báo cáo tài chính thì kiểm toánviên phải cân nhắc xem chênh lệch này có cần điều chỉnh hay không Nếuchênh lệch không hợp lý, thì yêu cầu doanh nghiệp sửa lại các ớc tính kế toánliên quan Nếu doanh nghiệp từ chối sửa lại thì chênh lệch này coi là một sai

sót để đánh giá mức độ ảnh hởng trọng yếu đến báo cáo tài chính Trờng hợpchênh lệch này là hợp lý thì không cần phải điều chỉnh lại.

II.2.3 Kết thúc kiểm toán

Đây là giai đoạn cuối cùng của cuộc kiểm toán Sau khi đã thực hiệncác thủ tục kiểm toán đã thiết kế trong trơng trình kiểm toán, đã thu thập đợcnhững bằng chứng làm cơ sở cho nhận xét của mình trên báo cáo kiểm toán,KTV phải tổng hợp công việc đã thực hiện theo các bớc sau:

- Xem xét sự kiện sau ngày kết thúc niên độ- Đánh giá kết quả

- Th quản lí và công bố báo cáo kiểm toán

 Xem xét sự kiện sau ngày kết thúc niên độ

Thông thờng cuộc kiểm toán thờng dợc thực hiện sau ngày kết thúc niênđọmột thời gian KTV cần xem xét các sự kiện có thể ảnh hởng đến BCTCtrong thời gian này

 Đối với khấu hao tài sản cố địnhánh giá kết quả

KTV cần đánh giá tính hợp lí và đầy đủ của các bằng chứng kiểm toánthu thập đợc trên các khía cạnh:

-Tính đầy đủ của bằng chứng

- Đánh giá tổng hợp sai sót phát hiệnđợcTừ đó đa ra kêt luận về BCTC của doanh nghiệp

 Th quản lí và công bố báo cáo kiểm toán

Sau khi đã tổng hợp sai sót phát hiện đợoc, đánh giá kết quả,KTV phải lậpbáo cáo tổng hợp phần hành Từ đó, lập báo cáo kiểm toán theo Chuẩn mựckiểm toán Việt Nam số 700 : "Báo cáo kiểm toán".

phần II: Thực trạng kiểm toán các ớc tính kế toán tại công ty dịch vụ tvấn tài chính kế toán và kiểm toán AASC

I Đặc điểm chung về AASC

I.1 Lịch sử hình thành và phát triển công ty AASC

Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán đợc thành lậptheo quyết định số 164/TC/QĐ/TCCB ngày 13-51991 của Bộ trởng bộ tàichính.

- Tên doanh nghiệp : Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểmtoán

-Tên giao dịch quốc tế : Auditing and Accounting Service Company-Trụ sở : Số 1- lê Phụng Hiểu- Hoàn Kiếm Hà Nội

-Công ty có năm chi nhánh tại thành phố Hồ Chí Miinh, Vũng Tàu, ThanhHoá, Quảnh Ninh, Hải Phòng.

AASC là một trong hai tổ chức kiểm toán đầu tiên và lớn nhất ở ViệtNam hoạt động trong lĩnh vực về kế toán kiểm toán, t vấn tài chính và thuế.Công ty đợc thành lập theo quyết định số 164/TC/QĐ/TCCB ngày 13-5-1991của Bộ trởng Bộ tài chính với tên giao dịch quốc tế: Auditing ServiceCompany (ASC) Công ty là một pháp nhân kinh tế độc lập với số vốn ban đầutrên 200 triệu VND do Bộ tài chính cấp Công ty tự trang trải chi phí hoạtđộng bằng nguồn thu từ cung cấp dịch vụ cho khách hàng và có trách nhiệmthực hiện nghĩa vụ với ngân sách Nhà nớc ASC đợc thành lập đánh dấu sự rađời của một lĩnh vực hoạt động mới, có vai trò và ý nghĩa quan trọng trongnền kinh tế thị trờng nớc ta hiện nay.

Sau hơn hai năm ra đời, hoạt động hiệu quả và do yêu cầu đổi mới hệthống quản lí nền kinh tế quốc dân, Uỷ Ban kế hoạch Nhà nớc ra công văn số1789/UB/KH ngày 6-9-1993 bổ sung dịch vụ kiểm toán và đôỉ tên công ty.Theo quyết định số 639/TC/TCCB ngày 14-9-1993 của Bộ trởng báo cáo tàichính, công ty đổi tên thành: công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm

toán với tên giao dịch quốc tế là: Auditing and Accouting FinancialConsultance Service Company (AASC).

Qua hơn 10 năm hoạt động, AASC đã đóng góp tích cực trong họatđộng cung cấp dịch vụ chuyên nghành tài chính, kế toán và kiểm toán Côngty đã phát triển mạnh về phạm vi hoạt đông, chất lợng dịch vụ cung cấp vớimột đội ngũ khách hàng đông đảo hoạt động trong nhiều lĩnh vực Cụ thể:

Về phạm vi hoạt động :

Bắt đầu thành lập, công ty đặt trụ sở tại Hà Nội và hoạt động giới hạn ở HàNội, T.P Hồ Chí Minh và một số doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài Đếnnay, công ty đã thành lập thêm năm nhánh tại các trung tâm kinh tế lớn vớiphạm vi hoạt động trong cả nớc, thâm nhập vào mọi thành phần kinh tế Hiệnnay công ty có trên 600 khách hàng thờng xuyên gồm :

- Ngân hàng, bảo hiểm viễn thông, điện lực- Doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài

- Doanh nghiệp trong nớc

 Về cơ sở vật chất

Nếu khi mới thành lập công ty có tổng số vốn trên 200 triệu VND thìhiện tại, tổng giả trị tài sản của công ty đạt trên 15 tỷ VND Bằng nguồn tự có,tự tích luỹ, công ty đã xây dựng đợc trụ sở, chi nhánh, mua sắm nhiều trangthiết bị văn phòng, phơng tiện đi lại hệ thống thông tin khá hiện đại Một sốchỉ tiêu về kết quả kinh doanh của công ty nh sau:

1 Doanh thu- Kiểm toán - T vấn

- Dịch vụ khác

4 Nộp Ngân sáchnhà nớc

Nguồn : Báo cáo tổng kết công tác năm 2002-2003 của AASC

Trong những năm qua, doanh thu của công ty liên tục tăng trởng Mứctích lũy đạt 26% đến 30% doanh thu và đồng góp vào Ngân sách khoảng 3 tỉVND hàng năm.

I.2 Tổ chức bộ máy quản lí của AASC

Theo quyết định 556/QĐ-BTC năm 1998 của Bộ tài chính, bộ máy tổ chứccủa AASC gồm :

- Ban giám đốc gồm: một giám đốc, một phó giám đốc tại vănphòng và hai giám đốc tại chi nhánh

- Các phòng chức năng- Các phòng nghiệp vụ

- Các chi nhánh văn phòng đại diện của công ty

Bộ máy quản lí của AASC đợc tổ chức theo sơ đồ sau:

Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lí tại AASC

 Ban lãnh đạo:

Hiện nay ban lãnh đạo của công ty gồm một giám đốc và ba phó giám đốc.

Giám đốc công ty : Là ngời đại diện cao nhất cho công ty , điều hành toàn

bộ hoạt động, đại diện cho quyền lợi ;của công ty, chịu trách nhiệm trớc Bộ tàichính , trớc pháp luật và các bên hữu quan về toàn bộ hoạt động của công ty.

Các phó giám đốc : giúp việc cho giám đốc, thực hiện giao dịch với khách

hàng, giám sát việc thực hiện kiểm toán và điều hành một số lĩnh vực hoạtđộng của công ty theo sự phân công Đồng thời, họ cònn chịu trchs nhiểm trớcgiám đốc công ty và trớc pháp luật về nhiệm vụ đợc giao.

Giám đốc công ty

Phòng hành chính tổng hợp

Phòng kinh doanh và tiếp thị

Phòng th ơng mại và dịch vụ

Phòng kiểm toán XDCB

Phòng kiểm toán dự án

Phòng t vấn

Bộ phận tin học

Chi nhánh TP.Hồ Chí Minh

Chi nhánh Vũng Tàu

Chi nhánh Thanh Hoá

Chi nhánh Quảng Ninh

Chi nhánh Hải Phòng

I.3 Các loại hình dịch vụ cung cấp và định hớng phát triển

Khi mới thành lập, công ty chỉ đào tạo và cung cấp các dịch vụ kế toán.Qua hơn mời năm hoạt động, công ty đã đóng góp tích cực trong hoạt độngcung cấp dịch vụ chuyên nghành thuộc lĩnh vực tài chính, kế toán , kiểmtoán Với sự am hiểu sâu sắc và kinh nghiệm thực tiễn về quản lí tàichính, kế toán kiểm toán, và thuế công ty đã và đang hoàn thiện, phát triển cácdịch vụ cung cấp về phạm vi và chất lợng nhằm đáp ứng yêu cầu củ kháchhàng với chất lợng ngày càng cao của khách hàng Cụ thể, các dịch vụ củacông ty gồm :

1 Kiểm toán2 Kế toán

 Dịch vụ về kiểm toán : là loại hình dịch vụ chính chiếm 82.7% trong tổng

doanh thu của công ty , bao gồm: Kiểm toán báo cáo tài chính Kiểm toán hoạt động dự án

 Kiểm toán xác điịnhvốn góp liên doanh Giám định tài liệu kế toán, tài chính Kiểm toán tỉ lệ nội địa hoá

 Kiểm toán nhà nớc phục vụ công tác cổ phần hoá.

 Kiểm toán doanh nghiệp tham gia niêm yết thị trờng chứng khoán Kiểm toán tuân thủ

 Dịch vụ về kế toán : là một trong những dịch vụ truyền thống của công

ty gồm :

 Mở và ghi sổ kế toán

 Lập ncác báo cáo tài chính định kì

 Xây dựng mô hình tổ chức bộ máy kế toán, tổ chức công tác kế toáncho khách hàng ….

Đồng thời, công ty thờng xuyên hớng dẫn cho khách hàng áp dụng chế độtài chính kế toán hiện hành và t vấn trợ giúp trong lạ chọn đăng kí chế độ kếtoán phù hợp với yêu cầu quản lý của doanh nghiệp

 Dịch vụ t vấn thuế gồm: Lập kế hoạch thuế

 Đăng kí, tính toán và kê khai thuế phải nộp với cơ quan thuế.

 Rà soát, đánh giá việc vận dụng sắc lệnh, chính sách thuế hiện hànhcủa nhà nớc.

 Dịch vụ t vấn tài chính và quản trị kinh doanh gồm:

 T vấn cà soạn thảo phơng án đầu t, đăng kí kinh doanh và thành lậpdoanh nghiệp mới.

 T vấn, kiểm kê thẩm định giá trị tài sản. T vấn quyết toán vốn đầu t.

 T vấn cổ phần, niêm yết chứng khoán, sáp nhập hoặc giải thể doanhnghiệp…

 Dịch vụ công nghệ thông tin: T vấn cho khách hàng lựa chọn nhiềncông nghệ thông tin khả thi và hiệu qủ nh: cung cấp và hớng dẫn cho kháchhàng sử dụng các phần mềm kế toán, phần mềm quản lý cho cácn doanhnghiệp.

 Dịch vụ đào tạo và hỗ trợ tuyển dụng nh tổ chức khoá học bồi dỡngnghiệp vụ kế toán, kế toán trởng, kiểm toán nội bộ, tìm kiếm và tuyển dụngcho khách hàng những ứng viên có năng lực và thích hợp nhất.

Cơ cấu doanh thu từ các dịch vụ cung cấp của công ty nh sau:

I.4 Khái quát chung về trình tự kiểm toán BCTC tại AASC

Hoạt động kiểm toán BKTC tại AASC đợc thực hiện dựa trên dựa trênqui trình kiểm toán chuẩn của công ty gồm các bớc: Lập kế hoạch kiểm toán,thực hiện kiểm toán, hoàn thành cuộc kiểm toán.

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên cần xem xét vềhoạt động kinh doanh của khách hàng, thu thập các thông tin liên quan và

Cơ cấu doanh thu từ các dịch vụ của AASC

82.7%10.9% 6.3%

Doanh thu từ dịch vụkiểm toán

Doanh thu từ dịch vụ t vấn

Doanh thu từ các dịchvụ khác

thiết kế chơng triìh kiểm toán.Trong thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên kiểmtoán đối với các khoản mục trên BCTC dụa trên qui trình kiểm toán chuẩn củacông ty Sau đó, kiểm toán viên tổng hợp bằng chứng kiểm toán thu thập đợcđể lạp báo cáo kiểm toán và th quản lý.

II Thực hiện kiểm toán một số chỉ tiêu ớc tính tại AASC

Mỗi hãng kiểm toán thờng xây dựng cho công ty một qui trình kiểmtoán riêng dựa trên các chuẩn mực kiểm toán và qui định về kế toán hiện hànhđợc thừa nhận Theo đó, qui trình kiểm toán báo cáo tài chính của AASC đợclập theo sơ đồ sau:

Sơ đồ: Qui trình kiểm toán BCTC của AASC

Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán

Thực hiện kiểm toán

Kết thúc kiểm toán , lập và phát hành báo cáo kiểm toán

Mục tiêu kiểm toán các ớc tính kế toán

Kiểm toán các chỉ tiêu ớc tính kế toán là một phần việc trong kiểmtoán báo cáo tài chính nên AASC cũng thực hiện theo qui trình chung nêutrên Song để thu đợc bằng chứng có hiệu quả , tiết kiệm chi phí đối với mỗikhách hàng cụ thể, AASC đã vận dụng linh hoạt và sáng tạo các phơng phápkiểm toán cho phù hợp Trong phạmvi nghiên cứu của chuyên đề giới hạn ởkiểm toán các chỉ tiêu ớc tính kế toán, trong phần này em xin tập trung trìnhbày qui trình kiểm toán một số chỉ tiêu ớc tính kế toán nh khấu hao, chi phítrả trớc tại hai công ty khách hàng gọi tắt là công ty A và công ty B.

II.1 Xác định mục đích , yêu cầu cuộc kiểm toán

Kiểm toán viên và đoàn kiểm toán của công ty thực hiện nghiêm túcmục đích yêu cầu của cuộc kiểm toán để đạt đợc chất lợng và hiệu quả Trongcác cuộc kiểm toán, công ty thờng hớng về nhận xét đánh giá về sự trung thchợp pháp khách quan của các tài lệu, sổ sách kế toán, BCTC đợc kiểm toán.Từ đó, chỉ ra và góp ý với đơn vị đợc kiểm toán sửa chữa sai sót, chấn chỉnhcông tác quản lí tài chính, kế toán của khách hàng Các mục tiêu cụ thể đốivới một số chỉ tiêu ớc tính nh sau :

Mục tiêuchung

Mục tiêu cụ thể

Đối với chi phí trả trớcĐối với khấu hao TSCĐTính có

-Kiểm tra tính hiện hữu của cáckhoản đa vào chi phí trả trớc- Xem xét những khoản thực tếđã chi hết nhng vẫn treo trênTK142

-Tài sản đã và đang đa vaò sử dụng- Doanh nghiệp đã phản ánh khấuhao trên sổ sách kế toán

Tính đầyđủ

-Kiểm tra tính đầy đủ và trọnvẹn của các khoản trên TK142-Chi phí phát sinh đã phản ánh ,ghi chép vào sổ kế toán

- Xác định khấu hao đầy đủ cho tấtcả các tài sản theo qui định

- Đã phản ánh, ghi chép vào sổ sáchkế toán

Tính chínhxác

Kiểm tra việc tính toán đo lờngchi phí trả trớc từ TK142

- Việc hạch ttoán khấu hao chínhxác

- Việc xác định số khấu hao tăng,giảm trong kì đúng về mặt giá trị

Tính nhấtquán

Kiểm tra tính đúng kì của việcghi nhận chi phí trả trớc phátsinh

Phơng pháp tính khấu hao trong kìphải nhất quán

Tình bày vàkhai báo

- Kiểm tra viểctình bày TK142- Kiểm tra các khoản thực raphải đa vào tài khoản TSCĐ nh-ng lại đa vào TK142 và phân bổ

BCTC trình bày đày đủ thông tin vềphơng pháp tính khấu hao, tỉ lệ khấuhao áp dụng, những khác biệt trongviệc xác định tỉ lệ khấu hao so với

vào chi phí trong kì qui định hiện hành

II.2 Chuẩn bị kiểm toán

II.2.1 Chấp nhận th mời kiểm toán

Hàng năm, công ty kiểm toán sẽ gửi th chào kiểm toán tới các kháchhàng Sau khi đợc khách hàng mời kiểm toán, AASC tiến hành đánh giá xemviệc chấp nhận kiểm toán hoặc thiếp tục kiểm toán một khách hàng cụ thể cólàm tăng rủi ro cho kiểm toán viên, có mang lại hiệu qủ và cố tổn hại đến uytín và hình ẩnh của công ty không? Nếu không có vấn đề gì cần thay đổi,AASC tiến hành kí hợp đồng kiểm toán với khách hàng Khi kí xong hợp đồngkiểm toán, công việc kiểm toán viên chính thức bắt đầu và nAASC cử kiểmtoán viên phụu ntrách công việc.

II.2.2 Cử kiểm toán viên phụ trách

Đây là công việc quan trọng, ảnh hởng đến chất lợng cuộc kiểm toán.Giám đốc công ty căn cứ vào đặc điểm về phạm vi, qui nmô, tính chất phứctạp của cuộc kiểm toán để thành lập đoàn kiểm toán gồm trởng đoàn kiểmtoán và một số kiểm toán viên để kiểm toán tại các bộ phận.

II.2.3 Tìm hiểu khách hàng

Việc tìm hiểu khách hàng giúp kiểm toán viên có đợc định hớng kiểm toánvà thiết kế phơng pháp kiểm toán phù hợp với đối tợng kiểm toán Công việcnày gồm:

- Tìm hiểu khái quát về khách hàng - Tìm hiểu chi tiếtkhách hàng

a, Tìm hiểu khái quát về khách hàng

Công việc này tuỳ thuộc vào đặc điểm của cuộc kiểm toán và kháchhàng đợc chấp nhận kiểm toán là khách hàng thờng xuyên hay khách hàngmới Kiểm toán viên cần thu thập các thông tin sau:

Đối với khách hàng thờng xuyên là công ty A: Công ty A là

khách hàng thờng xuyên của AASC từ 1996 Năm 2003 AASC cung cấp cácdịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính niên độ 2002 cho khách theo hai giaiđoạn trong một năm tài chính: sáu tháng đầu năm và sáu tháng cuối năm.Công ty A là khách hàng thờng xuyên nên các thông tin về công ty đợc lutrên hồ sơ kiểm toán từ năm bắt đầu cung cấp các dịch vụ kiểm toán Cácthông tin liên quan đến công ty A đợc lu trên hồ sơ kiểm toán năm trớc tạiAASC Do đó khi kiểm toán công ty A, kiểm toán viên xêm xét lại những dữliệu trê3n hồ sơ kiểm toán Đồng thời, đoàn kiểm toán có thể trực tiếp thamgia kiểm kê quĩ, kiểm kê tài sản và thu thập có độ tin cậy cao Việc thu thậpbằng chứng kiểm toán dựa trên hồ sơ kiểm toán, các thông tin đợc kiểm toánviên bổ sung trong cuộc họp với ban giám đốc khách hàng và trong quá trìnhkiểm toán.

Đối với công ty B là khách hàng mới, AASC thực hiện kiểm toán trongnăm đầu tiên Do đó AASC cử kiểm toán viên có trình độ chuyên môn cao đểthực hiện kiểm toán Qua tìm hiểu sơ bộ,kiểm toán viên đánh giá Ban quản lýcủa công ty B là những ngời có năng lực và trách nhiệm, cơ cấu sản xuất kinhdoanh và tổ chức bộ máy quản lí phù hợp, hệ thống KSNB khá tốt.

b,Tìm hiểu chi tiết về khách hàng

Đây là bớc công việc quan trọng giúp kiểm toán viên đánh giá và nhậnxét đợc các sự kiện, hoạt động đã phát sinh có thể ảnh tới BCTC của kháchhàng Việc tìm hiểu chi tiết về khách hàng của AASC gồm:

- Quá trình hình thành và phát triển của công ty- Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý

Sơ đồ: Tổ chức bộ máy quản lí của công ty A

Về hệ thông KSNB: Kiểm toán viên thu thập thông tin về tổ chức quản

lí và các quy chế kiểm soát chất lợng của công ty đợc mô tả qua sơ đồ trên.Theo nhận xét của kiểm toán viên thì tổ chức quản lí của đơn vị đợc phân cấpphù hợp với yêu cầu sản xuất, gọn nhẹ thống nhất Bộ phận quản lí sản xuấtđồng thời quản lí nguyên vật liệu mua về nhập kho Các tài sản đợc quản lí và

Đại hội đại biểu cổ đông

Hội đồng quản trị

Ban giám đốc

Phòng kinh doanh

Phòng kĩthuật

Phòng quản lí chất l

Bộ phận

sản xuấtPhòng

hành chính

Phòng kế toán

theo dõi tại cá bộ phận sử dụng chặt chẽ bởi bộ phận kiểm soát và qui chế tàichính tại các phòng ban ớc tính kế toán và hệ thống KSNB: kiểm toán viênthu thập đợc các thông tin về hệ thống KSNB do khách công ty A cung cấp(Phỏng vấn , trao đổi với ban giám đốc và nhân viên công ty) Các thông tin vếchính sách kế toán chủ yếu áp dụng tại công ty nh sau :

- Về chế đô kế toán : áp dụng chế đô kế toán Viêt Nam ban hành theoquyết định 1141/QĐ/CĐKT ngày 11-11-1995.

- Hình thức sổ kế toán áp dụng : Nhật kí chung.

- Niên độ kế toán : bắt đầu từ ngày 10/01 và kết thúc 31/12 hàn năm- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán : VND

- TSCĐ hạch toán theo nguyên gía trừ hao mòn luỹ kễ Phơng pháp vàtỉ lệ tính khấu hao TSCĐ theo phơng pháp đờng thẳng theo quyếtdịnh 166/1999/QĐ- BTC ngày 30/12/1999 của Bộ trởng Bộ tài chính- Doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp kháu trừ

đồng thời áp dụng phơng pháp thẻ song song để hạch toán chi tiết

Tại công ty B

Quá trình hình thành và phát triển công ty B: B là công ty liên doanh

đợc thành lập theo quýết đinh 1562/CP của Bộ kế hoạch và đầu t ngày 1994 Công ti chính thức đi vào hoat động từ tháng 5 năm 1995 với tổng vốnđầu t ban đầu 5.500.000.000 VND Công ty đặt trụ sở chính tại khu côngnghiệp Sài Đồng B- Gia Lâm- Hà Nội Công ty sản xuất và kinh doanh cácloại đèn hình đen trắng, đèn trang chí, đèn màu, súng điện tử…

12-6-Sơ đồ:Tổ chức bộ máy quản lí của công ty B

Hệ thống KSNB :Chất lợng hệ thống KSNB của mỗi đơn vị khách hàng

ảnh hởng quan trọng đến việc thu thập bằng chứng kiểm toán Kiểm toán viêncủa AASC luôn phải đảm bảo hiểu rõ về hệ thống KSNB của đơn vị kháchhàng Đối với công ty A là khách hàng thờng xuyên, các thông tin liên quanđến hệ thống KSNB đợc lu trên hồ sơ kiểm toán, kiểm toán viên chỉ cần xemtrong năm 2002 có những thay đổi lớn không Công ty B là khách hàng mớinên trong lần đầu kiểm toán, AASC cử những nhân viên có kinh nghiệm tiếnhành kiểm toán.

Ban giám đốc

Phòng tổchức

Phòng hành chính

Phòng kếtoán -tài

chính chínhchính chính

Phòng kinh doanh

Phòng bảo

vệBộ

phận sản xuất

Theo nhận xét của kiểm toán viên, tổ chức quản lí tại công ty B gọn nhẹphù hợp yêu cầu kinh doanh song cha đáp ứng đợc nhu cầu bảo vệ tài sản Công ty không duy trì một bộ phận kiểm soát độc lập Tại bộ phận sử dụngcha có sự phân công phân nhiệm rõ ràng, bộ phận kế toán còn nhiều chứcnăng kiêm nhiệm.

- Công ty hạch toán theo chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo quyếtđịnh 1141/BTC /CĐKT ngày01-11-1995 của Bô trởng Bộ tài chính đã sửa đổibổ sung theo các văn bản mới nhất của BTC.

- Năm tài chính bắt đầu từ 01/01 đến 31/12 hàng năm

- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán là VND Các nghiệpvụ phát sinh bằng ngoại tệ đợc qui đổi sang VND theo tỉ giá thực tế.- Doanh nghiệp áp dụng theo hình sổ nhật kí chung

- Doanh nghiệp tính khấu hao theo phơng pháp đờng thẳng phù hợpquyết định 166/1999/QĐ-BTC

II.2.4 Thực hiện phân tích tổng quát

Thông qua cuộc phỏng vấn với Ban giám đốc và các nhân viên củakhách hàng, KTV thu thập thông tin về hoạt động kinh doanh, hệ thống KSNBcủa công ty A Từ đó, đa ra đánh giá tổng quát về toàn bộ BCTC và xác địnhlĩnh vực, bộ phận chứa nhiều rủi ro tiềm tàng và có kế hoạch tập trungkiểm tra nhằm tìm ra những gian lận, sai sót trong BCTC của khách hàng.Các thủ tục phân tích thờng đợc áp dụng là:

- Tính số biến động của năm nay so với năm trớc về số d tài khoảntrên bảng CĐ kế toán (Phân tích ngang)

- Tính toán các tỉ suất về thanh toán (Phân tích dọc)

Từ đó, KTV so sánh để đánh giá và tìm ra những khoản mục trọng yếu ,bấtthờng.

II.2.5 Lập kế hoạch chi tiết và thiết kế chơng trình kiểm toán

Căn cứ vào kết quả phân tích, KTV tiến hành lập kế hoạch chi tiết.

Trớc hết, KTV phân chia BCTC thành các khoản mục đợc kiểm toán Đối vớicác ớc tính kế toán , nh chi phí trả trớc , khấu hao TSCĐ, dự phòng phải thukhó đòi v.v Việc phân chia này đợc thiết kế trong trơng trình kiểm toánchuẩn của AASC và các khoản mục đều có kí hiệu để tham chiếu.

Sau khi xác định các sai sót, kết hợp với qui trình phân tích tổng quát vàtìm hiểu về ớc tính kế toán doanh nghiệp đang áp dụng, KTV xác định mứcrủi ro , trọng yếu cho khoản mục chi phí trả trớc, khấu hao, dự phòng phải thukhó đòi, KTV chỉ đánh giá định tính theo kinh nghiêm chứ không ớc lợngmức trọng yếu ban đầu của toàn bộ BCTC rồi phân bổ cho từng khoản mục.