i CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CH PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 1.1 Khái quát chung chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất biểu tiền toàn hao phí lao động sống, lao động vật hóa chi phí khác mà doanh nghiệp bỏ có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh thời kỳ định Dưới góc độ kế tốn tài chính, chi phí sản xuất phí tổn thực tế phát sinh gắn liền với hoạt động doanh nghiệp để sản xuất sản phẩm Dưới góc độ kế tốn quản trị, chi phí sản xuất phí tổn thực tế phát sinh hợp đồng sản xuất kinh doanh, phí tổn hội kinh doanh Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất phạm vi, giới hạn mà chi phí sản xuất cần tập hợp theo phạm vi, giới hạn Chi phí sản xuất phân loại theo cách: Phân loại theo yếu tố chi phí; Phân loại theo chức hoạt động; Phân loại theo cách thức kết chuyển chi phí; Phân loại theo mối quan hệ với đối tượng chịu chi phí; Phân loại theo cách ứng xử chi phí,… Giá thành sản phẩm biểu tiền tồn hao phí lao động sống lao động vật hóa với chi phí sản xuất khác có liên quan đến khối lượng cơng việc, sản phẩm, lao vụ hồn thành Giá thành sản phẩm phân loại theo tiêu thức: Phân loại theo thời điểm tính nguồn số liệu để tính giá thành; Phân loại theo phạm vi phát sinh chi phí; Phân loại theo phạm vi tính tốn chi phí 1.2 Phương pháp kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Luận văn trình bày phương pháp kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm hai góc độ kế tốn tài kế tốn quản trị Thứ nhất, kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm góc độ kế tốn tài chính, bao gồm: ii Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí có liên quan trực tiếp đến đối tượng hạch tốn chi phí CPNVLTT phản ánh qua tài khoản 621- “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp: Chi phí nhân công trực tiếp khoản tiền trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực lao vụ dịch vụ Chi phí nhân công trực tiếp phản ánh tập hợp TK 622 - " Chi phí nhân cơng trực tiếp” Kế tốn chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung khoản chi phí phát sinh phạm vi phân xưởng, phận sản xuất lại ngồi chi phí ngun vật liệu trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp kể Chi phí sản xuất chung phản ánh tài khoản 627 - "Chi phí sản xuất chung" Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất: Chi phí sản xuất sau hạch toán riêng theo khoản mục: CPNVLTT, CPNCTT CPSXC kết chuyển để hạch tốn chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp chi tiết theo đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất, kế tốn sử dụng TK 154 - CPSXKDDD (Đối với phương pháp kê khai thường xuyên), TK 631 (Đối với phương pháp kiểm kê định kỳ) Các phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang: Sản phẩm dở dang sản phẩm chưa kết thúc giai đoạn chế biến nằm trình sản xuất Các phương pháp tính giá thành sản phẩm: Tuỳ thuộc vào đối tượng hạch tốn chi phí đối tượng tính giá thành mà áp dụng số phương pháp tính giá thành sản phẩm như: Phương pháp trực tiếp; Phương pháp tổng cộng phí; Phương pháp hệ số; Phương pháp tỷ lệ; Phương pháp loại trừ giá trị sản phẩm phụ; Phương pháp liên hợp Thứ hai, kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm góc độ kế tốn quản trị Dưới góc độ kế tốn quản trị, doanh nghiệp sản xuất cần dựa vào tính chất sản xuất để lựa chọn hai phương pháp sau để xác định chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm: iii Một là, Phương pháp xác định chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm theo công việc: Ghi chép lại cách chi tiết thông tin sản phẩm, nhóm sản phẩm tương tự Phương pháp áp dụng doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng, sản phẩm sản xuất theo yêu cầu khách hàng Hai là, Phương pháp xác định chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm theo trình sản xuất: Ghi chép theo phân xưởng sản phẩm chuyển từ phân xưởng sang phân xưởng khác sở đó, xác định chi phí giá thành cho đơn vị sản phẩm Phương pháp áp dụng doanh nghiệp sản xuất loại sản phẩm sản phẩm qua nhiều giai đoạn sản xuất khác nhau, sản phẩm hoàn chỉnh giai đoạn đối tượng chế biến giai đoạn tiếp sau 1.3 Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm số nước giới hướng vận dụng vào Việt Nam Kế toán CPSX tính giá thành sản phẩm số nước Pháp Mỹ, phân hệ kế toán quản trị kế tốn tài ln song song với nhau, điểm quan trọng mà kế toán Việt Nam cần phải học tập thực tế cho thấy, nội dung kế toán nước ta tập trung giải vấn đề kế tốn tài chính, thơng tin kế toán chưa phát huy hết chức phục vụ cho quản trị doanh nghiệp CHƯƠNG THỰC TRẠNG KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT QUÂN TRANG THUỘC TỔNG CỤC HẬU CẦN - BỘ QUỐC PHÒNG 2.1 Tổng quan doanh nghiệp sản xuất quân trang thuộc Tổng cục Hậu cần - Bộ Quốc Phòng Các doanh nghiệp sản xuất quân trang thuộc TCHC - BQP hình thành từ xí nghiệp, doanh nghiệp Nhà nước phát triển lên thành Công ty cổ phần có góp vốn Nhà nước iv Các doanh nghiệp sản xuất quân trang áp dụng tổ chức quản lý theo kiểu trực tuyến chức Mỗi sản phẩm có quy trình cơng nghệ sản xuất khác qua ba giai đoạn giai đoạn chuẩn bị, giai đoạn sản xuất giai đoạn kiểm tra chất lượng sản phẩm Công tác tổ chức kế tốn áp dụng theo hình thức tập trung thực Chế độ kế toán theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC 2.2 Thực trạng kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất quân trang thuộc TCHC - BPQ Kế toán chi phí sản xuất Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất doanh nghiệp sản xuất quân trang nhóm sản phẩm loại phân xưởng sản xuất sử dụng phương pháp kê khai thường xun để hạch tốn chi phi sản xuất Chi phí sản xuất bao gồm khoản mục sau: Một là, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: bao gồm chi phí nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu xuất dùng trực tiếp để sản xuất sản phẩm Tại Cơng ty cổ phần 26, kế tốn mở sổ TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” cho phân xưởng sản xuất, xuất kho NVL theo định mức, giá trị thực tế NVL xuất kho tính theo phương pháp nhập trước xuất trước Tại Cơng ty cổ phần 22, chi phí NVL sau xuất dùng thừa, không tiến hành nhập lại kho mà để lại coi lượng tồn kho Tại Công ty cổ phần 32, CPSX tập hợp theo sản phẩm sổ chi tiết TK 621 phản ánh CPNVLTT cho toàn phân xưởng, cuối kỳ phân bổ cho sản phẩm Hai là, chi phí nhân cơng trực tiếp: Tại doanh nghiệp mà tác giả khảo sát, áp dụng hình thức trả lương theo SP công nhân trực tiếp sản xuất Ba là, chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung chi phí cần thiết lại để sản xuất sản phẩm sau CPNVLTT CPNCTT Tại Công ty cổ phần 26 Công ty cổ phần 22, khoản mục CPSXC tập hợp riêng cho phân xưởng theo dõi TK 627 - “Chi phí sản xuất chung” Tại Cơng ty cổ phần 32, chi phí sản xuất chung khơng theo dõi chi v tiết theo phân xưởng mà tập hợp chung cho tồn Cơng ty, sau kế tốn chi phí giá thành tiến hành phân bổ cho loại sản phẩm sản xuất kỳ Tổng hợp chi phí sản xuất Tại Cơng ty cổ phần 26, khoản mục CPSX sau tính toán tập hợp vào bên Nợ TK 154 - “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” kế tốn chi phí tính giá thành tiến hành ghi vào Chứng từ ghi sổ sau xác định CPSXDD cuối kỳ tính tổng giá thành sản phẩm nhập kho kỳ Chứng từ ghi sổ để lên Sổ TK 154 Tại Công ty cổ phần 22, cuối tháng, vào khoản mục chi phí phát sinh phân xưởng, kế tốn kết chuyển sang TK 154 để hạch tốn tồn CPSX kinh doanh tồn Cơng ty chi tiết theo phân xưởng Đồng thời, vào Bảng phân bổ số 1, số 2, số 3, Bảng kê liên quan, Sổ TK 111, Sổ TK 112 NKCT số 5, kế toán tổng hợp lập Bảng kê số sau ghi vào NKCT số Tại Công ty cổ phần 32, CPSX cuối kỳ kết chuyển vào TK 154 chi tiết cho sản phẩm phân xưởng sản xuất phản ánh Sổ Nhật ký chung Thông thường, phân xưởng tiến hành sản xuất kế hoạch định trước sản xuất theo giá thành kế hoạch đặt ra, vật tư xuất dùng cho sản xuất sản phẩm tính theo mức tiêu hao định mức nên cuối tháng kế tốn tính giá thành cần xác định mức tiêu hao thực tế vào bảng kiểm kê thành phẩm tồn kho so sánh với NVL xuất dùng Tính giá thành sản phẩm Căn vào quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm giản đơn, sản xuất chun mơn hóa theo sản phẩm, sản phẩm chế biến theo nhiều giai đoạn công nghệ phân xưởng, kết thúc giai đoạn sản xuất không bán hay nhập kho mà thành phẩm hoàn thành giai đoạn công nghệ cuối coi thành phẩm, nên doanh nghiệp sản xuất quân trang thuộc TCHC - BQP khảo sát chọn đối tượng tính giá thành sản phẩm hồn thành giai đoạn công nghệ sản xuất cuối mặt hàng vi phân xưởng Kỳ tính giá thành hàng tháng vào thời điểm cuối tháng Phương pháp tính giá áp dụng phương pháp giản đơn 2.3 Đánh giá thực trạng kế toán CPSX tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất quân trang thuộc TCHC - BQP Các doanh nghiệp sản xuất quân trang chấp hành nghiêm chỉnh quy định Luật kế toán, Chế độ kế tốn Nhà nước Bên cạnh đó, doanh nghiệp thực công việc xác định đối tượng tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm; phương pháp tập hợp chi phí sản xuất sản xuất đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ; kỳ tính giá thành phù hợp với đặc điểm sản xuất hàng quân trang đặc thù Tuy nhiên, doanh nghiệp sản xuất quân trang mà tác giả khảo sát không tổ chức theo dõi giá trị sản phẩm hỏng, thiệt hại ngừng sản xuất Cơng tác tập hợp CPSX tính giá thành sản phẩm thực theo phương pháp kế toán tài chính, chưa áp dụng phương pháp kế tốn quản trị dẫn đến chưa phát huy hết vai trò cơng tác kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Trong số doanh nghiệp tồn số hạn chế định như: chưa phân định xác sản phẩm dở dang NVL chưa sử dụng hết phân xưởng; hệ thống sổ sách kế toán chưa đồng bộ, thiết kế chưa khoa học CHƯƠNG HỒN THIỆN KẾ TỐN CPSX VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM VỚI VIỆC TĂNG CƯỜNG QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT QUÂN TRANG THUỘC TCHC - BQP 3.1 Phương hướng phát triển, u cầu ngun tắc hồn thiện kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm với việc tăng cường quản trị chi phí sản xuất doanh nghiệp sản xuất quân trang thuộc TCHC - BQP 3.2 Các giải pháp hồn thiện Dưới góc độ kế tốn tài chính, tác giả đề xuất giải pháp hoàn thiện sau: Một là, hoàn thiện kế toán sản phẩm hỏng thiệt hại ngừng sản xuất vii Cần xây dựng định mức cho sản phẩm hỏng, theo dõi, xác định rõ nguyên nhân gây sản phẩm hỏng thiệt hại ngừng sản xuất Cuối kỳ, tổng hợp tồn chi phí sản phẩm hỏng ngừng sản xuất để xử lý theo trường hợp cụ thể Hai là, hoàn thiện việc phân bổ cơng cụ, dụng cụ có giá trị lớn Để tránh biến động chi phí, doanh nghiệp nên phân biệt công cụ giá trị nhỏ công cụ giá trị lớn Đối với cơng cụ, dụng cụ có giá trị nhỏ, số lượng khơng nhiều tiến hành phân bổ lần Đối với công cụ dụng cụ có giá trị lớn vào giá trị, thời gian mức độ tham gia chúng vào trình sử dụng để xác định số lần phân bổ mức chi phí phân bổ lần cho loại công cụ, dụng cụ Ba là, hồn thiện hệ thống sổ sách kế tốn chi phí sản xuất Các doanh nghiệp sản xuất quân trang cần có hệ thống sổ kế tốn tổng hợp chi tiết để thu thập, xử lý thông tin liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh để cung cấp kịp thời thông tin cho nhà quản trị việc định, lập dự tốn chi phí, quản lý cấp lãnh đạo Dưới góc độ kế tốn quản trị, tác giả trình bày giải pháp hồn thiện sau: Thứ nhất, phân loại chi phí theo mối quan hệ với khối lượng hoạt động Phân loại chi phí theo quan hệ với khối lượng hoạt động có tác dụng lớn việc khai thác khả tiềm tàng doanh nghiệp Phân loại chi phí theo cách bao gồm chi phí biến đổi, chi phí cố định chi phí hỗn hợp Các doanh nghiệp sản xuất quân trang vào sách chiến lược kinh doanh để chuyển đổi chi phí khả biến bất biến Thứ hai, xây dựng dự toán chi phí Dự tốn tính tốn dự kiến cách toàn diện phối hợp, rõ cách thức huy động nguồn lực cho hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, xác định hệ thống tiêu số lượng giá trị khoảng thời gian xác định tương lai viii Để kinh doanh có hiệu quả, doanh nghiệp sản xuất quân trang cần có hệ thống định mức chi phí tiêu chuẩn hồn hảo Hệ thống chi phí tiêu chuẩn sử dụng thơng tin ước tính để tính tốn chi phí sản xuất sản phẩm Thứ ba, xây dựng trung tâm chi phí báo cáo phận Trung tâm chi phí phận cấu thành nên hệ thống tổ chức doanh nghiệp Trong cấu phân loại trung tâm chi phí, cần cụ thể theo đơn vị sản xuất kinh doanh nội bộ, để xây dựng báo cáo chi phí - thu nhập phận Báo cáo phận báo cáo chi phí, doanh thu, kết thu nhập phận kinh doanh khác doanh nghiệp với nguyên tắc đạo dụng khái niệm chi phí nêu báo cáo phận phân biệt chi phí bất biến thuộc tính - chi phí gắn với hận chi phí bất biến chung Báo cáo phận trình bày nhiều cấp độ cấu tổ chức sản xuất kinh doanh yêu cầu báo cáo thông tin từ phận chi tiết tới mức Để kiểm soát chi phí tốt, ban quản trị doanh nghiệp nên yêu cầu lập báo cáo cho phận tùy thuộc vào tính trọng yếu cấp độ báo cáo việc định quản lý Thứ tư, thực kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm theo công việc Các doanh nghiệp sản xuất quân trang với đặc điểm sản xuất hàng hóa theo đơn đặt hàng, sản xuất nhiều đơn hàng khác lúc, nên tiến hành sản xuất nên áp dụng phương pháp để tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất phát sinh tập hợp vào TK 154 mở chi tiết theo đơn đặt hàng phản ánh phiếu chi phí cơng việc Mỗi đơn hàng cần lập phiếu chi phí cơng việc mà không cần quan tâm tới số lượng sản xuất đơn hàng nhiều hay Thứ năm, xây dựng hệ thống báo cáo phục vụ kế toán quản trị Để giúp nhà quản trị thực chức kiểm sốt hồn thiện hệ thống báo cáo đáp ứng nhu cầu quản trị doanh nghiệp, hệ thống báo cáo tài chính, doanh nghiệp sản xuất quân trang cần lập báo cáo quản trị ix Trong báo cáo kế toán quản trị, phải trình bày thơng tin dự tốn tương ứng để đảm bảo so sánh kết thực tế đạt với dự toán Đối với kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, doanh nghiệp sản xuất quân trang lập Báo cáo sản xuất; Báo cáo kiểm soát chi phí; Báo cáo chi phí sản xuất tồn doanh nghiệp; Báo cáo giá thành sản phẩm Báo cáo chênh lệch giá thành sản phẩm 3.3 Điều kiện thực giải pháp hồn thiện Về phía Nhà nước Xây dựng hồn thiện chế độ kế tốn ban hành để có hành lang pháp lý ổn định tài kế tốn, bổ sung thêm hệ thống kế tốn quản trị mang tính định hướng văn hướng dẫn cụ thể làm sở để doanh nghiệp áp dụng kết hợp cung cấp thơng tin kế tốn tài thơng tin kế tốn quản trị ngành hay điều kiện cụ thể Về phía doanh nghiệp, cần thực giải pháp sau: Cần nhận định lại hồn thiện phương pháp tổ chức kế tốn doanh nghiệp Nâng cao nhận thức vai trò quan trọng cơng tác kế tốn nhà quản trị doanh nghiệp Nâng cao trình độ máy nhân phịng kế tốn, áp dụng tiến khoa học kỹ thuật kế toán Thiết lập phận kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm hoạt động có hiệu quả, đảm bảo luân chuyển thông tin thông suốt phịng kế tốn phịng, ban liên quan KẾT LUẬN Kế tốn cơng cụ quản lý kinh tế hữu hiệu doanh nghiệp Nhà nước ta quan tâm đến phát triển hệ thống kế tốn, cho cơng cụ quản lý kinh tế có tác dụng thúc đẩy phát triển kinh tế doanh nghiệp Xuất phát từ yêu cầu thực tế chế quản lý kinh tế, hệ thống kế tốn Việt Nam khơng ngừng đổi mới, loại bỏ nội dung khơng cịn phù hợp, bổ sung, xây dựng nội dung thích hợp với quản lý x Các doanh nghiệp sản xuất quân trang thuộc TCHC - BQP thực cổ phần hóa tồn cạnh tranh bình đẳng kinh tế thị trường với doanh nghiệp bên ngoài, vậy, thơng tin chi phí sản xuất giá thành sản phẩm có vị trí đặc biệt quan trọng vơ hữu ích cho nhà quản trị doanh nghiệp phấn đấu mục tiêu tối đa hoá lợi nhuận tăng cường khả cạnh tranh Do vậy, doanh nghiệp cần nhận định lại hoàn thiện tổ chức máy kế toán doanh nghiệp kỹ thuật tổ chức, nhân xây dựng chuẩn mực, quy chế kế tốn tài nội cho phù hợp với đặc điểm sản xuất, quy trình cơng nghệ trình độ quản lý doanh nghiệp Bộ phận kế tốn chi phí sản xuất phải thực hai nhiệm vụ kế toán tài kế tốn quản trị, việc quản lý sử dụng thơng tin chi phí sản xuất giá thành sản phẩm đạt hiệu ... SẢN XUẤT QUÂN TRANG THUỘC TỔNG CỤC HẬU CẦN - BỘ QUỐC PHÒNG 2.1 Tổng quan doanh nghiệp sản xuất quân trang thuộc Tổng cục Hậu cần - Bộ Quốc Phòng Các doanh nghiệp sản xuất quân trang thuộc TCHC... 2.3 Đánh giá thực trạng kế tốn CPSX tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất quân trang thuộc TCHC - BQP Các doanh nghiệp sản xuất quân trang chấp hành nghiêm chỉnh quy định Luật kế toán, Chế... thiện kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm với việc tăng cường quản trị chi phí sản xuất doanh nghiệp sản xuất quân trang thuộc TCHC - BQP 3.2 Các giải pháp hồn thiện Dưới góc độ kế