Tóm tắt luận án tiến sỹ kinh tế hoàn thiện kế toán quản trị chi phí trong các công ty cổ phần nhựa niêm yết trên thị trường chứng khoán việt nam

Bộ giáo dục v đo tạo Trờng đại học kinh tế quốc dân NGUYễN THị MAI ANH HON THIệN Kế TOáN QUảN TRị CHI PHí TRONG CáC CÔNG TY Cổ PHầN NHựA NIÊM YếT TRÊN THị TRƯờNG CHứNG KHOáN VIệT NAM Chuyên ngnh: kế toán (Kế toán, Kiểm toán v Phân tích) MÃ số: 62340301 H nội, năm 2014 Công trình đợc hon thnh Trờng đại học Kinh tế Quốc dân Ngời hớng dẫn khoa học: GS.ts ĐặNG THị LOAN Phản biện 1: PGS.TS Nghiêm Văn Lợi Đại học Lao động XÃ hội Phản biện 2: PGS.TS Nguyễn Phú Giang Đại học Thơng mại Phản biện 3: PGS.TS Đặng Văn Thanh Hội Kế toán - Kiểm toán ViÖt Nam Luận án bảo vệ trước Hội đồng chấm Luận án cấp Trường họp tại: TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN Vào hồi… h… ngày ……tháng ……năm…… Có thể tìm hiểu luận án - Thư viện Quốc gia Việt Nam - Thư viện Trường Đại học Kinh tế Quốc Dân CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU CỦA LUẬN ÁN 1.1 Giới thiệu nghiên cứu mục đích nghiên cứu Luận án xây dựng nhằm đáp ứng mục tiêu sau đây: - Hệ thống hóa sở lý luận kế tốn quản trị nói chung kế tốn quản trị chi phí nói riêng doanh nghiệp - Nghiên cứu khảo sát thực trạng kế toán quản trị chi phí cơng ty cổ phần nhựa Việt Nam, nghiên cứu tập trung vào công ty niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam dotrình độ quản trị ưu việt doanh nghiệp ngành khả tiếp cận thơng tin xác minh bạch - Phân tích, đánh giá thực trạng kế tốn quản trị chi phí cơng ty cổ phần nhựa Việt Nam mối liên hệ với nhu cầu thông tin nhà quản trị doanh nghiệp - Đề xuất giải pháp điều kiện hồn thiện kế tốn quản trị chi phí cơng ty cổ phần nhựa Việt nam để phù hợp với đặc điểm hoạt động công ty đáp ứng nhu cầu thông tin nhà quản lý điều kiện 1.2 Tổng quan nghiên cứu Đã có nhiều học giả tiến hành khảo sát công trình nghiên cứu kỹ thuật kế tốn quản trị chi phí áp dụng quốc gia giới tập trung vào nghiên cứu doanh nghiệp sản xuất loại hình doanh coi nơi bắt nguồn khái niệm kế toán quản trị, kế tốn chi phí kế tốn quản trị chi phí 1.2.1 Tại quốc gia phát triển Tại Anh, nghiên cứu Drury cộng năm 1993 [71] doanh nghiệp sản xuất nói chung cho thấy phương pháp xác định chi phí phương pháp xác định dựa lao động thường doanh nghiệp sản xuất áp dụng phương pháp xác định chi phí theo hoạt động (ABC) đánh giá cao lại không áp dụng rộng rãi Các kỹ thuật xây dựng định mức chi phí, phân tích thời gian hồn vốn, lợi nhuận mục tiêu nhiều doanh nghiệp áp dụng Tại Mỹ, khảo sát cơng ty kiểm tốn Ernst & Young năm 2003 2.000 giám đốc tài chính, phó chủ tịch phụ trách tài chính, giám đốc kiểm sốt chi phí cho thấy đa số nhà quản lý Mỹ ưa chuộng việc áp dụng công cụ truyền thống Việc áp dụng phương pháp đại chưa phổ biến giai đoạn thử nghiệm Tại Úc Nhật Bản, năm 1999, Wijeywardena Zoysa [102] tiến hành nghiên cứu 217 công ty Nhật Bản 231 công ty Úc Nghiên cứu cho thấy công ty sản xuất Úc trọng đến công cụ kiểm sốt chi phí lập dự tốn, xây dựng định mức chi phí phân tích biến đổi khâu sản xuất công ty Nhật Bản lại tập trung vào công cụ lập kế hoạch cắt giảm chi phí xây dựng chi phí mục tiêu khâu lập kế hoạch thiết kế sản phẩm Phương pháp ABC áp dụng Úc nhiều Nhật Bản Tại New Zealand, Adler, Everett Waldron năm 2000 [57] khảo sát vấn nhà kế toán quản trị doanh nghiệp sản Kết cho thấy phương pháp truyền thống sử dụng rộng rãi phổ biến so với kỹ thuật kế toán quản trị đại Ngồi ra, cơng ty có trụ sở Úc thường hay áp dụng ABC kỹ thuật chi phí chất lượng cơng ty địa 1.2.2 Tại quốc gia phát triển Tại nước Ảrập, nghiên cứu McLellan Moustafa năm 2010 [93] doanh nghiệp sản xuất nước Ảrập cho thấy kỹ thuật kế toán quản trị chi phí áp dụng nhiều cơng cụ lập kế hoạch kiểm sốt truyền thống lập dự toán, phương pháp xác định chi phí truyền thống xác định chi phí theo cơng việc xác định chi phí định mức kết hợp với phân tích biến đổi Các phương pháp kế tốn quản trị chi phí đại ABC xác định chi phí mục tiêu khơng nhiều doanh nghiệp áp dụng Tại Trung Quốc, năm 2007, Xiao cộng [105, tr32-37] tiến hành nghiên cứu tình hình áp dụng kỹ thuật kế tốn quản trị chi Kết nhìn tổng thể, kỹ thuật kế toán quản trị chi phí ngày doanh nghiệp Trung Quốc nhận thức áp dụng, cơng ty có quy mơ lớn cơng ty sản xuất có xu hướng áp dụng phương pháp kế toán quản trị chi phí nhiều doanh nghiệp khác Tại Ấn Độ, nghiên cứu Anderson Lanen [59, tr379-412] năm 1999 doanh nghiệp Ấn Độ tập trung vào kỹ thuật so sánh đối chuẩn thu thập liệu liên quan đến chi phí Nghiên cứu cho thấy cải thiện việc lập kế hoạch dự toán doanh nghiệp Ấn Độ Tại Malaysia, Isa Thye [84] năm 2006 nghiên cứu thực trạng sử dụng tiêu chuẩn kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất Kết cho thấy khơng có sở cho nhận định cơng ty có quy trình sản xuất phức tạp thường sử dụng kỹ thuật kế toán quản trị đại Việc sử dụng cơng cụ kế tốn quản trị chi phí đại doanh nghiệp sản xuất khơng thiết có mối tương quan với mức độ cạnh tranh ngày gia tăng thị trường nhận thức cạnh tranh doanh nghiệp tăng lên, họ thường có xu hướng sử dụng nhiều cơng cụ kế tốn quản trị truyền thống khơng áp dụng phổ biến công cụ đại Tại Singapore, Ghosh cộng [65] năm 1997 tiến hành nghiên cứu phân loại mức độ sử dụng kỹ thuật kế toán quản trị 109 doanh nghiệp sản xuất Kết cho thấy lập dự tốn cơng cụ áp dụng phố biến nhất, lập kế hoạch dài hạn, lập dự toán tiền mặt, báo cáo thu nhập theo thời kỳ, xây dựng chi phí định mức, xác định chi phí theo hoạt động, quản lý chất lượng tồn diện, phân tích điểm hịa vốn, xây dựng dự toán ngân sách… Tại Philipin, nghiên cứu Manolo năm 2001 [92, tr429-465] 500 công ty ngành bưu cho thấy có 16% số sử dụng phương pháp xác định chi phí theo hoạt động, 55% áp dụng phương pháp truyền thống 142 công ty không phản hồi phương pháp áp dụng 1.2.3 Tại Việt Nam Có thể tóm tắt cơng trình nghiên cứu kế toán quản trị Việt Nam qua sơ đồ sau: Nghiên cứu hệ thống kế toán Kế toán quản trị du nhập vào Việt Nam, nghiên cứu sơ lược kế toán quản trị - Nguyễn Việt (1995) - Phạm văn Dược (1997) Nghiên cứu vấn đề cụ thể kế toán quản trị - Phạm Quang (2002) - Trần Văn Dung (2002) - Lê Đức Toàn (2002) - Giang Thị Xuyến (2002) - Huỳnh Lợi (2008) - Phạm Ngọc Toàn (2010) quản trị doanh nghiệp ngành đặc thù -Phạm Thị Kim Vân (2002) -Nguyễn Văn Bảo (2002) -Lưu Thị Hằng Nga (2004) -Dương Thị Mai Hà Trâm (2004) -Nguyễn Thanh Quí (2004) -Phạm Thị Thủy (2007) -Trần Văn Hợi (2007) -Văn Thị Thái Thu (2008) -Hoàng Văn Tưởng (2010) -Nguyễn Quốc Thắng (2011) -Nguyễn Hoản (2012) -Vũ Thị Kim Anh (2012) -Nguyễn Thị Ngọc Lan (2012) - Nguyễn Thị Minh Phương (2013) Hình 1.2: Các cơng trình nghiên cứu kế tốn quản trị nói chung kế tốn quản trị chi phí nói riêng Việt Nam Có thể thấy rằng, kế tốn quản trị nói chung nhiều tác giả nghiên cứu nhiều góc độ khác Từ nghiên cứu tổng quát kế toán quản trị đến nghiên cứu vấn đề cụ thể kế toán quản trị Tuy nhiên đặc điểm cơng trình nghiên cứu kế tốn quản trị theo phương pháp truyền thống mà chưa nghiên cứu phương pháp đại Bên cạnh đó, hầu hết cơng trình nghiên cứu (trừ cơng trình tác giả Phạm Ngọc Tồn) cịn số liệu khảo sát doanh nghiệp, nhận định nghiên cứu phần nhiều cịn mang tính chủ quan tác giả Gần đây, cơng trình nghiên cứu ứng dụng kế toán quản trị ngành cụ thể nhiều tác giả nghiên cứu Kết nghiên cứu cơng trình cho thấy, ngành nghề khác nhau, doanh nghiệp sử dụng phương pháp kế toán quản trị khác để phục vụ cho mục đích quản trị cụ thể doanh nghiệp Trong cơng trình nghiên cứu kế toán quản trị ngành cụ thể, có cơng trình nghiên cứu kế tốn quản trị chi phí Hầu hết tác giả có nhận định kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp Việt Nam chưa coi trọng đầu tư mức Các doanh nghiệp chủ yếu sử dụng hệ thống kế tốn tài sẵn có chưa xây dựng hệ thống kế toán quản trị riêng để cung cấp thông tin phục vụ cho định quản trị doanh nghiệp Việc phân bổ chi phí sản xuất gián tiếp thường tiến hành theo tiêu thức phân bổ chủ quan doanh nghiệp, báo cáo kế toán quản trị lập chủ yếu để phục vụ cho định ngắn hạn chưa phục vụ cho định chiến lược doanh nghiệp Điều cho thấy Việt Nam khoảng cách lớn với nước khu vực Đông Nam Á việc xây dựng hệ thống kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp Có thể liệt kê số điểm cịn hạn chế nghiên cứu: - Rất cơng trình nghiên cứu có đề cập tới tổng quan lý thuyết có dừng lại tổng quan cơng trình nước, chưa có tổng quan cơng trình giới - Lý doanh nghiệp chưa đầu tư vào hệ thống kế tốn quản trị chi phí chưa tác giả tìm hiểu sâu, giải pháp nghiên cứu cịn mang tính tổng qt, chưa cụ thể theo đặc thù doanh nghiệp, ngành - Chưa có tác giả nghiên cứu kế tốn quản trị chi phí cơng ty nhựa, công ty nhựa mang đặc thù doanh nghiệp sản xuất, thêm vào đặc thù riêng ngành Hơn nữa, việc nâng cao hiệu hệ thống kế toán, đặc biệt kế tốn quản trị chi phí quan trọng với công ty sản xuất ngành nhựa, bối cảnh cạnh tranh gay gắt Đây "khoảng trống" mà tác giả nghiên cứu sâu luận án 1.3 Câu hỏi nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu luận án cụ thể hóa câu hỏi nghiên cứu sau: - Câu hỏi nghiên cứu 1: Cơ sở lý luận kế toán quản trị nói chung kế tốn quản trị chi phí nói riêng phát triển giới Việt Nam nào? - Câu hỏi nghiên cứu 2: Thực trạng kế tốn quản trị chi phí công ty cổ phần nhựa Việt Nam niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam sao? - Câu hỏi nghiên cứu 3: Lý việc áp dụng/khơng áp dụng kế tốn quản trị chi phí cơng ty cổ phần nhựa Việt Nam niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam gì? - Câu hỏi nghiên cứu 4: Cần có giải pháp để kế tốn quản trị chi phí cơng ty cổ phần nhựa Việt nam xây dựng/hoàn thiện phù hợp với đặc điểm hoạt động công ty đáp ứng nhu cầu thông tin nhà quản lý điều kiện nay? 1.4 Phương pháp nghiên cứu Luận án thực sở áp dụng phương pháp định lượng kết hợp với định tính để phân tích việc áp dụng hệ thống kế toán quản trị chi phí cơng ty cổ phần nhựa niêm yết Các liệu định lượng sau thu thập xử lý thông qua việc sử dụng thước đo thống kê để đo lường tổng hợp Các liệu định tính thu thập từ vấn xử lý việc phân tích nội dung CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP 2.1 Bản chất vai trị kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp 2.1.1 Bản chất kế tốn quản trị chi phí 2.1.1.1 Khái niệm kế tốn quản trị chi phí Theo tác giả, đưa định nghĩa kế toán quản trị chi phí phận kế tốn chi phí hệ thống kế tốn quản trị nhằm cung cấp thơng tin chi phí phục vụ cho nhu cầu quản trị doanh nghiệp 2.1.1.2 Lịch sử hình thành phát triển kế tốn quản trị chi phí Kế tốn quản trị chi phí ln phát triển biến đổi không ngừng theo bối cảnh lịch sử Mặc dù, kế tốn quản trị chi phí xuất mơt cách sơ khai từ kỷ 13,14 Anh Mỹ phải đến kỷ thứ 19 kế tốn quản trị chi phí phát triển vượt bậc với loạt phát minh kế toán quản trị chi phí.Trong kỷ 20, bước tiến lý thuyết kế tốn quản trị nói chung kế tốn quản trị chi phí nói riêng diễn chậm chạp môi trường kinh doanh sản xuất thời kỳ có nhiều biến động Tuy nhiên lại giai đoạn có nhiều tổng kết, đánh giá phương pháp kế toán quản trị chi phí mà doanh nghiệp áp dụng Từ đó, nghiên cứu cho thấy bất cập phương pháp kế toán quản trị chi phí truyền thống loạt phương pháp kế tốn quản trị chi phí đại đời Thời kỳ cho thấy Mỹ Anh khơng cịn hai quốc gia "thống trị" việc cung cấp lý thuyết thực tế nhiều kế tốn quản trị chi phí cho giới mà cịn có Nhật Bản với hai phát minh quan trọng phương pháp xác định chi phí mục tiêu phương pháp Kaizen Thế kỷ 21 hệ thống quản trị doanh nghiệp phát triển lĩnh vực kế tốn quản trị chưa có thay đổi so với kỷ trước 2.1.2 Vai trò kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp Kế tốn ln phục vụ cho nhà quản lý, đó, vai trị kế tốn quản trị chi phí ln gắn liền với vai trò nhà quản lý tổ chức Trong trình theo đuổi mục tiêu tổ chức, nhà quản lý phải định thực hoạt động lập kế hoạch, hướng dẫn, thúc đẩy nhân viên kiểm sốt Trên thực tế, thơng tin kế tốn quản trị chi phí đóng vai trị thiết yếu để nhà quản lý đưa định trình lập kế hoạch, hướng dẫn, thúc đẩy kiểm soát 2.2 Nội dung kế tốn quản trị chi phí Để theo dõi kiểm sốt tốt chi phí tổ chức, cần phải nắm nội dung kế tốn quản trị chi phí tổ chức Trong luận án mình, để phục vụ cho cơng tác nghiên cứu đánh giá thực trạng kế toán quản trị chi phí cơng ty cổ phần nhựa niêm yết chương 3, chương tác giả tổng hợp nội dung kế toán quản trị theo nămcấu phần chính: (1) Những cách phân loại chi phí nhà quản lý sử dụng sử dụng cho mục đích nào; (2) Xây dựng định mức lập dự tốn chi phí để theo dõi kiểm sốt chi phí phát sinh sở chi phí phân loại để phù hợp với yêu cầu quản lý; (3) Xác định chi phí cho đối tượng chịu phí nhằm tính tốn xác chi phí cho đối tượng cụ thể; Trên sở tiến hành (4) Phân tích biến động chi phí để kiểm sốt chi phí (5) Phân tích thơng tin chi phí để phục vụ cho nhu cầu định nhà quản lý 2.3.Tình hình áp dụng kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp số quốc gia giới học cho Việt Nam Tình hình áp dụng kế tốn quản trị nói chung kế tốn quản trị chi phí nói riêng quốc gia giới tác giả trình bày chi tiết phần tổng quan Theo quan điểm tác giả, việc học hỏi vận dụng hệ thống kế tốn quản trị chi phí nước khác cần có thời gian lộ trình, đồng thời tận dụng đặc điểm quốc gia sau nên doanh nghiệp Việt Nam cần nghiên cứu kỹ thuật kế tốn quản trị chi phí với cách thức " tắt, đón đầu" Trước mắt, mà hệ thống kế tốn quản trị chi phí cịn đơn giản, Việt Nam nên học hỏi kinh nghiệm kế tốn quản trị chi phí Anh, Mỹ Nhật Bản Đây quốc gia mà kế toán quản trị chi phí phát triển lý luận lẫn thực tiễn, đồng thời học hỏi quốc gia khu vực, nơi có nhiều đặc điểm tương đồng với Việt Nam Từ kinh nghiệm quốc gia trên, định hướng phát triển kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất Việt Nam cần hướng đến tính linh hoạt, hiệu đảm bảo quyền tự chủ tối đa doanh nghiệp Trước hết doanh nghiệp cần phải nhận thức hệ thống kế toán quản trị chi phí hiệu nhu cầu tự thân để phát triển bền vững cạnh tranh môi trường kinh doanh đầy biến động nay, tránh tình trạng làm cho có làm để đáp ứng quy định CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC CƠNG TY CỔ PHẦN NHỰA NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 3.1 Những đặc trưng ngành nhựa Việt Nam 3.2 Thực tế kế toán quản trị chi phí cơng ty cổ phần nhựa niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Tổng hợp kết điều tra khảo sát (phụ lục 01C), thấy thực tế kế tốn quản trị chi phí công ty cổ phần nhựa niêm yết sau: 3.2.1 Về phân loại chi phí Theo khảo sát, 100% công ty cổ phần nhựa niêm yết tiến hành phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo nội dung kinh tế theo mục đích - cơng dụng chi phí Ngồi hai cách phân loại chi phí nêu trên, cơng ty khơng sử dụng thêm cách phân loại khác, đặc biệt cách phân loại chi phí phục vụ cho nhu cầu quản trị doanh nghiệp 3.2.2 Về xây dựng định mức lập dự tốn chi phí 3.2.2.1 Về xây dựng định mức chi phí  Đối với định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Do chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (hạt nhựa) chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất công ty nhựa nên 100% công ty cổ phần nhựa niêm yết tiến hành thực việc xây dựng định mức tiêu hao dựa sở định mức kỹ thuật nguyên vật liệu trực tiếp cho sản phẩm kiểm soát định mức cách chặt chẽ Định mức tiêu hao nguyên vật liệu trực tiếp (kg hạt nhựa/kg nhựa thành phẩm) thường phòng kỹ thuật xây dựng dựa tiêu chuẩn giới sản phẩm.Việc rà soát lại định mức tiêu hao nguyên vật liệu trực tiếp thực thường xuyên cho máy Các cơng ty cổ phần nhựa niêm yết có hình thức khuyến khích tiết kiệm vật liệu quy định rõ mức thưởng tiết kiệm vật liệu cho phân xưởng Hầu hết công ty nhựa chưa xây dựng định mức đơn giá nguyên vật liệu Duy có cơng ty nhựa Rạng Đơng tiến hành xây dựng định mức đơn giá nguyên vật liệu dựa mức giá nguyên vật liệu tháng liên tiếp (phụ lục01C, 04)  Đối với định mức chi phí nhân công trực tiếp 11 thành cho sản phẩm Phương pháp tính giá phương pháp chi phí thực tế Sau lập thẻ tính giá thành loại sản phẩm, công ty cổ phần nhựa lập bảng kê tổng hợp giá thành tất sản phẩm hồn thành 3.2.3.2 Xác định chi phí cho đối tượng chịu phí khác Tất chi phí ngồi sản xuất tập hợp chung vào tài khoản chi phí bán hàng chi phí quản lý cơng ty Việc xác định chi phí cho đối tượng chịu phí khác chưa thực 3.2.4 Về phân tích biến động chi phí để kiểm sốt chi phí Tại phân xưởng sản xuất sản phẩm, mức biến động tiêu hao nguyên vật liệu trực tiếp, tính trọng yếu chi phí NVL trực tiếp tổng chi phí cơng ty nên phân xưởng theo dõi báo cáo thường xuyên mức tiêu hao nguyên vật liệu thực tế so với định mức kỹ thuật Do chi phí nhân cơng xây dựng định mức/kg nhựa thành phẩm để trả lương cho CNV phân xưởng sản xuất nên khơng có chênh lệch mức chi phí nhân cơng thực tế phát sinh mức dự kiến Tại phân xưởng có bảng chấm công theo dõi thời gian lao động công nhân, nhiên sở để tính lương cho cá nhân mà chưa sử dụng để phân tích biến động suất lao động biến động giá nhân cơng kì Các chi phí điện, nước dùng cho sản xuất có định mức thực chất hình thức khốn chi phí điện nước cho phân xưởng Trên thực tế cơng ty tập hợp chi phí điện nước thực tế phát sinh kỳ vào chi phí công ty chưa dùng định mức so sánh với thực tế để phân tích biến động kì Ngồi ra, cơng ty cổ phần nhựa niêm yết có phân chia phịng ban chức Mặc dù hàng năm, phòng ban phải lập báo cáo cho lãnh đạo công ty nhiệm vụ giao việc thực nhiệm vụ này, chi phí để đánh giá trách nhiệm quản lý chi phí phát sinh trực tiếp phận mà trưởng phận có quyền kiểm sốt 3.2.5 Phân tích thơng tin chi phí để định kinh doanh Kết khảo sát cho thấy, công ty cổ phần nhựa niêm yết chưa sử dụng số liệu hệ thống kế tốn để phân tích xác định điểm hòa vốn, hay hoạch định mức tăng trưởng doanh thu - lợi nhuận dịp đại hội cổ đông Các kế hoạch tăng trưởng doanh thu lợi nhuận thực 12 thông qua ước đốn từ kinh nghiệm nhà quản lí Ngồi cơng ty cổ phần nhựa niêm yết chưa sử dụng thông tin từ hệ thống kế tốn để cân nhắc việc mua ngồi hay tự sản xuất, chấp nhận hay từ chối đơn đặt hàng, đầu tư dây chuyền sản xuất mà phần nhiều dựa vào nhu cầu tăng trưởng chiến lược phát triển công ty Trong công ty nhựa thường có phân xưởng điện Các nhà quản lí cho hầu hết phân xưởng làm việc không hết công suất chưa thực hiệu công ty nhựa không sử dụng thơng tin chi phí để định trì hay loại bỏ, thay đổi cách thức quản lí nhằm nâng cao hiệu hoạt động cho phân xưởng điện Cũng có cơng ty nhựa lớn nhựa Bình Minh, nhựa Tiền Phong có đơn đặt hàng cho loại sản phẩm đặc chủng (về kích cỡ, độ khó) khơng thể sản xuất hàng loạt giống sản phẩm thông thường khác mà cần có qui trình sản xuất riêng biệt Tuy nhiên công ty áp dụng phương pháp tính giá bán thơng thường (chi phí hạt nhựa cộng thêm khoảng 17 triệu đồng/tấn nhựa thành phẩm) 3.3 Đánh giá thực tế kế tốn quản trị chi phí công ty cổ phần nhựa niêm yết thị trường chứng khoán Bên cạnh ưu điểm đạt được, kế tốn quản trị chi phí cơng ty cổ phần nhựa niêm yết cịn tồn số hạn chế sau: Với cách phân loại chi phí cơng ty thực chưa giúp cho việc quản trị chi phí doanh nghiệp mà giúp ích cho cơng tác tính giá thành sản phẩm Bên cạnh đó, việc xác định nguồn phát sinh chi phí phù hợp với loại chi phí cần cơng ty trọng công tác sở cho việc xây dựng định mức lập dự tốn chi phí hợp lý công ty đồng thời giúp cho cơng ty xác định xác chi phí cho đối tượng chịu phí Như chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp, số khoản mục chi phí mang tính chất biến đổi chi phí hoa hồng, chi phí tiếp khách, chi phí điện thoại.v v trích lập theo tỷ lệ với doanh thu theo hình thức khốn chi phí chi phí có nguồn phát sinh chi phí khác Cơng tác xây dựng định mức lập dự toán yếu tố chi phí sản xuất kinh doanh cơng ty cổ phần nhựa chưa thực cách toàn diện chưa đem lại hiệu thực cho công ty: Định mức chi phí 13 cơng ty lập cho chi phí ngun vật liệu trực tiếp định mức kỹ thuật Mặc dù xây dựng định mức kỹ thuật chi phí nguyên vật liệu hầu hết công ty lại chưa lập dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp Các chi phí cịn lại chưa lập định mức xây dựng dự tốn Việc xác định chi phí cho đối tượng chịu phí chưa xác chưa đáp ứng nhu cầu quản trị doanh nghiệp Các công ty cổ phần nhựa xác định chi phí cho sản phẩm/nhóm sản phẩm hồn thành thơng qua việc xác định giá thành sản xuấtvà áp dụng phương pháp tính giá thành theo chi phí thực tế chi phí sản xuất chung chủ yếu phân bổ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nguyên vật liệu yếu tố chi phí sản xuất chung lại có nguồn phát sinh chi phí khác cần tiêu thức phân bổ khác Theo tác giả, việc chọn tiêu thức phân bổ đơn giản chưa hợp lý Thêm vào đó, việc xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ, tất công ty xác định theo chi phí nguyên vật liệu chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản phẩm dở dang cơng ty ngồi phần chi phí ngun vật liệu cịn bao gồm vật liệu phụ, chi phí nhân cơng chi phí khác phát sinh phân xưởng, chi phí chiếm 10% giá trị sản phẩm dở dang Bên cạnh đó, với mục đích quản trị doanh nghiệp việc công ty cổ phần nhựa dừng lại việc tính giá thành cho sản phẩm sản xuất theo tác giả chưa đủ Việc xác định chi phí cho đối tượng chịu phí khác cho đơn đặt hàng, khách hàng hay phịng ban chức nhằm có đánh giá xác cho đối tượng chịu phí chưa cơng ty thực Hầu hết chi phí chưa phân tích biến động để kiểm sốt chi phí: Ngồi việc phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu thực thường xuyên để kiểm sốt chi phí ngun vật liệu, chi phí khác phát sinh cơng ty chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp lại chưa cơng ty nhựa theo dõi phân tích biến động chi phí kỳ Tại phịng ban công ty, báo cáo thực cơng việc thực định kỳ cịn mang tính hình thức Các tiêu đánh giá cịn chưa đầy đủ theo công việc mà người lao động giao quyền Việc giao trách nhiệm kiểm soát chi phí đánh giá việc thực trách nhiệm kiểm sốt chi phí thơng qua phân tích biến động chi phí phịng ban cơng ty nhựa chưa thực 14 Nhà quản lý cấp công ty cổ phần nhựa niêm yết chưa sử dụng việc phân tích thơng tin chi phí để định: Có thể thấy rằng, việc công ty cổ phần nhựa niêm yết không tiến hành lập dự tốn chi phí cách đầy đủ xác, khơng xác định chi phí cho hợp đồng, khách hàng, khơng thể kiểm sốt chặt chẽ chi phí cho đối tượng này, khơng thể đánh giá khả sinh lời đối tượng Đối với phân xưởng điện phận hoạt động hiệu quả, công ty cổ phần nhựa không sử dụng thơng tin chi phí để định nhằm cấu trúc lại phận Có thể thấy việc phân tích chi phí cơng ty cổ phần nhựa niêm yết chưa thực để phục vụ cho việc định ngắn hạn công ty Đối với định dài hạn nhà quản trị như: Đầu tư tài sản mới, mở rộng quy mô sản xuất, thuê mua tài sản việc phân tích chi phí khơng sử dụng để định mà nhà quản trị chủ yếu định đầu tư dựa quy mô phát triển doanh nghiệp, đơn đặt hàng khách hàng, khả tài doanh nghiệp hay tận dụng ưu đãi Nhà nước để đầu tư CHƯƠNG 4: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC CƠNG TY CỔ PHẦN NHỰA NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 4.1 Nhu cầu thông tin nguyên tắc hồn thiện kế tốn quản trị chi phí công ty cổ phần nhựa niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam  Phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh  Có khả cung cấp thông tin đa dạng chi phí cho q trình định nhà quản lý  Được thiết kế sở phân tích lợi ích - chi phí 4.2 Những giải pháp hồn thiện kế tốn quản trị chi phí cơng ty cổ phần nhựa niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam 4.2.1 Về phân loại chi phí Tác giả đề xuất việc phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động theo khả quy nạp vào đối tượng chịu phí 15  Phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động, chi phí cơng ty cổ phần nhựa niêm yết phân loại thành chi phí biến đổi, chi phí cố định chi phí hỗn hợp dựa nhiều nguồn phát sinh chi phí  Phân loại theo khả quy nạp vào đối tượng chịu phí Việc phân loại chi phí thành chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp cho đối tượng chịu chi phí loại sản phẩm, đơn đặt hàng, khách hàng, phân xưởng sản xuất chi nhánh, cửa hàng công ty giúp nhà quản trị đánh giá hiệu hoạt động đối tượng quan tâm để từ đưa định phù hợp 4.2.2 Xây dựng định mức lập dự tốn chi phí 4.2.2.1 Về xây dựng định mức chi phí Đối với định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, bên cạnh định mức lượng cần xây dựng định mức giá nguyên vật liệu Tuy nhiên, đơn giá nguyên vật liệu biến động liên tục phụ thuộc nhiều vào biến động giá thị trường giới hạt nhựa, nên công ty cổ phần nhựa niêm yết xây dựng đơn giá dự kiến nguyên vật liệu, làm sở xây dựng định mức chi phí nguyên vật liệu Với đặc điểm này, công ty cổ phần nhựa niêm yết xác định giá nguyên vật liệu đầu vào cơng ty sử dụng cơng cụ phịng ngừa rủi ro (hedging) Trên sở đó, tác giả đề xuất phương án xác định đơn giá dự kiến cho nguyên vật liệu mua vào dùng cho sản xuất việc hạn chế rủi ro chi phí nguyên vật liệu đầu vào thông qua việc sử dụng công cụ phái sinh (derivatives) Trên sở tham khảo kinh nghiệm doanh nghiệp nhựa giới trình quản trị biến động chi phí ngun liệu đầu vào, tác giả cho công ty cổ phần nhựa niêm yết, trước hết cơng ty có quy mô, thị phần lớn ngành Nhựa Tiền Phong, Nhựa Bình Minh, Nhựa Tân Tiến nghiên cứu việc thực mua nguyên vật liệu theo hợp đồng tương lai (futures) Đối với định mức chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp lập dựa lịch sử chi phí phát sinh từ kỳ trước số dự kiến phát sinh kỳ phận cơng ty ban giám đốc tính tốn Dựa vào sở phân loại chi phí thành biến đổi cố định, chi phí công ty lập theo nơi phát sinh chi phí nhóm sản phẩm, phân xưởng sản xuất, khu vực sản xuất hay đơn hàng, khách hàng, phịng ban cơng ty 16 4.2.2.2 Về lập dự tốn chi phí Căn để tính mức dự tốn chi phí sản xuất kinh doanh dự tốn sản xuất cơng ty nhựa Dự tốn sản xuất lập dự thông tin phận bán hàng, phận kinh doanh công ty cung cấp dự báo thị trường nước, số liệu sản xuất kỳ trước, mức dự trữ sản phẩm kỳ số lượng sản phẩm tiêu thụ dự kiến, từ xác định số lượng sản phẩm cần sản xuất kỳ tới - Dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp: Dùng để xác định loại nguyên vật liệu mua vào kỳ cho đảm bảo kế hoạch sản xuất cơng ty Dự tốn chi phí ngun vật liệu xây dựng sở: Căn vào số lượng sản phẩm cần sản xuất kỳ phận bán hàng cung cấp sở thông tin thị trường nhựa thống kê số lượng sản phẩm tiêu thụ kỳ trước, định mức tiêu hao nguyên vật liệu để sản xuất loại sản phẩm phòng kỹ thuật cung cấp, định mức nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ phận bán hàng cung cấp định mức giá loại nguyên vật liệu phòng kinh doanh cung cấp - Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp: Được cơng ty cổ phần nhựa niêm yết lập dựa nhu cầu sản xuất nhằm đảm bảo trình sản xuất cơng ty vận hành ổn định Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp lập sở: Định mức công lao động đơn giá tiền lương loại lao động phòng kỹ thuật cung cấp - Dự tốn chi phí sản xuất chung: Như trình bày phần phân loại chi phí, chi phí sản xuất chung cơng ty cổ phần nhựa bao gồm chi phí điện, nước dùng cho vận hành dây chuyền sản xuất nhựa thay đổi theo số hoạt động máy, chi phí khởi động lại dây chuyền thay đổi theo số lần khởi động dây chuyền thay đổi kích cỡ/loại sản phẩm sản xuất Các chi phí phát sinh khác dùng chung cho sản xuất sản phẩm (trong có có phần chi phí điện nước dùng cho thắp sáng, quạt mát, điều hịa hay nước uống) coi chi phí cố định Dự tốn chi phí sản xuất chung lập cho loại sản phẩm, phân xưởng sản xuất - Dự tốn chi phí bán hàng: Chi phí bán hàng công ty nhựa thường bao gồm công tác phí biến đổi theo số lượng đơn hàng, chi phí chào mẫu tính theo thời gian thực mẫu hàng, chi phí tiếp thị tính theo số lượng đơn hàng, chi phí vận chuyển tính theo độ dài quãng đường chuyên chở, chi phí 17 hoa hồng tính theo doanh thu tiêu thụ, chi phí điện thoại, internet tính theo số lượng đơn hàng, lương nhân viên tiếp nhận đơn hàng bán hàng tính theo doanh thu, lương nhân viên chăm sóc khách hàng tính theo số lượng hợp đồng theo dõi (phần lương biến đổi) Các chi phí khác phát sinh phận bán hàng lương bản, khoản trích theo lương nhân viên bán hàng, chi phí điện, nước, chi phí văn phòng phẩm, khấu hao tài sản cố định coi chi phí cố định phận bán hàng công ty cổ phần nhựa niêm yết - Dự tốn chi phí quản lý: Chi phí quản lý doanh nghiệp công ty cổ phần nhựa chủ yếu chi phí cố định ngoại trừ chi phí tiếp khách tính theo số lượng hợp đồng, chi phí xăng dầu cho xe tính theo độ dài quãng đường chi phí điện thoại có nguồn phát sinh chi phí số lượng gọi 4.2.3 Về xác định chi phí cho đối tượng chịu phí 4.2.3.1 Đối với đối tượng chịu phí sản phẩm a) Đối với sản phẩm công ty cổ phần nhựa nghiên cứu để đưa vào sản xuất kinh doanh  Áp dụng phương pháp xác định chi phí theo mục tiêu cơng ty có đặc điểm công ty chấp nhận giá nghiên cứu sản xuất sản phẩm  Áp dụng phương pháp xác định chi phí theo chu kỳ sống sản phẩm sản phẩm ống nhựa Nano phân tử công ty nhựa Tiền Phong b) Đối với sản phẩm công ty cổ phần nhựa tiến hành sản xuất kinh doanh Hiện tất công ty xác định đối tượng chịu phí sản phẩm sản xuất tính giá thành sản xuất sản phẩm hoàn thành Tuy nhiên việc tính giá thành sản phẩm chưa xác Do đó, cơng ty nên nghiên cứu áp dụng phương pháp xác định chi phí theo hoạt động (ABC) để tính xác chi phí khn mẫu, chi phí khởi động lại dây chuyền cho loại sản phẩm mà thực tế phải gánh chịu chi phí Cụ thể: - Các chi phí khn mẫu, khởi động lại dây chuyền sản xuất tính hoạt động mức loại sản phẩm, tức liên quan đến loại sản phẩm mà không kể đến số lượng sản phẩm sản xuất Các chi phí có nguồn phát sinh số lượng loại sản phẩm sản xuất 18 - Sau xác định chi phí khn mẫu chi phí khởi động dây chuyền trực tiếp cho loại sản phẩm Kế toán tính giá thành cho loại sản phẩm sản xuất 4.2.3.2 Đối với đối tượng chịu phí đơn hàng, khách hàng, phòng ban chức công ty cổ phần nhựa Theo quan điểm tác giả, công ty cổ phần nhựa niêm yết cần nhìn nhận đối tượng chịu phí khơng sản phẩm/nhóm sản phẩm sản xuất mà cịn mà cơng ty muốn tìm hiểu chi phí Trên sở đó, tác giả đề xuất công ty cổ phần nhựa niêm yết nên nghiên cứu áp dụng phương pháp xác định chi phí theo hoạt động (ABC) để xác định chi phí cho đối tượng chịu phí Cụ thể:  Đối với đối tượng chịu phí đơn đặt hàng  Các chi phí phát sinh khâu sản xuất đơn hàng: Là chi phí tạo nên giá vốn hàng bán đơn hàng xác định trực tiếp cho đơn hàng Đối với chi phí xác định theo cách tính cơng ty  Các chi phí phát sinh ngồi sản xuất phục vụ cho đơn hàng: Hiện tại, chi phí ngồi sản xuất cơng ty nhựa bao bì tập hợp với nhóm chi phí chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Do đó, cần xác định yếu tố chi phí với nguồn phát sinh phù hợp để xác định cho đơn hàng theo phương pháp ABC Cụ thể: - Các chi phí thuộc chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp xác định hoạt động cấp độ lô sản phẩm: Được thực lần đơn hàng xử lý mà không phụ thuộc vào quy mơ đơn hàng Dựa vào quy trình thực đơn hàng công ty nhựa Rạng Đông, chi phí ngồi sản xuất nhóm vào nhóm hoạt động (1) Nhận đơn hàng, (2) Thực đơn hàng, (3) Dịch vụ sau bán hàng (1) Nhận đơn hàng: Chi phí nhân viên: Đối với nhân viên tiếp nhận đơn hàng bao gồm lương cố định hàng tháng lương trả theo đơn hàng khai thác Lương cố định xác định cấp độ trì tổ chức Lương trả theo đơn hàng khai thác tính theo % doanh thu đơn hàng; Cơng tác phí: Tính theo số lượng đơn hàng thực hiện; Chi phí chào mẫu: Là chi phí phát sinh thực thử sản phẩm để gửi tới khách hàng Vì mẫu hàng có độ phức tạp khác ... HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC CƠNG TY CỔ PHẦN NHỰA NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 4.1 Nhu cầu thơng tin ngun tắc hồn thiện kế tốn quản trị chi phí cơng ty cổ phần nhựa. .. THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 3.1 Những đặc trưng ngành nhựa Việt Nam 3.2 Thực tế kế tốn quản trị chi phí cơng ty cổ phần nhựa niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Tổng hợp kết điều tra... luận kế toán quản trị nói chung kế tốn quản trị chi phí nói riêng phát triển giới Việt Nam nào? - Câu hỏi nghiên cứu 2: Thực trạng kế tốn quản trị chi phí công ty cổ phần nhựa Việt Nam niêm yết