Đề tài ghi nhận doanh thu và lập dự phòng phải thu khó đòi

Sinh viên : Lê Thị Thuyết Lớp: Kế toán 33D ĐỀ TÀI “Ghi nhận doanh thu lập dự phòng phải thu khó địi” LỜI MỞ ĐẦU Đất nước ta trình hội nhập kinh tế giới với nhiều bước chuyển biến đáng kể Nền kinh tế hoạt động theo chế thị trường có quản lý nhà nước, doanh nghiệp thành lập ngày nhiều, thường có mối quan hệ kinh tế với nhiều đối tượng Các đối tượng quan tâm đến tình hình tài chính, khả sinh lời khả phát triển doanh nghiệp Trên sở họ định có nên đầu tư vào doanh nghiệp hay khơng, có nên bán hàng cho doanh nghiệp khơng có nên cho doanh nghiệp vay hay không Cũng quan nhà nước, quan thuế, tái chính, kiểm tốn cần phải có tài liệu đáng tin cậy tình hình tài doanh nghiệp Tất câu hỏi đặt trả lời họ biết thực trạng tình hình tài doanh nghiệp Mặc khác, kinh tế thị trường điều kiện cạnh tranh gay gắt doanh nghiệp,nguy mà doanh nghiệp gặp phải khoản phải thu không thu hồi gây ảnh hưởng đến doanh thu doanh nghiệp,nếu doanh nghiệp khơng dự đốn khoản tổn thất từ khoản phải thu không chuẩn bị nguồn bù đắp thiệt hại khó khăn lúng túng hoạt động doanh nghiệp Vậy Làm đế khắc phục, bù đắp tổn thất xảy Doanh thu dự phịng khoản phải thu khoản phải thu khó đóng vai trị quan kinh tế Việt Nam, câu trả lời cho vấn đề mà bạn đặt câu hỏi Chính tơi định lưa chọn: “Ghi nhận doanh thu lập dự phòng phải thu khó địi” để nghiên cứu Đề tài chia làm chương: Chương 1: Ghi nhận doanh thu Chương 2: Lập dự phịng phải thu khó địi Chương 3:Một số ý kiến nhận xét số phương pháp nhằm hồn thiện kế tốn ghi nhận doanh thu dự phịng phải thu khó địi Sinh viên : Lê Thị Thuyết Lớp: Kế toán 33D CHƯƠNG 1: GHI NHẬN DOANH THU I Khái niệm doanh thu Doanh thu già trị gộp lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp đạt kỳ kế toán phát sinh từ hoạt động doanh nghiệp, II Điều kiện ghi nhận doanh thu Điều kiện ghi nhận doanh thu theo chế độ kế toán tài Điều kiện doanh thu bán hàng có khối lượng sản phẩm, hàng hoá, lao vụ dịch vụ xác định tiêu thụ Nghĩa là, khối lượng giao cho khách hàng thực khách hàng khách hàng toán chấp nhận toán Phương pháp xác định doanh thu bán hàng Doanh thu Bán hàng Sản lượng, khối lượng = sản phẩm hàng hoá cung cấp Giá bán * đơn vị DTBH = DTBH - Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng cịn phụ thuộc nhiều yếu tố khơng chắn ghi nhận doanh thu yếu tố không chắn sử lý xong Nếu doanh thu ghi nhận trường hợp chưa thu tiền xác định khoản nợ phải thu khơng thu phải hạch tốn vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ mà khơng ghi giảm trừ doanh thu Các khoản nợ phải thu khó địi xác định thực khơng địi bù đắp nguồn nợ phải thu khó địi… Doanh thu chi phí liên quan đến giao dịch phải ghi nhận theo nguyên tắc phù hợp Các chi phí bao gồm chi phí phát sinh sau ngày giao hàng ( chi phí bảo hành chi phí khác), thường xác định chắn điều kiện ghi nhận doanh thu thoả mãn Các khoản tiền nhận trước khách hàng không ghi nhận doanh thu mà ghi nhận khoản nợ phải trả thời điểm nhận tiền trước khách hàng Điều kiện ghi nhận doanh thu theo chuẩn mực kế toán Việt Nam Sinh viên : Lê Thị Thuyết Lớp: Kế toán 33D Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam ( VAS 14 ): “Doanh thu thu nhập khác” điều kiện ghi nhận doanh thu đồng nghĩa với thời điểm kết thúc nghiệp vụ bán hàng ( kể bán buôn bán lẻ) gồm năm điều kiện: + Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá cho người mua + Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hố người sở hữu hàng hoá quyền kiểm soát hàng hoá + Doanh thu xác định tương đối chắn + Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng + Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Tài khoản TK 511:Doanh thu bán hàng cung ứng dịch vụ Tài khoản dùng để phản ánh tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ thực tế doanh nghiệp khoản ghi giảm doanh thu Từ tính DTT bán hàng kỳ Bên Nợ:Số thuế tiêu thụ phải nộp tính doanh số bán hàng kỳ Số giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại doanh thu Kết chuyển số DTT vào TK911 để xác định kết bán hàng cung cấp dịch vụ Bên Có: Tổng số doanh thu bàn hàng cung cấp dịch vụ thực tế phát sinh kỳ doanh nghiệp Tài khoản 511 cuối kỳ khơng có số dư chi tiết thành tài khoản cấp 5111, 5112, 5113, 5114, 5117 III Thời điểm ghi nhận doanh thu Doanh thu bán hàng Doanh nghiệp phải xác định chuyển giao phần lớn rủ ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hố cho người mua cho trường hợp cụ thể Trong hầu hết trường hợp, thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro trùng với thời điểm chuyển giao lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hợp pháp quyền kiểm soát hàng hoá cho người mua Sinh viên : Lê Thị Thuyết Lớp: Kế toán 33D Trường hợp doanh nghiệp chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hoá thi giao dịch không coi hoạt động bán hàng doanh thu không ghi nhận Nếu doanh nghiệp phải chịu phần nhỏ rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hố việc bán hàng xác định doanh thu ghi nhận Doanh thu bán hàng ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng cịn phụ thuộc yếu tố khơng chắn ghi nhận doanh thu yếu tố không chắn xử lý xong Nếu doanh thu ghi nhận trường hợp chưa thu tiền xác định khoản nợ phải thu khơng thu phải hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ mà khơng ghi giảm doanh thu Khi xác định khoản phải thu không chắn thu ( nợ phải thu khó địi) phải lập dự phịng nợ phải thu khó địi mà khơng ghi giảm doanh thu Doanh thu chi phí liên quan tới giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Các chi phí phải bao gồm chi phí phát sinh sau ngày giao hàng ( chi phí bảo hành chi phí khác), thường xác định chắn điều kiện ghi nhận doanh thu thoả mãn Các khoản tiền nhận trước khách hàng không ghi nhận doanh thu mà ghi nhận khoản nợ phải trả thời điểm nhận tiền trước khách hàng Khoản nợ phải trả số tiền nhận trước khách hàng ghi nhận doanh thu đồng thời thoả mãn năm điều kiện quy định Doanh thu cung cấp dịch vụ Doanh thu ghi nhận kỳ kế toán xác định theo tỷ lệ phần cơng việc hồn thành Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Khi thu hồi khoản doanh thu ghi nhận phải hạch tốn vào chi phí mà khơng ghi giảm doanh thu Khi khơng chắn thu hồi khoản mà trước ghi vào doanh thu ( nợ phải thu khó địi) phải lập dự phịng nợ phải thu khó địi mà khơng ghi giảm doanh thu Sinh viên : Lê Thị Thuyết Lớp: Kế toán 33D Trường hợp dịch vụ thực nhiều hoạt động khác mà không tách biệt được, thực nhiều kỳ kế tốn định doanh thu kỳ ghi nhận doanh thu theo phương pháp bình qn.Khi có hoạt động so với hoạt động khác việc ghi nhận doanh thu thực theo hoạt động Khi kết việc giao dịch cung cấp dịch vụ khơng thể xác định chắn doanh thu ghi nhận tương ứng với chi phí ghi nhận thu hồi Trong giai đoạn đầu giao dịch cung cấp dịch vụ, chưa xác định kết cách chắn doanh thu ghi nhận chi phí ghi nhận thu hồi Nếu chi phí có liên quan đến dịch vụ chắn khơng thu hồi khơng ghi nhận doanh thu, chi phí phát sinh hoạch tốn vào chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ Khi có chứng tin cậy chi phí phát sinh thu hồi doanh thu ghi nhận CHƯƠNG 2: LẬP DỰ PHÒNG PHẢI THU KHĨ ĐỊI I.Cơ sở lý luận kế tốn dự phịng khoản phải thu khó địi Sinh viên : Lê Thị Thuyết Lớp: Kế toán 33D Bản chất dự phịng phải thu khó địi 1.1 Khái niệm chung dự phòng Dự phòng giảm giá xác nhận phương diện kế toán khoản giảm giá trị tài sản nguyên nhân mà hậu chúng khơng chắn Có thể định nghĩa đơn giản cụ thể: dự phòng thực chất việc ghi nhận trước khoản chi phí thực tế chưa chi vào chi phí kinh doanh, chi phí đầu tư tài niên độ báo cáo để có tài cần thiết để bù đắp thiệt hại xẩy niên độ liền sau Dự phịng làm tăng tổng số chi phí, đồng nghĩa với việc tạm thời giảm thu nhập dòng niên độ báo cáo – niên độ lập dự phòng 1.2 Bản chất dự phòng phải thu khó địi Là dự phịng phần giả trị tổn thất khoản nợ phải thu, khơng địi đơn vị người nợ không co khả tốn năm kế hoạch Mục đích việc lập dự phịng phải thu khó địi để đề phòng nợ phải thu thất thu khách hàng không co khả trả nợ xác định giả trị thực khoản tiền phải thu tồn tốn lập báo cáo tài Dự phịng phải thu khó địi thực theo số ngun tắc kế tốn cơng sau 2.1 Nguyên tắc thận trọng Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập ước tính kế tốn điều kiện khơng chắn Nguyên tắc đảm bảo hai yêu cầu: việc ghi tăng vốn chủ sở hữu thực có chứng chắn, việc ghi giảm vốn chủ sở hữu ghi nhận sau có chứng ( chưa chắn) Có nghĩa chọn giải pháp có kết thuận lợi phần quyền lợi chủ sở hữu, nói cách khác phải chọn nhiều hướng xử lý vấn đề kế tốn người ta phải chọn hướng có lợi cho tài sản doanh nghiệp Bên cạnh nguyên tắc thận trọng đòi hỏi phải lập khoản dự phòng không lập lớn gây vi phạm nguyên tắc thận trọng Bởi dự phịng phải thu khó địi lập q lớn tức chi phí hoạch tốn kỳ tăng lên nhiều từ dẫn đến ảnh hưởng đến kết kinh Sinh viên : Lê Thị Thuyết Lớp: Kế toán 33D doanh ( làm lợi nhuận kỳ giảm xuống…) từ phản ánh khơng thật, cung cấp thơng tin khơng xác cho người quan tâm đến doanh nghiệp dẫn đến định sai nhà quản lý Khi mục đích lập dự phịng để nhằm áp dụng ngun tắc thận trọng khơng cịn ý nghĩa Ngun tắc phù hợp Kế tốn dự phịng nợ khó địi chịu chi phối ngun tắc phù hợp 2.2 chi phí doanh thu Theo nguyên tắc tất phí phải gánh chịu việc tạo doanh thu, giá phí xuất kỳ nào, phải phù hợp với kỳ mà doanh thu ghi nhận Cũng theo nguyên tắc số liệu dự phòng phải thu khó địi phải tính tốn cách hợp lý phù hợp với thức tế, hay nói cách khác khoản dự phịng trích trước chi phí hoạt động doanh nghiệp phải phù hợp với yêu cầu thực tế 2.3 Một nguyên tắc khác Nguyên tắc khách quan thực việc phải vào điều kiện tình hình khách quan để lập dự phịng phải thu khó địi Việc tính tốn quy mơ dự phịng phải xác định cách đáng tin cậy Nguyên tắc quán: trình kế tốn dự phịng phải thu khó địi tất khái niệm, ngun tắc, tính tốn phải thực sở quán từ kỳ sang kỳ khác Điều giúp cho người sử dụng báo cáo tài hiểu thay đổi tình hình báo cáo tài II.Chế độ hành kế tốn dự phịng phải thu khó đòi Đối tượng lập dự phòng Là khoản nợ phải thu đảm bảo điều kiện sau:- Khoản nợ phải có chứng từ gốc, có đối chiếu xác nhận khách nợ số tiền nợ, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ chứng từ khác - Có đủ xác định khoản nợ phải thu khó địi + Nợ phải thu hạn toán ghi hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ cam kết nợ khác Sinh viên : Lê Thị Thuyết Lớp: Kế toán 33D + Nợ phải thu chưa đến thời hạn toán tổ chức kinh tế ( công ty, doanh nghiệp tư nhân, hợp tác xã, tổ chức tín dụng…) lâm tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể; người nợ tích, bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, gian díu, xét xử, thi hành án chết 2.Điều kiện lập dự phòng Để lập dự phịng đơn vị phải có chứng đáng tin cậy khoản nợ phải thu khó địi Khách hàng bị phá sản bị tổn thất, thiệt hại lớn tài sản nên khơng có khả toán khoản nợ phải thu theo dõi cho đối tượng, nội dung, khoản nợ, chi tiết nợ phải thu khó địi phải có chứng từ gốc chứng từ xác minh số nợ mà khách hàng chưa trả Khi doanh nghiệp có khoản nợ phải thu hạn toán hợp đồng kinh tế Các khế ước vay nợ, cam kết hợp đồng cam kết nợ doanh nghiệp đòi nợ nhiều lần chưa thu khoản nợ phải thu chưa đến hạn toán, khách nợ lâm vào tình trạng phá làm thủ tục giải thể, tích, bỏ chốn lúc doanh nghiệp tiến hành dự kiến mức tổn thất không thu hồi để trích lập dự phịng 3.Phương pháp lập dự phòng biện pháp sử lý khoản dự phịng 3.1 Phương pháp lập dự phịng Khi có chứng chắn khoản nợ phải thu khó đòi phù hợp với quy đinh chế độ tài hành, doanh nghiệp tính tốn số dự phịng cần phải lập theo khoản nợ theo: Phương pháp 1:Có thể ước tính tỷ lệ định ( theo kinh nghiệm ) tổng doanh số thực bán chịu Số dự phòng cần lập = Doanh số phải thu nhân với Tỷ lệ ước tính Phương pháp 2:Dựa tài liệu hạch toán chi tiết khoản nợ pjải thu khách hàng, phân loại theo thời hạn thu nợ, khoản hàng hạn xếp loại khách hàng nghi ngờ theo quy định Doanh nghiệp cần thông báo cho khách Sinh viên : Lê Thị Thuyết Lớp: Kế toán 33D hàng sở thông tin phản hồi từ khách hàng, kể phương pháp xác minh để xác định số dự phịng cần lập theo số % khó thu thẩm định Dự phòng cần lập = % nợ * Nợ phải thu khách hàng nghi ngờ Với cách xác định cho ta biết mức dự phòng cần lập sát với thực tế thất thu xẩy ra, nhiên cần phải nhiều công sức để tổ chức hạch toán chi tiết, phân loại nợ, đối chiếu xác định nợ với khách hàng Mức dự phòng khoản nợ phải thu khó địi lập khơng vượt 20% tổng dư nợ phải thu doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo tài năm Sau lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp tổng hợp tồn khoản dự phòng khoản nợ váo bảng kê chi tiết làm để hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp 3.2 Xử lý khoản dự phòng Khi khỏn nợ phải thu xác định khó địi, doanh nghiệp phải trích lập dự phịng, số dự phịng phải trích lập số dư dự phịng nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp khơng phải trích lập Nếu số dự phịng phải trích lập cao số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp phải trích thêm vào chi phí quản lý doanh nghiệp phần chênh lệch Nếu số dự phịng phải trích lập thấp số dư khoản dự phịng nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp phải hoàn nhập phần chênh lệch vào thu nhập khác 3.3 Xử lý tài khoản nợ khơng có khả thu hồi a/ Nợ phải thu khơng có khả thu hồi bao gồm khoản nợ sau: - Đối với tổ chức kinh tế: Khách nợ giải thể, phá sản; khách nợ ngừng hoạt động khơng có khả chi trả - Đối với cá nhân phải có tài liệu sau: + Giấy chứng tử ( sao) xác nhận quyền địa phương người nợ chết khơng có tài sản thừa kế để trả nợ + Giấy xác nhận quyền địa phương người nợ sống tích khơng có khả trả nợ Sinh viên : Lê Thị Thuyết Lớp: Kế toán 33D + Lệnh truy nã xác nhận quan pháp luật người nợ bỏ trốn bị truy tố, thi hành án xác nhận quyền địa phương việc khách nợ người thừa kế khơng có khả chi trả -Quyết định cấp có thẩm quyền xử lý xố nợ khơng thu hồi doanh nghiệp ( có) Đối với khoản nợ phải thu hạn ba năm trở lên mà không đủ chứng từ tài liệu chứng minh theo quy định thi lập hội đồng xử lý nợ doanh nghiệp để xem xét, xử lý theo quy định khoản b/ Xử lý tài Các khoản nợ phải thu sau có định xử lý, doanh nghiệp phải theo dõi riêng sổ kế toán ngoại bảng cân đối kế toán thời hạn tối thiểu năm tiếp tục biện pháp để thu hồi nợ Nếu thu hồi nợ số tiền thu hồi sau trừ chi phí có liên quan đến việc thu hồi nợ, doanh nghiệp hoạch toán thu nhập khác c/ Khi xử lý khoản nợ phải thu khơng có khả thu hồi donh nghiệp phải lập hồ sơ sau: - Biên hội đồng xử lý nợ doanh nghiệp - Bảng kê chi tiết khoản nợ phải thu xoá để làm hoạch toán - Sổ kế toán, chứng từ, tài liệu chứng minh khoản nợ chưa thu hồi d/ Thẩm quyền xử lý nợ Hội đồng quản trị (đối với doanh nghiệp có hội đồng quản trị) hội đồng thành viên (đối với doanh nghiệp có hội đồng thành viên), Tổng giám đốc, Giám đốc (đối với doanh nghiiệp khơng có hội đồng quản trị hội đồng thành viên) chủ doanh nghiệp vào Biên hội đồng xử lý, chứng liên quan đến khoản nợ để định xử lý khoản nợ phải thu không thu hồi chịu trách nhiệm định trước pháp luật, đồng thời thực biện pháp Phương pháp kế tốn dự phịng phải thu khó địi 4.1 Tài khoản sử dụng TK 139 ‘ dự phòng phải thu khoa dòi’ 10 Sinh viên : Lê Thị Thuyết Lớp: Kế toán 33D Đây loại TK điều chỉnh nên kết cấu mang kết cấu tài khoản phải ánh nguồn * Bên Nợ: + Hoàn nhập dự phịng khoản thu khó địi + Xử lý nợ phải thu khó địi * Bên có: Lập dự phịng phải thu khó địi ghi vào chi phí quản lý doanh nghiệp * Số dư có: Dự phịng nợ phải thu khó địi lập có Phương pháp hạch tốn dự phịng phải thu khó địi 4.2 Nếu số dự phịng nợ phải thu khó địi cần trách lập kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết, số chênh lệch lớn hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 642: chi phí quản lí doanh nghiệp Có TK 139: dự phịng phải thu khó địi Nếu số dự phịng nợ phải thu khó địi cần trích lập kỳ kế tốn nhỏ số dự phịng nợ phải thu khó địi trích lập kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết số chênh lệch hồn nhập, ghi giảm chi phí Nợ TK139: dự phịng phải thu khó địi Có TK 642: chi phí quản lí doanh nghiệp Trong niên độ kế toán sau: Khi đơn vị xác định khoản nợ phải thu khó địi thực khơng địi phép xố nợ Việc xố khoản nợ phải thu khó địi phải theo sách tài hành Căn vào định xoá nợ khoản nợ phải thu khó địi Nợ TK139 : dự phịng phải thu khó địi Nợ TK 642:phần chênh lệch Có TK 131: phải thu khách hàng Có TK 138:phải thu khác Đồng thời ghi vào bên nợ TK 004 "Nợ khó địi xử lý" (TK ngồi bảng cân đối kế toán) Đối với khoản nợ phải thu khó địi xử lý xố nợ, sau lại thu hồi lại nợ, kế tốn vào giá trị thực tế khoản nợ thu hồi Nợ TK 111, 112 Có TK 711 :doanh thu khác 11 Sinh viên : Lê Thị Thuyết Lớp: Kế toán 33D CHƯƠNG 3: MỘT SỐ Ý KIẾN NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ PHƯƠNG PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TỐN GHI NHẬN DOANH THU VÀ DỰ PHỊNG PHẢI THU KHĨ ĐỊI Ưu điểm nhược điểm kế tốn dự phịng phải thu khó địi hành a) Ưu điểm Theo quy định cũ khoản phải thu lập dự phòng hạn từ năm trở lên ( trừ số ngoại tệ) điều khiến doanh nghiệp khơng sớm có khoản dự trữ cho thiệt hại xẩy nợ Nhưng theo quy định hành khoản phải thu hạn từ năm trở lên phép trích lập dự phịng, mức trích lập nâng dần theo tuổi nợ hạn Điều giúp cho doanh nghiệp chủ động xử lý thiệt hại xẩy khơng thu hồi nợ Đồng thời qua đảm bảo nguyên tắc thận trọng kế toán Chế độ hướng dẫn việc xác định mức trích lập dự phịng cho khoản nợ phải thu khó đòi theo khoản nợ hạn: Đối với nợ phải thu hạn toán, mức trich lập dự phòng sau: + 30% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ tháng đến năm + 50% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm 12 Sinh viên : Lê Thị Thuyết Lớp: Kế toán 33D + 70% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm Việc hướng dẫn cụ thể giúp cho việc xác định mức trích lập dễ dàng nhiều so với trước đây, việc xác định mức trích lập dự phòng khoản phải thu xác định khó địi thường phức tạp phương pháp cách tính doanh nghiệp thường khơng thống phụ thuộc vào trình độ đơi lựa chon chủ quan kế toán dẫn đến việc vi phạm nguyên tắc thận trọng việc kế tốn trước chế độ khơng quy định mức cụ thể khỏn nợ có tuổi nợ khác nên kế toán thường dùng phương pháp trực tiếp phương pháp ước tính để tính, đặc biệt phương pháp trực tiếp trước vi phạm nguyên tắc thận trọng nguyên tắc phù hợp b) Nhược điểm Hiện chế độ kế tốn Việt Nam quy định doanh nghiệp tính số dự phịng phải thu khó địi sổ phải thu có thuế GTGT phần nợ phải thu bị mất, tính vào chi phí khơng thu hồi xố sổ theo số tiền có thuế Điều chưa hợp lý bởi: Về lý thuyết giá trị gia tăng thuế gián thu, người tiêu dùng phải chịu, doanh nghiệp có nghĩa vụ thu hộ cho nhà nước Khi bán hàng cung cấp dịch vụ cho khách hàng, bút toán ghi nhận doanh thu phản ánh số thuế doanh nghiệp thu hộ cho nhà nước Nợ TK 131: khoản phải thu khách hàng Có TK 511 :doanh thu ghi nhận Có TK 333 : số thuế phải nộp cho nhà nước Thế phản ánh số nợ bị khơng địi được, doanh nghiệp phải ghi sổ nợ bị tính vào chi phí theo số tiền có thuế Cho dù với trường hợp doanh nghiệp lập dự phòng, số dự phịng hồn nhập tính sở số nợ phải thu có thuế phần trăm (%) có khả số cịn lại chưa thu hồi tính vào chi phí lớn số tiền ngồi thuế Một số ý kiến nhằm hồn thiện kế tốn dự phịng phải thu khó địi Việt Nam 2.1.Về phương pháp xác định mức dự phòng số trường hợp đặc biệt 13 Sinh viên : Lê Thị Thuyết Lớp: Kế toán 33D Theo quy định hành với khoản nợ phải thu khó địi có tuổi nợ q hạn từ tháng trích lập dự phịng chẳng hạn tháng 11/N doanh nghiệp có khoản nợ đến hạn phải thu chưa thu theo chế độ kế tốn hành Việt Nam phải sau năm tức 31/12/N+1 số dự phòng lập điều khiến doanh nghiệp khơng sớm có khoản dự trữ cho thiệt hại xẩy nợ Vì nên tài nên quy định khoản nợ phải thu đến hạn toán năm mà chưa thu hồi đến ngày lập báo cáo tài năm phải chuyển tồn số nợ phải thu cho sang nợ hạn tiến hành trích lập dự phịng cho khả khơng thu hồi nợ, đảm bảo tốt nguyên tắc thận trọng nguyên tắc phù hợp cơng tác kế tốn lại vừa phù hợp với thơng lệ quốc tế Bên cạnh theo quy định hành khoản phải thu chưa đến hạn tốn tổ chức kinh tế lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể, người nợ tích, bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, sét xử thi hành án… doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất khơng thu hồi để trích lập dự phòng Thực tế cho thấy trường hợp xẩy doanh nghiệp có tính chất khơng thường xuyên, doanh nghiệp thường chủ động có kinh nghiệm khoản nợ phải thu khó địi Chính doanh nghiệp khó khăn việc xác định hay dự kiến mức tổn thất để trích lập dự phịng Chủ yếu cơng việc xác định mức dự phòng khoản nợ phải thu khó địi dựa kinh nghiệm kế tốn viên nên nhiều khơng sát với tình hình thực tế chưa đáp ứng với yêu cầu cơng tác kế tốn Và để khác phục hạn chế biện pháp mà theo ý kiến chủ quan tơi là: Bộ tài cần có hướng dẫn phương pháp cách xác định cụ thể mức dự phòng cần trích lập khoản nợ khó thu thuộc loại cho phù hợp với nguyên tắc kế toán chuẩn mực thơng lệ kế tốn quốc tế 2.2 Việc tách thuế giá trị gia tăng kế tốn dự phịng phải thu khó địi 14 Sinh viên : Lê Thị Thuyết Lớp: Kế tốn 33D Như ta phân tích bất cập việc quy định doanh nghiệp tính số dự phòng cần lập cho khoản nợ phải thu khó địi sổ phải thu có thuế phần nợ phải thu bị tích vào chi phí khơng thu hồi xố sổ theo số tiền có thuế bất cập Rõ ràng cách tính số nợ bị vào chi phí theo số tiền ngồi thuế cơng chế độ kế tốn nói chung cho doanh nghiệp nói riêng, nên có thay đổi quy định dự phịng phải thu khó địi sau: Mức dự phịng cần lập tính theo số nợ phải thu ngồi thuế Cụ thể: Số dự phòng cần lập cho năm tới khách hàng Số nợ phải thu A = thuế Tỷ lệ mức trích lập * khách hàng A dự phòng theo quy định Khi thiệt hại thực xẩy ra, xố sổ phần nợ bị tính vào chi phí quản lý thuế theo số tiền thuế: Nợ TK liên quan ( 111, 112…): số tiền thu hồi Nợ TK 139 ( chi tiết đối tượng): trừ vào số dự phịng có Nợ TK 642 ( 6426): Số thiệt hại ngồi thuế xố sổ Nợ TK 3331: Thuế GTGT số nợ bị Có TK 131: Tồn số nợ xố sổ Đồng thời ghi đơn bút tốn:Nợ TK 004: “ Nợ khó địi xử lý” Tuy nhiên cần phải lưu ý đẻ thực biện pháp cần phải có quy định ngành có liên quan tài chính, tổng cục thuế việc hướng dẫn cụ thể thủ tục chứng từ cần thiết Bên cạnh cần có chế kiểm tra, giám sát để tránh tình trạng doanh nghiệp lợi dụng chế để tránh thuế GTGT cách kê khai không thực ( khai khống) số nợ phải thu khó địi xố sổ 2.3 Một số giải pháp khác nhằm hồn thiện kế tốn dự phịng phải thu khó địi doanh nghiệp Ngoài số giải pháp cụ thể trình bày trên, doanh nghiệp cần ý đến biện pháp chung công tác kế tốn: Tăng cường trình độ kế 15 Sinh viên : Lê Thị Thuyết Lớp: Kế toán 33D toán viên việc vào tài liệu đáng tin cậy nhằm đưa ước tính mức dự phòng phải thu kho đòi số trường hợp đặc biệt cách xác Trong thực tế hoạt động doanh nghiệp khoản phải thu khách hàng hạn khơng có nghĩa có nguy cao trở thành nợ khó địi có nguy cao bị nợ mà đặc điểm kinh doanh cụ thể doanh nghiệp, mối quan hệ khách hàng Có hợp đồng kinh tế có quy định thời gian trả nợ tháng, khách hàng thường xuyên lại mua hàng với số lượng lớn liên tục Nên nhiều thời hạn trả khoản nợ lên tới 1năm, áp dụng quy định cách cứng nhắc mức lập dự phòng lớn đồng nghĩa với việc chi phí hoạt động kỳ cao dẫn đến giảm lợi nhuận bao cáo tài Phản ánh khơng xác dẫn đến việc cung cấp thơng tin tình hình doanh nghiệp có sai lệch Bên cạnh kế tốn cần theo dõi sát khoản phải thu tài khoản chi tiết nhằm phân loại xác có biện pháp trích lập dự phịng khoản phải thu khó địi kịp thời, từ chủ động việc có khoản dự phịng bù đắp thiệt hại không thu hồi khoản công nợ 16 Sinh viên : Lê Thị Thuyết Lớp: Kế toán 33D KẾT LUẬN Qua việc nguyên cứu đề tài nè giúp cho hiểu thêm thời điểm ghi nhận doanh thu, điều kiện ghi nhận doanh thu phương pháp xác định doanh thu.Mặc khác, qua đề tài nguyên cứu tơi biết doanh nghiệp trích lập dự phịng nợ khó địi phương pháp xác định xác định mức trích lập dự phịng.Từ nghiên cứu hiểu thêm quy định kế tốn dự phịng phải thu khó địi, mặt tích cực tồn cần khắc phục Bên cạnh tiến so với quy định cũ kế tốn dự phịng, phải thu hiên cịn có điểm cần xem xét để khắc phục Từ việc tìm tồn ta đưa ý kiến tham khảo nhằm góp phần hồn thiện kế tốn dự phịng phải thu khó địi Việt Nam nay.Vì lợi ích dự phịng khoản phải thu khó địi doanh nghiệp thể ba phương diện kinh tế, tài thuế nhìn nhận đối sách tài cần thiết để trì doanh nghiệp, tạo thu lâu dài vào ngân sách nhà nước Tóm lại, qua việc nghiên cứu đề tài tơi hiểu thêm kế tốn ghi nhận doanh thu lập dự phịng phải thu khó địi doanh Nghiệp Việt Nam, củng cố 17 Sinh viên : Lê Thị Thuyết Lớp: Kế toán 33D thêm kiến thức cho lý thuyết thực tiễn chế độ kế toán Việt Nam, củng cố thêm cho lý thuyết thực tiễn chế độ kế tốn việt nam nói chung kế toán ghi nhận doanh thu lập dự phịng phải thu khó địi nói riêng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình - Kế tốn tài doanh nghiệp - Hệ thống chuẩn mực kế tốn Báo , tập chí - Tập chí kế tốn - Tập chí tài Các nghị định nghị sửa đổi bổ sung 18 ... Khi thu hồi khoản doanh thu ghi nhận phải hạch tốn vào chi phí mà khơng ghi giảm doanh thu Khi không chắn thu hồi khoản mà trước ghi vào doanh thu ( nợ phải thu khó địi) phải lập dự phịng nợ phải. .. doanh thu Khi xác định khoản phải thu không chắn thu ( nợ phải thu khó địi) phải lập dự phịng nợ phải thu khó địi mà khơng ghi giảm doanh thu Doanh thu chi phí liên quan tới giao dịch phải ghi nhận. .. số dự phịng phải trích lập số dư dự phịng nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp khơng phải trích lập Nếu số dự phịng phải trích lập cao số dư khoản dự phịng nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp phải