Hiện nay, nền kinh tế Việt Nam đang chuyển đổi và hội nhập với nền kinh tế khu vực và thế giới. Với sự kiện gia nhập tổ chức thương mại thế giới WTO, các doanh nghiệp Việt Nam cũng có nhiều thuận lợi và cũng gặp nhiều khó khăn.. Hình thức liên kết thành các tập đoàn, các tổng công ty cũng là một giải pháp giúp cho doanh nghiệp Việt Nam mở rộng quy mô và tăng khả năng cạnh tranh trên trường quốc tế. Vì thế vấn đề lập báo cáo tài chính là một vấn đề...
Đề án mơn học Khoa Kế tốn LỜI NĨI ĐẦU Trong kinh tế tồn cầu hóa cạnh tranh mạnh mẽ nay, xu liên kết kinh tế xu phổ biến Do hạn chế khả nguồn lực nên doanh nghiệp tổ chức kinh tế hợp tác với trình sản xuất, tiêu thụ nghiên cứu phát triển Từ tập đồn kinh tế, tổng công ty tổ chức theo mô hình cơng ty mẹ cơng ty đời Điều tạo nhiều thuận lợi cho doanh nghiệp về: khả huy động vốn, tận dụng ưu loại hình kinh doanh, giảm thiểu rủi ro kinh doanh, mở rộng thị trường Ngày với phát triển hoạt động đầu tư, thị trường chứng khốn mơ hình phát huy tác dụng mở rộng Tình hình kinh doanh cơng ty ảnh hưởng lớn đến cơng ty khác tập đồn hay ảnh hưởng đến kết kinh doanh tồn tập đoàn, tạo ảnh hưởng mạnh mẽ đến thị trường Vì tình hình kinh doanh cơng ty hay tập đồn cần trình bày cách đầy đủ cho đối tượng quan tâm Yêu cầu đặt với tập đồn kinh tế, tơng cơng ty phải lập Báo cáo tài hợp Báo cáo tài hợp cho thấy tranh q trình hoạt động cho tập dồn Vì vậy, báo cáo tài hợp có vai trị cung cấp thông tin cho nhiều đối tượng sử dụng thông tin kế tốn tập đồn hay tổng cơng ty, đặc biệt nhà đầu tư Báo cáo tài hợp giúp cho nhà quản lý có nhìn tổng qt tập đồn, tổng cơng ty để đưa định quản lý điều hành hoạt động kinh doanhh, đối tượng quan tâm bên ngồi doanh nghiệp thơng tin báo cáo tài hợp giúp họ biết tình hình kinh doanh tập đồn hay tổng cơng ty để đưa định đầu tư… Hiện nay, kinh tế Việt Nam chuyển đổi hội nhập với kinh tế khu vực giới Với kiện gia nhập tổ chức thương mại giới WTO, doanh nghiệp Việt Nam có nhiều thuận lợi gặp nhiều khó khăn Hình thức liên kết thành tập đồn, tổng công ty giải pháp giúp cho doanh nghiệp Việt Nam mở rộng quy mô tăng khả Nguyễn Thu Hương Lớp: Kế toán 48A Đề án mơn học Khoa Kế tốn cạnh tranh trường quốc tế Vì vấn đề lập báo cáo tài vấn đề cần quan tâm Tuy nhiên việc lập báo cáo tài hợp Việt Nam vấn đề mẻ phức tạp… Nhận thấy vai trò quan trọng phức tạp việc lập báo cáo tài hợp nhất, em lựa chọn đề tài “Bàn Hệ thống báo cáo tài hợp mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty con” Do hạn chế mặt thời gian hiểu biết nên đề án em không tránh khỏi nhiều thiếu sót, em mong đóng góp hướng dẫn thầy để giúp em hoàn thiện đề án Kết cấu đề tài bao gồm phần: Phần I: Những vấn đề lý luận hệ thống Báo cáo tài hợp Phần II: Thực trạng hệ thống Báo cáo tài hợp biểu qua chế độ tài kế tốn hành Phần III: Phương hướng hồn thiện hệ thống Báo cáo tài hợp Nguyễn Thu Hương Lớp: Kế toán 48A Đề án mơn học Khoa Kế tốn Danh mục từ viết tắt BCTC BCTC HN BCĐKT BCĐKT HN BCKQKD BCKQKD HN CTM CTC HN LTTM TSCĐ TĐ VCSH Nguyễn Thu Hương : Báo cáo tài : Báo cáo tài hợp : Bảng cân đối kế tốn : Bảng cân đối kế toán hợp : Báo cáo kết kinh doanh : Báo cáo kết kinh doanh hợp : Công ty mẹ : Công ty : Hợp : Lợi thương mại : Tài sản cố định : Tập đoàn : Vốn chủ sở hữu Lớp: Kế tốn 48A Đề án mơn học Khoa Kế toán Danh mục tài liệu tham khảo Giáo trình kế tốn tài doanh nghiệp_ PGS TS Đặng Thị Loan _ NXB Đại học kinh tế quốc dân Giáo trình kế tốn cơng ty _ PGS TS Nguyễn Thị Đông _ NXB Đại học kinh tế quốc dân Các chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 25, 11, 21, 07, 08, 04) – Bộ Tài Các thơng tư( 21/2005/TT-BTC, 23/2005/TT-BTC, 55/2002/TT-BTC, 89/2002/TT-BTC…) - Bộ Tài Chuẩn mực kế tốn quốc tế (IAS 12, 22, 27… ) Tạp chí Kế tốn Tạp chí Kiểm tốn Tạp chí nghiên cứu khoa học kiểm tốn Tạp chí nghiên cứu tài kế tốn 10.Wesite http://kiemtoan.com.vn http://VnExpress.net http://tapchiketoan.com http://www.itjsc.com.vn http://www.mof.gov.vn Nguyễn Thu Hương Lớp: Kế toán 48A Đề án mơn học Khoa Kế tốn NỘI DUNG Phần I: Những vấn đề lý luận hệ thống Báo cáo tài hợp I Khái quát Hệ thống Báo cáo tài hợp nhất: 1.1 Khái niệm: Theo chuẩn mực “Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty con” (VAS 25) quy định: “Báo cáo tài hợp báo cáo tài tập đồn trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo lập sở hợp báo cáo công ty mẹ công ty theo quy định chuẩn mực này” Theo Giáo trình kế tốn Cơng Ty(Trường Đại học Kinh tế quốc dân) thì: “Báo cáo tài hợp báo cáo tình hình tài chính, kết kinh doanh tập đoàn kinh tế với tư cách thực thể kinh doanh độc lập, không kể đến tồn riêng biệt mặt pháp lý công ty mẹ, công ty tập đồn đó” Một hệ thống BCTC HN bao gồm biểu mẫu báo cáo: - Bảng cân đối kế toán hợp Mẫu số B 01 – DN/HN - Báo cáo kết kinh doanh hợp Mẫu số B 01 – DN/HN - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp Mẫu số B 03 – DN/HN - Bản thuyết minh báo cáo tài hợp Mẫu số B 09 – DN/HN Ngoài ra, để phục vụ yêu cầu quản lý kinh tế, tài chính, yêu cầu đạo, điều hành tập đoàn sản xuất, kinh doanh TĐ, tổng cơng ty nhà nước quy định lập thêm BCTC HN chi tiết khác 1.2 Mục đích vai trị việc lập Báo cáo tài hợp : 1.2.1 Sự phát triển mơ hình CTM - CTC tập đồn kinh tế: Các Tổng công ty Nhà nước đời theo định số 90/1994/TTg định số 91/1994/TTg Thủ Tướng phủ ký ngày 07 tháng 04 năm 1994, thường gọi tắt Tổng công ty 90, 91 Tuy nhiên sau thời gian hoạt động mơ hình bộc lộ hạn chế định: Một là, quan hệ vốn, tài sản, công nghệ tổng công ty nghiệp thành viên chưa thật chặt chẽ, khơng gắn bó Trong đó, hạn chế chủ Nguyễn Thu Hương Lớp: Kế toán 48A Đề án mơn học Khoa Kế tốn yếu tổng công ty doanh nghiệp thành viên chưa phân định rõ tài sản, vốn, quyền lợi, nghĩa vụ bên, chưa bảo đảm quyền pháp nhân tổng công ty pháp nhân doanh nghiệp thành viên, vai trò hỗ trợ phát triển cho doanh nghiệp thành viên chưa đạt mục tiêu đề Vì vậy, phần lớn tổng cơng ty chưa phải thực thể kinh tế thống để phát huy sức mạnh tồn tổng cơng ty Hai là, cách thức thành lập tổng công ty chủ yếu dựa vào mối quan hệ ngang theo kiểu hành chính, ghép nối, gom đầu mối mà chưa dựa vào tự chủ đầu tư lẫn nhau, chi phối lẫn Ba là, tổ chức máy cồng kềnh với chi phí tốn khơng hiệu quả, gây lãng phí Bốn là, biết thị trường khâu định đôi với khâu sản xuất, kinh doanh với chế hoạt động số Tổng cơng ty nhà nước việc đầu tư tìm kiếm, khai thác thị trường làm chưa tốt mà họ giữ thói quen làm việc dựa vào bao cấp nhà nước Ngồi kể đến hạn chế khác :cơ chế quản lý yếu cịn mang tính hành chính, trách nhiệm không rõ ràng, hội đồng quản trị chưa thật trở thành người đại diện chủ sở hữu trực tiếp…Điều dẫn đến hiệu sản xuất kinh doanh khơng cao Trước tồn đó, mơ hình “Công ty mẹ - Công ty con” đời giải pháp tốt cho Tổng công ty nhà nước Trong đó, cơng ty mẹ cơng ty tự đầu tư thành lập đồng thời công ty mẹ đầu tư tài vào cơng ty (đầu tư 100% vốn giữ quyền chi phối có phần vốn góp khơng chi phối cơng ty Mơ hình vừa đảm bảo tập trung nguồn lực, tính thống việc thực mục tiêu chung công ty mẹ; vừa đảm bảo tạo quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm, phát huy động sản xuất kinh doanh cơng ty Mơ hình CTM – CTC loại hình tổ chức quản lý doanh nghiệp mới, phù hợp với chế thị trường, phá bỏ tư quản lý mệnh lệnh hành chính(Tổng cơng ty định từ người, đến kế hoạch sản xuất kinh doanh thành viên, nặng nề chế xin-cho ) sang quản lý mệnh lệnh kinh tế(CTM thực quyền chi phối với CTC thơng qua vốn góp) Nguyễn Thu Hương Lớp: Kế tốn 48A Đề án mơn học Khoa Kế tốn Mối quan hệ CTM – CTC vừa mối quan hệ độc lập mối quan hệ phụ thuộc Mơ hình phù hợp với việc thực cổ phần hố cơng ty, đưa cơng ty lên niêm yết sàn chứng khốn Đó xu hướng phát triển tất yếu kinh tế thị trường mà tiến đến hội nhập kinh tế Thị trường chứng khoán thị trường tài khác bắt đầu phát triển với tham gia ngày nhiều doanh nghiệp, tập đoàn kinh tế nước việc phát triển mơ hình CTM – CTC hướng 1.2.2 Vai trò báo cáo tài hợp Khi hoạt động mơ hình CTM – CTC hay Tập đoàn kinh tế để đảm bào cho hoạt động tập đồn đạt hiệu quả, Cơng ty mẹ cần biết tình hình hoạt động tình hình tài cơng ty tồn hệ thống Việc lập BCTC HN nhằm mục đích BCTC HN lập để tổng hợp trình bày cách tổng qt tồn diện tình hình tài sản, nợ phải trả, nguồn nguồn VCSH thời điểm kết thúc năm tài chính, tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh năm tài TĐ doanh nghiệp độc lập khơng tính đến ranh giới pháp lý pháp nhân riêng biệt công ty mẹ hay công ty tập đồn Mục đích việc lập BCTC HN cung cấp thơng tin kinh tế, tài TĐ cho đối tượng quan tâm BCTC HN có vai trị quan trọng với người quan tâm sử dụng thơng tin kế tốn TĐ: - Giúp nhà quản lý, ban lãnh đạo cơng ty đánh giá tổng qt tình hình tài kết kinh doanh toàn TĐ đơn vị phụ thuộc, từ đưa phương hướng, chiến lược hoạt động kinh doanh định đắn Dựa vào thơng tin BCTC HN, CTM có khả đánh giá thực trạng việc phân bổ nguồn lực, vốn TĐ, từ đưa điều chỉnh hợp lý kế hoạch phát triển tương lai - BCTC HN đặc biệt có tác dụng cổ đông, nhà đầu tư dài hạn vào TĐ ngân hàng, nhà tài trợ, chủ nợ Thông qua thông tin BCTC HN, họ biết thực trạng hoạt động kinh doanh tồn TĐ, đánh giá tính hiệu Nguyễn Thu Hương Lớp: Kế tốn 48A Đề án mơn học Khoa Kế toán lực máy CTM, đánh giá khả sinh lời, khả tài trợ, hoàn vốn để đưa định đầu tư - Trong trường hợp TĐ, Tổng công ty Nhà nước BCTC HN cho biết tình hình hoạt động kinh doanh, khả sinh lời, hiệu sử dụng vốn Nhà nước đầu tư TĐ, Tổng cơng ty Ngồi đối tượng khác quan thuế, nhà phân tích tài chính, nhà đầu tư chứng khốn BCTC HN có vai trị quan trọng Ở Việt Nam, mơ hình CTM – CTC giai đoạn đầu phát triển, cho thấy hiệu rõ rệt số Công ty Tổng công ty trước có lợi nhuận tăng nhiều, thu nhập người lao động cải thiện, nâng cao uy tín khả cạnh tranh, góp phần thúc đẩy phát triển kinh tế Việt Nam thao nghị trung ương nghị trung ương Đại hội Đảng lần thứ IX vừa qua Để tiếp tục phát triển, thu hút đầu tư, tiếp cận với thị trường chứng khoán cơng ty phải minh bạch tình hình tài Vì vậy, việc lập BCTCHN trở nên quan trọng TĐ, công ty hoạt động theo mơ hình CTM – CTC 1.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến lập trình bày BCTC HN : * Cơ cấu tổ chức TĐ, quan hệ CTM với CTC CTC với nhau: Mối quan hệ CTM – CTC, CTC với đa dạng, phức tạp Hiện Việt Nam tồn bốn phương thức hình thành CTM - CTC: - CTM - CTC hình thành việc CTC trực thuộc tách thành pháp nhân độc lập hoạt động với tư cách CTC cơng ty bị tách - CTM - CTC hình thành từ việc thành lập CTC - CTM - CTC hình thành từ trình xếp lại TCTY thành lập theo định số 90, 91/1994/TTg thủ tướng phủ ký ngày 07/03/1994 sang mơ hình CTM – CTC - CTM - CTC hình thành từ việc hợp kinh doanh( việc chuyển doanh nghiệp riêng biệt hoạt động kinh doanh riêng biệt thành đơn vị báo cáo) Mỗi CTM có nhiều CTC, CTC lại có CTC khác Mối quan hệ không ảnh hưởng trực tiếp đến việc xác định quyền kiểm soát Nguyễn Thu Hương Lớp: Kế tốn 48A Đề án mơn học Khoa Kế tốn lợi ích CTM với CTC mà cịn ảnh hưởng đến việc hợp khoản mục BCTC HN từ BCTC CTC CTM hay nói cách khác ảnh hưởng đến trình lập trình bày BCTC HN * Phạm vi hoạt động TĐ - phạm vi hợp báo cáo: Đây yếu tố quan trọng, định quy mô TĐ số lượng CTC TĐ Các yếu tố thời điểm kết thúc kỳ kế tốn, sách kế tốn áp dụng, việc chuyển đổi đông tiền CTC ảnh hưởng lớn đến việc hợp BCTC, đặc biệt trường hợp cơng ty nước ngồi * Các nhân tố khác như: xác định phương pháp hợp báo cáo; lợi ích cổ đơng thiểu số; xác định lợi thương mại; việc loại trừ khoản mục nội bộ; gây ảnh hưởng đến trình lập trình bày BCTC HN II Những quy định cụ thể Báo cáo tài hợp chế độ hành: 2.1 Nguyên tắc lập trình bày Báo cáo tài hợp : Hợp báo cáo tài cịn phải tn theo ngun tắc quy định VAS 25 thông tư số 23/2005/TT-BTC Cụ thể sau: * CTM lập BCTC HN phải vào BCTC tất cà CTC nước ngồi nước CTM kiểm sốt, ngoại trừ công ty quy định đoạn 10 VAS 25 (Đó cơng ty mà quyền kiểm sốt CTM tạm thời CTC mua nắm giữ cho mục đích bán lại tương lai gần hay 12 tháng cơng ty mà hoạt động CTC bị hạn chế thời gian dài điều ảnh hưởng đáng kể đến khả chuyển vốn cho CTM - Đối với công ty này, CTM kế toán khoản đầu tư vào CTC loại theo chuẩn mực kế tốn “cơng cụ tài chính” Quyền kiểm sốt CTM CTC xác định CTM nắm giữ 50% quyền biểu CTC (CTM sở hữu trực tiếp CTC gián tiếp CTC qua công ty khác) trừ trường hợp đặc biệt xác định rõ quyền sở hữu không gắn liền với quyền kiểm sốt * CTM khơng loại trừ khỏi BCTC HN BCTC CTC có hoạt động kinh doanh khác biệt với hoạt động kinh doanh tất CTC Nguyễn Thu Hương Lớp: Kế toán 48A Đề án mơn học Khoa Kế tốn khác TĐ * BCTC HN lập trình bày theo nguyên tắc kế toán nguyên tắc đánh BCTC hàng năm doanh nghiệp độc lập theo quy định Chuẩn mực kế tốn số 21 “trình bày BCTC” (VAS 21) quy định chuẩn mực kế toán khác * BCTCHN lập sở áp dụng sách kế tốn thống cho giao dịch, kiện loại hoàn cảnh tương tự toàn TĐ - Nếu CTC sử dụng sách kế tốn khác với sách kế tốn áp dụng thống tồn TĐ (ví dụ trường hợp cơng ty thành viên cơng ty nước ngồi khơng áp dụng sách kế tốn Việt Nam) CTC phải có điều chỉnh thích hợp BCTC trước sử dụng cho việc lập BCTC HN TĐ - Nếu CTC sử dụng sách kế tốn cách thống làm ảnh hưởng đến hợp BCTC TĐ phải giải trình khoản mục hạch tốn theo sách kế tốn khác thuyết minh BCTC HN * Các BCTC CTM CTC sử dụng để hợp BCTC phải lập cho kỳ kế toán năm BCTC sử dụng để hợp lập vào thời điểm khác miễn thời gian chênh lệch khơng vượt tháng Nếu ngày kết thúc kỳ kế toán năm khác tháng, CTC phải lập thêm mơt BCTC cho mục đích hợp có kỳ kế tốn trùng với kỳ kế tốn năm TĐ * Kết hoạt động kinh doanh CTC đưa vào BCTC HN kể từ ngày CTM thực nắm quyền kiểm soát CTC theo chuẩn mực kế toán “hợp kinh doanh”(VAS 11) Kết hoạt động kinh doanh CTC bị lý đưa vào BCKQKD HN ngày lý CTC ,là ngày CTM thực chấm dứt quyền kiểm soát CTC Số chênh lệch khoản thu lý CTC giá trị lại tài sản trừ nợ phải trả CTC ngày lý ghi nhận BCKQKD HN khoản lãi, lỗ lý CTC Để đảm bảo nguyên tắc so sánh BCTC từ niên độ kế toán sang niên độ kế toán khác, cần cung cấp thông tin bổ sung ảnh hưởng việc Nguyễn Thu Hương 10 Lớp: Kế toán 48A Đề án mơn học Khoa Kế tốn - Số tiền nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh ghi vào khoản mục BCTC HN - Số tiền phát sinh kỳ; số dư cuối kỳ * Sổ kế toán HN gồm sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết (sổ kế toán chi tiết mở tùy theo nhu cầu chi tiết thông tin, số liệu HN theo loại BCTC HN) * Mỗi đơn vị kế tốn thực HN BCTC có hệ thống sổ kế toán HN cho kỳ kế toán năm Sổ kế toán HN mở thời điểm lập BCTC HN * CTM phải vào BCTC CTM CTC bút toán điều chỉnh để ghi sổ kế toán HN Sổ kế toán HN phải ghi kịp thời, rõ ràng, đầy đủ theo nội dung sổ Thông tin, số liệu ghi vào sổ kế tốn HN phải xác, trung thực, với ghi sổ kế toán HN * Số liệu sổ kế toán HN lập BCTC HN * Sổ kế toán HN (tổng hợp chi tiết) sử dụng để phản ánh nghiệp vụ kinh tế HN nhằm cung cấp số liệu, thông tin trình bày BCTC HN * Mẫu sổ kế toán hợp bao gồm: - Sổ kế toán HN tổng hợp:( Mẫu số S01 - SHN phần phụ lục) + Căn ghi sổ là: thông tin từ BCTC CTM CTC TĐ phiếu kế toán ghi nhân bút toán điều chỉnh theo nguyên tắc phương pháp điều chỉnh quy định thông tư 23/2005/TT-BTC + Phương pháp ghi sổ: (xem biểu số 12 - Mẫu số S01 - SHN phần phụ lục) - Sổ kế toán hợp chi tiết: Để ghi nhận thông tin, số liệu chi tiết liên quan đến hợp BCTC mở sổ kế toán chi tiết như: Sổ theo dõi tình hình mua, sáp nhập doanh nghiệp; sổ theo dõi đầu tư vào công ty liên doanh,…Các mẫu sổ mở theo yêu cầu theo dõi thông tin số liệu đơn vị Chương II: Thực trạng phát triển Hệ thống Báo cáo tài hợp I Những ưu điểm chế độ kế toán VN hành BCTC HN: Nguyễn Thu Hương 22 Lớp: Kế tốn 48A Đề án mơn học Khoa Kế tốn 1.1 Sự phù hợp chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế BCTC HN(VAS 25 & IAS 27): Chỉ tiêu Phương pháp lập IAS 27 VAS 25 Lập BCTC HN kết hợp BCTC CTM CTC theo nhóm cách cộng lại khoản mục tài sản, cơng nợ, vốn, thu nhập, chi phí giống Khi HN BCTC, BCTC CTM CTC HN theo khoản mục cách cộng khoản tương đương tài sản, công nợ, VCSH, doanh thu, thu nhập khác chi phí - Giá trị ghi sổ khoản đầu tư CTM phần VCSH CTM CTC phải loại trừ theo VAS 11 - Lợi ích cổ đơng thiểu số thu nhập CTC kỳ báo cáo xác định loại trừ khỏi thu nhập TĐ để tính lãi, lỗ xác định cho đối tượng sở hữu CTM - Số dư tài khoản BCĐKT đơn vị TĐ, giao dịch nội bộ, khoản lãi, lỗ chưa thực phát sinh từ giao dich nội phải loại trừ - Lợi ích cổ đông thiểu số TS CTC bị HN xác định trình bày BCĐKT HN thành tiêu Nguyên - Khoản đầu tư mang sang tắc CTM phần VCSH … CTM đầu tư vào CTC loại trừ theo IAS 22 - Lợi ích cổ đơng thiểu số tập hợp TS CTC xác định trình bày riêng Bảng tổng kết TS tổng hợp - Số dư giao dịch nội TĐ loại trừ - Những khoản lãi, lỗ chưa thực loại trừ - Lợi ích cổ đơng thiểu số lãi, lỗ kỳ CTC CTC xác định trình bày riêng báo cáo thu nhập Nó điều chinht cho lỗ, lãi TĐ để có lãi, lỗ rịng cho người sở hữu CTM Nguyễn Thu Hương 23 Lớp: Kế toán 48A Đề án mơn học Khoa Kế tốn riêng biệt tách khỏi phần Nợ phải trả VCSH cổ đông CTM - Các khoản thuế hạch - Các khoản thuế thu nhập toán theo IAS 12 doanh nghiệp CTM … CTC phải trả phân phối lợi nhuận CTC cho CTM kế toán theo VAS 17 Như bản, VAS 25 phù hợp với IAS 27 đáp ứng yêu cầu đổi kinh tế, mở cửa hội nhập kinh tế Hay VAS 25 ban hành phù hợp với thông lệ quốc tế, khẳng định yêu cầu bắt buộc phải lập BCTC HN 1.2 Những thành tựu đạt được: Hệ thống BCTC HN cung cấp thông tin cho nhiều đối tượng sử dụng để đưa định quan trọng Vì vậy, hệ thống BCTC HN phải phản ánh tranh tồn cảnh tình hình tài chính, kết kinh doanh phản ánh trung thực xác tình hình tài tổng thể HN Sự đời chuẩn mực kế toán Việt Nam số 25 quy định vấn đề “BCTC HN khoản đầu tư vào CTC” (VAS 25) – Ban hành theo định số 234/QĐ-BTC ngày 30/12/2003 Thông tư 23/2005/TT-BTC ngày 30/3/2005 để đáp ứng yêu cầu trước mắt lâu dài kinh tế Việt Nam, mà trước hết TĐ kinh tế, Tổng công ty hoạt động theo mơ hình CTM – CTC Ngồi ra, hồ hợp VAS 25 IAS 27 (như nêu trên) thuận lợi cho trình hội nhập kinh tế Tuy nhiên quy định tồn bất cập chưa đầy đủ người làm công tác kế toán thực HN BCTC Và thực tiễn áp dụng bộc lộ thiếu sót II Những vấn đề tồn thực tiễn lập BCTC HN kinh nghiệm nước giới: 2.1 Những vấn đề VAS 25: 2.1.1 Sự phân biệt phạm vi hay đối tượng phải lập BCTC HN Nguyễn Thu Hương 24 Lớp: Kế toán 48A Đề án mơn học Khoa Kế tốn Theo quy định cơng ty hoạt động theo mơ hình CTM – CTC phải lập BCTC HN Hiện Việt Nam tồn bốn phương thức hình thành mơ hình CTM – CTC trình bày mục 1.3-Phần I Trong có phương thức thứ là: Mơ hình CTM – CTC hình thành từ trình hợp kinh doanh (Quá trình HN kinh doanh hình thành mơ hình CTM – CTC khơng hình thành mối quan hệ CTM - CTC, điều tuỳ thuộc vào trình HN ) Trong trường hợp mơ hình CTM – CTC hình thành sau trình HN kinh doanh CTM cần lập BCTC HN Tuy nhiên VAS 25 lại không quy định vấn đề (đoạn 02-VAS 25) 2.1.2 Về thời điểm lập Báo cáo tài hợp nhất: Về thời điểm lập BCTC HN không quy định VAS 25, cịn thơng tư hướng dẫn chuẩn mực thơng tư 23/2005/TT-BTC quy định “BCTC HN phải lập nộp vào cuối kỳ kế tốn năm tài cho quan quản lý Nhà nước theo quy định chậm 90 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế tốn năm tài chính” Cịn VAS 11 thơng tư hướng dẫn số 21/2006/TT-BTC lại quy định thời điểm lập BCTC HN “thời điểm sớm theo quy định hành Mà chưa có văn quy định cụ thể “thời điểm sớm nhất” Các nước có kinh tế phát triển giới thường quy định thời điểm quyền kiểm sốt CTM thiết lập CTC CTM phải lập BCTC HN niên độ kế toán sau phải lập BCTC HN 2.1.3 Về việc xác định khoản “Lợi thương mại”: Trong VAS không quy định vấn đề vấn đề ảnh hưởng lớn đến trình HN BCTC TĐ Thơng tư 23 / 2005/ /TT-BTC không hướng dẫn cụ thể phương pháp kế tốn “lợi thương mại” Ví dụ minh hoạ việc HN BCTC lại có đề cập đến khoản mục BCTC HN Còn VAS 11 thông tư 21/2006/ /TT-BTC lại đề cập đến vấn đề rõ ràng Vậy “Lợi thương mại” hiểu nào? Khái niệm “lợi thương mại” lần đề cập Quyết định 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 định nghĩa sau: “Là Nguyễn Thu Hương 25 Lớp: Kế toán 48A Đề án mơn học Khoa Kế tốn khoản chi thêm, ngồi giá thực tế TSCĐ hữu hình thuận lợi vị trí thương mại, tín nhiệm khách hàn, danh tiếng Doanh nghiệp ” Khái niệm “lợi thương mại đựơc đề cập đến văn khác như: VAS 04 (Tài sản vơ hình); Quyết định 166/TCTY/QĐ/CSTC; Thơng tư 55/2002/TT-BTC; thông tư 89/2002/TT-BTC “Lợi thương mại” phát sinh có ảnh hưởng nhu đến BCTC HN ? Như trình bày phần 1.3 – Chương I viết này, Việt Nam có phương thức hình thành nên mơ hình CTM – CTC, có phương thức hợp kinh doanh Trong trình hợp kinh doanh, việc đánh giá lại giá trị tài sản tạo khoản chênh lệch (lãi lỗ) phần chi cho khoản chênh lệch lợi kinh doanh có được coi LTTM Nó tạo ảnh hưởng đáng kể tinh hình hoạt động tình hình tài CTC CTM Điều đặt vấn đề khoản LTTM trinh bày BCTC BCTC HN CTM Theo VAS 11 thông tư 21/2005/TT-BTC đưa cách tính LTTM: Cách 1: - Xác định phần chênh lệch giá phí hợp kinh doanh giá trị tài sản theo giá trị ghi sổ _ Δ1 = giá phí hợp kinh doanh * Giá trị tài sản bên bị muatheo giá trị ghi sổ - Xác định phần chênh lệch giá trị ghi sổ giá trị hợp lý tài sản thuần_Δ2 = % sở hữu *(giá trị tài sản theo giá trị ghi sổ - Giá trị tài sản thuầntheo giá trị hợp lý) Khi : LTTM = Δ1 - Δ2 Cách 2: Lợi thương mại dương = Giá phí hợp kinh doanh – (% sở hữu) * Giá trị tài sản thuầntheo giá trị hợp lý Đồng thời quy định thời gian khấu hao LTTM dương tối đa 10 năm LTTM âm tối đa 20 năm LTTM dương phân bổ hàng năm, phát sinh LTTM âm ghi nhận vào thu nhập khác chi phí khác sau xem xét lại Tuy nhiên trường hợp doanh nghiệp gánh chịu khoản khấu hao LTTM Như Nguyễn Thu Hương 26 Lớp: Kế toán 48A Đề án mơn học Khoa Kế tốn BCTC HN kỳ kết kinh doanh tăng lên giảm đi, khơng phản ánh thực tế tình hình doanh nghiệp Cịn ví dụ HN BCTC đưa thông tư 23/2005/TTBTC thấy LTTM phát sinh dù âm hay dương phân bổ hàng năm Cách xử lý phù hợp hơn, khoản chênh lệch lãi, lỗ (LTTM) phân bổ dần trình kinh doanh, BCTC HN cung cấp thông tin trung thực tình hình tài doanh nghiệp Hiện nay, theo IAS 22(Chuẩn mực kế toán quốc tế “sáp nhập doanh nghiệp”) có quy định xử lý LTTM: Nếu phát sinh LTTM dương cần khấu hao suốt vòng đời hữu dụng (thường khấu hao 20 năm theo phương pháp đường thẳng, nhiên áp dụng phương pháp khác thích hợp khấu hao thời gian 20 năm, trường hợp cần kiểm tra việc giảm giá hàng năm lý thay đổi thời gian khấu hao); Nếu phát sinh LTTM âm cần ghi nhận Thu nhập Trên Thế giới có nhiều phương pháp khác việc xử lý LTTM, có phương pháp phổ biến là: - Phương pháp cấn trừ: LTTM phát sinh coi khoản lỗ Theo đó, mua, lợi thương mại bị cấn trừ vào nguồn VCSH mà thường vào quỹ dự trữ hay lợi nhuận để lại Như BCTC HN CTM không xuất khoản mục LTTM Phương pháp tạo thay đổi tiêu cực BCTC HN thời điểm HN (do tài sản,VCSH giảm) sau có ảnh hưởng tích cực BCTC HN kỳ sau (do chịu khoản chi phí LTTM, số tiêu ROA,ROE cải thiện) - Phương pháp vốn hoá: LTTM coi yếu tố ảnh hưởng đến khả sinh lợi doanh nghiệp, coi Tài sản vơ hình Phương pháp hợp lý lại gặp khó khăn việc định giá khấu hao (có cách xử lý khấu hao đưa ra: Thứ không khấu hao – LTTM coi tài sản vơ hình khơng khấu hao; Thứ hai khấu hao tài sản cố định; Thứ ba Điều chỉnh LTTM hàng Nguyễn Thu Hương 27 Lớp: Kế tốn 48A Đề án mơn học Khoa Kế tốn năm - tức LTTM điều chỉnh hàng năm dựa vào việc kiểm tra tổn thất việc so sánh giá trị thu hồi giá trị ghi sổ LTTM, giá trị thu hồi < giá trị ghi sổ khoản chênh lệch ghi nhận tổn thất hoạt động kinh doanh) Phương pháp gây ảnh hưởng tốt đến BCTC HN thời điểm HN nhiên kỳ sau doanh nghiệp phải chịu thêm khoản chi phí tiến hành khấu hao LTTM Ở Mỹ, trước tồn hai phương pháp xử lý vấn đề HN LTTM phát sinh trình này: - Phương pháp mua: Tài sản công nợ CTC đánh giá theo giá hợp lý; LTTM ghi nhận tính khấu hao thời gian tối đa 40 năm (theo nguyên tắc kế toán Mỹ APB 17 ban hành năm 1970) đến năm 1999 điều chỉnh lại 20 năm - Phương pháp kết hợp lợi ích: Tài sản công nợ đánh giá theo giá ghi số; LTTM không ghi nhận Các doanh nghiệp Mỹ thường áp dụng lạm dụng phương pháp Từ tháng 6/2001, Mỹ thức ban hành hai chuẩn mực quy định hai vấn đê sau: HN kinh doanh xử lý theo phương pháp mua (SFAS 141) LTTM xử lý theo phương pháp đánh giá giảm tức LTTM không ghi nhận (SFAS 142) Việc áp dụng hai chuẩn mực nhà doanh nghiệp Mỹ người có lợi họ khơng phải chịu thêm khoản chi phí từ khấu hao LTTM; BCTC HN có VCSH, Tổng tài sản, Lợi nhuận cao Điều làm tính cơng khách quan bên khác sử dụng thông tin BCTC 2.1.4 Một số quy đinh khác: Nhìn chung quy định VAS 25 có nhiều điểm phù hợp với chuẩn mực kế tốn quốc tế “Báo cáo tài hợp kế toán khoản đầu tư vào CTC ” – IAS 27 Tuy nhiên, vấn đề trình bày khoản đầu tư vào CTC báo cáo tài riêng CTM VAS 25 quy định trình bày theo phương pháp phương pháp giá gốc IAS 27 quy định trình bày theo phương pháp: Phương pháp VCSH theo Nguyễn Thu Hương 28 Lớp: Kế toán 48A Đề án mơn học Khoa Kế tốn IAS 28 – kế toán khoản đầu tư đơn vị liên kết, phương pháp giá gốc giá đánh giá lại theo IAS 25 – kế toán khoản đầu tư Tại đoạn 05 VAS 05 quy định: “CTM đồng thời CTC bị công ty khác sở hữu toàn gần toàn cổ đông thiểu số công ty chấp nhận thi khơng phải lập trình bày BCTC HN Trường hợp CTM phải giải trình lý khơng lập trình bày BCTC HN sở kế toán khoản đầu tư vào CTC BCTC riêng biệt CTM Đồng thời phải trình bày rõ tên địa điểm trụ sở CTM lập phát hành BCTC HN” Quy định gây khó khăn gây tình trạng kéo dài thời gian lập BCTC HN CTM phải lấy ý kiến cổ đông thiểu số, cơng việc đơi địi hỏi nhiều thời gian công sức 2.2 Xác định tỷ lệ quyền kiểm sốt tỷ lệ lợi ích Cơng ty mẹ Cơng ty con: Một cơng ty có nhiều khoản đầu tư, để lựa chọn phương pháp kế toán cho phù hợp với khoản đầu tư cần phân loại khoản đầu tư này, tiêu thức phân loại tỷ lệ quyền biểu tỷ lệ quyền kiểm soát nhà đầu tư Hay nói cách khác để xác định mối quan hệ hai công ty có phải mối quan hệ CTM – CTC có phải HN BCTC hai cơng ty hay không cần phải xác định tỷ lệ quyền biểu tỷ lệ quyền kiểm soát chúng với Theo VAS 25 thông tư 23/2005/TT-BTC quy định cơng ty CTM nắm giữ 50% quyền biểu Trong thông tư 23/2005/TT-BTC quy định: “Quyền kiểm soát CTM xác định tương ứng với quyền biểu CTM CTC” Trong ví dụ minh hoạ mục V.2.2.1 thơng tư đưa cách xác định sau: Tỷ lệ quyền kiểm soát = Tỷ lệ quyền biểu = Tỷ lệ vốn góp Tuy nhiên thực tế nhiều trường hợp tỷ lệ quyền biểu tỷ lệ vốn góp khơng Ví dụ: trường hợp cơng ty đầu tư có khoản đầu tư gián tiếp qua CTC khác tỷ lệ vốn góp gián tiếp khác với tỷ lệ quyền biểu gián tiếp (trừ trường hợp nhà đầu tư sở hữu 100% CTC); trường hợp công ty nhận đầu tư công ty cổ phần Nguyễn Thu Hương 29 Lớp: Kế toán 48A Đề án mơn học Khoa Kế tốn cơng ty khơng phát hành cổ phiếu thường tỷ lệ vốn góp khác với tỷ lệ quyền biểu Trong thơng tư 23/2005/TT-BTC có quy định khơng qn với tính tỷ lệ vốn góp xác định tỷ lệ lợi ích CTM CTC Trong mục II.1.2 II.2.2.2 tỷ lệ vốn góp tỷ lệ tổng vốn góp nhà đầu tư tổng VCSH bên nhận đầu tư; Trong mục V.2.2 tỷ lệ vốn góp lại xác định tỷ lệ tổng vốn góp nhà đầu tư tổng vốn điều lệ bên nhận đầu tư Hơn nữa, tổng vốn điều lệ tổng VCSH không nhiều trường hợp Cũng việc xác định lợi ích CTM CTC Trong ví dụ minh hoạ mục V.2.2 Tỷ lệ lợi ích CTM xác định dựa tổng VCSH bên nhận đầu tư, Tổng VCSH trước thời điểm nhận vốn đầu tư CTM, khơng xác thiếu quán Trong trường hợp CTC cơng ty cổ phần ngồi phát hành cổ phiếu thơng thường cịn phát hành cổ phiếu ưư đãi tỷ lệ vốn góp tỷ lệ quyền kiểm sốt khác tỷ lệ lợi ích tỷ lệ vốn góp khác nhau… 2.3 Quy định kỳ kế tốn Cơng ty mẹ Cơng ty con: ` BCTC HN phải phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài tình hình hoạt động kinh doanh… TĐ ngày kết thúc niên độ kế tốn Vì vậy, sách kế toán ngày kết thúc kỳ kế toán CTM CTC phải quy định rõ ràng để không ảnh hưởng đến BCTC HN TĐ Phần lớn quốc gia yêu cầu công ty thành viên TĐ phải áp dụng sách kế toán giống Tuy nhiên quy định kỳ kế tốn cơng ty lại rõ ràng IAS 27 quy định: “ Nếu ngày báo cáo CTM CTC khác thực điều chỉnh giao dịch kiện quan trọng diễn ngày Khoảng thời gian chênh lệch không tháng” VAS 25 quy định (tại đoạn 16,17): Báo cáo tài CTM CTC sử dụng để hợp báo cáo tài phải lập cho kỳ kế toán Nếu ngày kết thúc kỳ kế toán khác nhau, CTC phải lập thêm báo cáo tài cho mục đích hợp có kỳ kế tốn trùng với kỳ kế tốn TĐ Trong trường hợp điều thực đựơc, báo cáo tài Nguyễn Thu Hương 30 Lớp: Kế tốn 48A Đề án mơn học Khoa Kế tốn lập vào thời điểm khác sử dụng miễn thời gian chênh lệch khơng vượt q tháng… Hiện nay, giới có nhiều tồn nhiều cách xử lý cho trường hợp công ty TĐ có kỳ kế tốn khác nhau…Thơng thường quốc gia quy định có thể, kỳ kế tốn CTC phải trùng với kỳ kế toán CTM Ở Úc Trung Quốc không cho phép có ngọai lệ quy định Tại Anh Đức, kỳ kế toán CTC trường hợp có khác biệt, phải trước ngày kết thúc kỳ kế tốn CTM Tại Singapore, CTC nước ngồi, trường hợp có khác biệt ngày kết thúc kỳ kế toán , phải kết thúc kỳ kế tốn trước CTM vịng tháng Tuy vây, việc điều chỉnh kỳ kế toán hay ngày kết thúc kỳ kế toán gặp phải trở ngại hầu hết quốc gia (trong có Việt Nam) coi nguyên tắc quán nguyên tắc Kế tốn nói chung việc lập BCTC nói riêng Phần III: Phương hướng hồn thiện hệ thống Báo cáo tài hợp I Sự cần thiết phải hồn thiện hệ thống Báo cáo tài hợp Thứ nhất, bối cảnh Việt Nam trình hội nhập với kinh tế giới, để tăng khả cạnh tranh vị thị trường xu hướng liên kết kinh tế doanh nghiệp, tổ chức kinh tế điều tất yếu Để liên kết kinh tế hoạt động thống có hiệu đời TĐ kinh tế tổng công ty hoạt động theo mơ hình CTM – CTC cần thiết Và TĐ, Tổng công ty cần phải hướng dẫn cách cụ thể quy định rõ ràng để lập BCTC HN Thứ hai, phát triển hoạt động đầu tư thị trường tài đặc biệt thị trường chứng khoán mang lại cho kinh tế hội phát triển Trong tương lai, Việt Nam cần phải thu hút nhiều vốn đầu tư nước nữa, BCTC phải tổ chức hiệp hội Nguyễn Thu Hương 31 Lớp: Kế tốn 48A Đề án mơn học Khoa Kế tốn nghề nghiệp giới chấp nhận Do cần sớm hồn thiện hệ thống BCTC nói chung BCTC HN nói riệng Thứ ba, xuất phát từ vai trị ảnh hưởng quan trọng BCTC HN đến định người sử dụng thông tin BCTC HN nên thơng tin BCTC HN phải trình bày cách hợp lý trung thực Muốn cần phải có hệ thống BCTC HN hồn thiện Hơn việc lập BCTC HN công việc phức tạp hồn thiện hệ thống BCTC HN để khắc phục tồn điều tất yếu cần phải làm II Phương hướng hoàn thiện: 2.1 Hồn thiện hệ thống chuẩn mực sách kế tốn khác phục vụ cho mục đích hợp Báo cáo tài chính: * Cần hồn thiện hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam, cần sớm hồn thành việc ban hành tất chuẩn mực để phục vụ cho q trình kế tốn doanh nghiệp từ lập BCTC phản ánh tình hình hoạt động tình hình tài doanh nghiệp Để VAS 25 vào thực tế, cẩn ban hành đầy đủ chuẩn mực có liên quan ban hành thơng tư hướng dẫn cụ thể chuẩn mực * Cần khắc phục quy định chưa hợp lý chuẩn mực, sách kế tốn để đảm bảo tính quán Quy định đoạn 05 – VAS 25 nên thay đổi điều kiện “…nếu cổ đông thiểu số công ty chấp nhận…” quy định là: “ sau CTM thơng báo khơng lập BCTC HN công ty với cổ đông thiểu số, thời gian định ý kiến phản hồi cổ đơng thiểu số CTM khơng phải lập BCTC HN”, thời gian đợi ý kiến phản hồi cổ đông thiểu số đưa cho phù hợp để tránh thời gian đảm bảo quyền lợi cổ đông công ty * Trong thông tư 23/2005/TT-BTC, hướng dẫn bút toán điều chỉnh số tiêu, bút tốn khơng ghi theo Nợ, Có mà cộng (điều chỉnh tăng) trừ (điều chỉnh giảm) trực tiếp BCĐKT nên dễ nhầm lẫn khó phát sai sót (do tổng khoản điều chỉnh tăng tổng khoản điều chỉnh giảm thường không nhau) Do nên điều chỉnh theo Nguyễn Thu Hương 32 Lớp: Kế tốn 48A Đề án mơn học Khoa Kế tốn bút tốn Nợ, Có dễ phát sai sót làm tăng độ tin cậy BCTC HN Cũng cần điều chỉnh lại công thức tính tỷ lệ vốn góp, tỷ lệ quyền biểu quyết, tỷ lệ lợi ích CTM CTC để đảm bảo xác trường hợp cơng ty nhận đầu tư công ty cổ phần 2.2 Bổ sung thêm tài khoản “Lợi thương mại”: Nội dung chuẩn mực Việt Nam số 04 “Tài sản cố định vơ hình” khẳng định LTTM tài sản có tính khấu hao Bên cạnh đó, LTTM có giá trị lớn đánh giá có ảnh hưởng quan trọng đến lợi ích kinh tế tương lai, việc ghi nhận LTTM vào TK 242 - chi phí trả trước dài hạn (theo thơng tư 89/2002/TT-BTC) chưa tối ưu Để giải vấn đề này, nên mở thêm tài khoản tài khoản 215 – LTTM vào hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam Về khấu hao, LTTM cần chọn cách xử lý cho phù hợp với điều kiện Việt Nam cịn gặp nhiều khó khăn định giá giá trị hợp lý tài sản, nợ phải trả, chưa có thị trường hồn hảo động, thị trường chứng khoán phát triển giai đoạn đầu Liên quan đến vấn đề xử lý LTTM, cần lưu ý thêm quy định xử lý “bất lợi thương mại” thông tư 21/2005/TT-BTC Thực chất khoản LTTM, nên để đảm bảo thống VAS 25 VAS 11 cần kế tốn khoản bất lợi thương mại thơng tư 21/2005/TT-BTC khoản lợi thương mại 2.3 Nâng cao chất lượng cán kế toán: Việc lập BCTC HN công việc phức tạp, liên quan đến khối lượng lớn nghiệp vụ bút tốn điều chỉnh phức tạp Do cần có cán kế tốn chun trách thực q trình HN BCTC Thực tế số TĐ kinh tế lớn giới thường có từ đến người hàng năm chuyên làm nhiệm vụ thực bút toán điều chỉnh lập BCTC HN Trong đó, Việt Nam người hiểu biết cách cặn kẽ BCTC HN chưa phải nhiều, sinh viên chuyên ngành kế toán trường đại học giới thiệu qua BCTC HN Do vậy, để nâng cao trình độ nghiệp vụ BCTC HN, Bộ tài tổ chức nghề nghiệp mở lớp bồi dưỡng nghiệp vụ, thông qua lớp học Nguyễn Thu Hương 33 Lớp: Kế tốn 48A Đề án mơn học Khoa Kế toán để hướng dẫn chi tiết lập BCTC HN đặc biệt nghiệp vụ nhiều phức tạp loại trừ khoản mục liên quan đến giao dịch nội bộ, xác định lợi ích cổ đơng thiểu số vấn đề chuyển đổi BCTC sở nước Đối với trường đào tạo kế toán cần đào tạo cho sinh viên có kiến thức vững BCTC HN để hiểu BCTC HN cách cặn kẽ lập BCTC HN KẾT LUẬN Như vậy, thấy BCTC HN có vai trị quan trọng với kinh tế nói chung với người sử dụng thông tin BCTC HN nói riêng Nó cung cấp cho nhà quản lý, nhà đầu tư thông tin TĐ kinh tế, tổng cơng ty để họ đưa định quản lý, đầu tư chiến lược phát triển mang lại hiểu cao Vì cần phải cung cấp BCTC HN trung thực hợp lý…Tuy nhiên việc lập BCTC HN lại vấn đề phức tạp, đòi hỏi phải có quy định hướng dẫn cụ thể, cán kế tốn phải trình độ nghiệp vụ tương xứng Trong xu hội nhập nay, Việt Nam bước bước đường hội nhập để phát triển kinh tế đất nước, việc hồn thiện hệ thống BCTC HN vơ cần thiết mang lại nhiều lợi ích cho khơng người sử dụng thơng tin BCTC HN mà cịn kinh tế Việt Nam / Nguyễn Thu Hương 34 Lớp: Kế tốn 48A Đề án mơn học Khoa Kế tốn MỤC LỤC LỜI NĨI ĐẦU Danh mục từ viết tắt NỘI DUNG Phần I: Những vấn đề lý luận hệ thống Báo cáo tài hợp .5 I Khái quát Hệ thống Báo cáo tài hợp nhất: 1.1 Khái niệm: 1.2 Mục đích vai trị việc lập Báo cáo tài hợp : .5 1.2.1 Sự phát triển mơ hình CTM - CTC tập đồn kinh tế: .5 1.2.2 Vai trị báo cáo tài hợp 1.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến lập trình bày BCTC HN : .8 II Những quy định cụ thể Báo cáo tài hợp chế độ hành: 2.1 Ngun tắc lập trình bày Báo cáo tài hợp : 2.2.Xác định quyền kiểm soát phần lợi ích CTM CTC .11 2.2.1 Xác định quyền kiểm sốt Cơng ty Công ty con:11 2.2.2 Xác định phần lợi ích Công ty mẹ Công ty con: a) Xác định phần lợi ích CTM sở hữu trực tiếp CTC: 13 2.3 Trình tự lập Báo cáo tài hợp nhất: 14 2.3.1 Trình tự lập Bảng cân đối kế tốn hợp nhất: .14 2.3.2 Trình tự lập Báo cáo kết kinh doanh hợp nhất: 17 2.3.3 Trình tự lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ HN: .19 2.4 Bổ sung tiêu BCTC HN: 20 2.4.1 Bổ sung tiêu Bảng cân đối kế toán hợp nhất: 20 2.4.2 Bổ sung tiêu Báo cáo kết kinh doanh hợp nhất: 20 2.4.3 Bổ sung thơng tin trình bày Bản thuyết minh Báo cáo tài hợp nhất: 20 * Bổ sung vào sau phần I “Đặc điểm hoạt động TĐ” thông tin cần trình bày thuyết minh BCTC HN theo yêu cầu VAS 25, VAS 07 VAS 08 (chuẩn mực kế toán Việt Nam số 08 “Thơng tin tài khoản vốn góp liên doanh”) bao gồm: 20 2.5 Sổ kế toán hợp nhất: .21 Chương II: Thực trạng phát triển Hệ thống Báo cáo tài hợp 22 I Những ưu điểm chế độ kế toán VN hành BCTC HN: 22 Nguyễn Thu Hương 35 Lớp: Kế tốn 48A Đề án mơn học Khoa Kế tốn 1.1 Sự phù hợp chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế BCTC HN(VAS 25 & IAS 27): 23 1.2 Những thành tựu đạt được: 24 II Những vấn đề tồn thực tiễn lập BCTC HN kinh nghiệm nước giới: 24 2.1 Những vấn đề VAS 25: 24 2.1.1 Sự phân biệt phạm vi hay đối tượng phải lập BCTC HN 24 2.1.2 Về thời điểm lập Báo cáo tài hợp nhất: 25 2.1.3 Về việc xác định khoản “Lợi thương mại”: 25 2.1.4 Một số quy đinh khác: 28 2.2 Xác định tỷ lệ quyền kiểm soát tỷ lệ lợi ích Công ty mẹ Công ty con: .29 2.3 Quy định kỳ kế tốn Cơng ty mẹ Công ty con: .30 Phần III: Phương hướng hồn thiện hệ thống Báo cáo tài hợp .31 I Sự cần thiết phải hồn thiện hệ thống Báo cáo tài hợp 31 II Phương hướng hoàn thiện: 32 2.1 Hoàn thiện hệ thống chuẩn mực sách kế tốn khác phục vụ cho mục đích hợp Báo cáo tài chính: 32 2.2 Bổ sung thêm tài khoản “Lợi thương mại”: 33 2.3 Nâng cao chất lượng cán kế toán: 33 Nguyễn Thu Hương 36 Lớp: Kế toán 48A ... phức tạp việc lập báo cáo tài hợp nhất, em lựa chọn đề tài “Bàn Hệ thống báo cáo tài hợp mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty con” Do hạn chế mặt thời gian hiểu biết nên đề án em không tránh khỏi nhiều... Hương : Báo cáo tài : Báo cáo tài hợp : Bảng cân đối kế tốn : Bảng cân đối kế toán hợp : Báo cáo kết kinh doanh : Báo cáo kết kinh doanh hợp : Công ty mẹ : Công ty : Hợp : Lợi thương mại : Tài sản... vấn đề lý luận hệ thống Báo cáo tài hợp I Khái quát Hệ thống Báo cáo tài hợp nhất: 1.1 Khái niệm: Theo chuẩn mực ? ?Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty con” (VAS 25) quy định: ? ?Báo cáo