Bài thuyết trình B ộ mơn: K ế tốn tài Chủ đề: Kế tốn bán th lại tài sản th tài Lớp: Kiểm tốn khóa 13 (K13409) Giảng viên: Hồ Xuân Thủy Thành viên nhóm Hồng Triệu Bảo Bùi Hồng Hạnh K134091056 Trần Minh Hồng K134091063 Lê Thị Bích Ngọc K134091092 Trần Thị Lệ Thu K134091133 Lời mở đầu Trên giới cho thuê tài xuất từ sớm phát triển mạnh mẽ từ năm 60 kỷ trước Các sản phẩm cho thuê tài ngày đa dạng, từ máy fax, máy photocopy xe tải, máy bay, tàu thủy… Tập đồn IBM Mỹ cịn cho th máy vi tính Việt Nam Airlines thuê máy bay TEAC, AirFrance,… Ở Việt Nam, hoạt động có mặt từ năm 1995 sau định số 149/QĐ - NH5 ngày 17/5/1995 NHNNVN Sự phát triển mạnh mẽ hoạt động cho thuê tài năm gần bước đầu cho thấy ưu điểm trội kênh tín dụng doanh nghiệp Việt Nam, doanh nghiệp vừa nhỏ Thông thường khoản vốn vay trung dài hạn, ngân hàng thương mại ln địi hỏi tài sản đảm bảo (thế chấp cầm cố) cho vay tối đa 80% tổng chi phí thực dự án, với kênh cho thuê tài chính, doanh nghiệp khơng cần ký quỹ đảm bảo hay tài sản chấp mà cịn tài trợ đến 100% vốn đầu tư Lãi suất hoàn toàn dựa thỏa thuận bên Ngoài doanh nghiệp đầu tư mua tài sản mà thiếu vốn lưu động bán lại cho cơng ty cho th tài sau cơng ty cho doanh nghiệp th lại Như doanh nghiệp vừa có vốn lưu động cho hoạt động sản xuất kinh doanh mà sử dụng tài sản Dưới nội dung kế toán bán thuê lại tài sản thuê tài Kế tốn bán th lại tài sản thuê tài Nguyên nhân hoạt động “Bán thuê lại tài sản” ? Hiện nay, hoạt động sản xuất kinh doanh, nhiều doanh nghiệp, doanh nghiệp vừa nhỏ gặp nhiều khó khăn nguồn vốn lao động Vay vốn gặp nhiều thủ tục điều kiện khắt khe doanh nghiệp khó thỏa mãn Đồng thời, điều kiện doanh nghiệp có nhu cầu phải trì lực sản xuất nên khơng thể bán bớt tài sản cố định để chuyển thành tài sản lưu động Trong bối cảnh hình thức giao dịch “bán tái thuê” đời để đáp ứng nhu cầu Trong hoạt động kinh doanh có nhiều doanh nghiệp thiếu vốn lưu động để khai thác tài sản cố định có,vì họ bán phần tài sản cho ngân hàng cty tài sau th lại tài sản để sử dụng doanh nghiệp có thêm nguồn tài đáp ứng nhu cầu vốn lưu động Vậy hình thức bán thuê lại gì? Giao dịch bán thuê lại tài sản thực tài sản bán người bán thuê lại Phương pháp kế toán áp dụng cho giao dịch bán thuê lại tài sản tuỳ thuộc theo loại thuê tài sản (VAS 06.31) Bán thuê lại hình thức tín dụng th - mua mà bên có tài sản bán lại tài sản thuê lại thời gian định Cụ thể, bán tái thuê thỏa thuận tài trợ tín dụng mà cơng ty A ( người th) bán tài sản họ cho cơng ty B (người cho thuê) Đồng thời lúc hợp đồng thuê mua thảo với nội dung công ty B đồng ý cho công ty A thuê lại tài sản mà họ vừa bán Nếu giao dịch hồn tất, cơng ty A có nguồn tài để kinh doah trì việc sử dụng tài sản Người cho thuê (công ty B) giao lại tài sản cho người bán (công ty A-người th) thơng qua hợp đồng hồn trả tồn hay hợp đồng thuê vận hành tùy theo thỏa thuận hai bên công ty B vay tiền Ngân hàng C để tài trợ cho cơng ty A hợp đồng lại có thêm dạng cho thuê bắc cầu đan xen vào - "Tài sản mua cho thuê lại" máy móc thiết bị, phương tiện vận chuyển động sản khác bên thuê bán cho bên cho thuê sau th lại theo hình thức cho th tài để tiếp tục sử dụng phục vụ cho hoạt động Một số khái niệm Thuê tài sản: Là thoả thuận bên cho thuê bên thuê v ề vi ệc bên cho thuê chuyển quyền sử dụng tài sản cho bên thuê m ột kho ảng th ời gian định để nhận tiền cho thuê lần nhiều lần (VAS 06.04) Thuê tài chính: Là thuê tài sản mà bên cho thuê có s ự chuy ển giao ph ần l ớn r ủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quy ền s hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê (VAS 06.04) Nguyên tắc bán thuê lại: - Giao dịch bán thuê lại phải thực thông qua hợp đồng mua bán tài sản hợp đồng cho thuê tài bên cho thuê bên thuê - Hợp đồng mua bán tài sản có hiệu lực từ thời điểm hợp đồng cho th tài có hiệu lực - Trong giao dịch bán thuê lại, bên cho thuê nắm giữ quyền sở hữu tài sản cho thuê cho thuê lại bên thuê theo hình thức cho thuê tài phù hợp với pháp luật cho thuê tài Việc chuyển quyền sở hữu tài sản từ bên thuê sang bên cho thuê thực phù hợp với quy định pháp luật Quyền nghĩa vụ Bên cho thuê a) Yêu cầu bên thuê cung cấp đầy đủ thông tin tài liệu liên quan đến tài sản cho thuê b) Yêu cầu bên th xuất hóa đơn bán hàng hợp pháp, giao tồn giấy tờ sở hữu hóa đơn, chứng từ khác quyền, lợi ích có liên quan tài sản cho thuê c) Yêu cầu bên thuê bồi thường thiệt hại tranh chấp phát sinh liên quan đến quyền sở hữu tài sản cho thuê d) Thanh toán cho bên thuê số tiền thỏa thuận hợp đồng mua tài sản đ) Thực đầy đủ điều khoản thỏa thuận hợp đồng mua tài sản hợp đồng cho thuê tài Bên thuê a) Nhận tiền bán tài sản bên cho thuê toán theo giá thỏa thuận hợp đồng mua tài sản b) Cung cấp đầy đủ, xác, trung thực tất thông tin, tài liệu, báo cáo theo yêu cầu bên cho thuê c) Xuất hóa đơn bán hàng hợp pháp, giao tồn giấy tờ sở hữu hóa đơn, chứng từ khác quyền, lợi ích có liên quan tài sản cho thuê theo yêu cầu bên cho thuê d) Bồi thường thiệt hại tranh chấp phát sinh liên quan đến quyền sở hữu tài sản cho thuê đ) Thực đầy đủ điều khoản thỏa thuận hợp đồng mua tài sản hợp đồng cho thuê tài Ghi nhận giao dịch bán thuê lại tài sản thuê tài - Khoản chênh lệch thu nhập bán tài sản với giá trị lại sổ kế tốn khơng ghi nhận khoản lãi lỗ từ việc bán tài sản mà phải ghi nhận thu nhập chưa thực chi phí trả trước dài hạn phân bổ cho suốt thời gian thuê tài sản Thuật ngữ : Giá trị lại tài sản cố định chênh lệch nguyên giá số khấu hao ( hao mòn) lũy kế tài sản cố định Giá bán tài sản cố định giá thoả thuận bên mua bên bán tài sản cố định đó, thể hóa đơn bán tài sản bên bán Ví dụ: Nếu giá bán TSCĐ lớn giá trị lại tài sản (nguyên giá – hao mòn) phần chênh lệch đưa vào tài khoản doanh thu chưa thực (TK 3387) Ngược lại, giá bán TSCĐ nhỏ giá trị lại tài sản ph ần chênh lệch đưa vào tài khoản chi phí trả trước (TK 242) Và định kì, khoản chênh lệch phân bổ kết chuy ển vào tăng giảm tài khoản chi phí sản xuất, kinh doanh kì - Trong giao dịch bán thuê lại, có chi phí phát sinh ngồi chi phí kh ấu hao hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Tài khoản sử dụng kế toán bán thuê lại thuê tài - Tài khoản 212 – TSCĐ Thuê tài Bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ th tài tăng Bên Có: Ngun giá TSCĐ thuê tài giảm chuy ển tr ả l ại cho bên cho thuê hết hạn hợp đồng mua lại thành TSCĐ doanh nghiệp Số dư bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ thuê tài có - Tài khoản 711 – Thu nhập khác Bên Nợ: - Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực ti ếp đối v ới khoản thu nhập khác doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo ph ương pháp trực tiếp - Cuối kỳ kế toán, kết chuyển khoản thu nhập khác phát sinh kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” Bên Có: Các khoản thu nhập khác phát sinh kỳ Tài khoản 711 - "Thu nhập khác" khơng có số dư cuối kỳ Phương pháp kế toán loại giao dịch bán thuê lại thuê tài Đây giao dịch bán thuê lại tài sản, hạch toán tách làm ph ần bán định khoản ta bán, ghi nhận doanh thu giảm TSCĐ, đồng th ời định khoản phần thuê lại tài sản thuê tài chính.(như phần trước học TSCĐ thuê tài ) Trường hợp giao dịch bán thuê lại với giá bán tài sản cao giá trị lại TSCĐ - Khi hoàn tất thủ tục bán tài sản cố định, vào hoá đơn chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 (tổng giá tốn) Có TK 711- Thu nhập khác (giá trị lại TSCĐ bán thuê l ại) Có TK 3387- Doanh thu chưa thực (chênh lệch giá bán lớn h ơn giá tr ị lại TSCĐ) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Đồng thời, ghi giảm TSCĐ: Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá trị cịn lại TSCĐ bán thuê lại) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (nếu có) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (ngun giá TSCĐ) - Các bút toán ghi nhận tài sản thuê nợ phải trả thuê tài chính, trả tiền thuê theo bút toán phần “kế tốn th tài sản th tài chính” - Định kỳ, kế tốn tính, trích khấu hao TSCĐ th tài vào chi phí s ản xuất, kinh doanh, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642, Có TK 2142 - Hao mịn TSCĐ th tài - Định kỳ, kết chuyển chênh lệch giá bán lớn giá tr ị l ại TSCĐ bán thuê lại ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phù h ợp v ới thời gian thuê tài sản, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 623, 627, 641, 642, Ví dụ Cơng ty A bán TSCĐ sử dụng cho công ty cho thuê tài với giá bán 2.000.000.000 ( chưa bao gờm thuế giá trị gia tăng 10% ) thu tiền mặt nhằm thuê lại TSCD cho phân xưởng sản xuất Tài sản cố định có nguyên giá 2.100.000.000 , đã khấu hao hết 600.000.000 Thời gian thuê TSCD 10 năm Hãy định khoản hoàn tất thủ tục bán TSCD Nợ 111 2200.000.000 Có 711 1.500.000.000 ( 2.100.000.000 – 600.000.000 = 1.500.000.000) Có 3387 500.000.000 ( 2.000.000.000 – 1.500.000.000 = 500.000.000 ) Có 3331 200.000.000 Ghi giảm TSCĐ Nợ 811 Nợ 2141 Có 211 1.500.000.000 600.000.000 2.100.000.000 Kết chuyển chênh lệch giá bán lớn GTCL: Nợ 3387 50.000.000 Có 627 50.000.000 Trường hợp giao dịch bán thuê lại với giá thấp giá trị cịn l ại TSCĐ: - Khi hồn tất thủ tục bán tài sản, vào hoá đơn ch ứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 (tổng giá tốn) Có TK 711 - Thu nhập khác (giá bán TSCĐ) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có) Đồng thời, ghi giảm TSCĐ: Nợ TK 811 - Chi phí khác (tính giá bán TSCĐ) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (giá bán nhỏ giá trị cịn lại TSCĐ) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (nếu có) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (ngun giá TSCĐ) - Các bút toán ghi nhận tài sản thuê nợ phải trả thuê tài chính, trả tiền thuê theo bút toán phần “kế tốn th tài sản th tài chính” - Định kỳ, kết chuyển số chênh lệch nhỏ (lỗ) giá bán giá tr ị lại TSCĐ bán thuê lại ghi tăng chi phí sản xu ất, kinh doanh kỳ, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642, Có TK 242 - Chi phí trả trước Ví dụ: cơng ty C bán TSCĐ cho cơng ty cho th tài với giá bán 1.500.000.000 ( chưa kể thuế GTGT 10 % ) toán bằng tiền mặt , nhằm thuê TSCD cho phân xưởng sản xuất TSCD có nguyên giá 2.200.000.000 đã khấu hao hết 600.000.000 Thời gian thuê TSCD 10 năm Hãy định khoản hoàn tất thủ tục bán TSCD Nợ 111 1.650.000.000 Có 711 1.500.000.000 Có 3331 150.000.000 Nợ 811 1.500.000.000 Nợ 242 100.000.000 Nợ 214 600.000.000 Có 211 2.200.000.000 Định kì, kết chuyển chênh lệch giá bán nhỏ GTCL vào chi phí sản xuất Nợ 627 10.000.000 Có 242 10.000.000 10 ... dụng tài sản Dưới nội dung kế toán bán thuê lại tài sản th tài Kế tốn bán thuê lại tài sản thuê tài Nguyên nhân hoạt động ? ?Bán thuê lại tài sản? ?? ? Hiện nay, hoạt động sản xuất kinh doanh, nhiều... gì? Giao dịch bán thuê lại tài sản thực tài sản bán người bán th lại Phương pháp kế tốn áp dụng cho giao dịch bán thuê lại tài sản tuỳ thuộc theo loại thuê tài sản (VAS 06.31) Bán th lại hình thức... bút toán ghi nhận tài sản thuê nợ phải trả thuê tài chính, trả tiền thuê theo bút toán phần ? ?kế toán thuê tài sản thuê tài chính? ?? - Định kỳ, kết chuyển số chênh lệch nhỏ (lỗ) giá bán giá tr ị lại