Tổ chức kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm

Tổ chức kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm

Lời mở đầu

Trong những năm gần đây hoạt động trong cơ chế thị trường có sự điều tiết vĩ mô của Nhà nước, đồng thời chịu sự chi phối của các quy luật khách quan của nền kinh tế thị trường đã buộc các doanh nghiệp sản xuất hết sức quan tâm đến việc giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm Việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp nói chung và xí nghiệp in Việt Lập nói riêng là công tác quan trọng, nó đánh giá sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp, nhất là trong điều kiện cơ chế thị trường hiện nay, sản phẩm sản xuất ra có được thị trường chấp nhận hay không còn phụ thuộc vào nhiều yếu tố, trong đó khả năng ứng xử giá một cách linh hoạt và biết tính đúng, tính đủ mọi chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm có ý nghĩa quyết định để doanh nghiệp tồn tại và phát triển Vì vậy, việc tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm chính xác là cơ sở xác định hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị Chi phí tăng hay giảm, giá thành cao hay thấp còn là thước đo chất lượng công tác quản lý, thước đo về hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Xí nghiệp in Việt Lập là một đơn vị sản xuất hạch toán độc lập, Xí nghiệp đã sử dụng kế toán như một công cụ chủ yếu để điều hành các hoạt động kinh tế, kiểm tra quá trình sử dụng tài sản, giám sát tình hình sử dụng vốn một cách hiệu quả

Để thích nghi với tình hình biến động của thị trường, tranh thủ được thời cơ thuận lợi Xí nghiệp phải có các thông tin kế toán chính xác và cập nhật để từ đó ban lãnh đạo xí nghiệp kịp thời đề ra các quyết định sản xuất hợp lý đem lại lợi nhuận cho Xí nghiệp

Qua một thời gian thực tập tại Xí nghiệp in Việt Lập Cao Bằng, bên cạnh quá trình tìm hiểu thực tế tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của

xí nghiệp Với sự giúp đỡ nhiệt tình của ban lãnh đạo Xí nghiệp và các cán bộ phòng kế toán tài vụ, đặc biệt là sự hướng dẫn của thầy giáo: PGS TS

Nguyễn Văn Công em đã chọn đề tài ”Tổ chức kế toán chi phí sản xuất và

tính giá thành sản phẩm” tại Xí nghiệp in Việt Lập Cao Bằng làm chuyên

đề tốt nghiệp.

Chuyên đề ngoài lời mở đầu và kết luận gồm 2 phần chính sau:

PHẦN I -Thực trạng về Chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Xí

nghiệp in Việt Lập Cao Bằng

PHẦN II- Hoàn thiện chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại xí

nghiệp in Việt Lập Cao Bằng

PHẦN I

THỰC TRẠNG VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI XÍ NGHIỆP IN VIỆT LẬP CAO BẰNG

I.Tổng quan về xí nghiệp in Việt Lập Cao Bằng

Tên gọi: Xí nghiệp In Việt Lập Cao Bằng

Trụ sở: Phường Tân Giang - Thị xã Cao Bằng - Tỉnh Cao Bằng

Điện thoại: 026 852 303

1 Lịch sử và sự hình thành của Xí nghiệp in Việt Lập Cao Bằng

Vào giai đoạn cuối của cuộc kháng chiến chống pháp, tháng 10 năm 1951 xí nghiệp in Việt Lập Cao Bằng được thành lập với nhiệm vụ cơ bản là in, xuất bản tờ báo Việt Nam độc lập và các tài liệu phục vụ cho nhiệm vụ chính trị, tuyên truyền đường lối, sách lược của đảng, huy động toàn dân sức người sức của tham gia kháng chiến đánh đuổi thực dân pháp giành thắng lợi Trải qua các giai đoạn lịch sử cho đến nay Xí nghiệp in Việt Lập vẫn mang tên truyền thống: Xí nghiệp In Việt Lập Cao Bằng

Hoà bình lập lại Xí nghiệp được Đảng, Nhà nước giao nhiệm vụ tiếp tục in tờ báo Việt Nam độc lập Năm 1956 tờ báo được chuyển về khu trị tự Việt Bắc giai đoạn này tại Cao Bằng in tờ bản tin Cao Bằng Đến 01/4/1960 tờ báo Cao Bằng ra đời và Xí nghiệp được giao nhiệm vụ in tờ báo Cao Bằng cho đến nay Tờ báo – cơ quan ngôn luận của Đảng bộ tỉnh Cao Bằng, tiếng nói của Đảng bộ, chính quyền nhân dân tỉnh Cao Bằng Ngoài ra Xí nghiệp in còn được giao nhiệm vụ in báo vùng cao, tạp san tư pháp của sở Tư Pháp, tạp chí văn hoá của sở Văn Hoá Thông Tin Cao bằng và các loại sổ sách tài liệu biểu mẫu phục vụ cho công tác lãnh đạo, quản lý và phát triển kinh tế xã hội của tỉnh nhà

Bên cạnh đó Xí nghiệp in Việt Lập Cao Bằng còn phục vụ đột xuất in các tài liệu văn kiện của tỉnh Uỷ Cao Bằng, UBND tỉnh Cao Bằng và của các ban ngành khác trong tỉnh Báo Cao Bằng in tại Xí nghiệp in Việt

Lập đã được phát hành tới 11 huyện thị trong tỉnh và được phát hành tới từng chi bộ của các xã vùng xâu vùng xa của tỉnh Cao Bằng Trong bất kỳ hoàn cảnh nào Xí nghiệp in Việt Lập Cao Bằng cũng đảm bảo in kịp thời, chất lượng đẹp, chính xác Trong quá tình sản xuất phục vụ tỉnh nhà Xí nghiệp đã hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ được giao, được Đảng và Nhà nước tặng thưởng huân chương lao động hạng ba, hàng chục bằng khen, cờ thi đua xuất sắc cho tập thể và cá nhân của Xí nghiệp có nhiều thành tích đóng góp trong quá trình xây dựng và phát triển xí nghiệp

Về trang bị máy móc, thiết bị in Từ ngày thành lập Xí nghiệp in Việt Lập chỉ vẻn vẹn có một số máy in cũ được cấp trên giao cho với công nghệ in Typo Việc in ấn bằng công nghệ máy rất phức tạp và chi phí lớn, nhất là thời gian hoàn thành cho khuôn in, số lượng công nhân làm việc ở bộ phận sắp chữ đông, làm cho tổng số cán bộ công nhân toàn Xí nghiệp lớn

Xí nghiệp in Việt Lập Cao Bằng trải qua thời gian hoạt động phục vụ in đã được UBND tỉnh tặng bằng khen năm 2003, 2004 Trong hoạt động sản xuất đã có nhiều sáng kiến cải tiến kỹ thuật, đã có 5 đồng chí lãnh đạo của sở, ban, ngành của tỉnh được trưởng thành từ xí nghiệp in Việt Lập Cao Bằng

So với đơn vị sản xuất kinh doanh khác trong tỉnh Cao Bằng và so với các đơn vị cùng ngành trong nền kinh tế quốc dân thì Xí nghiệp in Việt Lập Cao Bằng có qui mô nhỏ, song vẫn có triển vọng tốt trong sản xuất kinh doanh Có thể thấy được qua các chỉ tiêu sau:

Bằng kết quả sản xuất kinh doanh, sự phát triển của Xí nghiệp in Việt Lập Cao Bằng những năm qua đã khẳng định vị trí, uy tín của xí nghiệp ngày càng phát triển trong nền kinh tế thị trường

2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý hoạt động kinh doanh của xí nghiệp in Việt Lập

Xí nghiệp in Việt lập Cao Bằng thuộc loại hình sản xuất hàng loạt theo đơn đặt hàng, có quy mô sản xuất nhỏ, sản phẩm sản xuất ra trên cùng một quy trình công nghệ Hiện nay xí nghiệp có 30 cán bộ công nhân viên Vì vậy tổ chức sản xuất phải xếp thành từng bộ phận phù hợp với công nghệ và đặc điểm của ngành in

Nhiệm vụ của xí nghiệp in là trong bất kỳ hoàn cảnh nào cũng phải đảm bảo in kịp thời, chính xác, đẹp gồm các văn kiện của UBND tỉnh Cao Bằng, Báo Cao Bằng, các tạp chí, tạp san của các ban ngành trong tỉnh và các việc vặt khác

Xí nghiệp in Việt Lập Cao Bằng là đơn vị hạch toán độc lập và được quản lý theo 1 cấp Tổng số cán bộ công nhân viên là 30 người và được chia thành các bộ phận khác nhau

Cơ cấu tổ chức của xí nghiệp được sắp xếp như sau:Ban Lãnh đạo gồm:

- Một giám đốc - Một phó giám đốc

Giám đốc xí nghiệp là người đứng đầu quản lý bộ máy của nhà in.Ngoài việc uỷ quyền trách nhiệm cho Phó giám đốc, Giám đốc xí nghiệp còn trực tiếp quản lý thông qua các trưởng phòng: Tổ chức hành chính, Kế hoạch Vật tư, Kế toán tài vụ

Phó giám đốc điều hành các phòng chức năng

Các phòng chức năng được tổ chức theo yêu cầu quản lý sản xuất kinh doanh, chịu sự chỉ đạo trực tiếp và giúp việc cho Ban giám đốc, đảm bảo lãnh đạo sản xuất kinh doanh hoạt động thống nhất Bên cạnh đó các

phòng ban này được quyền đề xuất với ban giám đốc những ý kiến vướng mắc trong quá trình thực hiện các quyết định quản lý

Các phòng ban bao gồm:+ Phòng tổ chức hành chính+ Phòng kế toán tài vụ+ Phòng kế hoạch vật tư

Các bộ phận sản xuất gồm 3 phân xưởng:+ Phân xưởng vi tính (phân mầu)

+ Phân xưởng in+ Phân xưởng sách

Nhiệm vụ của của các phòng ban:

+ Phòng kế toán tài vụ: có nhiệm vụ lập kế hoạch sản xuất kinh doanh, hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, trên cơ sở đó tính toán hiệu quả sản xuất, lập báo cáo tài chính, làm nghĩa vụ với ngân sách nhà nước

+ Phòng tổ chức hành chính: có nhiệm vụ duyệt và quản lý quỹ tiền lương, tiền thưởng và chấp hành chế độ chính sách đối với cán bộ công nhân viên chức như tuyển dụng, đào tạo, thừa lệnh giám đốc điều hành các công việc hành chính, phối hợp với công đoàn và các tổ chức khác để giải quyết các khiếu nại, tranh chấp về lao động, tổng hợp các mặt hoạt động của xí nghiệp

+ Phòng kế hoạch Vật tư: có nhiệm vụ tổ chức công nghệ sản xuất, kiểm tra dây truyền sản xuất, quản lý máy móc thiết bị Nhận bài và ảnh từ toà soạn chuyển tới, lập kế hoạch sản xuất vào giao thời gian sản xuất, hoàn thành công việc cung cấp vật tư cho các phân xưởng bộ phận để tiến hành sản xuất Thực hiện điều hành quá trình sản xuất đến khi kết thúc công việc

+ Bộ phận Bảo vệ: có nhiệm vụ bảo vệ xí nghiệp và quản lý các loại vật tư tài sản của xí nghiệp.

Sơ đồ 1 - SƠ ĐỒ BỘ MÁY TỔ CHỨC QUẢN LÝ CỦA XÍ NGHIỆP IN VIỆT LẬP CAO BẰNG

3 Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm của xí nghiệp in Việt Lập

Quy trình công nghệ sản xuất của xí nghiệp in Việt Lập được thể hiện qua các công đoạn sau:

+ Chuẩn bị khuôn in, giấy in, mực in+ In và gia công in ấn phẩm

Quá trình in phụ thuộc vào tính chất các sản phẩm in như sách, báo, tạp chí là đặc thù của sản phẩm in: kích cỡ, màu sắc, mẫu chữ Ngoài ra nó còn phụ thuộc vào trang bị kỹ thuật, phương pháp gia công Do đó các ấn phẩm khác nhau thì quá trình in cũng khác nhau:

Bước 1: Chuẩn bị tài liệu in

Bước 2: Phân xưởng chế bản có nhiệm vụ vi tính (đánh máy, phân

màu (ảnh phim), bình bản, phơi bản

Bước 3: Phân xưởng in là khâu trọng tâm của xí nghiệp, là bước

thực hiện kết hợp bản in, giấy mực để tạo ra những trang in theo yêu cầu kỹ thuật đạt tiêu chuẩn chất lượng

Bước 4: Phân xưởng sách, sản phẩm sau khi in được đưa tra cắt xén,

gấp, soạn theo yêu cầu cảu sản phẩm và khách hàng

Bước 5: Là bước kết thúc, sản phẩm hoàn thành nhập kho Từ năm

1997 công nghệ in của xí nghiệp đã được thay thế từ công nghệ inTypo bằng công nghệ in OFFSET, các bộ phận thủ công độc hại đã được xoá bỏ

Phân xưởng phân

thay thế bằng trang thiết bị mới hiện đại, đảm bảo chất lượng, tiết kiệm lao động, bảo vệ sức khoẻ người lao động.

Sơ đồ 2 - SƠ ĐỒ QUY TRÌNH CÔNG NGHỆ SẢN XUẤT CỦA XÍ NGHIỆP IN VIỆT LẬP CAO BẰNG

4 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán của Xí nghiệp in Việt Lập Cao Bằng

Do đặc điểm tổ chức sản xuất và quản lý gọn nhẹ, trực tiếp tập trung nên mô hình tổ chức bộ máy kế toán của xí nghiệp in Việt lập cũng được tập trung theo một cấp Toàn bộ công tác kế toán của xí nghiệp (ghi sổ kế toán tổng hợp, chi tiết, lập báo cáo kế toán, kiểm tra kế toán ) đều tập trung tại phòng tài vụ, các phân xưởng xí nghiệp không tổ chức bộ máy kế toán riêng mà bố trí các nhân viên kinh tế hỗ trợ cho công tác kế toán tập trung: thu thập chứng từ, nghi chép sổ sách, hạch toán các nghiệp vụ, chuyển chứng từ cho các nhân viên kinh tế ở các phân xưởng gửi về phòng kế toán của xí nghiệp tiến hành toàn bộ công việc kế toán theo quy định của nhà nước ban hành.

Đứng đầu phòng kế toán tài vụ là một kế toán trưởng, chịu trách nhiệm phối hợp giữa các nội dung của công tác kế toán nhằm đảm bảo sự thống nhất về số liệu kế toán Mỗi phần hành kế toán được giao cho kế toán phụ trách, kế toán trưởng theo dõi tình hình tài chính chung, tham mưu cho giám đốc về tài chính, giúp việc cho giám đốc về mặt nghiệp vụ chuyên môn, tổng hợp số liệu, phân tích hoạt động kinh tế để khai thác tối đa mọi

Tài liệu cần in

Đánh máy vi tính

Phân màu (ảnh phim)

Bình bản

Phơi bảnIn

Kiểm tra chất lượng

Nhập kho thành phẩm

khả năng của đơn vị, nâng cao hiệu quả sử dụng đồng vốn và cải tiến phương pháp kinh doanh, định kỳ tổ chức thực hiện theo chế độ kế toán

* Bộ phận kế toán vốn bằng tiền và thanh toán:

- Kế toán thanh toán tiền mặt: viết phiếu thu, phiếu chi, căn cứ vào sổ quỹ ghi báo nợ- có ghi vào NKCT số 1, bảng kê số 1 Hàng quý lập kế hoạch tiền mặt gửi cho ngân hàng

- Kế toán tiền gửi ngân hàng: căn cứ vào số dư trừ số phát hành séc, uỷ nhiệm chi cuối tháng vào NKCT số 2, bảng kê số 2

- Thủ quỹ tiền mặt: căn cứ vào chứng từ gốc hợp lệ để xuất nhập quỹ, ghi sổ quỹ thu chi, cuối ngày đối chiếu với sổ quỹ của kế toán tiền mặt

+ Bộ phận kế toán vật liệu và công cụ lao động nhỏ

Kế toán sử dụng TK 152, 153 hạch toán chi tiết vật liệu và công cụ lao động nhỏ theo phương pháp đối chiếu luân chuyển Kế toán vật liệu ngày một lần xuống phòng cung tiêu đối chiếu và nhận chứng từ xuất kho cho từng phân xưởng để tính ra lượng vật liệu cần dùng cho từng đơn đặt hàng

Cuối tháng căn cứ vào phiếu nhập, xuất để lên bảng nhập xuất, tồn, lên bảng phân bổ vật liệu, công cụ lao động nhỏ nộp báo cáo cho bộ phận kế toán giá thành

+ Bộ phận kế toán tiền lương công nhân sản xuất

Kế toán căn cứ các chứng từ hạch toán thời gian lao động như bảng chấm công, kết quả lao động thực tế của phân xưởng, cụ thể là bảng kê khối lượng công việc đã hoàn thành và các quy định của nhà nước để tính lương và lập bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội

+ Bộ phận kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, kế toán tài sản cố định

Kế toán tổng hợp số liệu do các khâu kế toán cung cấp để tập hợp toàn bộ cho phí của xí nghiệp lên bảng kê số 4 và nhật ký chứng từ số 7

+ Bộ phận kế toán thành phẩm và tiệu thụ (kiêm kế toán thành phẩm)Kế toán theo dõi tình hình nhập - xuất -tồn kho thành phẩm Hàng tháng lên báo cáo nhập- xuất -tồn cuối quý lên sổ tổng hợp thanh toán, lên báo cáo kết quả kinh doanh

+ Bộ phận kế toán tổng hợp

Lập nhật ký chứng từ số 7, nhật ký chứng từ số 10 căn cứ vào các nhật ký chứng từ để ghi vào sổ cái các tài khoản sau đó lập bảng cân đối kế toán, lên bảng tổng kết tài sản

Hiện nay xí nghiệp in Việt Lập sử dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp “kê khai thường xuyên” theo phương pháp này kế toán sẽ theo dõi và phản ánh thường xuyên liên tục và có hệ thống tình hình nhập-xuất-tồn kho vật tư hàng hoá trên số kế toán

Sơ đồ 3 - SƠ ĐỒ BỘ MÁY KẾ TOÁN Ở XÍ NGHIỆP

Kế toán trưởng

Kế toántổng hợp

Kê toán thành phẩm và

tiêu thụKê toán

tiền lương

Kê toán chi phí sản

xuất và tính giá thành sản

Thủ quỹKế toán

vốn bằng tiền và

thanh toánKế toán

vật liệu, công cụ lao động

nhỏ

Về hình thức kế toán hiện nay xí nghiệp đang áp dụng là hình thức kế toán nhật ký chứng từ và sử dụng TK kế toán thống nhất áp dụng cho tất cả các ngành kinh tế quốc dân ban hành theo quyết định số 1141 –TC-CĐKT ngày 01/01/1995 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính.

- Niên độ kế toán: bắt đầu từ 01/01 kết thúc 31/12 hàng năm- Đơn vị sử dụng trong ghi chép là đồng Việt Nam

• Hệ thống sổ sách kế toán xí nghiệp đang áp dụng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành được bao gồm:

+ Đối với tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:- Phiếu xuất kho nguyên vật liệu

- Sổ chi tiết nguyên vật liệu- Bảng phân bổ nguyên vật liệu - Bảng kê số 4

- Sổ chi tiết nguyên vật liệu

- Bảng phân bổ vật liệu công cụ dụng cụ + Sổ cái các tài khoản: 621, 622, 627, 154

Sơ đồ 4 - SƠ ĐỒ TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TOÁN THEO HÌNH THỨC NHẬT KÝ CHỨNG TỪ

Chứng từ gốc

Bảng tổng hợp chi tiết

Sổ quỹ kiêm báo cáo quý ………

Sổ chi tiết

Nhật ký chứng từBảng kê

Sổ cái tài khoản

Báo cáo tài chính

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu

II Thực trạng kế toán chi phí sản xuất tại xí nghiệp in Việt Lập

1 Đối tượng và phương pháp kế toán chi phí sản xuất tại xí nghiệp in Việt Lập Cao Bằng

Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm là liên tục bao gồm ba giai đoạn chính: sắp chữ, chế bản và in, sản phẩm của xí nghiệp được thực hiện trên dây truyền in OFFSET Mặt khác do đặc điểm của xí nghiệp thuộc loại hình sản xuất hàng loạt theo đơn đặt hàng nên sản phẩm của xí nghiệp là đa dạng

Do vậy đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất phải được xác định trên từng phân xưởng, đơn vị sản xuất sản phẩm mà sản phẩm chính là các trang in ấn, ấn phẩm

Ở Xí nghiệp xác định đối tượng chi phí sản xuất được tính cho từng đối tượng đã quy định hợp lý có tác dụng phục vụ tốt cho việc quản lý chi phí sản xuất và phục vụ cho công tác tính giá thành Vì vậy, phương pháp hạch toán chi phí sản xuất của Xí nghiệp được xác định bằng phương pháp hạch toán trực tiếp theo đơn đặt hàng, theo từng phân xưởng sản xuất, đơn vị sản xuất sản phẩm

Để quản lý tốt chi phí sản xuất và kiểm tra chặt chẽ việc thực hiện các định mức chi phí các doanh nghiệp cần phải tiến hành phân loại chi phí sản xuất Tại Xí nghiệp in Việt Lập Cao Bằng chi phí sản xuất không có nhiều loại, tuy nhiên mỗi loại cũng có tính chất kinh tế khác nhau Vì vậy để phục vụ tốt nhất cho công tác quản lý và đáp ứng yêu cầu tính giá thành công ty tiến hành phân loại chi phí sản xuất theo các khoản mục sau:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp- Chi phí nhân công trực tiếp- Chi phí sản xuất chung

2 Nội dung trình tự kế toán chi phí sản xuất:

a Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp “ TK 621”

- Kế toán sử dụng tài khoản 621 “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” để tập hợp chi phí sản xuất Ở khoản mục này các chứng từ mà kế toán cần sử dụng đó là phiếu xuất kho nguyên vật liệu, thẻ tồn kho Tài khoản để hạch toán là tài khoản 152, 621

Sổ sách kế toán sử dụng: sổ yêu cầu xuất vật liệu của các phân xưởng, bảng phân bổ nguyên vật liệu, sổ chi tiết nguyên vật liệu

* Chi phí Nguyên vật liệu chính gồm 2 loại nguyên vật liệu

- Nguyên vật liệu chính: chủ yếu là giấy và mực in chiếm tỷ trọng tỷ trọng tương đối lớn trong tổng nguyên vật liệu chung của xí nghiệp nên khoản mục này đã được tách riêng thành khoản mục tiện cho việc theo dõi

- Nguyên vật liệu phụ: ở xí nghiệp gồm nhiều loại như dầu hoả, dầu công nghiệp, xăng căn cứ chứng từ gốc xuất kho, chứng từ liên quan, báo cáo sử dụng vật tư của phân xưởng, kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu phụ, theo từng đối tượng đã xác định

Nguyên vật liệu mà Xí nghiệp sử dụng trong quá trình sản xuất hoàn toàn là vật liệu mua ngoài Nên khi vật liệu mua về đều phải thông qua kho mới được đem xuống dùng cho sản xuất trực tiếp:

1. Khi mua nguyên vật về nhập kho, kế toán ghi theo định khoản: Nợ TK 152

Có TK 331

Để tính được bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ của tháng 3/ 2006 thì kế toán vật liệu phải căn cứ vào các phiếu xuất kho nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ dựa trên bảng tổng hợp nguyên vật liệu xuất, kế toán tập hợp phân loại giá trị vật liệu xuất cho từng chi tiết, từng phân xưởng sản xuất và từng loại sản phẩm để ghi vào cột hạch toán của tài khoản

Nguyên vật liệu phân màu trong tháng 3/ 2006 có một nguyên vật liệu phụ dùng cho sản xuất nhưng không xuất kho chính của Xí nghiệp mà xuất từ kho từ bên ngoài vẫn được hạch toán theo giá thực tế xuất và được ghi ngay vào cột giá thực tế của tài khoản 152,153

Cuối tháng căn cứ vào tình hình biến động nguyên vật liệu, định mức tiêu hao nguyên vật liệu cho từng sản phẩm và tình hình thực tế sản xuất của từng phân xưởng, kế toán lập bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ

Để lập “Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ” - biểu số

03 Kế toán căn cứ vào các chứng từ xuất kho vật liệu - biểu số 01, sổ chi

tiết nguyên vật liệu - biểu số 02 và hệ số chênh lệch giữa giá hạch toán

và giá thực tế của từng loại vật liệu

Cuối tháng kế toán tiến hành kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực

tiếp phân bổ cho các đối tượng liên quan vào “Bảng kê số 4” - biểu số 09

Phiếu xuất kho

Ngày 15 tháng 3, năm 2006

Nơ TK 621Có TK 152Họ tên người nhận hàng: Nguyễn Văn Bằng

Địa chỉ: phân xưởng sản xuất chính (PX in) Lý do xuất: xuất giấy in báo Cao BằngXuất: tại kho Việt Lập

Stt Tên vật tư, hàng hoá Mã số Đơn vị tính

số lượng

Theo CT thực xuất Đơn giá Thành tiền01 Giấy in bãi

bằng độ trắng 60

Bằng tiền: Ba triệu bảy trăm năm mươi nghìn đồng chẵn./.

Ngày 15 tháng 3 năm 2006 Phụ trách bộ phận sử dụng

(ký, họ tên)

Phụ trách cung tiêu(ký, họ tên)

Người nhận(ký, họ tên)

Thủ kho(ký, họ tên)

Biểu 02

Sổ chi tiết TK 621

Đối tượng tập hợp: Phân xưởng sản xuất chính Tháng 3 năm 2006

Chứng từ

Ngày,

tháng Diễn giải

TK đối ứng

Kết chuyển sang 154

Cộng số phát sinh

152 3.750.000……….

…………98.432.751

Bảng phân bổ Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ

Số TT

Ghi có các TKGhi nợ các TK

8,152,57

3 8,152,573

2TK 627" Chi phí sản xuất chung" 4,125,000 4,125,000 30,350 30,350

PX sản xuất chính 3,850,000 3,850,000 30,350 30,350 PX phân màu

275,00

0 275,000

Cộng102.283.621 102.577.751 76,130 76,130

Ghi có các TK đối ứng nợ với TK này Tháng 3/2006

152 98.432.751Cộng số phát sinh Nợ 98.432.751Có 98.432.751

Có

b) Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp

Xí nghiệp in Việt Lập sử dụng tài khoản 622 “ nhân công trực tiếp” để tập hợp và có các tài khoản 334 “ phải trả cho nhân viên” và tài khoản 338” phải trả, phải nộp khác” Các chứng từ kế toán sử dụng để lập nên

bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội là các bảng chấm công - biểu

số 05, giấy nghỉ việc do ốm đau, giấy nghỉ phép, bảng thanh toán tiền

lương và bảo hiểm xã hội- biểu số 06 Sổ sách mà kế toán sử dụng ở đây là nhật ký chứng từ số 7 -biểu số 10, bảng kê số 4 -biểu số 09 và sổ cái tài

khoản 622

Chi phí nhân công trực tiếp ở xí nghiệp in Việt Lập là các khoản chi phí về lương chính, lương phụ, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, các khoản trích theo lương

Tại xí nghiệp quỹ lương nhiều hay ít phụ thuộc vào kết quả kinh doanh của xí nghiệp Cơ sở tính lương là các chứng từ hạch toán thời gian lao động và kết quả lao động thực tế của phân xưởng

Hiện nay tính chi phí nhân công trực tiếp ở xí nghiệp đang áp dụng là hình thức trả lương thời gian Hàng tháng kế toán căn cứ vào bảng chấm công và mức lương của từng người để tính lương cho công nhân:

Lương thời gian cho một công

nhân sản xuất

Lương cơ bản _

Số ngày công trong tháng (26)

Số ngày làm việc thực tế của một công

Phụ cấp độc hại: được quy định là : 100.000 đồng

Lương làm thêm giờ vẫn tính theo chế độ cũ: Nếu làm thêm vào những ngày bình thường thì tiền lương làm thêm bằng 150% lương chính Nếu làm thêm vào những ngày chủ nhật thì tiền lương làm thêm bằng 200% lương chính.

Và các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất

Cuối tháng căn cứ vào bảng chấm công từ các phân xưởng gửi lên, phònh kế toán sẽ tiến hành tính lương cho từng công nhân ở phân xưởng theo số ngày làm việc thực tế trên bảng thanh toán lương và phụ cấp Trên cơ sở thanh toán lương và phụ cấp kế toán tiền lương lập “ Bảng phân bổ

tiền lương và bảo hiểm xã hội - biểu số 07 ” và vào sổ cái TK 622 - biểu số

08

Đối với các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn xí nghiệp trích theo đúng chế độ hiện hành là 25% tiền lương thực tế phải trả Trong đó 19% được trích vàochi phí sản xuất trong kỳ gồm 15% trích lập bảo hiểm xã hội, 2% trích lập bảo hiểm y tế, 2% trích lập kinh phí công đoàn Còn lại 6% được trừ vào tiền lương của công nhân

Đến cuối tháng kế toán căn cứ vào tiền lương cơ bản và tiền lương thực tế để tính cho từng công nhân trong phân xưởng

Ví dụ: Phân xưởng in (PX sản xuất chính) trong tháng 3/ 2006 Kế toán căn cứ vào bảng chấm công tiến hành tính lương cho từng nhân viên trong tổ

Cụ thể tính tiền lương cho ông Dương Văn Thành+ Lương thời gian: 800.000/26*27 = 832.500 đồng+ Phụ cấp trách nhiệm của tổ trưởng: 100.000 đồng+ Phụ cấp độc hại: 100.000 đồng

+ Tiền làm thêm giờ: 800.000/ 26*1*200% = 61.500 đồngTổng thu nhập mà ông Thành nhận được trong tháng là: 832.500 + 100.000+100.000+ 61.500 = 1.094.000 đồng+ Số tiền trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế là:

800.000 * 6% = 48.000 đồng

Số tiền mà ông Thành nhận được cuối tháng là: 1.094.000 – 48.000 = 1.046.000 đồng

Các công nhân khác trong tổ cũng được tính tương tự

Bảng thanh toán tiền lương và phụ cấp bộ phận sản xuất được phản

ánh ở biểu số 06

Đây là căn cứ để kế toán lập “Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm

xã hội” ở biểu số 07.

Biểu số 05

Bảng chấm công

Tháng 3 năm 2006(phân xưởng sản xuất chính)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 311Dương Văn ThànhTT x x x xx x x x x xx x x x x xx x x x x x x x x x x x 28

6Nông Thành LiêmCN x x x xx x x x x xx x x x x x x x x x x x xx x x x x 28

10Hoàng Thi QuyênCN x x x xx x x x x xx x x x x x x x x x x x xx x x x x 28

Bảng thanh toán tiền lương và phụ cấp

Ngày

công Tổng

PC trách nhiệm

Phụ cấp độc hại

Làm thêm giờ

Tổng thu nhập

Trích nộp

BHXHThực lĩnh

1Dương Văn ThànhTT800.00027830.500100.000100.00061.5001.094.00048.0001.046.000

10Hoàng Thi QuyênCN800.00027830.500100.00061.500992.00048.000944.000

Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội

Tháng 3/2006

ĐVT: đồngS

Ghi có các TKGhi nợ các TK

Lương phải trả khácCác khoản Các khoản khác Cộng có

334 Kinh phí CĐ (TK 3382)(TK 3383)BHXH BHYT (TK 3384) Cộng có TK 338

Tổng cộng

Bảng kê số 4

Tập Hợp Chi phí sản xuất theo phân xưởng cho TK: 154, 621,622, 627

Số TT

Ghi có TKGhi nợ TK

NHẬT KÝ CHỨNG TỪ SỐ 7

(Tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh toàn xí nghiệp)

Đơn vị tính: đồngCó

Nợ

TK 152 153TK 154TK TK 214TK 334TK 338TK 621TK 622TK 627TK 111TK331CộngTK 154

98.432.7

51 32.619.927 43.630.697 174.863.375TK 621

98.432.751

98.432.751

TK 627 4.125.000 30.350 31.674.640 4.503.170 3.297.537 43.630.697

12.461.037

1.827.700

98.432.751

32.619.927

43.630.69

7 4.503.170 3.297.537 201.663.412 ……

Việc tập hợp và kết chuyển chi phí sản xuất chung ở xí nghiệp được thực hiện trên tài khoản 627 “chi phí sản xuất chung” ngoài ra còn có các tài liệu chi tiết khác cho chi phí sản xuất chung như TK 152,153,214,111,331 các chứng từ mà kế toán cần sử dụng cho việc tập hợp chi phí sản xuất chung là các biên lai thu tiền điện, phiếu xuất kho, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, bảng phân bổ khấu hao, phiếu chi, sổ chi tiết thanh toán với người bán

Ở Xí nghiệp in Việt Lập kế toán mở chi tiết cho tài khoản 627 bao gồm :6272 Chi phí vật liệu

6273 Chi phí dụng cụ sản xuất

6274 Chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) 6277Chi phí dịch vụ mua ngoài

6278Chi phí bằng tiền khác

• Kế toán chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ:

Căn cứ vào bảng phân bổ vật liệu công cụ, dụng cụ kế toán ghi vào bảng kê số 4 theo định khoản:

Có TK 153 30.350

* Kế toán chi phí khấu hao tài sản cố định (KHTSCĐ)

Ở Xí nghiệp kế toán sử dụng TK 214 để phản ánh giá trị hao mòn của tài sản cố định trong quá trình sử dụng do trích khấu hao tài sản cố định vào những khoản tăng giảm hao mòn của tài sản cố định Tài sản cố định ở Xí nghiệp được theo dõi cho từng loại tài sản cố định trên sổ chi tiết tài sản cố định mở vào đầu năm Sổ chuyển dùng theo dõi về nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị còn lại, tỷ lệ tài sản cố định

Việc xác định và tính toán khấu hao tài sản cố định được tiến hành hàng tháng trên sổ chi tiết số 5 Tỷ lệ khấu hao 15% đối với máy móc thiết bị sản xuất và 5% đối với nhà cửa đất đai

Mức khấu hao năm = nguyên giá * Tỷ lệ khấu haoMức khấu hao tháng = Mức khấu hao năm

12* Trích khấu hao máy móc thiết bị trong năm:2.710.416.000 x 15% = 406.562.400

Vật kiến trúc:

2.461.314.480 x 5% = 123.065.724 Máy móc thiết bị = = 33.880.200

Vật kiến trúc = = 10.255.477