Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế giá trị gia tăng tại công ty TNHH 2 9

Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng Công ty TNHH 2-9 PHẦN I LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG I Lý luận chung thuế giá trị gia tăng : Khái niệm : Thuế giá trị gia tăng có nguồn gốc từ thuế doanh thu Pháp nước giới ban hàng Luật thuế giá trị gia tăng vào năm 1954 Thuế giá trị gia tăng theo tiếng Pháp gọi : Taxe Sur La Valeur Tée ( viết tắt TVA ), tiếng Anh gọi Value Added Tax ( viết tắt VAT ), dịch ta tiếng Việt thuế giá trị gia tăng Khai sinh từ nước Pháp, thuế giá trị gia tăng áp dụng rộng rãi nhiều nước giới Tính đến có khoảng 130 quốc gia giới áp dụng thuế giá trị gia tăng Theo quy định Luật thuế giá trị gia tăng thuế giá trị gia tăng loại thuế gián thu đánh khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng nộp vào Ngân sách Nhà nước theo mức độ tiêu thụ hàng hố, dịch vụ Vai trị thuế giá trị gia tăng lưu thông hàng hoá : Luật thuế doanh thu quy định doanh thu phát sinh sở để thực chế độ thu nộp thuế Do Nhà nước đánh thuế toàn doanh thu phát sinh sản phẩm qua lần dịch chuyển từ khâu sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Nếu sản phẩm, hàng hoá chịu thuế qua nhiều khâu số thuế Nhà nước thu tăng thêm qua khâu nên việc áp dụng thuế doanh thu dẫn đến tình trạng thuế thu trùng lặo phần doanh thu chịu thuế cơng đoạn trước Điều mang tính bất hợp lý, tác động tiêu cực đến sản xuất lưu thông hàng Nguyễn Khắc Hải Hà – QT 1004K - Trường ĐHDL Hải Phịng Page Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng Cơng ty TNHH 2-9 hố Với tính ưu điểm thuế giá trị gia tăng Nhà nước thu thuế phần giá trị tăng thêm sản phẩm khâu sản xuất lưu thông mà khơng thu thuế tồn doanh thu phát sinh mơ hình thuế doanh thu Cơ chế hoạt động thuế giá trị gia tăng : Cơ sở thuế giá trị gia tăng phần giá trị tăng thêm sản phẩm sở sản xuất, kinh doanh sáng tạo chưa bị đánh thuế Nói cách khác, sở thuế giá trị gia tăng khoản chênh lệch giá mua giá bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ Do chế hoạt động thuế giá trị gia tăng quy định sau : - Một nguyên tắc thuế giá trị gia tăng sản phẩm, hàng hoá dù qua nhiều khâu hay khâu từ sản xuất đến tiêu dùng chịu thuế - Thuế giá trị gia tăng có điểm khác với thuế doanh thu có người bán hàng ( dịch vụ ) lần đầu phải nộp thuế giá trị gia tăng toàn doanh thu bán hàng ( cung ứng dịch vụ ) Còn người bán hàng ( dịch vụ ) khâu hàng hoá ( dịch vụ ) đó, phải nộp thuế phần giá trị tăng thêm - Thuế giá trị gia tăng không chịu ảnh hưởng kết sản xuất kinh doanh đối tượng nộp thuế, yếu tố chi phí mà đơn khoản cộng thêm vào giá bán đối tượng cung cấp hàng hoá, dịch vụ - Thuế giá trị gia tăng người tiêu dùng chịu người tiêu dùng trực tiếp nộp mà người bán sản phẩm (hoặc dịch vụ) nộp thay vào kho bạc Nhà nước, giá bán hàng hoá (hoặc dịch vụ) có thuế giá trị gia tăng Nguyễn Khắc Hải Hà – QT 1004K - Trường ĐHDL Hải Phịng Page Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng Cơng ty TNHH 2-9 4.Vai trò thuế giá trị gia tăng quản lý Nhà nước kinh tế : Thuế công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức quản lý vĩ mô kinh tế Nền kinh tế nước ta trình vận hành theo chế thị trường có quản lý Nhà nước, thuế giá trị gia tăng có vai trị quan trọng thể sau : - Thuế giá trị gia tăng thuộc loại thuế gián thu áp dụng rộng rãi tổ chức, cá nhân có tiêu dùng sản phẩm hàng hoá cung ứng dịch vụ, nên tạo nguồn thu lớn tương đối ổn định cho Ngân sách Nhà nước - Thuế tính giá bán hàng hóa dịch vụ nên khơng phải sâu xem xét, phân tích tính hợp lý, hợp lệ khoản chi phí, làm cho việc tổ chức quản lý tương đối dễ dàng loại thuế trực thu - Đối với hàng xuất không nộp thuế giá trị gia tăng mà cịn khấu trừ hồn lại số thuế giá trị gia tăng đầu vào nên có tác dụng giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất cạnh tranh thuận lợi thị trường quốc tế - Thuế giá trị gia tăng với thuế nhập làm tăng giá vốn hàng nhập khẩu, có tác dụng tích cực bảo hộ sản xuất kinh doanh hàng nội địa - Tạo điều kiện thuận lợi cho việc chống thất thu thuế đạt hiệu cao Tuy vậy, khâu bán lẻ cuối giá trị tăng thêm thường không lớn, số thuế thu khâu không nhiều - Thuế giá trị gia tăng thường có thuế suất, bảo đảm đơn giản, rõ ràng - Nâng cao tính tự giác việc thực đầy đủ nghĩa vụ người nộp thuế Việc kiểm tra thuế giá trị gia tăng có mặt thuận lợi buộc người mua, người bán phải nộp lưu trữ chứng từ, hoá đơn đầy đủ nên việc thu thuế tương đối sát với hoạt động kinh doanh từ tập trung nguồn Nguyễn Khắc Hải Hà – QT 1004K - Trường ĐHDL Hải Phịng Page Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng Cơng ty TNHH 2-9 thu thuế giá trị gia tăng vào Ngân sách Nhà nước từ khâu sản xuất thu thuế khâu sau, cịn kiểm tra việc tính thuế, nộp thuế khâu trước nên hạn chế thất thu thuế - Tăng cường công tác hạch toán kế toán thúc đẩy việc mua bán hàng hố có hố đơn chứng từ; việc tính thuế đầu khấu trừ số thuế đầu vào biện pháp kinh tế góp phần thúc đẩy người mua người bán thực tốt chế độ hoá đơn, chứng từ - Việc khấu trừ thuế nộp đầu vào cịn có tác dụng khun khích đại hố, chun mơn hố sản xuất, tăng cường đầu tư mua sắm trang thiết bị để hạ giá thành sản phẩm - Thuế giá trị gia tăng ban hành gắn liền với việc sửa đổi, bổ sung số loại thuế khác thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập … góp phần làm cho hệ thống sách thuế Việt Nam ngày hoàn thiện, phù hợp với vận động phát triển kinh tế thị trường, tương đồng với hệ thống thuế khu vực giới, góp phần đẩy mạnh việc mở rộng hợp tác kinh tế thu hút vốn đầu tư nước vào Việt Nam Nhìn chung loại thuế gián thu, thuế giá trị gia tăng coi phương pháp thu tiến nay, đánh giá cao đạt mục tiêu lớn sách thuế, tạo nguồn thu lớn cho Ngân sách Nhà nước, đơn giản, trung lập … II Các quy định thuế giá trị gia tăng : Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua Nguyễn Khắc Hải Hà – QT 1004K - Trường ĐHDL Hải Phòng Page Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng Công ty TNHH 2-9 tổ chức, cá nhân nước ngoài), trừ đối tượng không chịu thuế GTGT nêu Mục II, Phần A Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26 tháng 12 năm 2008 Bộ trưởng Bộ tài Người nộp thuế Người nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (sau gọi sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân nhập hàng hố, mua dịch vụ từ nước ngồi chịu thuế GTGT (sau gọi người nhập khẩu) Đối tượng khơng chịu thuế Có 25 loại hàng hố dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT phân làm nhóm sau : Nhóm : Hàng hoá dịch vụ thiết yếu phục vụ nhu cầu cộng đồng Ví dụ : Dịch vụ phục vụ cơng cộng vệ sinh, thoát nước đường phố khu dân cư; trì vườn thú, vườn hoa, cơng viên, xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ Các dịch vụ nêu điểm không phân biệt nguồn kinh phí chi trả Nhóm : Hàng hố dịch vụ khuyến khích cần khuyến khích Ví dụ : Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật, sách khoa học-kỹ thuật, sách in chữ dân tộc thiểu số tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể dạng băng đĩa ghi tiếng, ghi hình, liệu điện tử; in tiền Nguyễn Khắc Hải Hà – QT 1004K - Trường ĐHDL Hải Phịng Page Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng Cơng ty TNHH 2-9 Báo, tạp chí, tin chuyên ngành, bao gồm hoạt động truyền trang báo, tạp chí, tin chuyên ngành Nhóm : Đối tượng nộp thuế chuyển quyền sử dụng đất Ví dụ : Nhà thuộc sở hữu nhà nước Nhà nước bán cho người thuê Chuyển quyền sử dụng đất Nhóm : Khoáng sản khai thác chưa chế biến đem xuất Ví dụ : Sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến Căn phương pháp tính thuế Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất 4.1 Giá tính thuế Giá tính thuế hàng hố, dịch vụ xác định cụ thể sau: ( Nguyên tắc: giá tính thuế giá chưa có thuế GTGT ) 4.1.1.Đối với HHDV CS SXKD bán cung ứng cho đối tượng khác: Giá tính thuế = giá chưa có thuế GTGT ghi hố đơn 4.1.2.Đối với HH nhập khẩu: Giá tính thuế = giá NK+ thuế NK + thuế TTĐB (nếu có) 4.1.3.Đối với HHDV chịu thuế TTĐB: Giá tính thuế =giá chưa có thuế GTGT + thuế TTĐB 4.1.4.Đối với HH bán theo phương thức trả góp, trả chậm: Giá tính thuế = giá bán trả lần chưa VAT (không bao gồm lãi trả góp, trả chậm) Nguyễn Khắc Hải Hà – QT 1004K - Trường ĐHDL Hải Phịng Page Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng Công ty TNHH 2-9 4.1.5.Đối với DV đại lý tàu biển, môi giới, ủy thác XNK Dịch vụ khác hưởng tiền cơng, hoa hồng : Giá tính thuế = giá tiền cơng (hoa hồng) hưởng chưa có VAT 4.1.6.Đối với HHDV dùng để trao đổi biếu tặng trả thay lương Giá tính thuế =giá tính thuế HHDV loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động 4.1.7.Đối với DV cho thuê tài sản: Giá tính thuế = số tiền thuê kỳ thu trước 4.1.8.Đối với HHDV sở KD xuất để tiêu dùng, không phục vụ SXKD dùng SXKD HHDV khơng chịu VAT: Giá tính thuế = giá bán HHDV loại tương đương thời điểm phát sinh việc tiêu dùng 4.1.9.Đối với hoạt động in Giá tính thuế = tiền cơng in (có thể gồm tiền giấy in) 4.1.10.Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản: Giá tính thuế = giá bán – tiền sử dụng đất 4.1.11.Đối với DV du lịch theo hình thức lữ hành, trọn gói (ăn, ở, lại) Giá tính thuế = (giá trọn gói – chi phí thuộc đối tượng khơng chịu thuế GTGT) / (1 + thuế suất) 4.1.12.Đối với HHDV sử dụng hoá đơn đặc thù: Giá tính thuế = giá bán/(1+ thuế suất) 4.2.Thuế suất : Có mức thuế suất: 0%, 5%,10% Nguyễn Khắc Hải Hà – QT 1004K - Trường ĐHDL Hải Phịng Page Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng Cơng ty TNHH 2-9 4.2.1.Thuế suất 0%: HHDV xuất coi xuất số Dịch vụ khác - Hàng hoá xuất khẩu, bao gồm xuất nước ngoài, kể uỷ thác xuất khẩu, bán cho doanh nghiệp chế xuất trường hợp coi xuất - Dịch vụ xuất dịch vụ cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất để sử dụng cho sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, trừ dịch vụ sử dụng cho tiêu dùng cá nhân (Dịch vụ vận chuyển đưa đón cán công nhân viên, cung cấp xuất ăn cho cán công nhân viên doanh nghiệp chế xuất…) - Vận tải quốc tế 4.2.2 Thuế suất 5%: HHDV thiết yếu phục vụ cho nhu cầu cộng đồng (15 nhóm) 4.2.2.1 Nước phục vụ sản xuất sinh hoạt, khơng bao gồm loại nước uống đóng chai, đóng bình loại nước giải khát khác thuộc diện áp dụng mức thuế suất 10% 4.2.2.2 Phân bón; quặng để sản xuất phân bón; thuốc phịng trừ sâu bệnh chất kích thích tăng trưởng vật ni, trồng 4.2.2.3 Thức ăn gia súc, gia cầm thức ăn cho vật nuôi khác 4.2.2.4 Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ phục vụ sản xuất nông nghiệp; ni trồng, chăm sóc, phịng trừ sâu bệnh cho trồng; sơ chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp 4.2.2.5 Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa qua chế biến qua sơ chế làm sạch, phơi, sấy khơ, bóc vỏ, tách hạt, cắt lát, ướp muối, bảo quản lạnh hình thức bảo quản thông thường khác khâu kinh doanh thương mại Nguyễn Khắc Hải Hà – QT 1004K - Trường ĐHDL Hải Phịng Page Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng Cơng ty TNHH 2-9 4.2.2.6 Mủ cao su sơ chế mủ cờ rếp, mủ tờ, mủ bún, mủ cốm; nhựa thông sơ chế; lưới, dây giềng sợi để đan lưới đánh cá 4.2.2.7 Thực phẩm tươi sống; lâm sản chưa qua chế biến khâu kinh doanh thương mại, trừ gỗ, măng 4.2.2.8 Đường; phụ phẩm sản xuất đường, bao gồm gỉ đường, bã mía, bã bùn 4.2.2.9 Sản phẩm đay, cói, tre, song, mây, nứa, lá, rơm, vỏ dừa, sọ dừa, bèo tây sản phẩm thủ công khác sản xuất nguyên liệu tận dụng từ nơng nghiệp 4.2.2.10 Máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp 4.2.2.11 Thiết bị, dụng cụ y tế gồm máy móc dụng cụ chuyên dùng cho y tế như: loại máy soi, chiếu, chụp dùng để khám, chữa bệnh; thiết bị, dụng cụ chuyên dùng để mổ … 4.2.2.12 Giáo cụ dùng để giảng dạy học tập bao gồm loại mơ hình, hình vẽ, bảng, phấn, thước kẻ, com-pa loại thiết bị, dụng cụ chuyên dùng cho giảng dạy, nghiên cứu, thí nghiệm khoa học 4.2.2.13 Hoạt động văn hoá, triển lãm, thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim; nhập khẩu, phát hành chiếu phim 4.2.2.14 Đồ chơi cho trẻ em; Sách loại, trừ sách không chịu thuế GTGT nêu phần 4.2.2.15 Dịch vụ khoa học công nghệ hoạt động phục vụ việc nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; hoạt động liên quan đến sở hữu trí tuệ; dịch vụ thông tin, tư vấn, đào tạo, bồi dưỡng, phổ biến, ứng dụng tri thức khoa Nguyễn Khắc Hải Hà – QT 1004K - Trường ĐHDL Hải Phòng Page Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng Công ty TNHH 2-9 học công nghệ kinh nghiệm thực tiễn, không bao gồm trị chơi trực tuyến dịch vụ giải trí Internet 4.2.3.Thuế suất 10%: Hàng hố dịch vụ thơng thường cịn lại III PHƢƠNG PHÁP TÍNH THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo hai phương pháp: phương pháp khấu trừ thuế phương pháp tính trực tiếp GTGT Đối tượng áp dụng việc xác định thuế phải nộp theo phương pháp sau: 1.Phương pháp khấu trừ thuế 1.1.Đối tượng: áp dụng đơn vị thực tốt chế độ kế toán, sử dụng hoá đơn giá trị gia tăng không thuộc đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp trực tiếp 1.2.Cơng thức xác định : Thuế phải nộp = Thuế đầu - thuế đầu vào đƣợc khấu trừ - Thuế đầu = Giá tính thuế hàng hố, dịch vụ chịu thuế bán x Thuế suất thuế giá trị gia tăng hàng hố dịch vụ - Thuế đầu vào khấu trừ = Giá tính thuế hàng hoá dịch vụ mua vào chịu thuế x Thuế suất thuế giá trị gia tăng 1.2.1.Xác định thuế giá trị gia tăng đầu : Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừ bán hàng hoá dịch vụ, sở kinh doanh phải tính thu thuế giá trị gia tăng hàng hố dịch vụ bán Khi lập hóa đơn bán hàng phải ghi rõ giá bán chưa thuế, thuế giá trị gia tăng, tổng số tiền người mua phải toán Nguyễn Khắc Hải Hà – QT 1004K - Trường ĐHDL Hải Phịng Page 10 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng Công ty TNHH 2-9 [43] = [41] - [42] Kết mã số [43] tờ khai thuế GTGT kỳ dùng để ghi vào mã số [11] tờ khai thuế GTGT kỳ -[43] : 950.428.289 Tài khoản sử dụng sơ đồ hạch toán: 5.1.Tài khoản sử dụng : TK 133 : Thuế giá trị gia tăng khấu trừ TK 1331 : Thuế giá trị gia tăng khấu trừ hàng hoá, dịch vụ TK 13311 : Thuế giá trị gia tăng khấu trừ có hố đơn TK 3331 : Thuế giá trị gia tăng TK 33311 : Thuế giá trị gia tăng đầu Hiện Công ty áp dụng hình thức kế tốn nhật ký chung Các loại sổ sử dụng kế toán thuế GTGT gồm có: - Sổ nhật ký chung - Sổ tài khoản theo ngày TK 133, TK 3331 - Sổ tài khoản tổng hợp TK 133, TK 3331 - Bảng tổng hợp phát sinh tài khoản TK 133, TK 3331 5.2.Sơ đồ hạch tốn : Quy trình ghi sổ kế toán khái quát theo sơ đồ sau Hoá đơn GTGT Nguyễn Khắc Hải Hà – QT 1004K - Trường ĐHDL Hải Phòng Sổ nhật ký chung Sổ chi tiết TK 133, TK Page 63 Hoàn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng Công ty TNHH 2-9 Ghi hàng ngày Quan hệ đối chiếu Số liệu để vào sổ chi tiết tài khoản 133 sổ chi tiết tài khoản 3331 hoá đơn GTGT bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán Hàng ngày nghiệp vụ kinh tế phát sinh phản ánh vào sổ nhật ký chung, nghiệp vụ liên quan đến bán hàng, kế toán tiêu thụ vào hoá đơn bán hàng (GTGT) để vào sổ chi tiết bán hàng, kế toán toán, kế toán tiền mặt, kế toán ngân hàng tiến hành vào sổ công nợ, sổ tiền mặt, sổ tiền gửi Ngân hàng sau chuyển hố đơn đến phận kế toán thuế GTGT để vào sổ chi tiết tài khoản 3331 Khi có nghiệp vụ phát sinh Nguyễn Khắc Hải Hà – QT 1004K - Trường ĐHDL Hải Phịng Page 64 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng Cơng ty TNHH 2-9 liên quan đến mua hàng hoá, dịch vụ, kế toán vật liệu vào phiếu nhập kho để sổ chi tiết vật liệu, kế toán chi phí vào hố đơn GTGT để vào sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh, phận kế toán toán vào hoá đơn GTGT phiếu chi để vào sổ chi tiết toán, sổ quỹ tiền mặt sau hố đơn GTGT chuyển đến phận kế toán thuế GTGT để vào sổ chi tiết tài khoản 133 Cụ thể trình ghi sổ diễn sau: Hàng ngày nghiệp vụ kinh tế phát sinh tất phản ánh vào sổ nhật ký chung vào chứng từ gốc, đồng thời từ chứng từ gốc, sổ nhật ký chung, kế tốn vào sổ chi tiết TK 133 3331 Trích mẫu sổ nhật ký chung, sổ chi tiết tài khoản 133, 3331 PHẦN III MỘT SỐ BIỆN PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY TNHH 2-9 Nguyễn Khắc Hải Hà – QT 1004K - Trường ĐHDL Hải Phòng Page 65 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng Công ty TNHH 2-9 I.Yêu cầu việc hoàn thiện : Hoàn thiện phải phù hợp với chế độ sách chuẩn mực kế toán : Như ta biết, yêu cầu cơng tác kế tốn nói chung kế tốn thuế GTGT nói riêng phải tuân thủ theo chuẩn mực kế toán chế độ, sách tài Nhà Nước Một doanh nghiệp cho dù hoạt động lĩnh vực nghành nghề nào, thuộc loại hình phải tuân thủ theo qui định Bộ Tài Chính việc sử dụng, ghi chép hoá đơn, chứng từ, kê khai thuế, khấu trừ thuế nộp thuế Nếu doanh nghiệp không làm theo qui định hành thuế có can thiệp quan thuế trực tiếp quản lý Chính việc hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT phải theo hướng phù hợp với chế độ sách thuế chuẩn mực kế toán hành, mặt để thuận lợi công tác quán lý, mặt khác để khơng vi phạm sách quản lý kinh tế Nhà Nước Nhà Nước ta tạo điều kiện thuận lợi, đối xử công tất doanh nghiệp, doanh nghiệp kinh doanh khơng pháp luật bị xử phạt nghiêm minh N ếu doanh nghiệp thực theo qui định, hướng dẫn Nhà Nước đương nhiên hưởng ưu đãi lĩnh vực 2.Hoàn thiện phải đáp ứng yêu cầu quản lý doanh nghiệp : Việc hoàn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT doanh nghiệp nói chung Cơng ty TNHH 2-9 nói riêng khơng phải phù hợp với sách, chế độ chuẩn mực kế toán Nhà Nước mà phải đáp ứng yêu cầu quản lý doanh nghiệp Tuỳ theo loại hình doanh nghiệp, nghành nghề kinh doanh khác nhau, triết lý kinh doanh người chủ doanh nghiệp khác cách thức quản lý doanh nghiệp khác Chính việc hoàn thiện phải đáp ứng yêu cầu quản lý doanh nghiệp, Nguyễn Khắc Hải Hà – QT 1004K - Trường ĐHDL Hải Phịng Page 66 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng Cơng ty TNHH 2-9 doanh nghiệp bước chân vào thương trường đặt mục tiêu lợi nhuận lên hàng đầu Công việc quản lý người chủ đề mục tiêu, xây dựng phương hướng, cách thức thực mục tiêu nguồn lực cần thiết để đạt mục tiêu Thuế GTGT khơng ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận doanh nghiệp thân doanh nghiệp khơng phải đối tượng chịu thuế vận động ảnh hưởng trực tiếp đến đồng vốn doanh nghiệp xét đến phần ảnh hưởng gián tiếp đến lợi nhuận kinh doanh Do thuế GTGT đối tượng quản lý trực tiếp doanh nghiệp kinh doanh mục tiêu lợi nhuận Việc hồn thiện khơng đáp ứng u cầu quản lý doanh nghiệp ý nghĩa chủ quan nó, mặt lý thuyết thiếu ý nghĩa khơng coi hồn thiện Nói tóm lại hai yêu cầu đặt trước hết việc hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn nói chung kế tốn thuế GTGT nói riêng, tơi đưa số đề suất nhằm hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT đơn vị thực tập vào hai yêu cầu II Một số đề suất nhằm hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty TNHH 2-9 : 1.Nhận xét chung tổ chức công tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty TNHH 2-9 : Công ty TNHH 2-9 Công ty cá nhân làm chủ nên máy kế toán tương đối gọn nhẹ, nghiệp vụ phát sinh đến thời điểm chưa nhiều nhiên Công ty thực đầy đủ phần hành kế toán theo yêu cầu quản lý Công ty.Công ty bắt đầu ứng dụng phần mềm kế toán việc quản lý tài chính, việc thực kế tốn sổ chủ yếu, phần mềm kế toán mà Công ty sử dụng công cụ hỗ trợ cho việc tính tốn, nhờ mà giảm nhẹ khối lượng công việc nâng cao Nguyễn Khắc Hải Hà – QT 1004K - Trường ĐHDL Hải Phịng Page 67 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng Cơng ty TNHH 2-9 hiệu quản cơng tác kế tốn Cơng tác kế tốn Cơng ty tn thủ nghiêm ngặt theo qui định Bộ tài chính, đặc biệt kế tốn thuế nói chung thuế GTGT nói riêng, Cơng ty thực theo Thơng tư hướng dẫn, có sửa đổi luật thuế GTGT, đơn vị làm theo hướng dẫn quan thuế Qua trình nghiên cứu tổ chức cơng tác kế tốn Cơng ty mà cụ thể tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Công ty, em nhận thấy Công ty làm theo chế độ kế toán thuế GTGT, thực việc kê khai thuế, nộp thuế theo hướng dẫn quan thuế Tuy nhiên bên cạnh đó, cơng tác kê khai thuế GTGT Công ty tồn hạn chế Cụ thể là: */ Về ưu điểm: - Công ty tổ chức thực đầy đủ hệ thống chứng từ kế toán thuế GTGT như: Hoá đơn bán hàng (GTGT), bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào, bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra, tờ khai Thuế GTGT - Kê khai đầy đủ hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào bán theo thời gian quy định Riêng bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào tháng 11/2009 có vài hố đơn chứng từ tháng 10/2009, điều hoàn toàn hợp lý theo Luật thuế hành chưa có đầy đủ hoá đơn chứng từ để kê khai tháng th ì kê khai vào tháng sau, tối đa khơng q tháng, việc kê khai hố đơn chứng từ tháng 10 vào bảng kê tháng 11 nằm thời gian quy định Nguyễn Khắc Hải Hà – QT 1004K - Trường ĐHDL Hải Phịng Page 68 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng Cơng ty TNHH 2-9 - Công ty áp dụng phần mềm Hỗ trợ kê khai phiên việc kê khai thuế, giúp cho việc kê khai tương đối thuận tiện, nhanh chóng xác - Việc khấu trừ thuế GTGT nộp thuế GTGT thực theo qui định cách thức tiến hành thời gian */ Về hạn chế: - Công ty chưa tiến hành lập bảng kê bán lẻ theo qui định cửa hàng bán lẻ mà tất nghiệp vụ bán hàng phản ánh chung vào bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra, khó khăn việc theo dõi chi tiết doanh thu bán lẻ doanh thu bán buôn dẫn đến hạn chế công tác quản lý kênh phân phối sản phẩm việc thúc đẩy tiêu thụ - Thiếu đối chiếu số liệu sổ TK 133, TK 3331 với bảng kê tờ khai thuế Dẫn đến số liệu không khớp( tháng 11 ta thấy số liệu không khớp với bảng kê, ta lấy số dư đầu kỳ TK 133 trừ số dư đầu kỳ TK 3331 2.879.338.435 – 1.932.607.039 = 946.731.396 số dư cuối kỳ TK 133 trừ số dư cuối kỳ TK 133 3.156.285.649 – 2.207.936.381 = 948.349.268; lệch 2.079.021 so với tờ khai thuế, việc phát vào tháng 12 sau Cơng ty điều chỉnh lại ) - Đồng thời ngược lại kế toán ghi sổ không cập nhật kịp thời nghiệp vụ tăng giảm doanh thu dẫn đến việc không phản ánh kịp nghiệp vụ tăng giảm thuế - Trên tờ khai số thuế hồn cịn q lớn ( số đến tháng 11 950.428.289 ) Nguyễn Khắc Hải Hà – QT 1004K - Trường ĐHDL Hải Phòng Page 69 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng Công ty TNHH 2-9 - Kế toán thuế mảng quan trọng cơng tác kế tốn doanh nghịêp nào, Cơng ty chưa có kế tốn độc lập phụ trách mảng thuế, kế toán tổng hợp kiêm ln kế tốn thuế dẫn đến việc theo dõi chặt chẽ khó khăn khơng khách quan Nguyên nhân theo em việc bố trí nhân viên phân bổ khối lượng cơng việc chưa thực hợp lý -Tất nghiệp vụ phản ánh vào sổ nhật ký chung, Công ty không mở sổ nhật ký đặc biệt nhật ký thu tiền, nhật ký chi tiền chưa mở sổ nhật ký mua hàng nhật ký bán hàng; theo em chưa với hình thức nhật ký chung mà Cơng ty áp dụng Trên vài tồn trước mắt, phận kế tốn Cơng ty nên đưa biện pháp giải để công tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty hồn thiện 2.Một số biện pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty TNHH 2-9 : Căn vào nhận xét nêu chương trên, tơi xin có số đề suất sau: - Công ty nên tiến hành lập bảng kê bán lẻ cửa hàng bán lẻ để mặt thực theo qui định tránh việc trốn thuế, mặt khác để tạo điều kiện thuận lợi công tác quản lý kênh phân phối sản phẩm, đồng thời nhằm theo dõi riêng việc bán lẻ hàng hố - Cần có đối chiếu sít sổ TK 133, TK 3331 với bảng kê Tờ khai thuế, tránh trường hợp không khớp số liệu Việc địi hỏi kế tốn viên cần Nguyễn Khắc Hải Hà – QT 1004K - Trường ĐHDL Hải Phịng Page 70 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng Cơng ty TNHH 2-9 kiểm tra lại thường xuyên chứng từ gốc nhằm tránh trường hợp bỏ sót nghiệp vụ Việc đối chiếu kiểm tra thực thơng q mẫu bảng sau: Niên độ kế toán: Năm 2009 Khoản mục TK 13311 TK 33311 Hạch toán Tháng VAT đầu vào Số VAT đƣợc đầu khấu trừ Chênh lệch Kê khai Số VAT phải đầu nộp vào Số VAT đƣợc đầu khấu trừ Số phải nộp VAT VAT đầu vào đầu Dƣ đầu kỳ T1/2009 T2/2009 T3/2009 ……… T9/2009 T10/2009 T12/2009 Cộng Số khấu trừ : Chênh lệch : Nguyễn Khắc Hải Hà – QT 1004K - Trường ĐHDL Hải Phòng Page 71 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng Công ty TNHH 2-9 Niên độ kế toán: Năm 2009 Khoản mục TK 511 Chênh lệch Kê khai Doanh thu VAT đầu Thuế suất Doanh thu Tờ khai VAT đầu Doanh thu VAT đầu Thuế suất - Ngoài nhiều trường hợp, mua bán hàng qua điện thoại; kế toán cần đến tận nơi lấy hoá đơn, phải so sánh đối chiếu với hố đơn có để tránh lấy phải hoá đơn giả bên bán cung cấp.Đồng thời tránh việc số tiền liên hố đơn khơng khớp bên bán làm giả hoá đơn để tránh doanh thu thuế GTGT đầu Ngược lại bán hàng cho khách hàng xa thiếu chữ ký người mua hàng ta cần đóng dấu “ Bán hàng qua điện thoại “ vào hoá đơn Việc nhiều doanh nghiệp bán lẻ thực Nguyễn Khắc Hải Hà – QT 1004K - Trường ĐHDL Hải Phòng Page 72 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng Công ty TNHH 2-9 - Trong thực tế, công ty kê khai thuế GTGT đơi cịn bỏ sót hố đơn đầu vào hoá đơn đầu Việc cần phải kế toán điều chỉnh kịp thời vào tháng phát sai sót Với hố đơn đầu vào thời hạn tháng khai bổ sung cịn q tháng doanh nghiệp khơng khấu trừ thuế GTGT đầu vào mà kế toán phải hạch tốn vào chi phí Cịn hố đơn đầu không phép kê khai bổ sung mà phải làm làm tờ khai điều chỉnh theo mẫu biểu 01/KHSB phụ lục 01-3/GTGT Phụ lục 01-3/GTGT Nguyễn Khắc Hải Hà – QT 1004K - Trường ĐHDL Hải Phịng Page 73 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng Cơng ty TNHH 2-9 - Hiện số thuế cịn khấu trừ doanh nghiệp lớn cơng ty cần sớm có tờ trình xin hồn thuế để tăng vốn lưu động cho doanh nghiệp đồng thời tránh nghi ngờ quan thuế đặt với doanh nghiệp khơng xin hồn thuế Vì thơng thường doanh nghiệp có gian lận hoá đơn đầu vào để số thuế khấu trừ lớn mà không xin hoàn - Tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh hàng ngày phản ánh vào sổ Nhật ký chung, khối lượng ghi chép lớn gây khó khăn cho việc theo dõi Theo tơi Công ty nên mở thêm số sổ Nhật ký chuyên dùng để theo dõi số loại nghiệp vụ chủ yếu mua hàng, bán hàng, để cuối tháng kế tốn thuế GTGT lấy số liệu tổng hợp từ Nhật ký chuyên dùng để đối chiếu số liệu tổng hợp sổ chi tiết Dưới số mẫu sổ Nhật ký chuyên dùng Công ty nên mở thêm: Nguyễn Khắc Hải Hà – QT 1004K - Trường ĐHDL Hải Phòng Page 74 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng Công ty TNHH 2-9 SỔ NHẬT KÝ MUA HÀNG Chứng Phải từ trả Ghi nợ tài Tài khoản ngƣời khoản khác Ngày DIỄN GIẢI tháng ghi sổ Số bán ngà (Có TK y 331) 152 Nguyễn Khắc Hải Hà – QT 1004K - Trường ĐHDL Hải Phòng 153 Số Số hiệu tiền Page 75 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng Công ty TNHH 2-9 SỔ NHẬT KÝ BÁN HÀNG Chứng Phải Ghi có tài khoản từ thu doanh thu Ngày DIỄN GIẢI tháng ghi sổ Số ngà y khách hàng(N Hàng ợ TK hoá 131) Ghi Thàn h Dịch phẩm vụ - Việc bố trí nhân phịng kế tốn- tài phải xem xét lại, nên bố trí nhân viên kế tốn chun theo dõi thuế, cịn mảng kế toán tiền mặt mà cán kiêm nhiệm nên giao cho người khác theo dõi, Công ty chuyên phân phối sản phẩm nên nghiệp vụ phát sinh nhiều, khối lượng công việc thuế, đặc biệt thuế GTGT nhiều, để việc kê khai thuế hàng tháng cập nhật thơng tin thuế thực nhanh cơng ty nên có kế tốn chun theo dõi thuế Nguyễn Khắc Hải Hà – QT 1004K - Trường ĐHDL Hải Phịng Page 76 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng Cơng ty TNHH 2-9 Kết luận Ngày 1/1/1999 coi mốc quan trọng đánh dấu bước nhảy chế độ thuế, thời điểm Luật thuế GTGT thức áp dụng Việt Nam, kéo theo chế độ kế toán thay đổi cho phù hợp Thực tế cho thấy năm vừa qua, Luật thuế phần phát huy tác dụng tích cực kinh tế đất nước, vướng mắc, khó khăn q trình vận dụng vào điều kiện kinh doanh thực tế doanh nghiệp lại tồn nhiều Xuất phát từ thực tiễn trên, chọn đề tài “ Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty TNHH 2-9 ” luận văn tốt nghiệp, theo thuế GTGT vấn đề nhiều doanh nghiệp quan tâm bàn luận, sửa đổi nhiều tương lai Đề tài góp phần làm sáng tỏ số vấn đề Luật thuế GTGT chế độ kế tốn thuế GTGT, góp phần hồn thiện chế độ kế toán Việt Nam đề tài khơng đề cập đến vấn đề riêng có Cơng ty TNHH 2-9 mà đề cập đến vấn đề chung Luật thuế GTGT chế độ kế toán thuế GTGT Trong điều kiện thời gian, tài liệu kiến thức có giới hạn, luận văn cịn nhiều sai sót, mong nhận đóng góp ý kiến thầy cô bạn đọc Nguyễn Khắc Hải Hà – QT 1004K - Trường ĐHDL Hải Phòng Page 77 ... Page 32 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng Cơng ty TNHH 2- 9 PHẦN II THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ TẠI CƠNG TY TNHH 2- 9 I.Khái qt Công ty TNHH 2- 9 1.Giới thiệu công ty : Công. .. 37 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng Công ty TNHH 2- 9 Đặc điểm tổ chức máy kế toán 6.1 Sơ đồ tổ chức máy kế tốn cơng ty TNHH 2- 9 6 .2 Chức nhiệm vụ cấu phịng kế tốn - Chức. .. Phịng Page 10 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng Cơng ty TNHH 2- 9 Trường hợp hóa đơn ghi giá tốn, khơng ghi giá chưa thuế thuế giá trị gia tăng thuế giá trị gia tăng hàng hoá