Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế giá trị gia tăng tại công ty TNHH thép VSC POSCO

Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng công ty TNHH Thép VSC – POSCO LỜI MỞ ĐẦU Thuế đời, tồn phát triển với phát triển nhà nước, vấn đề quan trọng quốc gia giới Thuế trở thành công cụ chủ yếu Nhà nước quản lý điều tiết vĩ mô, thúc đẩy sản xuất phát triển, mở rộng lưu thơng hàng hố, nâng cao hiệu kinh tế Thuế nguồn thu chủ yếu cho NSNN, thiết lập cơng xã hội, bình đẳng thành phần kinh tế tầng lớp dân cư Vì nghiên cứu thuế cần thiết Trong điều kiện nay, kinh nước ta bước hội nhập với kinh tế giới, Nhà nước ta có thay đổi sách kinh tế vĩ mơ sách thuế, chế độ kế tốn Kế tốn với chức giúp chủ doanh nghiệp công tác tổ chức kế toán, thống kê nhằm cung cấp thơng tin hoạt động kinh tế - tài doanh nghiệp cách đầy đủ kịp thời Kế tốn thuế cơng cụ quản lý điều hành kinh tế, có vai trị quan trọng Nhà nước nói chung doanh nghiệp nói riêng Nhận thức tầm quan trọng vấn đề em mạnh dạn chọn đề tài: “Hoàn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng Công ty TNHH Thép VSC - POSCO ” để làm đề tài khóa luận Ngồi lời mở đầu kết luận, nội dung đề tài bao gồm: Phần I: Lý luận chung thuế giá trị gia tăng kế toán thuế GTGT Phần II: Thực trạng tổ chức cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng Công ty TNHH Thép VSC – POSCO Phần III: Một số đề xuất nhằm hoàn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng Công ty TNHH Thép VSC – POSCO Trong trình thực tập em nhận giúp đỡ nhiệt tình chú, anh chị Công ty, hướng dẫn bảo nhiệt tình giáo ThS Đồng Thị Nga giúp em hoàn thiện đề tài Mặc dù cố gắng viết em không tránh khỏi thiếu xót cịn nhiều bỡ ngỡ Em mong nhận góp ý chân tình thầy giáo, cô giáo Em xin chân thành cám ơn ! Sinh viên: VŨ THỊ BÍCH NGỌC _ Lớp QT1102K _ ĐH DL Hải Phịng 1/88 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng công ty TNHH Thép VSC – POSCO PHẦN I LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG I Lý luận chung thuế giá trị gia tăng Sự đời thuế GTGT Thuế giá trị gia tăng có nguồn gốc từ thuế doanh thu Pháp nước giới ban hành Luật thuế giá trị gia tăng vào năm 1954 Thuế giá trị gia tăng theo tiếng Pháp gọi là: Taxe Sur La Valeur Ajou tée (viết tắc TVA), tiếng Anh gọi Value Added Tax (viết tắc VAT), dịch tiếng Việt thuế giá trị gia tăng Khai sinh từ nước Pháp, thuế giá trị gia tăng áp dụng rộng rãi nhiều nước giới Tính đến có khoảng 130 quốc gia áp dụng thuế giá trị gia tăng Ở nước ta, kỳ họp lần thứ 11 Quốc hội khoá IX, Quốc hội nước ta thông qua Luật thuế giá trị gia tăng ngày 10/05/1997 có hiệu lực thi hành kề từ ngày 01-01-1999 Tiếp theo đó, để phù hợp với tình hình thực tế, Quốc hội thơng qua Luật sửa đổi vào ngày 17/06/2003 kỳ họp thứ Quốc hội khóa XII ngày 03/06/2008 thông qua Luật thuế GTGT thay luật thức có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 Khái niệm Thuế giá trị gia tăng thuế thu phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng nộp vào ngân sách theo mức độ tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ Thuế giá trị gia tăng thuế đánh phần giá trị tăng thêm hàng hố dịch vụ phát sinh q trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng thu khâu tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ Sinh viên: VŨ THỊ BÍCH NGỌC _ Lớp QT1102K _ ĐH DL Hải Phịng 2/88 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng công ty TNHH Thép VSC – POSCO Nhìn chung khái niệm đề cập đến nội dung thuế GTGT tính phần giá trị tạo (giá trị gia tăng) trình sản xuất kinh doanh Vì hiểu: Thuế giá trị gia tăng thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hố, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Như thuế GTGT loại thuế gián thu đánh vào hành vi tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ Tuy nhiên chất, thuế GTGT khác với loại thuế gián thu khác, điều thể qua đặc điểm thuế GTGT Đặc điểm thuế GTGT - Thuế GTGT loại thuế gián thu đánh vào thu nhập người tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thơng qua hành vi mua hàng hố, dịch vụ đó, hay nói cách khác: giá HHDV mà người tiêu dùng mua bao gồm thuế GTGT Như vậy, người mua không trực tiếp nộp thuế GTGT vào NSNN mà trả thuế thơng qua giá tốn hàng hố dịch vụ cho người bán, bao gồm khoản thuế GTGT Người bán thực nộp khoản thuế GTGT phải nộp “đã người mua trả” vào NSNN - Thuế GTGT đánh vào giá trị gia tăng HHDV phát sinh giai đoạn từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Tổng số thuế GTGT thu tất giai đoạn số thuế GTGT tính giá bán cho người tiêu dùng cuối - Về phạm vi đánh thuế: thuế GTGT đánh vào hoạt động tiêu dùng diễn phạm vi lãnh thổ, không đánh vào hành vi tiêu dùng lãnh thổ Đặc điểm tạo công giao dịch quốc tế thơng qua việc khơng thu thuế hàng hố, dịch vụ xuất đánh thuế hàng hoá, dịch vụ nhập Do chất thuế GTGT loại thuế gián thu điều tiết vào người tiêu dùng, mà đối tượng tiêu dùng hàng hoá xuất lại tổ chức, cá nhân nước nhập nên nước nhập phải thu thuế GTGT chuyển trực tiếp từ nước xuất khẩu, tính liên hồn tính khoa học thuế GTGT Sinh viên: VŨ THỊ BÍCH NGỌC _ Lớp QT1102K _ ĐH DL Hải Phịng 3/88 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng cơng ty TNHH Thép VSC – POSCO Vai trò thuế GTGT Nền kinh tế nước ta trình vận hành theo chế thị trường có quản lý cuả nhà nước, thuế giá trị gia tăng có vai trị quan trọng thể sau: 4.1 Thuế GTGT có tác dụng điều tiết thu nhập kinh tế thông qua điều tiết phần thu nhập tổ chức, cá nhân tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT, qua điều tiết sản xuất, tiêu dùng, sở điều tiết kinh tế 4.2 Thuế GTGT khoản thu quan trọng Ngân sách nhà nước: với xu hướng tăng trưởng kinh tế, quy mô hoạt động kinh tế ngày mở rộng, hiệu kinh doanh ngày cao tạo nguồn thu thuế GTGT ngày lớn tương đối ổn định cho NSNN 4.3 Thuế GTGT không thu trùng lắp: thuế GTGT tính vào giá trị tăng thêm HHDV công đoạn trình sản xuất, lưu thơng, tiêu dùng, khơng tính vào phần giá trị chịu thuế GTGT khâu trước, thuế nộp khâu trước tính khấu trừ khâu sau nên khuyến khích tổ chức, cá nhân bỏ vốn đầu tư phát triển sản xuất, kinh doanh, khuyến khích chun mơn hố, hợp tác hoá sản xuất, phù hợp với định hướng phát triển kinh tế nước ta 4.4 Khuyến khích xuất HHDV thông qua áp dụng thuế suất 0%: doanh nghiệp xuất HHDV chịu thuế GTGT khâu xuất mà cịn hồn tồn số thuế đầu vào thu khâu trước nên có tác dụng giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất cạnh tranh thuận lợi thị trường quốc tế 4.5 Thúc đẩy thực chế độ hạch toán kế toán; sử dụng hoá đơn, chứng từ, tạo điều kiện thuận lợi cho việc chống thất thu thuế đạt hiệu cao Tóm lại: Thuế GTGT sắc thuế tiên tiến; việc áp dụng thuế GTGT khắc phục nhược điểm thuế doanh thu “thuế chồng lên thuế” Thuế GTGT đem lại nhiều lợi ích cho quốc gia áp dụng thơng qua việc khuyến khích sản xuất kinh doanh, xuất khẩu, tăng cường đầu tư, tăng thu cho NSNN Sinh viên: VŨ THỊ BÍCH NGỌC _ Lớp QT1102K _ ĐH DL Hải Phịng 4/88 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng công ty TNHH Thép VSC – POSCO II Các quy định thuế giá trị gia tăng Đối tƣợng chịu thuế Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngoài), trừ đối tượng không chịu thuế GTGT nêu Mục II, Phần A Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26 tháng 12 năm 2008 Bộ trưởng Bộ Tài Ngƣời nộp thuế Người nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (sau gọi sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân nhập hàng hoá, mua dịch vụ từ nước chịu thuế GTGT (sau gọi người nhập khẩu) Đối tƣợng không chịu thuế Từ ngày 01/01/2009, Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03/6/2008 có hiệu lực, đối tượng không chịu thuế GTGT rút xuống cịn 25 loại hàng hóa, dịch vụ (Thơng tư hướng dẫn số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 Bộ Tài cụ thể hóa thành 26 danh mục chi tiết) Hàng hố, dịch vụ thuộc diện khơng chịu thuế GTGT phân theo nhóm chủ yếu sau:  Nhóm hàng hố, dịch vụ sản phẩm nơng nghiệp, dịch vụ đầu vào sản xuất nơng nghiệp: Ví dụ: Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, đánh bắt qua sơ chế; sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng; dịch vụ phục vụ trực tiếp cho sản xuất nông nghiệp (tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương); sản phẩm muối Sinh viên: VŨ THỊ BÍCH NGỌC _ Lớp QT1102K _ ĐH DL Hải Phịng 5/88 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng cơng ty TNHH Thép VSC – POSCO  Nhóm hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế theo cam kết quốc tế Ví dụ: Hàng hóa nhập trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại; đồ dùng tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế…  Nhóm hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT lý xã hội: Ví dụ: Dịch cụ bảo hiểm; y tế; dạy học, dạy nghề; xuất bản, phát hành sách, báo, tin chuyên ngành; dịch vụ cơng cộng vệ sinh, nước, vận chuyển hành khách xe buýt, xe điện; dịch vụ bưu chính, viễn thơng cơng ích phổ cập Internet; phát sóng truyền thanh, truyền hình nguồn vốn NSNN…  Không thuộc diện chịu thuế để phù hợp với thơng lệ quốc tế: Ví dụ: Dịch vụ cấp tín dụng; kinh doanh chứng khốn; chuyển nhượng vốn; dịch vụ tài phái sinh; hàng hố chuyển khẩu, q cảnh qua lãnh thổ Việt Nam, hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu, hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu…  Khơng chịu thuế số lý khác: Ví dụ: Chuyển quyền sử dụng đất; vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh; vàng nhập khẩu; sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến theo quy định Chính phủ…  Khơng chịu thuế người kinh doanh có thu nhập thấp Ví dụ: HHDV cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình qn tháng thấp mức lương tối thiểu vùng Chính phủ quy định áp dụng người lao động làm việc tổ chức, sở Việt Nam có thuê mướn lao động Cơ sở kinh doanh HHDV không chịu thuế GTGT nêu không khấu trừ hoàn thuế GTGT trả mua HHDV để sử dụng cho SXKD HHDV không chịu thuế GTGT, trừ trường hợp HHDV áp dụng mức thuế suất 0% theo quy định Luật thuế GTGT Sinh viên: VŨ THỊ BÍCH NGỌC _ Lớp QT1102K _ ĐH DL Hải Phịng 6/88 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng công ty TNHH Thép VSC – POSCO Căn tính thuế giá trị gia tăng Căn tính thuế giá trị gia tăng giá tính thuế thuế suất 4.1 Giá tính thuế: Giá tính thuế xác định tuỳ theo loại hàng hoá, dịch vụ (HHDV) xác định sau:  Ðối với HHDV sở sản xuất, kinh doanh bán ra: Giá tính thuế = Giá chưa có thuế GTGT ghi hóa đơn  Đối với HHDV chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB): Giá tính thuế = Giá chưa có thuế GTGT + thuế TTĐB  Ðối với hàng hóa nhập (NK) Giá tính thuế = Giá nhập + thuế NK (nếu có) + thuế TTĐB (nếu có)  Ðối với HHDV dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu, tặng, cho: Giá tính thuế = Giá tính thuế giá trị gia tăng HHDV loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động  Ðối với HH bán theo phương thức trả góp, trả chậm: Giá tính thuế = Giá bán trả lần chưa có thuế GTGT (khơng bao gồm khoản lãi trả góp, trả chậm)  Ðối với gia cơng hàng hố: Giá tính thuế = Giá gia cơng chưa có thuế GTGT  Ðối với hoạt động xây dựng, lắp đặt: Giá tính thuế = Giá trị cơng trình, hạng mục cơng trình hay phần cơng việc thực bàn giao chưa có thuế GTGT Sinh viên: VŨ THỊ BÍCH NGỌC _ Lớp QT1102K _ ĐH DL Hải Phịng 7/88 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng công ty TNHH Thép VSC – POSCO  Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản: Giá tính thuế = Giá bán bất động sản chưa có thuế GTGT - giá chuyển quyền sử dụng đất tiền thuê đất phải nộp NSNN  Ðối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán HHDV hưởng hoa hồng: Giá tính thuế = Tiền hoa hồng thu chưa có thuế GTGT  Đối với hàng hóa, dịch vụ sử dụng chứng từ toán ghi giá toán giá có thuế giá trị gia tăng: Giá chưa có thuế giá trị gia tăng = Giá toán + thuế suất hàng hoá, dịch vụ (%) Giá tính thuế loại hàng hố, dịch vụ bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm ngồi giá hàng hố, dịch vụ mà sở kinh doanh hưởng Giá tính thuế xác định đồng Việt Nam, trường hợp người nộp thuế có doanh thu ngọai tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngọai tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế 4.2 Thuế suất Nguyên tắc áp dụng thuế suất thuế GTGT áp dụng thống theo loại hàng hóa, dịch vụ khâu nhập khẩu, sản xuất gia công hay kinh doanh thương mại Hiện hành mức thuế suất thuế GTGT gồm có 0%, % 10 % Việc quy định mức thuế suất khác thể sách thuế điều tiết thu nhập hướng dẫn tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ Thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ quy định cụ thể sau: Sinh viên: VŨ THỊ BÍCH NGỌC _ Lớp QT1102K _ ĐH DL Hải Phịng 8/88 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng cơng ty TNHH Thép VSC – POSCO Mức thuế suất 0%: 4.2.1 Áp dụng hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, coi xuất số dịch vụ khác: - Hàng hóa xuất khẩu, bao gồm: hàng hóa xuất nước ngoài, kể uỷ thác xuất khẩu; hàng hóa bán vào khu phi thuế quan; hàng bán cho cửa hàng miễn thuế trường hợp coi xuất khác - Dịch vụ xuất bao gồm dịch vụ cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân nước khu phi thuế quan - Vận tải quốc tế Mức thuế suất 5%: 4.2.2 Áp dụng 15 nhóm hàng hoá, dịch vụ sau đây: Nước phục vụ sản xuất sinh hoạt, không bao gồm loại nước uống đóng chai, đóng bình loại nước giải khát khác thuộc diện áp dụng mức thuế suất 10%.; Phân bón; quặng để sản xuất phân bón; thuốc phịng trừ sâu bệnh chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, trồng; Thức ăn gia súc, gia cầm thức ăn cho vật nuôi khác; Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ phục vụ sản xuất nông nghiệp; nuôi trồng, chăm sóc, phịng trừ sâu bệnh cho trồng; sơ chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp; Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa qua chế biến qua sơ chế làm sạch, phơi, sấy khơ, bóc, tách, cắt lát, ướp muối, bảo quản lạnh hình thức bảo quản thơng thường khác khâu kinh doanh thương mại; Mủ cao su sơ chế mủ cờ rếp, mủ tờ, mủ bún, mủ cốm; nhựa thông sơ chế; lưới, dây giềng sợi để đan lưới đánh cá; Thực phẩm tươi sống; lâm sản chưa qua chế biến, trừ gỗ, măng; Đường; phụ phẩm sản xuất đường, gồm gỉ đường, bã mía, bã bùn; Sinh viên: VŨ THỊ BÍCH NGỌC _ Lớp QT1102K _ ĐH DL Hải Phịng 9/88 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng công ty TNHH Thép VSC – POSCO Sản phẩm đay, cói, tre, nứa, lá, rơm, vỏ dừa, sọ dừa, bèo tây sản phẩm thủ công khác sản xuất nguyên liệu tận dụng từ nông nghiệp; sơ chế; giấy in báo; 10 Máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp, bao gồm máy cày, máy bừa, máy cấy, máy gieo hạt, máy tuốt lúa, máy gặt, máy gặt đập liên hợp, máy thu hoạch sản phẩm nông nghiệp, máy bơm thuốc trừ sâu; 11 Thiết bị, dụng cụ y tế; bông, băng vệ sinh y tế; thuốc phịng bệnh, chữa bệnh; sản phẩm hóa dược, dược liệu nguyên liệu sản xuất thuốc chữa bệnh, thuốc phòng bệnh; 12 Giáo cụ dùng để giảng dạy học tập, bao gồm loại mơ hình, hình vẽ, bảng, phấn, thước kẻ, com-pa loại thiết bị, dụng cụ chuyên dùng cho giảng dạy, nghiên cứu, thí nghiệm khoa học; 13 Hoạt động văn hoá, triển lãm, thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim; nhập khẩu, phát hành chiếu phim; 14 Đồ chơi cho trẻ em; sách loại, trừ sách không chịu thuế GTGT theo quy định; 15 Dịch vụ khoa học công nghệ hoạt động phục vụ việc nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ; hoạt động liên quan đến sở hữu trí tuệ; dịch vụ thông tin, tư vấn, đào tạo, bồi dưỡng, phổ biến, ứng dụng tri thức khoa học công nghệ kinh nghiệm thực tiễn, khơng gồm trị chơi trực tuyến dịch vụ giải trí Internet 4.2.3 Mức thuế suất 10%: Áp dụng loại hàng hố, dịch vụ khơng quy định mục Sinh viên: VŨ THỊ BÍCH NGỌC _ Lớp QT1102K _ ĐH DL Hải Phòng 10/88 ... thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng công ty TNHH Thép VSC – POSCO PHẦN I LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG I Lý luận chung thuế giá trị gia. .. Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng cơng ty TNHH Thép VSC – POSCO Căn tính thuế giá trị gia tăng Căn tính thuế giá trị gia tăng giá tính thuế thuế suất 4.1 Giá tính thuế: Giá. .. 22/88 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng công ty TNHH Thép VSC – POSCO IV Phƣơng pháp kế toán thuế giá trị gia tăng Chứng từ kế toán Các chứng từ sử dụng kế tốn thuế GTGT