Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần thương mại và dịch vụ kỹ nghệ hàng hải

Trường ĐHDL Hải Phòng ốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Quản trị tài có vai trị quan trọng có phạm vi rộng lớn, hữu tất hoạt động doanh nghiệp hạch toán kế toán phận quan trọng hệ thống quản trị tài chính, có vai trị tích cực việc điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế góp phần tích cực vào việc quản lý tài nhà nước nói riêng quản lý doanh nghiệp nói chung giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp đưa định nhanh chóng hợp lý đảm bảo cho sản xuất kinh doanh ổn định phát triển bền vững Trong trình hạch tốn kế tốn việc phản ánh kết tiêu thụ, ghi nhận doanh thu, thu nhập doanh nghiệp đầy đủ kịp thời góp phần đẩy tăng tốc độ chu chuyển vốn lưu động, tạo điều kiện thuận lợi cho trình sản xuất, kinh doanh Việc ghi chép xác nghiệp vụ kinh tế có ảnh hưởng lớn đến tình hình thực tài doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp có nhìn tồn diện đắn tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Xuất phát từ ý nghĩa quan trọng với hướng dẫn, bảo tận tình Thạc sỹ em nghiên cứu đề tài: “Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty cổ phần thƣơng mại dịch vụ ” Luận văn em gồm phần: Chương 1: Lý luận chung kế toán doanh thu, thu nhập xác định kết kinh doanh doanh nghiệp Chương 2: Thự ế định kết kinh doanh công ty cổ phần thương mại dịch vụ Chương 3: Một số nhận xét, kiến nghị hoàn thiện tổ chức kế tốn cơng ty cổ phần thương mại dịch vụ Với mong muốn củng cố, hồn thiện ngày nâng cao trình độ nghiệp vụ kế toán, em mong xem xét, bảo, tham gia góp ý kiến quý thầy cô nhằm giúp cho luận văn đạt kết tốt Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên: Nguyễn Cẩm Vân - Lớp QTL301K Trường ĐHDL Hải Phòng ốt nghiệp CHƢƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ DOANH THU, CHI PHÍ, KẾT QUẢ KINH DOANH VÀ KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 1.1 Vài nét , chi phí, kết kinh doanh: 1.1.1 Doanh thu: 1.1.1.1 Khái niệm: Doanh thu: Là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu (Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14) 1.1.1.2 Các loại doanh thu, phƣơng thức bán hàng thời điểm ghi nhận doanh thu: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Phản ánh doanh thu bán hàng khối lượng hàng hoá xác định bán kỳ kế toán hoạt động sản xuất kinh doanh Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực số 14- Ban hành công bố theo định số 149/ QĐ- BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng tài chính: Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất năm (5) điều kiện sau: - Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; - Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; - Doanh thu xác định tương đối chắn; Sinh viên: Nguyễn Cẩm Vân - Lớp QTL301K Trường ĐHDL Hải Phịng ốt nghiệp - Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Với phương thức bán hàng thời điểm ghi nhận doanh thu quy định khác nhau: - Với phương thức bán hàng qua kho, bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trực tiếp thời điểm ghi nhận doanh thu là: Bên mua nhận hàng, ký xác nhận vào hóa đơn nhận đủ hàng Bên mua toán tiền hàng nhận nợ - Bán hàng theo phương thức giáo thẳng thời điểm ghi nhận doanh thu là: doanh nghiệp mua hàng người cung cấp hàng bán thẳng cho khách hàng không qua kho doanh nghiệp Nghiệp vụ mua bán xảy đồng thời Phương thức chủ yếu áp dụng doanh nghiệp thương mại - Với phương thức bán lẻ hàng hố thời điểm ghi nhận doanh thu thời điểm ghi nhận báo cáo bán hàng nhân viên bán hàng, doanh nghiệp bán sản phẩm, hàng hóa trực tiếp cho người tiêu dùng thu tiền - Với phương thức đại lý ký gửi: Theo phương thức này, doanh nghiệp xuất kho thành phẩm hàng hóa gửi bán cho khách hàng theo hợp đồng ký kết hai bên Khi hàng xuất kho gửi bán hàng chưa xác định tiêu thụ Hàng gửi bán hạch toán vào doanh thu doanh nghiệp nhận tiền bán hàng khách hàng trả, khách hàng nhận hàng chấp nhận tốn số hàng thức coi tiêu thụ doanh nghiệp có quyền ghi nhận doanh thu - Bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp: Theo phương thức này, bán hàng doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán hàng trả ngay, khách hàng chậm trả tiền hàng phải chịu phần lãi trả chậm theo tỷ lệ quy định hợp đồng mua bán hàng Phần lãi trả chậm ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ giá trả lần từ đầu khơng bao gồm tiền lãi trả chậm, trả góp Sinh viên: Nguyễn Cẩm Vân - Lớp QTL301K Trường ĐHDL Hải Phòng ốt nghiệp Doanh thu tiêu thụ nội bộ: Phản ánh doanh thu số sản phẩm hàng hoá dịch vụ nội doanh nghiệp Doanh thu tiêu thụ nội lợi ích kinh tế thu từ việc bán hàng hoá, sản phẩm cung cấp dịch vụ tiêu thụ nội đơn vị trực thuộc, hạch toán phụ thuộc cơng ty, tổng cơng ty tính theo giá bán nội Doanh thu hoạt động tài chính: Phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền quyền, cổ tức, lợi nhuận chưa chia doanh thu hoạt động tài khác doanh nghiệp Cụ thể: lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu tốn hưởng mua hàng hóa, dịch vụ, lãi cho thuê tìa chính, thu nhập từ cho th tài sản, cho người khác sử dụng tài sản, cổ tức, lợi nhuận chia, thu nhập hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn, thu nhập chuyển nhượng, cho thuê sở hạ tầng, thu nhập hoạt động đầu tư khác, chênh lệch lãi bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ Doanh thu hoạt động tài tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu kỳ hạch toán phát sinh liên quan tới hoạt động tài Thu nhập khác: Phản ánh khoản thu nhập khác, khoản doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh tạo doanh thu doanh nghiệp Gồm: - Thu lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ; - Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng; - Thu tiền bảo hiểm bồi thường; - Thu khoản nợ phải thu khó địi xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước - Khoản nợ phải trả chủ ghi tăng thu nhập; - Thu khoản thuế giảm, hoàn lại; - Các khoản thu khác 1.1.1.3 Các yếu tố làm giảm doanh thu doanh nghiệp Trong điều kiện kinh doanh hôm nay, để đẩy mạnh bán thu hồi nhanh chóng tiền bán hàng, doanh nghiệp cần có chế độ khuyến khích khách hàng Nếu khách hàng mua với khối lượng hàng hoá lớn doanh nghiệp Sinh viên: Nguyễn Cẩm Vân - Lớp QTL301K Trường ĐHDL Hải Phòng ốt nghiệp giảm giá, khách hàng toán sớm tiền hàng doanh nghiệp chiết khấu, cịn hàng hố doanh nghiệp phẩm chất khách hàng khơng chấp nhận toán yêu cầu doanh nghiệp giảm giá Các khoản làm giảm doanh thu Chiết khấu thương mại: - Chiết khấu thương mại khoản tiền mà doanh nghiệp giảm trừ cho người mua hàng người mua hàng mua hàng hoá, dịch vụ với khối lượng lớn theo thoả thuận chiết khấu thương mại ghi hợp đồng kinh tế mua bán cam kết mua, bán hàng - Trường hợp người mua mua hàng nhiều lần đạt lượng hàng mua hưởng chiết khấu khoản chiết khấu thương mại ghi giảm trừ vào giá bán “Hoá đơn GTGT” “Hoá đơn bán hàng” lần cuối - Trường hợp người mua hàng mua hàng với khối lượng lớn hưởng chiết khấu thương mại, giá bán phản ánh hoá đơn giá giảm (đã trừ chiết khấu thương mại) khoản chiết khấu thương mại khơng hạch tốn Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ doanh nghiệp (bên bán) chấp nhận giá thoả thuận hoá đơn, lý hàng bán bị phẩm chất, không quy cách … ghi hợp đồng Giá trị hàng bán bị trả lại - Hàng bán bị trả lại số sản phẩm, hàng hoá doanh nghiệp xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại vi phạm điều kiện cam kết hợp đồng kinh tế hàng phẩm chất, sai quy cách, chủng loại - Hàng bán bị trả lại phải có văn đề nghị người mua ghi rõ lý trả lại hàng, số lượng, giá trị hàng bị trả lại, đính kèm hố đơn (nếu trả lại toàn bộ) hợp đồng (nếu trả lại phần hàng) đính kèm chứng từ nhập lại kho doanh nghiệp số hàng nói Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB), thuế xuất khẩu, thuế giá trị gia tăng(GTGT) tính theo phương pháp trực tiếp: xác định theo số lượng sản phẩm hàng hố tiêu thụ, giá tính thuế thuế xuất mặt hàng Sinh viên: Nguyễn Cẩm Vân - Lớp QTL301K Trường ĐHDL Hải Phòng ốt nghiệp Trong đó: - Thuế TTĐB: khoản giảm trừ doanh thu phát sinh doanh nghiệp cung cấp loại sản phẩm doanh nghiệp sản xuất (hoặc loại dịch vụ) thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB cho khách hàng Số tiền thuế doanh nghiệp phải nộp thuế suất nhân với doanh thu bán hàng hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế kinh doanh - Thuế xuất khẩu: khoản giảm trừ doanh thu phát sinh doanh nghiệp có hàng hóa phép xuất qua cửa hay biên giới Số tiền thuế doanh nghiệp phải nộp thuế suất nhân với doanh thu bán hàng hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế kinh doanh Trong doanh thu hàng xuất bao gồm số thuế xuất phải nộp vào ngân sách nhà nước - Thuế GTGT doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: số thuế tính giá trị gia tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất đến tiêu dùng Thuế GTGT doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp phải nộp tương ứng với số doanh thu xác định kỳ Doanh thu xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng bán, giá trị hàng bán bị trả lại, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất 1.1.2 Chi phí kinh doanh doanh nghiệp 1.1.2.1 Khái niệm: Chi phí biểu tiền tồn khoản hao phí lao động sống lao động vật hoá mà doanh nghiệp bỏ để tiến hành sản xuất kinh doanh kỳ định 1.1.2.2 Các loại chi phí: Giá vốn hàng bán: Giá vốn hàng bán giá trị thực tế xuất kho số sản phẩm, hàng hóa (hoặc gồm chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa bán kỳ doanh nghiệp thương mại), giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành xác định tiêu thụ khoản chi phí liên Sinh viên: Nguyễn Cẩm Vân - Lớp QTL301K Trường ĐHDL Hải Phòng ốt nghiệp quan trực tiếp khác phát sinh tính vào giá vốn hàng bán để xác định kết kinh doanh kỳ Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp - Chi phí bán hàng: tồn chi phí phát sinh q trình bán sản phẩm, hàng hóa cung cấp dịch vụ Chi phí bán hàng bao gồm: Chi phí nhân viên bán hàng: Phản ánh khoản phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, vận chuyển, bảo quản sản phẩm, hàng hóa,… Bao gồm tiền lương, tiền ăn ca, tiền công khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn,… Chi phí vật liệu, bao bì: phản ánh chi phí vật liệu, bao bì xuất dùng cho việc giữ gìn, tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, chi phí đóng gói sản phẩm, hàng hóa, chi phí vật liệu, nhiên liệu dùng cho bảo quản, bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hóa qúa trình tiêu thụ, vật liệu dùng cho sửa chữa, bảo quản tài sản cố định…dùng cho phậ bán hàng Chi phí dụng cụ, đồ dùng: Phản ánh chi phí cơng cụ, dụng cụ phục vụ cho q trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa dụng cụ đo lường, phương tiện tính tốn, phương tiện làm việc… Chi phí khấu hao tài sản cố định: Phản ánh chi phí khấu hao tài sản cố định phận bảo quản, bán hàng nhà kho, cửa hàng, bến bãi, phương tiện vận chuyển, bốc dỡ, phương tiện tính tốn, đo lường, kiểm nghiệm chất lượng,… Chi phí bảo hành sản phẩm: Phản ánh khoản chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa Riêng chi phí bảo hành, sữa chữa cơng trình xây lắp phản ánh vào chi phí sản xuất chung, khơng phản ánh vào chi phí bán hàng Chi phí dịch vụ mua ngồi: Phản ánh chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho bán hàng chi phí th ngồi sửa chữa tài sản cố định phục vụ trực tiếp cho khâu bán hàng, tiền thuê kho, thuê bãi, tiền thuê bốc vác, vận Sinh viên: Nguyễn Cẩm Vân - Lớp QTL301K Trường ĐHDL Hải Phòng ốt nghiệp chuyển sản phẩm, hàng hóa bán, tiền trả hoa hồng cho đại lý bán hàng, cho đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu… Chi phí tiền khác: Phản ánh chi phí tiền khác phát sinh khâu bán hàng ngồi chi phí nêu chi phí tiếp khách phận bán hàng, chi phí hội nghị khách hàng, vé cầu phà, chi cho KH - Chi phí quản lý doanh nghiệp(CPQLDN): Là loại chi phí thời kỳ tính hạch tốn lợi tức thường CPQLDN bao gồm tồn chi phí liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành quản lý điều hành chung cho tồn doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp phản ánh chi phí quản lý chung gồm: Các chi phí lương nhân viên phận quản lý doanh nghiệp( tiền lương, tiền công, khoản phụ cấp…) bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn Ban giám đốc, nhân viên quản lý phịng ban doanh nghiệp Chi phí vật liệu quản lý: phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho cơng tác quản lý doanh nghiệp văn phịng phẩm, vật liệu sử dụng cho việc sử chữa tài sản cố địn, cơng cụ, dụng cụ, (Giá có thuế chưa có thuế GTGT) Khấu hao tài sản cố định dùng cho quản lý doanh nghiệp: nhà cửa làm việc phòng ban, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện vận tải, truyền dẫn, máy móc, thiết bị quản lý dùng văn phịng Thuế, phí lệ phí: Các chi phí thuế, phí lệ phí tiền th đất, thuế mơn bài, chi phí tiền khác… Chi phí dự phịng: Phản ánh khoản dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Chi phí dịch vụ mua ngồi: Phản ánh chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho công tác QLDN, khoản chi mua sử dụng tài liệu kỹ thuật, sáng chế (Không đủ tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định) tính theo phương pháp phân bổ dần vào CPQLDN, tiền thuê tài sản cố định, chi phí trả cho nhà thầu phụ Sinh viên: Nguyễn Cẩm Vân - Lớp QTL301K Trường ĐHDL Hải Phịng ốt nghiệp Chi phí tiền khác; Phản ánh chi phí khác thuộc quản lý chung doanh nghiệp, ngồi chi phí nêu chi phí hội nghị, tiếp khách, cơng tác phí, tàu xe, khoản chi cho lao động nữ Chi phí hoạt động tài chính: Phản ánh khoản chi phí tài bao gồm khoản chi phí khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khốn ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khốn… Dự phịng giảm giá đầu tư chứng khoán, khoản lỗ phát sinh bán ngoại tệ… Chi phí khác: Phản ánh khoản phát sinh kiện hay nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường doanh nghiệp Bao gồm: Chi phí lý nhượng bán tài sản cố định (nếu có), chênh lệch đánh giá lại vật tư, hàng hố, tài sản cố định đưa góp vốn liên doanh, tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy thu thuế, khoản chi phí khác… Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: Bao gồm: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh năm làm xác định kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp năm tài hành Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính thu nhập chịu thuế năm thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hành Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tương lai phát sinh từ: Ghi nhận thuế thu nhập hỗn lại phải trả năm Hồn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận từ năm trước 1.1.3 Kết kinh doanh doanh nghiệp: Kết hoạt động kinh doanh biểu số tiền lãi, lỗ từ hoạt động doanh nghiệp kỳ định Sinh viên: Nguyễn Cẩm Vân - Lớp QTL301K Trường ĐHDL Hải Phòng ốt nghiệp Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ số chênh lệch doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ với khoản giảm trừ doanh thu Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ: số chênh lệch doanh thu giá vốn hàng bán Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh số chênh lệch lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài với chi phí tài chính, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Lợi nhuận khác: số chệnh lệch thu nhập khác với chi phí khác Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế: tổng số lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh với lợi nhuận khác Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp(Lợi nhuận ròng hay lãi ròng): phần lợi nhuận sau lấy lợi nhuận kế toán trước thuế trừ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp - Kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp bao gồm: Kết hoạt động sản xuất kinh doanh, kết hoạt động tài chính, kết hoạt động khác Kết hoạt động sản xuất kinh doanh: Là số chênh lệch doanh thu giá trị vốn hàng bán (gồm sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư, dịch vụ, giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt độngkinh doanh bất động sản đầu tư như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí lý, nhượng bán bất động sản đầu tư), chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Kết hoạt động tài chính; Là số chênh lệch thu nhập tài chi phí tài Kết hoạt động khác: Là số chênh lệch khoản thu nhập khác khoản chi phí khác chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Sinh viên: Nguyễn Cẩm Vân - Lớp QTL301K 10 Trường ĐHDL Hải Phòng ốt nghiệp Mẫu sổ: Mẫu số S31-DN Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trƣởng BTC 33 Mê Linh – Lê Chân – HP SỔ CHI TIẾT THANH TOÁN VỚI NGƢỜI BÁN Tài khoản: Đối tượng: Tên tài khoản: 331 Công ty TNHH TM& Chứng từ Ngày tháng ghi sổ Số hiệu Ngày, tháng A B C Diễn giải TK đối ứng D E Thời hạn đƣợc chiết khấu Số phát sinh Số dƣ Nợ Có Nợ Có Số dƣ đầu kỳ Số phát sinh kỳ 11/05/2010 11/05/2010 ……… 0001324 0001324 ……… 11/05/2010 11/05/2010 ……… ……… 154 1331 … …… Cộng số phát sinh ……… 12.400.000 1.500.000 150.000 ………… …… 1.500.000 150.000 ……… 24.800.000 12.400.000 Số dƣ cuối kỳ Sổ có trang, đánh số thứ tự từ số 01 đến trang… Ngày mở sổ: Ngày…tháng…năm… Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Sinh viên: Nguyễn Cẩm Vân - Lớp QTL301K 98 Trường ĐHDL Hải Phòng ốt nghiệp 33 Mê Linh – Lê Chân - HP BẢNG TỔNG HỢP THANH TOÁN V NGƢỜI BÁN Tài khoản: Số hiệu TK: 331 Năm 2010 STT A Tên B Công ty TNHH TM& Số Dư Đầu Kỳ Nợ Có Cộng 15.000.000 Số Phát Sinh Nợ 12.400.000 9.000.000 Có 24.800.000 9.000.000 Số Dư Cuối Kỳ Nợ Có 12.400.000 458.000.000 491.000.000 18.000.000 Ngày…tháng…năm… Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Sinh viên: Nguyễn Cẩm Vân - Lớp QTL301K 99 Trường ĐHDL Hải Phịng Ví dụ: Tổng giá bán chưa có thuế Cơng ty ốt nghiệp (Thuế suất VAT 10%) ố tiền Căn vào nghiệp vụ phát sinh kế toán viết phiếu thu số PT0183, Hóa đơn GTGT ký hiệu AX/2010B số 0087232 Kế toán vào sổ quỹ tiền mặt để phản ánh số tiền bán hàng thu được, Sổ chi tiết bán hàng, sổ nhật ký chung, sổ TK 511 sổ TK 333 Kế toán ghi sổ chi tiết toán với người mua, vào bảng tổng hợp toán với người mua Sinh viên: Nguyễn Cẩm Vân - Lớp QTL301K 100 Trường ĐHDL Hải Phòng ốt nghiệp 33 Mê Linh – Lê Chân – HP Tài khoản: Đối tượng: Mẫu số S31-DN Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trƣởng BTC SỔ CHI TIẾT THANH TOÁN VỚI NGƢỜI MUA Tên tài khoản: 131 Công ty Diễn giải TK đối ứng Thời hạn đƣợc chiết khấu D E Chứng từ Ngày tháng ghi sổ Số hiệu Ngày, tháng A B C Phải thu khách hàng Số dƣ đầu kỳ Số phát sinh kỳ … … … … 27/05/2010 0056325 27/05/2010 27/05/2010 0056325 27/05 /2010 … … … … Số phát sinh Số dƣ Nợ Có Nợ Có - … 511 3331 … Cộng số phát sinh Số dƣ cuối kỳ … 8.750.00 875.000 … … … 2.506.000 6.253.000 … 8.750.000 8750.000 … 6.253.000 Sổ có trang, đánh số thứ tự từ số 01 đến trang Ngày mở sổ: Ngày 31 tháng năm 2010 Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Sinh viên: Nguyễn Cẩm Vân - Lớp QTL301K 101 … … Trường ĐHDL Hải Phịng ốt nghiệp CƠNG TY 33 Mê Linh – Lê Chân - HP BẢNG TỔNG HỢP THANH TOÁN VỚI NGƢỜI MUA Tài khoản: Phải thu khách hàng Số hiệu TK: 131 Năm 2010 STT Tên A B Số Dƣ Đầu Kỳ Có Nợ Có Nợ Có - 12.506.000 6.253.000 6.253.000 - 11.236.000 8.062.000 3.174.000 … … … … 3.209.500 1.062.628.423 1.046.616.388 19.221.536 Công ty BĐ Star … Cộng Số Dƣ Cuối Kỳ Nợ Số Phát Sinh Ngày … tháng … năm 2010 Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Sinh viên: Nguyễn Cẩm Vân - Lớp QTL301K 102 Trường ĐHDL Hải Phòng ốt nghiệp 3.5.3.Kiến nghị 3: Về đại hố cơng tác kế tốn đội ngũ kế tốn: Để góp phần đại hóa cơng tác quản lý nâng cao chất lượng công tác quản lý, đồng thời tiết kiệm lao động nhân viên kế tốn, giải phóng cho kế tốn chi tiết khối cơng việc tìm kiếm, kiểm tra số liệu kế toán cách đơn điệu, nhàm chán, mệt mỏi để họ giành thời gian cho công việc lao động thực sáng tạo trình , cơng ty nên trang bị máy tính có cài chương trình phần mềm kế tốn ứng dụng cho phù hợp với điều kiên thực tế cơng ty Hiện phịng kế tốn cơng ty trang bị đầy đủ máy vi tính phục vụ cho cơng tác kế tốn, điều điều kiện thuận lợi để ứng dụng phần mềm kế tốn vào cơng tác hạch tốn, giúp giảm bớt khó khăn cho kế tốn viên cơng tác kiểm tra, đối chiếu số liệu đặc điểm cơng ty đa dạng Phần mềm kế toán ứng dụng mang lại hiểu thiết thực cho doanh nghiệp Khi trang bị máy tính có cài phần mềm, đội ngũ kế toá đào tạo, bồi dưỡng để khai thác tính ưu việt phần mềm Cơng ty tự viết phần mềm theo tiêu chuẩn quy định thông tư (Thông tư 103/2005/TT – BTC Bộ tài ký ngày 24/11/2005 việc “Hướng dẫn tiêu chuẩn điều kiện phần mềm kế toán”) mua phần mềm nhà cung ứng phần mềm kế toán chuyên nghiệp như:  Phần mềm kế tốn Fast cơng ty cổ phần phần mềm quản lý doanh nghiệp Fast  Phần mềm kế toán Smart Soft công ty cổ phần Smart Soft  Phần mềm kế tốn Misa cơng ty cổ phần Misa  Phần mềm SAS-INNOVA công ty Cổ phần SIS Việt Nam Trình tự kế tốn máy vi tính nghiệp vụ kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh sau: Việc tổ chức ghi chép vào sổ kế tốn tài chính, máy tính nhập liệu kế tốn viên nhập từ chứng từ liên quan vào Cuối kỳ bút toán kết chuyển nhập vào máy, tự máy xử lý hạch toán vào sổ kế toán Căn vào yêu cầu chủ doanh nghiệp,giám đốc, kế toán Sinh viên: Nguyễn Cẩm Vân - Lớp QTL301K 103 Trường ĐHDL Hải Phòng ốt nghiệp trưởng, người sử dụng khai báo vào máy yêu cầu cần thiết ( sổ cái, báo cáo doanh thu, kết kinh doanh ) máy tự xử lý đưa thông tin cần thiết theo yêu cầu 3.5.4.Kiến nghị 4: Về sách ưu đãi khách hàng tiêu thụ a công ty Để thu hút khách hàng mà giữ khách hàng lớn lâu năm, để tăng doanh thu, tăng lợi nhuận, Cơng ty nên có sách khuyế - Phƣơng pháp kế tốn: Khi phát sinh nghiệp vụ : Nợ TK 635: Số tiền Có TK 11,112,131: Tổng số tiền trả lại giảm nợ cho khách hàng Cuối kỳ kết chuyển chiết khấu toán để xác định kết kinh doanh: Nợ TK 911: Kết chuyển chiết khấu tốn Có TK 635: Chiết khấu toán Việc mở thêm tài khoản góp phần hồn thiện đầy đủ, đồng thời thúc đẩy việc khách hàng toán tiền sớm cho doanh nghiệp, cụ thể hệ thống tài khoản kế tốn cơng ty, đáp ứng u cầu hạch toán kế toán tiêu thụ 3.5.5.Kiến nghị 5: Về trích lập khoản dự phịng phải thu khó đòi Để đề phòng tổn thất khoản nợ phải thu khó địi đem lại hạn chế đến mức tối thiểu đột biến kết kinh doanh kỳ, đặc thù mở TK 139 – “dự phịng phải thu khó địi” cần thiết Phải thu khó địi khoản nợ mà người nợ có khơng có khả trả nợ hạn năm kế hoạch Doanh nghiệp phải lập dự phịng có chứng tin cậy khoản phải thu khó địi Sinh viên: Nguyễn Cẩm Vân - Lớp QTL301K 104 Trường ĐHDL Hải Phòng ốt nghiệp Lập dự phịng phải thu khó địi việc doanh nghiệp tính trước vào chi phí doanh nghiệp khoản chi, để có khoản nợ khó địi, khơng địi tình hình tài doanh nghiệp khơng bị ảnh hưởng Việc lập dự phịng khó địi thực vào cuối niên độ kế tốn, trước lập báo cáo kế tốn tài Mức lập dự phịng nợ phải thu khó địi việc xử lý xố nợ phải thu khó địi phải theo chế độ tài hành Đối với nợ phải thu q hạn tốn, mức trích lập dự phòng sau: + 30% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ tháng đến năm + 50% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm + 70% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm Tổng mức dự phịng khoản phải thu khó địi khơng q 20 % tổng số phải thu doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo tài cuối năm Sau phải lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó địi cơng ty phải tổng hợp tồn khoản dự phịng cho khoản nợ vào bảng kê chi tiết làm để tính tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp Các khoản phải thu khó địi theo dõi TK 139 - Phƣơng pháp hạch toán: + Cuối kỳ kế toán vào khoản nợ phải thu khó địi, tính tốn xác định số dự phịng phải thu khó địi cần phải trích lập Nếu dự phịng năm lớn dự phòng cuối niên độ trước chưa sử dụng hết số chênh lệch dự phịng cần phải trích lập thêm: Nợ TK 642: chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 139: trích lập dự phịng phải thu khó địi + Nếu số dự phịng trích lập năm nhỏ số dự phịng phải thu khó địi trích lập cuối niên độ trước chưa sử dụng hết số chênh lệch hồn nhập, ghi giảm chi phí: Nợ TK 139: Có TK 642: Sinh viên: Nguyễn Cẩm Vân - Lớp QTL301K 105 Trường ĐHDL Hải Phòng ốt nghiệp + Các khoản nợ phải thu khó địi xác định thực khơng địi được, phép xoá nợ (theo quy định chế độ tài hành).Căn vào định xố nợ khoản nợ phải thu khó địi kế tốn ghi: Nợ TK 139: Dự phịng phải thu khó địi Có TK 642: chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 131: Phải thu khách hàng Hoặc ghi Có TK 138: phải thu khác Đồng thời ghi đơn Nợ TK 004 : Nợ khó địi xử lý (Để theo dõi thu nợ khách hàng có điều kiện trả nợ) Đối với khoản phải thu khó địi xử lý xố nợ, sau thu hồi được, kế tốn ghi: Nợ 111, 112: Có TK 711: thu nhập khác Đồng thời ghi Có TK 004: Nợ khó đòi xử lý 3.5.6 Mở rộng thị trường tiêu thụ công ty: Thị trường yếu tố định q trình kinh doanh Do để nâng cao hiệu kinh doanh,cơng ty cần có sách lược, chiến lược mở rộng thị trường, đẩy mạnh trình tiêu thụ Khó khăn lớn cơng ty cạnh tranh củ , công ty phải thay đổi kế hoạch công tác kinh doanh cho vừa đáp ứng nhu cầu cho khách hàng vừa đảm bảo giá thị trường mà đảm bảo chất lượng Ban lãnh đạo cơng ty cần có sách, chiến lược để đối phó với tình hình Hơn nữa, đề nghị cơng ty nên có biện pháp giới thiệu thơng qua sách quảng cáo để qua phát triển thị trường tiêu thụ Sinh viên: Nguyễn Cẩm Vân - Lớp QTL301K 106 Trường ĐHDL Hải Phòng ốt nghiệp ngành hàng kinh doanh Để góp phần nâng cao hiệu quảng cáo, công ty phải nghiên cứu kỹ, phải tiến hành thăm dò thái độ khách hàng, điều quan trọng cuối phải đánh giá hiệu kinh tế quảng cáo cách so sánh chi phí bỏ với hiệu quảng cáo đem lại 3.5.7 Chuyển sang áp dụng chế dộ kế toán theo QĐ 48/2006: Công ty doanh nghiệp nhỏ với số vốn điều lệ có tỷ(Theo quy định doanh nghiệp vừa nhỏ có số vốn 10 tỷ đồng số lượng lao động 300 người), công ty kinh doanh , việc kinh doanh máy quản lý không phức tạp, khâu gọn nhẹ nhằm tiết kiệm chi phí Vì cơng ty sử dụng số lượng tài khoản đơn giản Hiện cơng ty áp dụng chế độ kế tốn theo QĐ 15/2006 Tuy nhiên xuất phát từ thực tế kinh doanh công ty nay, công ty nên xem xét đến việc chuyển sang áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp theo QĐ 48/2006 Bộ tài ban hành ngày 14/9/2006 Khi chuyển sang chế độ kế tóan theo QĐ 48/2006, cơng ty có thể: - Hợp lý hệ thống tài khoản: Quyết định 48 gồm 51 tài khoản cấp tài khoản Bảng cân đối kế tốn (Quyết định 15 có 86 tài khoản cấp tài khoản Bảng cân đối kế toán) Do số lượng tài khoản kế tốn nên kết cấu nội dung phản ánh nhiều tài khoản theo Quyết định 48 phức tạp so với tài khoản tương tự Quyết định 15 Ví dụ: Tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, tài khoản 211- Tài sản cố định, tài khoản 221- Đầu tư tài dài hạn, tài khoản 341- Vay, nợ dài hạn, tài khoản 521- Các khoản giảm trừ doanh thu, tài khoản, 642- Chi phí quản lý kinh doanh, - Hợp lý việc ghi chép phản ánh số liệu: Hệ thống tài khoản phù hợp với công tác hạch toán thuận lợi cho việc ghi chép phản ánh số liệu tài khoản - Hợp lý việc lập báo tài chính: Sinh viên: Nguyễn Cẩm Vân - Lớp QTL301K 107 Trường ĐHDL Hải Phòng ốt nghiệp Báo cáo tài bắt buộc phải lập: Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Bản thuyết minh Báo cáo tài Phụ biểu – Bảng cân đối tài khoản Báo cáo tài khuyến khích lập: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Sinh viên: Nguyễn Cẩm Vân - Lớp QTL301K 108 Trường ĐHDL Hải Phòng ốt nghiệp Trong điều kiện kinh tế thị trường việc tổ chức công tác kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh đắn, xác kịp thời xác định hiệu sản xuất kinh doanh đơn vị, giúp doanh nghiệp đứng vững thị trường Từ nhà quản lý doanh nghiệp có biện pháp thúc đẩy q trình tuần hồn vốn mở rộng sản xuất kinh doanh tăng thu nhập Qua thời g với lý luận đư n thức vai trị quan trọng cơng tác kế tốn nói chung kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh nói riêng Trong q trình thực tập cơng ty quan tâm giúp đỡ ban lãnh đạo, đặc biệt cô chú, anh chị cán cơng nhân viên phịng kế tốn giúp em học hỏi nhiều thực hành kế toán Cùng với thầy, cô khoa Quản trị kinh doanh trường Đại học Dân lập Hải Phòng giúp đỡ em hồn thành khóa luận Nội dung đề tài khóa luận rộng phức tạp, địi hỏi phải có kinh nghiệm thực tiễn Với trình độ có hạn, thời gian thực tập nghiên cứu hạn chế làm em khơng thể tránh khỏi sai sót, em mong nhận đóng góp cảm thơng từ phía thầy, Em xin chân thành gửi lời cảm ơn sâu sắc đế trực tiếp hướng dẫn em thấy cô giáo khoa, cán công nhân viên công ty giúp em hồn thành khóa luận có hội tìm hiểu sâu thực tế cơng tác kế tốn cơng ty Hải Phịng, ngày tháng năm 2011 Sinh viên Sinh viên: Nguyễn Cẩm Vân - Lớp QTL301K 109 Trường ĐHDL Hải Phòng ốt nghiệp MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ DOANH THU, CHI PHÍ, KẾT QUẢ KINH DOANH VÀ KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ 1.1 Vài nét , chi phí, kết kinh doanh: 1.1.1 Doanh thu: 1.1.1.1 Khái niệm: 1.1.1.2 Các loại doanh thu, phương thức bán hàng thời điểm ghi nhận doanh thu: .2 1.1.1.3 Các yếu tố làm giảm doanh thu doanh nghiệp 1.1.2 Chi phí kinh doanh doanh nghiệp 1.1.2.1 Khái niệm: 1.1.2.2 Các loại chi phí: .6 1.1.3 Kết kinh doanh doanh nghiệp: 1.2 Vai trị nhiệm vụ kế tốn doanh thu, chi phí, xác định kết kinh doanh 11 1.3 Hạch toán kế toán doanh thu, chi phí, xác định kết 12 1.3.1 Kế toán doanh thu khoản giảm trừ doanh thu 12 1.3.1.1 Kế toán doanh thu 12 1.3.1.2 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu 16 1.3.2 Kế 18 1.3.2.1 Tổ chức cơng tác kế tốn giá vốn hàng bán: 18 1.3.2.2 Tổ chức cơng tác kế tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 23 1.3.3 Doanh thu tài chi phí tài 26 1.3.4 Kế toán thu nhập khác chi phí khác 29 1.3.5 Kế toán xác định kết kinh doanh 31 Sinh viên: Nguyễn Cẩm Vân - Lớp QTL301K 110 Trường ĐHDL Hải Phịng ốt nghiệp CHƢƠNG II: CƠNG TÁC TỔ CHỨC HẠCH TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠ 38 2.1 Khái quát chung công ty: 38 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển củ 38 2.1.2 Đặc điể ủ 39 ủ 40 2.1.4 Tổ chức máy kế toán tạ 41 2.1.3 Tổ chức 2.1.5 Hình thức tổ chức hệ thống sổ kế toán áp dụng c : 43 45 2.2 Tổ chức kế toán doanh thu, chi phí xác đinh kết kinh doanh tạ 48 48 2.2.2 Kế toán chi phí tạ 58 2.2.2.1 Kế toán giá vốn hàng bán 58 2.2.2.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 63 2.2.3 Kế 67 67 70 2.2.4 Kế toán thu nhập khác chi phí khác: 75 2.2.5 Kế toán xác định kết kinh doanh: 81 CHƢƠNG III: 88 3.1 Đánh giá chung tổ chức kế toán doanh thu, chi phí, xác định kết kinh doanh tạ Sinh viên: Nguyễn Cẩm Vân - Lớp QTL301K 88 111 Trường ĐHDL Hải Phòng ốt nghiệp 3.1.1 Ưu điểm: 88 3.1.2 Hạn chế: 89 3.2 Ý nghĩa việc hoàn thiện tổ chức kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh C 92 3.3 Sự cần thiết phải hoàn thiện tổ chức kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh tạ : 92 3.4 Nguyên tắc hồn thiện tổ chức kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh tạ : 93 3.5 Các biện pháp hoàn thiện tổ chức kế tốn doanh thu, chi phí, xác định kết kinh doanh tạ : 94 3.5.1 Kiến nghị 1: Về việc luân chuyển chứng từ 95 3.5.2.Kiến nghị 2: Về hệ thống sổ kế toán: 95 3.5.3.Kiến nghị 3: Về đại hố cơng tác kế tốn đội ngũ kế tốn: 103 3.5.4.Kiến nghị 4: Về sách ưu đãi khách hàng tiêu thụ 104 3.5.5.Kiến nghị 5: Về trích lập khoản dự phịng phải thu khó địi 104 3.5.6 Mở rộng thị trường tiêu thụ công ty: 106 3.5.7 Chuyển sang áp dụng chế dộ kế toán theo QĐ 48/2006: 107 109 Sinh viên: Nguyễn Cẩm Vân - Lớp QTL301K 112 ...Trường ĐHDL Hải Phòng ốt nghiệp CHƢƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ DOANH THU, CHI PHÍ, KẾT QUẢ KINH DOANH VÀ KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 1.1 Vài nét , chi phí, kết kinh doanh: ... khoản chi phí khác… Chi phí thu? ?? thu nhập doanh nghiệp: Bao gồm: Chi phí thu? ?? thu nhập doanh nghiệp hành chi phí thu? ?? thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh năm làm xác định kết hoạt động kinh doanh. .. nhuận kế toán trước thu? ?? trừ chi phí thu? ?? thu nhập doanh nghiệp - Kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp bao gồm: Kết hoạt động sản xuất kinh doanh, kết hoạt động tài chính, kết hoạt động khác Kết