Đang tải... (xem toàn văn)
management accouting information system organization factors affecting to quality of cost management accouting information supplied to manager such as: factors of human resource ogani[r]
(1)n trÞ - Kinh nghiƯm qc tÕ thực trạng Việt Nam
CC NHN TỐ TỔ CHỨC HỆ THỐNG THƠNG TIN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG THÔNG TIN CUNG CẤP
CHO NHÀ QUẢN TRỊ
#Nguyễn Văn Hải Trường Đại học Lạc Hồng
Tóm tắt: Chất lượng thơng tin kế tốn quản trị chi phí (KTQTCP) quan trọng tất cả loại hình doanh nghiệp (DN), viết nghiên cứu nhân tố tổ chức hệ thống thơng tin kế tốn quản trị chi phí (HTTT KTQTCP) DN có ảnh hưởng đến chất lượng thông tin KTQTCP cung cấp cho nhà quản trị Thông qua tổng quan nghiên cứu tài liệu, tác giả xác định yếu tổ chức HTTT KTQTCP có ảnh hưởng đến chất lượng thơng tin cung cấp cho nhà quản trị bao gồm: nhân tố tổ chức người, nhân tố tổ chức quy trình hướng dẫn sử dụng, nhân tố việc tổ chức liệu, nhân tố việc tổ chức lựa chọn sử dụng phần mềm, nhân tố tổ chức hạ tầng công nghệ thông tin, nhân tố việc tổ chức hệ thống kiểm soát nội (HTKSNB), nhân tố thuộc văn hóa tổ chức cấu tổ chức Qua nghiên cứu, tác giả mong muốn nhà quản trị DN hiểu biết và nhận thức tầm quan trọng nhân tố tổ chức HTTT KTQTCP để nâng cao hiệu quả quản lý máy kế tốn quản trị
Từ khóa: Kế tốn quản trị, Kế tốn quản trị chi phí, hệ thống thơng tin kế tốn quản trị chi phí, chất lượng thơng tin.
Abstract: Quality of cost management accounting information is very important to all kinds of business, the article studied cost management accouting information system organization factors in enterprise having an effect to quality of cost management accouting information provided to manager Through reseach overall documents, author determined cost
management accouting information system organization factors affecting to quality of cost management accouting information supplied to manager such as: factors of human resource oganize, factors of procedures and instruction organization, factors of data organization, factors of choice and software usage oganization, factors of Information Technology
Infrastructure oganization, factors of internal control system organization, factors of culture and frame Through this study, author has desired that managers have more knownledge and recognize importance of cost management accouting information to contribute to improve management efficiency in management accouting system of business
Key words: Management Accounting, Cost Management Accounting, Cost management accouting information system, quality of information
1 Giới thiệu
Nếu khơng có HTTT KTQTCP có chất lượng khơng có thơng tin KTQTCP chất
lượng (Sačer, Žager, & Tušek, 2006) Azhar Susanto (2008) cho biết HTTT KTQTCP
kết hợp phần cứng, phần mềm, tổ chức quy trình hướng dẫn sử dụng, mạng viễn
(2)n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViÖt Nam
như thúc đẩy nâng cao hiệu hoạt động hỗ trợ hoạt động quản lý bao gồm việc
quyết định quản lý (Gelinas, 2010)
Để cung cấp giá trị gia tăng tạo lợi cạnh tranh cho tổ chức, nhà quản trị
sẽ sử dụng công cụ gọi HTTT KTQTCP (R M Stair & Reynolds, 2011) Theo
Mitchell, Reid, Smith (2000) HTTT KTQTCP sử dụng công cụ quản lý
trong việc kiểm soát ngắn hạn dài hạn, tồn nguồn thơng tin giúp cho nhà quản trị DN đạt hiệu quản lý hoạt động
Có số nhân tố ảnh hưởng tới việc tổ chức HTTT KTQTCP bao gồm: (1)
Các nhân tố tổ chức người (Iskandar, 2015; James A O'Brien & George M Marakas,
2010; Moscove, Simkin, & Bagranoff, 1998; Sheth, 2010); (2) Các nhân tố việc xây dựng
các quy trình (Arlis Dewi Kuraesin, 2015; Azhar Susanto, 2008); (3) Các nhân tố việc tổ
chức liệu (Al-Hiyari, AL-Mashre, & Mat, 2013; Arlis Dewi Kuraesin, 2015; Xu, 2009);
(4) Các nhân tố việc tổ chức lựa chọn sử dụng phần mềm (Arlis Dewi Kuraesin, 2015;
Azhar Susanto, 2008; Zare, 2015); (5) Các nhân tố việc tổ chức sở hạ tầng công nghệ
thông tin (Arlis Dewi Kuraesin, 2015; Azhar Susanto, 2008); (6) Các nhân tố việc tổ chức
hệ thống kiểm soát nội (Anggadini, 2015; Sari, SE, & Purwanegara, 2016); (7) Các nhân tố
về văn hóa tổ chức cấu tổ chức(Fitriati & Mulyani, 2015; Syaifullah, 2014; Wisna,
2015)
2 Các nhân tố tổ chức HTTT KTQTCP DN ảnh hưởng đến chất lượng thông tin cung cấp cho nhà quản trị DN
2.1Các nhân tố của tổ chức người
Barney Wright (1998) cho rằng, tổ chức người hay nói cách khác chuẩn bị
nguồn nhân lực lợi cạnh tranh lâu dài DN Theo Camps Luna- Arocas (2012) tổ
chức người ảnh hưởng đến hiệu suất tổ chức, đồng thời thành phần ảnh hưởng đến việc tổ chức HTTT KTQTCP tham gia nhập liệu, xử lý xuất liệu Các yếu tố thuộc tổ chức người có ảnh hưởng đến HTTT KTQTCP cam kết quản lý (Arlis Dewi Kuraesin, 2015; Camps & Luna- Arocas, 2012; James A O'Brien & George M
Marakas, 2010; Ruhul Fitrios, 2016), lực người sử dụng (Iskandar, 2015), đào tạo người
sử dụng (Ruhul Fitrios, 2016)
2.1.1 Cam kết quản lý
Cam kết quản lý phong cách lãnh đạo mà ban quản lý cấp cao cấp trung
cùng tham gia vào việc tạo mục tiêu làm việc, xác định mức độ thẩm quyền làm rõ
cam kết thực (Arlis Dewi Kuraesin, 2015) Cam kết quản lý cam kết không
đối với việc quản lý có tham gia trao quyền cho nhân viên mà cho làm việc theo
nhóm, liên ngành thơng tin liên lạc cải thiện toàn tổ chức (Liebler &
McConnell, 2012)
Armstrong (2010) cho rằng, cam kết quản lý hình thức quản lý nhằm tạo
cam kết để hành vi chủ yếu tựđiều chỉnh thay kiểm sốt chế tài, áp lực bên cá nhân, mối quan hệ tổ chức dựa mức độ tin cậy cao Kết nối
với cam kết quản lý việc xây dựng HTTT KTQTCP, tham gia quản lý cấp cao,
quản lý cấp trung việc xây dựng mục tiêu phát triển HTTT KTQTCP, cam kết rõ
(3)n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực tr¹ng ë ViƯt Nam
động từ đầu đến cuối để hoàn thành dự án phát triển hình thức tham gia tích
cực ban lãnh đạo cấp cao cấp trung (Englund & Bucero, 2006)
2.1.2 Năng lực người sử dụng
Theo Moeller (2011) lực người sử dụng kiến thức kỹ để thực
các nhiệm vụ giao Theo Rothwell, Prescott, Taylor (1998) lực người sử
dụng chia thành loại: (1) lực chuyên môn, cụ thể lực
lĩnh vực hoạt động tổ chức, (2) lực quản lý, lực có liên quan đến nhiệm vụ quản lý tổ chức, (3) lực xã hội, khả giao tiếp cần thiết tổ chức, (4) lực chiến lược, khả suy nghĩ chiến lược với tầm nhìn xa Hutapea Thoha (2008) cho có hai loại lực: (1) kiến thức cần phải biết để thực tốt công việc, lực gọi lực kỹ thuật (chun mơn) gọi kỹ cứng; (2) loại lực mô tả cách thức người ta dự kiến hành xử để thực tốt công việc, lực gọi lực hành vi gọi kỹ mềm
Prihadi (2004) cho rằng, thành phần lực người sử dụng tập hợp kiến thức, kỹ thái độ có mối quan hệ tương quan với hầu hết vị trí làm việc (vai trò
hoặc trách nhiệm), tương quan với thành tích cơng việc đo lường
các tiêu chuẩn chấp nhận được, có thểđược tăng cường thơng qua nỗ lực đào tạo
phát triển Mặt khác, Hutapea Thoha (2008) cho rằng, có bốn thành phần
lực người sử dụng kiến thức, khả năng, kinh nghiệm hành vi cá nhân
Theo chúng tôi, định nghĩa khái niệm đề cập trên, nói
lực người sử dụng đặc điểm bản, chẳng hạn kiến thức, kỹ năng, khả sở hữu vận dụng người việc thực nhiệm vụ để tạo hiệu suất cao
2.1.3 Đào tạo người sử dụng
Đào tạo trình mà người sử dụng có khả để hỗ trợ việc đạt
các mục tiêu tổ chức (Mathis & Jackson, 2011) Tập huấn tổ chức nhằm nâng cao
kiến thức kỹ người sử dụng để đạt mục đích định (B Mahapatro, 2010) Đào tạo có nghĩa cho nhân viên kỹ kỹ cần thiết cách liên tục để thực công việc họ (Dessler, 2011)
R Stair Reynolds (2012) cho rằng, đào tạo người sử dụng chìa khóa để khai thác
tối đa HTTT KTQTCP Đào tạo người sử dụng không liên quan đến hoạt động
nhập liệu, mà liên quan đến tất khía cạnh việc sử dụng HTTT KTQTCP, để
người sử dụng cần phải giáo dục công nghệ ảnh hưởng đến hoạt động
quản lý kinh doanh DN (James A O'Brien & George M Marakas, 2010)
Dessler (2011) cho rằng, có bước trình đào tạo người sử dụng là: (1) Phân
tích nhu cầu đào tạo; (2) Thiết kế chương trình đào tạo tổng thể; (3) Phát triển khóa học; (4) Thực đào tạo; (5) Đánh giá hiệu khóa học Các thành phần liên quan ba giai
(4)n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam
2.2 Các nhân tố của việc tổ chức quy trình hướng dẫn sử dụng để thu thập, xử lý lưu trữ dữ liệu
Hiểu quy trình theo Azhar Susanto (2008) loạt hoạt động thực
hiện lặp lại theo cách dựa quy tắc định để chạy HTTT KTQTCP
Thủ tục trở thành hướng dẫn việc định hoạt động phải làm để
thực chức HTTT KTQTCP Thủ tục không thểđược lập trình,
các thủ tục có thểđược lập trình để trở thành phần mềm Quy trình thủ tục quan trọng tổ chức để hoạt động thực thống Với thủ tục phù hợp, quy trình kiểm sốt hoạt động tổ chức
Quy trình xử lý thông tin thao tác liệu để tạo thơng tin hữu ích; Nó liên
quan đến việc nắm bắt thông tin theo định dạng lấy lại phân tích Xử lý thơng
tin liên quan đến việc lấy thông tin thô làm cho hữu ích cách đưa vào bối
cảnh Nói chung, xử lý thơng tin có nghĩa xử lý liệu mới, bao gồm số bước: thu
thập, nhập, xác nhận, thao tác, lưu trữ, xuất ra, giao tiếp, truy xuất xử lý Tương lai truy cập cập nhật tệp tin liên quan đến nhiều bước sau Xử lý thông tin cung cấp cho cá nhân kỹ để sử dụng máy tính, để xử lý nhiều loại thơng tin hiệu
quả (Thomson Gale, 2007)
TheoLê Thị Hồng (2016), q trình xử lý thơng tin q trình xếp, phân
tích liệu có theo yêu cầu, tiêu chí cụ thể cách khoa học, xác, khách
quan Để thực xử lý thơng tin phải thơng qua kiểm tra tính xác, tính hợp lý
thơng tin thu thập, sau tiến hành phân loại, xếp thông tin, sử dụng phương
pháp kỹ thuật nghiệp vụ để phân tích sâu nhằm cung cấp thơng tin đến đối tượng sử dụng
thông tin Xử lý thơng tin HTTT KTQTCP q trình xử lý thực qua hai giai
đoạn xử lý thông tin ban đầu thu thập xử lý phân tích thơng tin phục vụ cho mục đích quản trị chi phí
2.3 Các nhân tố của việc tổ chức dữ liệu
Quá trình sản xuất liệu bao gồm ba bước thu thập liệu, lưu trữ liệu sử
dụng liệu, ba bước phải hoạt động tốt để đạt chất lượng liệu cao (Lee & Strong, 2003) Xu (2009) điều tra yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng liệu, nghiên cứu
cho thấy rằng, kiểm soát đầu vào nhân viên có thẩm quyền quan trọng chất
lượng HTTT KTQTCP Dữ liệu khơng xác khơng đầy đủ làm giảm khả
năng cạnh tranh DN, chất lượng HTTT KTQTCP phụ thuộc vào chất lượng
dữ liệu (Al-Hiyari ctg., 2013)
Trong nghiên cứu chất lượng liệu, xác định bốn bên có liên quan:
người sản xuất số liệu, người kiểm soát liệu, người tiêu dùng liệu, người quản lý liệu
(Strong, Lee, & Wang, 1997) Trong HTTT KTQTCP bên liên quan xác định
sau: (1) Người sản xuất số liệu người tạo thu thập liệu cho HTTT
KTQTCP; (2) Người kiểm soát liệu người thiết kế, phát triển vận hành HTTT
KTQTCP; (3) Người tiêu dùng người sử dụng thông tin KTQTCP hoạt động
làm việc; (4) Người quản lý liệu người chịu trách nhiệm quản lý toàn chất lượng
(5)n trị - Kinh nghiệm quốc tế thùc tr¹ng ë ViƯt Nam
Chuck Dietrich (2016) cho có năm yếu tố xác định chất lượng liệu
yếu tố đáp ứng đúng, kết liệu có chất lượng cao Khi liệu có chất lượng cao, hiệu thúc đẩy thành công tổ chức định dựa thực tế, thay thói quen trực giác người Năm yếu tốđó là: (1) Hồn thiện liệu, đề cập
đến việc liệu có khoảng trống liệu từ dự kiến thu thập thu thập; (2) Tính quán liệu; (3) Độ xác liệu; (4) Tính hợp lệ liệu; (5) Tính kịp thời liệu
2.4Các nhân tố của việc tổ chức lựa chọn sử dụng phần mềm xử lý dữ liệu
Phần cứng máy tính gần vơ dụng khơng có phần mềm máy tính Phần mềm
các chương trình cần thiết để thực hoạt động đầu vào, xử lý, xuất, lưu trữ kiểm
soát hệ thống thơng tin Có hai loại phần mềm phần mềm hệ thống phần mềm ứng
dụng (Onaolapo & Odetayo, 2012)
Phần mềm hệ thống chương trình quản lý nguồn lực hệ thống máy tính đơn giản hóa lập trình ứng dụng Chúng bao gồm phần mềm hệ thống điều hành, hệ thống quản lý sở liệu, phần mềm kết nối mạng tiện ích phần mềm (Petter, DeLone, & McLean, 2008)
Phần mềm ứng dụng loại chương trình có khả làm cho máy tính thực trực tiếp cơng việc người dùng muốn thực Điều khác với phần mềm hệ
thống tích hợp chức máy tính, khơng trực tiếp thực tác vụ
nào có ích cho người dùng Phần mềm ứng dụng chia làm hai loại: tiện ích cơng cụ (Petter
và ctg., 2008)
Ba yếu tốảnh hưởng đến việc lựa chọn sử dụng phần mềm cho HTTT KTQTCP
chất lượng, độ tin cậy an ninh (Amiri & Salari, 2013; Fontinelle, 2011)
2.5Các nhân tố của việc tổ chức cơ sở hạ tầng công nghệ thông tin
R Stair Reynolds (2012) đề cập đến phần cứng bao gồm thành phần vật lý đầu
vào máy tính, xử lý, lưu trữ, hoạt động đầu máy tính
Theo Fontinelle (2011) có lẽ quan trọng nhất, phần cứng lựa chọn cho HTTT
KTQTCP phải tương thích với phần mềm dự định Các DN đáp ứng yêu cầu phần
cứng phần mềm cách mua hệ thống chìa khóa trao tay bao gồm phần cứng
phần mềm mà DN cần Việc mua hệ thống chìa khóa trao tay có nghĩa mặt lý thuyết
kinh doanh có kết hợp tối ưu phần cứng phần mềm cho HTTT KTQTCP
2.6 Các nhân tố của việc tổ chức hệ thống kiểm soát nội bộ
Theo William Jr, Glover, Prawitt (2016) hệ thống kiểm soát nội bộđược thiết kế
chịu ảnh hưởng hội đồng quản trị, ban giám đốc nhân viên khác tổ chức Hệ
thống KSNB thiết kế để cung cấp đảm bảo hợp lý nhằm đạt ba mục tiêu
sau: (1) Báo cáo tài đáng tin cậy; (2) Tính hữu hiệu hiệu hoạt động; (3) Tuân thủ
luật pháp quy định hành Từ phát biểu trên, khái niệm KSNB nhằm kiểm soát chất
lượng HTTT KTQTCP Có nghĩa hệ thống KSNB với sách thủ tục
(6)n trÞ - Kinh nghiƯm qc tế thực trạng Việt Nam
Các yếu tố ảnh hưởng đến việc tổ chức HTTT KTQTCP bao gồm: (1) Mơi trường
kiểm sốt; (2) Quá trình đánh giá rủi ro tổ chức; (3) Các hoạt động kiểm soát; (4) Các
HTTT KTQTCP truyền thông; (5) Giám sát (Bodnar & Hopwood, 2001; Messier &
Prawitt, 2010)
2.7Các nhân tố văn hóa tổ chức cơ cấu tổ chức 2.7.1 Văn hóa tổ chức
Văn hố tổ chức giá trị chia sẻ, nguyên tắc, giá trị truyền thống cách
làm điều ảnh hưởng đến cách thành viên tổ chức hành động (Robbins & Coulter,
2007) Văn hoá tổ chức liên quan đến hệ thống ý nghĩa tổ chức chia sẻ
thành viên phân biệt tổ chức với tổ chức khác (Robbins, Judge, & Campbell,
2011)
Văn hoá tổ chức mà nhân viên cảm nhận cách nhận thức tạo
mô hình niềm tin, giá trị mong đợi (Ivancevich, Matteson, & Konopaske, 1990) Văn hoá
tổ chức chủ yếu học thông qua việc quan sát người kiện tổ chức
đào tạo (Lussier, 2012) Mỗi tổ chức có văn hố cụ thể có chứa giảđịnh bản, giá trị, cách làm điều chấp nhận hầu hết thành viên tổ chức (Azhar Susanto, 2008)
Trong phát triển hệ thống, văn hố tổ chức có ảnh hưởng tích cực đến
phát triển thành công HTTT KTQTCP (R M Stair & Reynolds, 2011) Văn hố tổ chức
vốn tự có việc phát triển HTTT KTQTCP (Laudon ctg., 2012) Các nhà thiết kế hệ
thống thông tin, thiết kế HTTT KTQTCP cho tổ chức DN thay đổi giá
trị trở thành văn hoá tổ chức DN ban hành Nhà thiết kế HTTT
KTQTCP làm làm cho hệ thống chấp nhận thơng tin,
văn hóa tổ chức phần HTTT KTQTCP (Azhar Susanto, 2008)
Các khía cạnh văn hóa tổ chức: (1) cải tiến, (2) ý đến chi tiết, (3) định hướng kết quả, (4) người định hướng, (5) định hướng nhóm, (6) tính độc lập, (7) tính ổn định (Robbins ctg., 2011)
2.7.2 Cơ cấu tổ chức
Cơ cấu tổ chức việc bố trí phận (đơn vị cơng việc) tổ chức Cơ cấu tổ
chức thể phân chia lao động cho thấy chức hoạt động khác nhau,
hợp để đạt mục tiêu đặt (Nagarajan, 2005; Robbins & Judge,
2003) Trong đó, theo Starling (2008) cấu tổ chức khuôn khổ thức theo
nhiệm vụ cơng việc chia, nhóm phối hợp Khi nhà quản lý phát triển thay
đổi cấu trúc tổ chức, họđang tham gia vào thiết kế tổ chức, quy trình bao gồm
quyết định bốn yếu tố chính: phân cơng lao động (chun mơn), hệ thống phân cấp
(nguyên tắc vô hướng), khoảng kiểm soát nhân viên (Robbins ctg., 2011)
R M Stair Reynolds (2011) cho biết cấu tổ chức có thểảnh hưởng đến
loại hệ thống thông tin sử dụng Gordon Narayanan (1984) đưa kết luận
nghiên cứu họ có mối quan hệ mơi trường, hệ thống HTTT KTQTCP
(7)n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ViÖt Nam 3 Kết luận
TheoHla Teru (2015) HTTT KTQTCP coi chế tổ chức quan trọng, có
vai trị quan trọng hiệu việc quản lý kiểm soát định tổ
chức Daft Lengel (1986) xác định hiệu tổ chức mức độ mà tổ chức nhận mục tiêu Oguntimehin (2001) cho hiệu tổ chức khả tạo kết mong
muốn Wilkinson, Cerullo, Raval, Wong-On-Wing (2000) kết luận, HTTT KTQTCP
hiệu phải thực số chức thu thập liệu, bảo trì liệu, kiểm sốt liệu tạo thơng tin
D'avolio, Gildor, Shleifer (2001) xác định hiệu sử dụng tối ưu nguồn lực sẵn có đểđạt giá trị gia tăng tổ chức, tạo chuỗi giá trị Như vậy, hiệu có
nghĩa đạt mục tiêu với chi phí thấp (Abdullah & Qattani, 2007)
Hussani Kharabsheh (2000) xác định hiệu mối quan hệ mục tiêu đạt
được mục tiêu kế hoạch Nói cách khác, có thểđịnh lượng theo tỷ lệđể cho thấy hiệu
quả thực thể
Có nhiều yếu tố ảnh hưởng đến suất tính hiệu HTTT KTQTCP
như nguồn nhân lực có chất lượng, phần mềm, phần cứng sở liệu tốt Sự kết hợp
các yếu tố giúp cho HTTT KTQTCP hoạt động hiệu (Ramly, 2011)
Hafnawi (2001) cho biết HTTT KTQTCP phải có đặc điểm sau
được coi có suất, hiệu đạt chất lượng thông tin KTQTCP cung cấp
cho nhà quản trị DN: (1) Tính xác; (2) Tính kịp thời; (3) Cung cấp thơng tin quản lý cần
thiết đểđạt kiểm soát đánh giá hoạt động kinh tế; (4) Cung cấp thông tin quản lý cần thiết giúp họ lập kế hoạch; (5) Cung cấp thông tin quản lý thông qua phản hồi; (6) Cung cấp thông tin linh hoạt để phù hợp với thay đổi môi trường
Như vậy, thông tin KTQTCP DN sẽđạt chất lượng tốt nhà quản trị DN
chú ý đến nhân tố tổ chức HTTT KTQTCP như: tổ chức người, tổ chức quy
trình hướng dẫn sử dụng, tổ chức liệu, tổ chức phần mềm, tổ chức sở hạ tầng công nghệ thông tin (phần cứng), tổ chức HT KSNB, tổ chức văn hóa tổ chức cấu tổ chức.
-
Tài liệu tham khảo
Abdullah, K., & Qattani, K (2007) The effect of baking environment on accounting information systems efficiency Jordanian Journal for Applied Science, 10(1), 18-39
Al-Hiyari, A., AL-Mashre, M H H., & Mat, N K N (2013) Factors that affect accounting information system implementation and accounting information quality: A survey in University Utara Malaysia American Journal of Economics, 3(1), 27-31
Amiri, A., & Salari, H (2013) Effect of Accounting Information System (AIS) on Software Qualitative International Journal of Business and Management Invention, 2(4), 6-11
Anggadini, S D (2015) The Effect of Top Management Support and Internal Control of the Accounting Information Systems Quality and Its Implications on the Accounting Information Quality Information Management and Business Review, 7(3), 93 Arens, A., Best, P., Shailer, G., Fiedler, B., Elder, R., & Beasley, M (2010) Auditing, assurance
Azhar Susanto (2008) Accounting Information Systems : Developing Risk Control Structure First Edition: Lingga Jaya Barney, J B., & Wright, P M (1998) On becoming a strategic partner: The role of human resources in gaining competitive advantage Human Resource Management (1986-1998), 37(1), 31
Bodnar, G H., & Hopwood, W S (2001) Accounting lnfoimation Systems