dùng cho phân x ưở ng.[r]
(1)BÀI KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH
SẢN PHẨM
Hướng dẫn học
Bài giới thiệu khái niệm, cách phân loại chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm
phương pháp kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp
Sinh viên cần hiểu chất, nội dung kinh tế chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm mối liên hệ khác biệt chúng Ngoài ra, sinh viên phải
nắm phương pháp kế toán chi phí sản xuất, phương pháp tính giá thành Từđó,
kế tốn đầy đủ xác chi phí sản xuất phát sinh để làm sở tính đúng, tính đủ
giá thành sản phẩm doanh nghiệp
Để học tốt này,sinh viên cần tham khảo phương pháp học sau:
Học lịch trình mơn học theo tuần, làm luyện tập đầy đủ tham gia thảo luận diễn đàn
Đọc tài liệu:
1 Giáo trình Kế tốn tài chính, Chủ biên GS.TS Đặng Thị Loan, Nhà xuất đại
học Kinh tế Quốc dân 2011
2 Bài tập kế tốn tài chính, Chủ biên PGS.TS Phạm Quang, Nhà xuất Đại học
Kinh tế Quốc dân 2013
3 Chuẩn mực số 02 Hàng tồn kho
4 Chếđộ kế toán doanh nghiệp theo Quyết định số 15/2006 Bộ Tài
Sinh viên làm việc theo nhóm trao đổi với giảng viên trực tiếp lớp học qua email
Tham khảo thông tin từ trang Web môn học
Nội dung
Phân tích khái niệm, nội dung chi phí sản xuất giá thành sản phẩm
Trình bày phương pháp trình tự kế tốn chi phí sản xuất
Phương pháp tính giá sản phẩm dở dang tính giá thành sản phẩm hồn thành
kỳ (tính giá kết sản xuất thu được)
Mục tiêu
Sau nghiên cứu này, người học có thể:
Nắm vững nội dung chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm doanh nghiệp
Nhận diện mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm
Nắm vững phương pháp trình tự kế tốn chi phí sản xuất, phương pháp tính giá
sản phẩm dở dang phương pháp tính giá thành sản phẩm
(2)Tình dẫn nhập Tăng giá điện
Ngày 11 tháng 11 năm 2013, Thủ tướng Chính phủđã ban hành Quyết định số 2165/QĐ-TTg
khung giá mức bán lẻđiện bình quân năm 2013 - 2015 Biểu giá bán lẻđiện bình quân
vừa ban hành, giá bán lẻ điện từ năm 2013-2015 (chưa tính thuế VAT) từ 1.437-1.835
đồng/kWh Theo giá mới, người sử dụng phải trả 2.918 đồng/kWh, tăng khoảng 22% so
với mức cao 2.420 đồng/kWh
Giải thích cho mức tăng tối đa gần 22%, lãnh đạo Bộ Công thương cho rằng, việc tính khung giá dựa giá thành sản xuất điện số khoản bị "treo", chưa tính vào giá điện Tuy nhiên, Thanh tra Chính phủđã việc Tập đoàn điện lực Việt Nam (EVN) đưa chi phí xây dựng biệt thự, sân tennis vào giá điện? Chính việc chưa minh bạch nên EVN muốn tăng giá điện có nhiều nghi vấn EVN tăng giá điện để trả nợ cũ hay giá thành sản xuất truyền tải điện cao? Vấn đềđặt ởđây giá thành cao có xứng đáng khơng? Hay EVN dùng cơng nghệ, thiết bị lạc hậu chi trả chi phí khơng hợp lý? Mức giá bán lẻđiện bình qn có phù hợp với biến động chi phí sản xuất kinh doanh điện yêu cầu phân bổ khoản mục chi phí chưa tính vào giá bán điện?
1. Nguyên nhân dẫn tới tăng giá điện gì?
2. Giá thành sản xuất điện tác động tới giá bán điện nào?
(3)4.1 Chi phí sản xuất kinh doanh giá thành sản phẩm doanh nghiệp 4.1.1 Khái niệm phân loại chi phí sản xuất kinh doanh
4.1.1.1 Khái niệm
Bất kỳ doanh nghiệp nào, để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh phải có đủ ba yếu tố: Tư liệu lao động, đối tượng lao động lao động sống Sự tiêu
hao yếu tố trình sản xuất kinh doanh hình thành chi phí
tương ứng, chi phí tư liệu lao động đối tượng lao động (gọi chung chi phí lao động vật hóa), chi phí lao động sống Trong điều kiện tồn sản xuất hàng hóa chi phí phải biểu tiền
Vậy hiểu khái niệm chi phí sản xuất kinh doanh biểu tiền tồn hao phí lao động sống lao động vật hóa mà doanh nghiệp phải bỏ để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ định (tháng, quý, năm)
4.1.1.2 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh
Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh việc xếp
chi phí sản xuất kinh doanh vào loại, nhóm
khác theo đặc trưng (tiêu thức phân loại)
nhất định Chi phí sản xuất kinh doanh doanh
nghiệp có nhiều loại, khác nội dung, vai trị,
cơng dụng q trình sản xuất kinh doanh Tùy
theo mục đích yêu cầu quản lý, chi phí sản xuất
kinh doanh phân loại theo tiêu thức khác Để phục vụ cho cơng tác
quản lý kế tốn chi phí sản xuất kinh doanh góc độ kế tốn tài chính, chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phân loại chủ yếu theo hai tiêu thức sau:
Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo nội dung kinh tế (theo yếu tố).
Cách phân loại này, vào nội dung kinh tế ban đầu chi phí để xếp
các chi phí có nội dung kinh tế ban đầu giống vào yếu tố chi phí khơng
phân biệt chúng phát sinh ởđâu sử dụng cho mục đích Theo cách phân loại
này tồn chi phí sản xuất kinh doanh chia thành yếu tố chi phí:
o Chi phí nguyên liệu, vật liệu toàn giá trị loại nguyên vật liệu chính,
vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ mà doanh nghiệp
đã sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ
o Chi phí nhân cơng bao gồm tồn số tiền lương, tiền cơng phải trả
khoản trích theo quy định lương công nhân viên hoạt động sản
xuất kinh doanh doanh nghiệp
o Chi phí khấu hao tài sản cốđịnh tổng số khấu hao TSCĐ phải trích kỳ
của tất TSCĐ sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp
o Chi phí dịch vụ mua ngoài toàn số tiền mà doanh nghiệp trả
các dịch vụ mua từ bên như: tiền điện, tiền nước, điện thoại phục vụ
(4)o Chi phí khác tiền tồn chi phí phát sinh trực tiếp tiền
dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp mà chưa phản
ánh yếu tố
Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố cho ta biết chi phí
dùng vào sản xuất kinh doanh theo nội dung kinh tế ban đầu chi phí tỷ
trọng loại chi phí đó, sởđể xây dựng kế hoạch cung ứng vật tư, tiền vốn, lao động, xây dựng kế hoạch khấu hao TSCĐ
Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo cơng dụng chiphí (theo khoản
mục chi phí) Cách phân loại xếp chi phí có cơng dụng kinh tế
giống vào khoản mục chi phí khơng phân biệt chi phí có nội
dung kinh tế Theo cách phân loại chi phí sản xuất kinh doanh
được chia thành khoản mục chi phí sau:
o Chi phí ngun vật liệu trực tiếp tồn giá
trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp để sản xuất, chế tạo sản phẩm hay trực tiếp thực dịch vụ
o Chi phí nhân cơng trực tiếp tồn tiền
lương, phụ cấp lương phải trả cho công nhân
trực tiếp sản xuất khoản trích theo tỷ lệ quy định (như trích quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí cơng đồn) tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất
o Chi phí sản xuất chung chi phí khác ngồi chi phí nguyên vật liệu trực
tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp phát sinh phạm vi phân xưởng sản
xuất, như: chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu phục vụ cho quản lý
phân xưởng, chi phí cơng cụ dụng cụ, khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua
ngồi dùng cho phân xưởng
o Chi phí bán hàng tồn chi phí phát sinh có liên quan đến trình tiêu
thụ sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp Ví dụ như: chi phí nhân viên bán
hàng, chi phí vật liệu bao gói sản phẩm tiêu thụ, chi phí cơng cụ đồ dùng bán
hàng, chi phí khấu hao TSCĐở phận bán hàng
o Chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động
chung toàn doanh nghiệp như: chi phí quản lý hành chính, chi phí quản lý
kinh doanh chi phí chung khác doanh nghiệp
Cách phân loại giúp cho quản lý biết nguyên nhân tăng giảm chi phí
khoản mục chi phí để có biện pháp quản lý sử dụng chi phí hiệu
4.1.2 Khái niệm phân loại giá thành sản phẩm 4.1.2.1 Khái niệm giá thành sản phẩm
(5)Quá trình sản xuất trình thống bao gồm hai mặt: mặt hao phí sản xuất mặt kết sản xuất Chi phí sản xuất thể mặt hao phí, giá thành sản phẩm thể
hiện mặt kết q trình sản xuất Do đó, giá thành sản phẩm biểu tiền chi phí sản xuất có liên quan đến (tính cho) khối lượng sản phẩm, cơng việc hồn thành kỳ chi phí sản xuất phát sinh kỳ Vậy tiêu giá thành sản phẩm bao gồm chi phí sản xuất phát sinh từ kỳ trước cho sản
phẩm hoàn thành kỳ lại khơng bao gồm chi phí sản xuất phát sinh kỳ
nhưng cho sản phẩm hoàn thành kỳ sau
Có thể phản ánh mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm qua công
thức sau:
Giá thành sản phẩm hồn thành =
Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ +
Chi phí sản xuất phát sinh kỳ -
Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ
Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm có quan hệ mật thiết với chúng biểu tiền hao phí lao động sống lao động vật hóa mà doanh nghiệp phải bỏ cho hoạt động sản xuất kinh doanh Chi phí sản xuất kỳ cứđể
tính giá thành sản xuất sản phẩm hồn thành Trường hợp chi phí sản xuất dở dang
đầu kỳ cuối kỳ ngành sản xuất khơng có SPDD tổng giá
thành sản phẩm tổng chi phí sản xuất phát sinh kỳ
4.1.2.2 Phân loại giá thành sản phẩm
Để đáp ứng u cầu quản lý, kế tốn kế hoạch hóa giá thành sản phẩm, cần phải
phân biệt loại giá thành Trong doanh nghiệp giá thành sản phẩm thường
được phân loại theo hai tiêu thức sau:
Phân loại giá thành theo thời điểm tính nguồn số liệu tính giá thành, giá thành
được chia thành giá thành kế hoạch, giá thành định mức giá thành thực tế:
o Giá thành kế hoạch: giá thành xác định
trước bắt đầu sản xuất kinh doanh kỳ kế
hoạch dựa sở định mức, dự tốn chi phí kỳ kế hoạch giá thành thực tế kỳ
trước Giá thành kế hoạch mục tiêu phấn đấu
của doanh nghiệp, để phân tích tình
hình thực kế hoạch giá thành
o Giá thành định mức: giá thành tính sở định mức chi phí
hành thời điểm định kỳ kế hoạch Giá thành định mức
được xác định trước tiến hành sản xuất kinh doanh, công cụ quản lý định mức doanh nghiệp Tuy nhiên, khác với giá thành kế hoạch không biến đổi suốt kỳ kế hoạch, giá thành định mức thay đổi phù hợp với thay
đổi định mức chi phí đạt q trình sản xuất kinh doanh
o Giá thành thực tế: giá thành xác định sau kết thúc trình sản
(6) Phân loại giá thành theo phạm vi phát sinh chi phí, giá thành chia thành giá thành sản xuất giá thành toàn (hay gọi giá thành tiêu thụ):
o Giá thành sản xuất: tiêu phản ánh toàn chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm phạm vi phân xưởng, phận sản xuất Do đó, giá thành sản xuất bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung Giá thành sản xuất cứđể xác định giá trị thành phẩm nhập kho gửi bán, đồng thời cứđể xác định giá vốn hàng bán sản phẩm tiêu thụ
o Giá thành toàn bộ: tiêu phản ánh toàn khoản chi phí phát sinh liên
quan đến việc sản xuất tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp Vì vậy, giá thành tồn sản phẩm tiêu thụ bao gồm: giá thành sản xuất, chi phí bán
hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Giá thành toàn bộđược xác định sản
phẩm tiêu thụ, để xác định kết (lãi, lỗ) hoạt động kinh
doanh doanh nghiệp
4.2 Kế tốn chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên 4.2.1 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị
nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu sử
dụng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm Đối với vật liệu xuất dùng có liên quan trực tiếp đến
đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt (phân xưởng,
phận sản xuất, sản phẩm, loại sản phẩm, đơn hàng ) hạch tốn trực tiếp cho đối tượng Trường hợp
vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí mà khơng thể hạch tốn riêng cho đối tượng phải áp dụng phương pháp phân bổ gián tiếp
để phân bổ chi phí cho đối tượng có liên quan Tiêu thức thường sử dụng để
phân bổ là: phân bổ theo định mức hao phí, theo hệ số, theo trọng lượng, theo số lượng sản phẩm
Công thức phân bổ là:
Chi phí vật liệu phân bổ cho đối tượng =
Tiêu thức phân bổ
của đối tượng Tỷ lệ phân bổ
Trong đó:
Tổng chi phí vật liệu cần phân bổ
Tỷ lệ phân bổ =
Tổng tiêu thức phân bổ đối tượng
Để phản ánh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 621 “Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp”
Bên Nợ: Tập hợp chi phí nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm hay thực lao vụ, dịch vụ
(7)Kết chuyển chi phí ngun vật liệu trực tiếp cho đối tượng có liên quan (kết chuyển vào tài khoản tính giá thành sản phẩm)
Tài khoản 621 cuối kỳ khơng có số dư mở chi tiết theo đối tượng tập
hợp chi phí doanh nghiệp (phân xưởng, phận sản xuất, sản phẩm, loại
sản phẩm )
Trình tự kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp thực sau:
a Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh kỳ
Xuất kho nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm trực tiếp thực dịch vụ, kế toán ghi:
Nợ TK 621 (Chi tiết theo đối tượng) Có TK 152: Giá thực tế vật liệu xuất kho
Trường hợp vật liệu mua xuất thẳng cho chế tạo sản phẩm hay thực dịch vụ, khơng qua nhập kho, kế tốn ghi:
Nợ TK 621 (Chi tiết theo đối tượng): Giá thực tế nguyên vật liệu Nợ TK 133 (1331): Thuế giá trị gia tăng khấu trừ (nếu có)
Có TK 111, 112, 331 : Tổng giá toán
Trường hợp vật liệu xuất dùng sử dụng không hết nhập lại kho, kế toán ghi: Nợ TK 152 (Chi tiết vật liệu)
Có TK 621 (Chi tiết đối tượng)
b Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực đối tượng để tính giá thành sản phẩm, kế toán ghi:
Nợ TK 154 (Chi tiết theo đối tượng) Có TK 621 (Chi tiết theo đối tượng)
4.2.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
Chi phí nhân cơng trực tiếp bao gồm khoản tiền
lương, phụ cấp có tính chất lương (phụ cấp khu vực, phụ cấp độc hại, phụ cấp giờ, thêm ), tiền
ăn ca phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực dịch vụ Ngồi ra, chi phí
nhân cơng trực tiếp cịn bao gồm khoản trích theo
lương (khoản đóng góp cho quỹ Bảo hiểm xã hội,
Bảo hiểm y tế, Bảo hiểm thất nghiệp, Kinh phí cơng đồn) doanh nghiệp chịu
được tính vào chi phí kinh doanh theo tỷ lệ quy định tiền lương phát sinh
công nhân trực tiếp sản xuất
Để phản ánh chi phí nhân cơng trực tiếp, kế tốn sử dụng tài khoản 622 “ Chi phí nhân cơng trực tiếp”
Bên Nợ: Tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp phát sinh kỳ
Bên Có: Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp cho đối tượng có liên quan (kết
chuyển vào tài khoản tính giá thành)